Бухгалтерский баланс, техника его составления и анализ финансового состояния предприятия на примере ЧУЗ "Сибирское здоровье-Алтай", г. Бийск

где З- запасы и НДС по приобретенным ценностям; СОС- собственные оборотные средства;

Абсолютная устойчивость характеризуется отсутствием неплатежей и причин их возникновения (деятельность предприятия высоко рентабельна, у предприятия присутствует излишек источников формирования запасов и затрат).[2.8, с.400]

· нормальная финансовая устойчивость:

СОС <З< СОС+ДО,

где ДО - долгосрочные обязательства.

Нормальная финансовая устойчивость характеризуется тем, что запасы и затраты предприятия обеспечиваются суммой собственных средств.

· неустойчивое финансовое состояние:

СОС+ДО<P<СОС+ДО+К_к,

где К_к - краткосрочные кредиты и займы.

Неустойчивое финансовое состояние предприятия проявляется в нарушении финансовой дисциплины (задержками в оплате труда, перебоями с поступлением денег на расчетные счета и просрочками с оплатой счетов поставщикам), средней или низкой рентабельностью производственной деятельности, невыполнением финансового плана, а также тем, что запасы и затраты предприятия обеспечиваются как за счет собственных, так и за счет заемных средств.

· предкризисное финансовое состояние (на грани банкротства):

З>СОС+ДО+К_к.

Предкризисное финансовое состояние характеризуется наличием регулярных неплатежей перед работниками по оплате труда, перед банками по полученным кредитам, перед поставщиками - за поставленную продукцию. При этом запасы и затраты организации не обеспечиваются источниками их формирования, и предприятие, таким образом, находится на грани банкротства.[2.8, с.400]

В целях выявления вероятности банкротства предприятия проводится анализ структуры баланса. Структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным в случае выполнения одного из следующих условий: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2; коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода времени, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Если коэффициент текущей ликвидности К_тл или коэффициент обеспеченности собственными средствами К_осс имеет значение менее нормы, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам.

Если К_тл ? 2, а К_осс ?0,1, то рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным 3 месяцам.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности К_у(в)п определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению:

где Ктл.к - фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности,

Ктл.н - значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода,

Т - отчетный период, мес.,

2 - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,

3 - нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный за период, равный 3 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время может утратить платежеспособность.

где 6 - нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значения больше 1, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность. [2.5, с. 121]

Помимо коэффициентного анализа, прогнозирование вероятности банкротства может быть осуществлено с помощью математических моделей. Самой простой моделью является двухфакторная, которая выглядит следующим образом:



Z=-0,3877+(-1,0736хК_тл)+(0,0579*удельный вес заемных средств в пассивах (Д);

Д=.

Для предприятий, у которых Z=0, вероятность банкротства равна 50%. Если Z<0, то вероятность банкротства меньше 50% и далее снижается по мере уменьшения Z. Если Z>0, то вероятность банкротства больше 50% и возрастает с ростом Z. [2.4, с.124]

Таким образом, использование данных бухгалтерского баланса позволяет решить следующие задачи:

- проанализировать состав, структуру и динамику активов, собственного капитала и обязательств организации;

- дать оценку ликвидности баланса;

- провести анализ платежеспособности;

- установить степень вероятности банкротства;

- рассчитать финансовые коэффициенты и определить уровень финансовой устойчивости организации;

- реализовать методику анализа независимости организации в формировании материально-производственных запасов;

- выявить факторы снижения финансовой устойчивости и платежеспособности организации;

- оценить структуру баланса в целях выявления вероятности банкротства предприятия. [2.10, с. 131]



Глава 2. Порядок составления и анализа бухгалтерского баланса ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

Санаторий-профилакторий «Сибирское здоровье» был открыт в 1984 году и до 2002 года работал как структурное подразделение ОАО «Бийский котельный завод». В 2002 году санаторий-профилакторий был выделен на самостоятельный баланс как филиал ОАО «БиКЗ». В 2004 году санаторий-профилакторий «Сибирское здоровье» переведён в Учреждение «Сибирское здоровье-Алтай», созданное ОАО «БиКЗ» специально для охраны здоровья граждан. В августе 2012 года Учреждение «Сибирское здоровье-Алтай» вносит изменения в учредительные документы в связи со сменой организационно-правовой формы собственности и становится Частным учреждением здравоохранения «Сибирское здоровье-Алтай», сокращенно ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай». Далее в рамках дипломной работы сокращенно будем называть предприятие - Учреждение. Основным документом предприятия является Устав.

