Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание:

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского баланса, техники его составления и анализа финансового состояния на его основе

1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе финансовой отчетности

1.2 Методика, техника составления и формирования показателей бухгалтерского баланса

1.3 Методика проведения анализа финансового состояния на основе бухгалтерского баланса

Глава 2. Порядок составления и анализа бухгалтерского баланса ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

2.2. Процесс составления бухгалтерского баланса в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

2.3. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию порядка составления бухгалтерского баланса и улучшению финансового состояния ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

3.1. Совершенствование порядка составления бухгалтерского баланса

3.2. Мероприятия по улучшению финансового состояния ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации в связи с тем, что он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса. Баланс отражает суммарные и структурные изменения в составе средств, что свидетельствует о чрезвычайно важной роли баланса в хозяйственной деятельности предприятия.

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Отражая состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент, баланс раскрывает структуру средств и источников в разрезе их видов и групп, удельный вес каждой группы, а также их взаимосвязь и взаимозависимость. Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными об ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, взаимосвязи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Вопросы анализа финансового состояния предприятия становятся особенно актуальными в настоящее время, когда многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не столько от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового состояния предприятия (организаций) и принятия соответствующих мер по результатам этого анализа. Анализ финансового состояния является основой оценки хозяйственной деятельности предприятия, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Экономический анализ финансово- хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Данные баланса служат основой для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние.

Финансовое состояние предприятия характеризуется в первую очередь обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Сигнализируя о тех или иных изменениях в хозяйственной работе и финансовом состоянии предприятия, бухгалтерский баланс является основой для выяснения причин этих изменений и определения мероприятий для их устранения.

Актуальность и значимость избранной темы определяется тем, что для правильного руководства и контроля за деятельностью предприятия необходимо располагать точной, объективной и своевременной информацией, на базе которой раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Таким источником информации является бухгалтерский баланс.

Целью выполнения дипломной работы является раскрытие теоретических и практических аспектов техники составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния предприятия на его основе.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе решаются следующие задачи:

- изучить понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе финансовой отчетности;

- раскрыть основы техники составления и формирования показателей бухгалтерского баланса;

- рассмотреть методику проведения анализа финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса;

- дать организационно-экономическую характеристику ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»;

- проанализировать структуру и динамику имущества и источников финансирования ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»;

- провести анализ ликвидности и платежеспособности ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»;

- оценить финансовую устойчивость и вероятность банкротства
ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»;

- обобщить результаты проведенного анализа и наметить пути улучшения финансового состояния ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай».

Предметом исследования дипломной работы является бухгалтерский баланс, техника его составления и анализ финансового состояния предприятия на его основе, а объектом - ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай», располагающееся по адресу: Российская Федерация, Алтайский край, 659303, г. Бийск, ул. Петрова, д.37.

В дипломной работе были использованы основные законодательные и нормативные акты: Налоговый кодекс, Федеральные законы, Приказы Минфина, постановления, ПБУ и прочие нормативные акты по бухгалтерскому учету, а также справочные материалы, учебники, учебные пособия известных авторов в области бухгалтерского учета и экономического анализа М.А. Вахрушиной, Л.В. Донцовой, Н.А. Никифоровой, Л.Т. Гиляровской, Губиной О.В., Канке А.А., Кошевая И.П. и др., а также статьи периодической печати современных отечественных авторов, исследующих проблемы, связанные с техникой, методикой составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния предприятия на его основе. Также при написании работы были использованы электронные ресурсы - СПС «КонсультантПлюс», сеть Интернет.

Для получения практических аспектов были использованы организационно-распорядительные документы и бухгалтерская (финансовая) отчетность ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» за 2010 - 2012 гг.

В данной дипломной работе использовались такие методы исследования, как горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ данных, анализ абсолютных показателей, сравнительный аналитический баланс и анализ финансовых коэффициентов. Бухгалтерский баланс ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай», составленный за 2012 год трансформирован в соответствии с МСФО. Для большей наглядности использованы диаграммы, таблицы и рисунки.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, объединивших восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы.

бухгалтерский баланс финансовое отчетность

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского баланса, техники его составления и анализа финансового состояния на его основе

1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов полностью зависит от полноты отчетной информации, представления ее пользователям всех необходимых для анализа данных. [3.10, с. 6]

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. [4.11]

В общем смысле баланс означает равновесие. Сам термин «баланс» латинского происхождения: bis- дважды, lanz- чаша весов, т.е. двуединая чаша весов - символ равновесия. Термин «баланс» от французского balance означает весы. Балансовое обобщение информации широко применяется в бухгалтерском учете и анализе хозяйственной деятельности организаций, где объектом изучения является бухгалтерский баланс.

В настоящее время значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т. д. Перечислим наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:

1) состав (вид);

2) источники формирования.

Хозяйственные средства по составу (рис. 1) подразделяются на внеоборотные и оборотные.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Классификация хозяйственных средств

По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса, если обозначить актив- А, а пассив - П, то

? А = ? П.

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Всегда действует равенство: средства = обязательства + капитал.

Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении предприятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка.

Этот принцип называется принципом двусторонности и является первым из фундаментальных принципов бухгалтерского учета. Балансовое уравнение является основой бухгалтерского учета. Его также можно представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала: средства - обязательства = капитал.

Вторым важнейшим принципом, который действует при рассмотрении бухгалтерского баланса, является принцип денежного измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских балансах, имеют денежную размерность. При составлении бухгалтерского баланса организации оценка запасов материальных ресурсов осуществляется по фактической (покупной) стоимости их приобретения.

Любая собственность предприятия - машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. - является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

В актив баланса включены два раздела:

- раздел I «Внеоборотные активы»;

- раздел II «Оборотные активы».

В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- раздел III «Капитал и резервы»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства». [4.11]

По данным баланса можно судить о соотношении внеоборотных и оборотных активов, что дает представление о маневренности капитала, вложенного в бизнес. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Источники формирования активов представляются в пассиве баланса и подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. И собственный, и заемный капитал можно рассматривать как совокупность обязательств организации перед различными субъектами его финансовых отношений: внутренними (собственниками - акционерами, участниками, пайщиками и др.) и внешними (кредиторами, банками, государством, финансовыми институтами и пр.). [2.10, с. 129]

Также в бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. [4.1]

Двойственность экономической природы всех учитываемых объектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение информации, отражаемой в балансе.

Для учета всех тех изменений, которые происходят с имуществом, капиталом и обязательствами организации в результате хозяйственных операций в бухгалтерском учете используется взаимосвязанное отражение информации в виде счетов бухгалтерского учета, задействованных на принципе двойной записи. [31, с. 47]

В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальные и вертикальные. Горизонтальная структура баланса может иметь две структуры: первая, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа; вторая - слева актив (имущество) и обязательства, справа - капитал. Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот). В Российской Федерации традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса. [2.9, с. 44]

Бухгалтерские балансы подразделяются по способам оценки итоговых показателей, т.е. валюты баланса. Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам: по времени составления; способу «очистки»; источникам составления; объему информации; формату формы; форме представления; содержанию информации (таблица 1).

Таблица 1. Классификация бухгалтерских балансов

Виды бухгалтерских балансов	Описание
По времени составления
Вступительный баланс	составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации.
Текущий баланс	составляется периодически и включает начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный - на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы.
Ликвидационный баланс	составляется при ликвидации организации
Санируемый баланс	составляется в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства
Разделительный баланс	формируется при разделении организации
Объединительный баланс	формируется при слиянии нескольких организаций
По способу «очистки»
Баланс-брутто	включает регулирующие статьи, такие как амортизационные отчисления, оценочные резервы и др.
Баланс-нетто	не содержит регулирующих статей.
По источникам составления
Инвентарные балансы	составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.
Книжные балансы	составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации.
Генеральные балансы	составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.
По объему отражаемой информации
Индивидуальный баланс	отражает деятельность одной организации
Консолидированный баланс	представляет собой объединение балансов организаций - юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.
Сводный баланс	Составляется путем объединения отдельных заключенных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны.
По формату формы
Вертикальная форма баланса	Вертикальный (односторонний) баланс предполагает последовательное расположение статей баланса (в столбик): сначала статьи, характеризующие имущество организации, далее статьи, характеризующие источники образования имущества организации.
Горизонтальная форма баланса	Имущество показывается в левой части баланса, а источники его образования - в правой.
По форме представления информации
Сальдовый баланс	Характеризует в денежной оценке имущество организации и источники его образования по состоянию на определенную дату (остатки)
Оборотный баланс	Кроме остатков имущества и источников его образования на начало и конец отчетного периода содержит данные о движении имущества и источников его образования. Этот баланс называют оборотной ведомостью.
По содержанию информации
Статический баланс	Показывает состояние имущества организации и источников его образования в денежной оценке на определенный момент времени.
Динамический баланс	Показывает кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат в денежной оценке и за определенный период времени. Такой вид баланса представлен формой «Отчет о прибылях и убытках».

В настоящее время в коммерческих организациях действующей формой бухгалтерского баланса является сальдовый баланс-нетто.

Подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. С помощью баланса можно охарактеризовать состояние запасов, расчетов, наличие денежных средств и инвестиций [2.14, с. 23].

Таким образом, в настоящее время бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно-управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения капитала. Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала. [4.1]

1.2 Методика, техника составления и формирования показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). [4.14]

Перед тем, как рассмотреть методику и технику составления и формирования показателей бухгалтерского баланса изучим основные требования и правила, которые предъявляются к бухгалтерской отчетности.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным периодом (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.[4.14]

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения и в орган государственной статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Бухгалтерская отчетность на территории России должна быть составлена в рублях, на русском языке и храниться организацией в течение срока, установленного правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. В случае если отчитывающаяся организация имеет существенные объемы продаж, обязательств и т.п., то возможно приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случае отсутствия значения какого-либо числового показателя в строке (графе) типовой формы ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу N 66н)).

Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды.[4.15]

Ознакомившись с основными требованиями и правилами, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности, теперь рассмотрим саму методику составления бухгалтерского баланса.

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

­ первый этап - подготовительная работа;

­ второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на следующие этапы:

1) текущая регистрация и проверка полноты и правильности отражения хозяйственных операций;

2) инвентаризация;

3) закрытие счетов;

4) формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги) и изучение изменений в порядке формирования бухгалтерской отчетности.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии, необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

­ на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

­ записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

­ отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

Это относится к первому этапу подготовительной работы.

Следующим этапом подготовительной работы по составлению бухгалтерского баланса является инвентаризация. Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Обязанность организаций проводить инвентаризацию имущества и обязательств установлена:

- ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ);[1.2]

- п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н);[1.5]

- ст. 11 Федерального Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".[1.4]

Согласно названным документам порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года) проведение инвентаризации обязательно (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 27 Положения N 34н).

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов осуществляется на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания N 49).

В соответствии с данными Указаниями инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, в том числе не принадлежащие организации на праве собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах.

При этом под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Проводится инвентаризация по местонахождению имущества и по материально ответственным лицам.

Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, унифицированная форма N ИНВ-26 которой утверждена Постановлением N 26. Указанные результаты должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).[4.14,с.22]

В заключение следует указать на то, что ответственности за непроведение инвентаризации действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено. Однако штраф может быть назначен за недостоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, поскольку инвентаризация проводится именно для подтверждения учетных данных.

Третий этап подготовительной работы - закрытие счетов. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.

Завершающим этапом подготовительной работы является формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги) и изучение изменений в порядке формирования бухгалтерской отчетности. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость.

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов. На этом же этапе необходимо изучить все изменения, которые касаются порядка формирования статей бухгалтерского баланса.

После проведения всех подготовительных работ переходим к непосредственному заполнению отчетных форм - бухгалтерского баланса в нашем случае. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности.

С 2011 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г.
№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» значительно изменяется содержание форм бухгалтерской отчетности, что привело к определенным затруднениям по вопросам методики заполнения этих форм. Существенным является то, что изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, приближают ее к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (ISA) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности. В новой форме бухгалтерского баланса остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:

- по состоянию на отчетную дату отчетного периода;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. [4.3]

В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п. 5 Приказа N 66н).

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с новыми требованиями составления бухгалтерской отчетности рассмотрим на примере предприятия ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» в п. 2.2 главы 2 дипломной работы.



1.3 Методика проведения анализа финансового состояния на основе бухгалтерского баланса

Основная цель коммерческой организации (предприятия, фирмы, компании) заключается в достижении наивысшей эффективности в ее финансово-хозяйственной деятельности и в использовании ресурсного потенциала. Эффективность деятельности и использования ресурсов в решающей степени определяет уровень деловой активности и финансовое положение коммерческой организации. [4.8]

Финансовое состояние - комплексное понятие, характеризующее наличие, размещение и использование средств предприятия и определяемое всей совокупностью хозяйственных факторов. Оно выражается: в рациональности структуры активов и пассивов; эффективности использования имущества; степени финансовой устойчивости; уровне ликвидности и платежеспособности предприятия.

Методика анализа финансового состояния предприятия включает следующие направления (блоки) анализа:

· общая оценка финансового состояния;

· структурный анализ активов и пассивов предприятия;

· анализ ликвидности и платежеспособности;

· анализ финансовой устойчивости;

· диагностика вероятности банкротства.[2.4, с.118]

Финансовое состояние предприятия анализируется с помощью совокупности методов и рабочих приемов, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи основных показателей (таблица 2).



Таблица 2. Основные методики анализа финансовой отчетности, проводимого в рамках анализа финансового состояния

Наименование	Содержание	Значение
Анализ абсолютных показателей	Оценка важнейших результирующих статей отчетности (выручки, чистой прибыли, суммы активов, величины акционерного капитала, заемных средств и т.д.)	Позволяет оценить статьи отчетности в статике и динамике
Горизонтальный (временной) анализ	Сравнение каждого значения отчетности с предыдущим годом, расчет темпов роста показателей (индексный анализ)	Позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей (групп статей) отчетности
Вертикальный (структурный, процентный) анализ	Расчет структуры обобщающих итоговых статей отчетности и составление динамических рядов (процентный анализ)	Позволяет отслеживать и прогнозировать структурные сдвиги в составе источников средств и направлениях их использования
Анализ финансовых коэффициентов (относительных показателей)	Расчет соотношений отдельных статей отчетности компании, определение взаимосвязи показателей	Позволяет проводить сравнительный анализ эффективности: - с предшествующими (удачными) годами - с запланированными показателями

[2.6, с.210]

Ведущим методом анализа финансового состояния является расчет финансовых (аналитических) коэффициентов, необходимый различным группам пользователей: акционерам, аналитикам, менеджерам, кредиторам и др. Анализ подобных относительных показателей - это расчет соотношений отдельных позиций отчета или позиций разных форм отчетности, определение их взаимосвязей. Финансовые коэффициенты представляют собой отношение одного бухгалтерского показателя другому. Анализ финансового состояния при помощи финансовых коэффициентов представляет собой сопоставление показателей компании за текущий год с аналогичными показателями за прошедшие годы, а также определение тенденций развития компании (прогнозные оценки) по каждому коэффициенту. [2.6, с.212]

Основным источником информации для оценки финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Он характеризует имущественное и финансовое положение организации в денежном выражении на отчетную дату. По балансу оценивается состояние товарно-материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат в виде наращения собственного капитала за отчетный период. По этому показателю судят о способности менеджеров сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. Данные баланса также необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, менеджменту организации - для анализа и планирования, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости. [2.8, с.360].

Один из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. В схему аналитического баланса входит много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Такой баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Из аналитического баланса анализируемой компании можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния компании.

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженностей. При стабильной финансовой устойчивости у компании должна увеличиваться доля собственного оборотного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей - уравновешивать друг друга. [2.8, с.361]

С помощью сравнительного аналитического баланса:

- оценивают тенденции изменения имущественного и финансового положения организации;

- определяют общее увеличение (уменьшение) стоимости имущества и источников его формирования;

- выявляют сдвиги в структуре активов и пассивов организации;

- устанавливают за счет каких источников в большей степени осуществляется приток новых средств (собственных и заемных) и в какие активы (внеоборотные или оборотные) эти новые средства в основном вложены.

Помимо рассмотренных выше процедур чтения бухгалтерского баланса для получения общей оценки динамики финансового состояния за отчетный период, для оценки устойчивости экономического роста предприятия проводится сопоставление темпов роста активов (капитала) организации с темпами роста выручки от продаж и прибыли.

Оптимальным является следующее соотношение:

Темп прироста прибыли >Темпов прироста объема продаж>Темпов прироста активов>100%.

Данное соотношение означает:

· прибыль увеличивается более высокими темпами, чем объем продаж продукции (работ, услуг), что свидетельствует об относительном снижении издержек производства и обращения;

· объем продаж возрастает более высокими темпами, чем активы (капитал) предприятия, т.е. ресурсы предприятия используются более эффективно;

· экономический потенциал предприятия возрастает по сравнению с предыдущим периодом.

Указанное соотношение получило в мировой практике название «золотое правило экономики предприятия». [2.2, с.140].

Один из наиболее важных аспектов анализа финансового положения организации по данным бухгалтерского баланса - оценка ее платежеспособности как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Краткосрочная платежеспособность определяется системой показателей ликвидности, которые отражают способность организации своевременно и в полном объеме выполнить расчеты по краткосрочным кредитам, займам, кредиторской задолженности поставщикам, обязательствам государству, персоналу и т.п.

Платежеспособность и ликвидность бесспорно являются важнейшими взаимосвязанными характеристиками финансового состояния коммерческой организации (предприятия). При этом если под платежеспособностью коммерческой организации понимается ее способность своевременно и в полном объеме рассчитываться по всем своим обязательствам (долгосрочным и краткосрочным), то ликвидность коммерческой организации представляет собой ее способность выполнять краткосрочные обязательства и осуществлять непредвиденные расходы.

Для того чтобы оценить платежеспособность, необходимо проанализировать какие средства и каким образом могут быть мобилизованы для предстоящих расчетов. В общем случае предприятие платежеспособно, когда его активы превышают внешние обязательства [4.9].

Уровень ликвидности баланса определяют сравнением статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты (погашения задолженности).

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке их убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенными в порядке их возрастания.

В зависимости от степени ликвидности все активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

А2 - быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и прочие оборотные активы);

А3 - медленно реализуемые активы (запасы за минусом расходов будущих периодов + долгосрочные финансовые вложения за минусом вложений в уставные капиталы других организаций + дебиторская задолженность сроком погашения более 12 месяцев);

А4 - трудно реализуемые активы (основные средства и иные внеоборотные активы за исключением тех, которые включены в предыдущую группу).

Пассивы предприятия группируются по следующим группам:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом, авансы полученные);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и заемные средства);

П3 - долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы);

П4 - постоянные пассивы (капитал и резервы + расчеты по дивидендам + доходы будущих периодов + фонды потребления + резервы предстоящих расходов и платежей).[2.2, с.85]

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным, если соблюдаются неравенства:

А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4.

Выполнение первых трех неравенств влечет за собой выполнение и четвертого, поэтому существенным является сопоставление первых трех групп по активу и пассиву. В то же время выполнение четвертого неравенства имеет глубокий экономический смысл, оно свидетельствует о наличии у организации собственных оборотных средств.

Результаты анализа ликвидности баланса сводятся в таблицу, где также указываются абсолютная и относительная величина отклонения. В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в той или иной степени отличается от абсолютной. С помощью анализа ликвидности баланса осуществляется оценка изменения финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности. [2.2, с.85].

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

· текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2);

· перспективную ликвидность-прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:



ПЛ=А3-П3 [2.8, с.383].

Характеристика ликвидности баланса дополняется расчетами относительных показателей ликвидности, различающихся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Могут быть рассчитаны следующие показатели ликвидности баланса организации: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент срочной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности (смотреть таблицу 3).

Вышеперечисленные коэффициенты раскрывают характер отношения между оборотными активами и краткосрочными обязательствами (текущими пассивами). [3.4, с. 119].

Таблица 3. Основные финансовые коэффициенты, характеризующие ликвидность коммерческой организации

Наименование показателя	Формула расчета	Содержание	Нормат. значение
Коэффициент текущей ликвидности или коэффициент общего покрытия	(Оборотные активы - Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал) / Краткосрочные обязательства Ктл=стр.1200\ стр.1510+стр.1520+стр.1550	Показывает обеспеченность краткосрочных обязательств коммерческой организации всеми ее оборотными активами.	> 2
Коэффициент критической ликвидности или коэффициент промежуточного покрытия	(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства Ккр.л= стр.1240+стр.1250+стр.1230\ стр. 1510+стр.1520+стр.1550	Отражает обеспеченность краткосрочных обязательств коммерческой организации ее денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями, краткосрочной дебиторской задолженностью, запасами, налогом на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и прочими оборотными активами	>0,8 - 1
Коэффициент абсолютной ликвидности	(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства Кабс.л= стр. 1240+стр. 1250\ стр. 1510+стр.1520+стр.1550 или Кабс.л=А1\П1+П2	Показывает какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в кратчайшее время	>0,2 - 0,5
Общий показатель ликвидности	(А1 +0,5А2 + 0,3А3) / (П1 + 0,5П2 + 0,3П3)	Применяется для комплексной оценки ликвидности в целом	>1

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализ финансовой устойчивости организации позволяет сформировать представление об ее истинном финансовом положении и оценить финансовые риски, сопутствующие ее деятельности. Финансовая устойчивость - это такое состояние финансовых ресурсов, их распределение и использование, которые обеспечивают развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности.

Финансовая устойчивость означает:

- стабильное превышение доходов над расходами;

- свободное маневрирование денежными средствами и эффективное их использование;

- бесперебойный процесс производства и продаж товаров, работ, услуг [2.12, с. 56].

На финансовую устойчивость оказывает влияние множество факторов, которые можно разделить на внешние и внутренние (рисунок 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Факторы, влияющие на финансовую устойчивость организации [2.3, с. 263]

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Факторы, определяющие финансовую устойчивость организации:

· структура источников финансирования (чем больше устойчивых и долгосрочных источников финансирования, тем выше финансовая устойчивость организации);

· структура имущества организации (чем больше внеоборотных активов и ниже оборачиваемость имущества, тем выше потребность в устойчивых источниках финансирования и тем ниже при прочих равных условиях финансовая устойчивость);

· соответствие состава и структуры пассива активу баланса по абсолютным значениям, удельным весам и срокам;

· способность организации генерировать денежный поток и обслуживать свои обязательства (чем больше эта способность, тем выше финансовая устойчивость);

· цена привлекаемых источников финансирования и ее соотношение с рентабельностью активов организации (чем выше доходность бизнеса, тем доступнее ему источники финансирования, при прочих равных условиях, и тем он устойчивее).[2.8, с.396]

Долгосрочные пассивы (кредиты и займы) и собственный капитал направляются преимущественно на приобретение основных средств, на капитальные вложения и другие внеоборотные активы. Для того чтобы выполнялось условие платежеспособности, необходимо, чтобы денежные средства и средства в расчетах, а также материальные оборотные активы покрывали краткосрочные пассивы.

На практике следует соблюдать следующее соотношение:

Оборотные активы <Собственный капитал х 2 - Внеоборотные активы.

Это самый простой и приближенный способ оценки финансовой устойчивости. На практике же можно применять разные методики анализа финансовой устойчивости (таблица 4).[2.8, с.396]

Таблица 4. Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент	Расчет	Нормальное ограничение	Характеристика
Финансовой независимости (автономии)	Ка=Собственный капитал /Активы Ка=стр.1300\стр.1700	Ка ? 0,5	Доля источников собственных средств в общей валюте баланса
Финансовой зависимости	Кфз=Заемный капитал/Активы	Кфз ? 0,5	Степень зависимости организации от заемных источников
Текущей задолженности	Ктз=Краткосрочные обязательства/Валюта баланса	Ктз?0,3	Доля текущих обязательств в валюте баланса
Долгосрочной финансовой независимости (устойчивого финансирования)	Кфн= (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Активы Кфн=стр.1300+стр.1400\стр.1700	Кфн?0,6	Часть актива, финансируемая за счет устойчивых источников
Финансирования (платежеспособности)	Кф=Собственный капитал / Заемный капитал	Кф? 0,7	Часть деятельности, финансируемой за счет собственных, часть - за счет заемных источников
Финансового левериджа (финансового риска)	Кфин= Заемный капитал / Собственный капитал Кфин=стр.1400+стр.1500\стр.1300	Кфин? 1,5	Объем привлекаемых средств на 1 рубль вложенных в активы собственных средств
Маневренности собственного капитала	Км= (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Собственный капитал	Км- чем выше, тем лучше	Часть собственных средств, находящихся в мобильной форме
Инвестирования	Ки= Собственный капитал / Внеоборотные активы	Ки? 1	Доля собственного капитала, участвующего в формировании внеоборотных активов

[2.8, с.397]

После расчета коэффициентов финансовой устойчивости проводят анализ типов финансовой устойчивости. Различают четыре типа финансовой устойчивости организации, которые характеризуются различной степенью риска и уровнем затрат на финансирование.

Для установления типа финансовой устойчивости можно использовать следующую систему соотношений:

· абсолютная финансовая устойчивость:

З<СОС,

...