Лечебно-профилактическая работа основана на лечении и профилактике факторов риска различных заболеваний, привитии навыков здорового образа жизни, стимуляции собственных защитных сил организма, первичной физиопрофилактике простудных заболеваний, санации очагов инфекции, борьбе с вредными привычками.

Санаторий был открыт на 100 мест, профиль - общетерапевтический.

На сегодняшний день ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» продолжает работать и надеется в 2014 году отметить 30-тилетний юбилей. Работающих - около 60 человек. Директор-главный врач Субачев Михаил Федорович, который управляет санаторием-профилакторием с даты его открытия и по сегодняшний день.

Учреждение зарегистрировано 03 декабря 2002 года ИМНС РФ г. Бийска Алтайского края по адресу: 659328, Алтайский край, г. Бийск, ул. Петрова, 37. Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием, фирменный знак (символику). Учредителем ЧУЗ является ОАО «Бийский котельный завод», который наделил учреждение имуществом на праве оперативного управления с запретом отчуждать или иным образом распоряжаться закрепленным за ним имуществом. Учреждение не отвечает по обязательствам собственника, собственник не несет ответственности по обязательствам учреждения.

ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» создано собственником для достижения социальных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физ.культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан. Основными видами деятельности по Уставу являются:

· Лечебно-медицинская, лечебно-профилактическая, спортивно-оздоровительная деятельность;

· Деятельность по организации досуга населения;

· Оказание бытовых услуг;

· Рекламная деятельность;

· Снабженческая деятельность.

· другие виды деятельности, незапрещенные законодательством Российской Федерации и соответствующие его целям деятельности, предусмотренным уставом.

Фактически Учреждение осуществляет санаторно-курортное лечение граждан и оказание медицинских услуг в соответствии с лицензией на медицинскую деятельность и приложением к ней (смотреть Приложение 1, 2).

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия. Высшим органом управления является его собственник в лице генерального директора. Исполнительным органом Учреждения является директор-главный врач, назначенный приказом собственника.

В соответствии с учетной политикой предприятия ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Учетный аппарат разработан таким образом, что его работа осуществляется посредством обобщения внутри него всей информации об отдельных операциях и деятельности предприятия.

В подчинении главного бухгалтера - бухгалтерская служба, которая состоит из 2 бухгалтеров.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии разрабатывается план его организации, который включает в себя план документации, план инвентаризации, план счетов и их корреспонденции, план отчетности, план технического оформления учета, план организации труда работников бухгалтерии.

Все работники Учреждения, принятые по трудовому договору, подлежат обязательному, социальному и медицинскому страхованию в порядке, установленном законодательством. Всем работникам гарантируется создание условий труда в соответствии с трудовым законодательством.

При установлении цены на путевки, курсовки и отдельные медицинские процедуры ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» основывается на определении оптимального уровня цены, исходя из себестоимости оказываемых услуг и цен конкурентов.

Для более детального изучения деятельности предприятия рассмотрим основные экономические показатели, представленные в таблице 5.

Таблица 5. Основные экономические показатели деятельности ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» за 2010-2012 годы

Наименование показателя	2010	2011	2012	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
				2011 - 2010	2012 - 2011	2011 / 2010	2012 / 2011
Выручка от продаж, тыс. руб.	13422	14099	19058	+677	+4959	105,04	135,17
Себестоимость продукции, тыс. руб.	11686	11287	14868	-399	+3581	96,59	131,73
Управленческие расходы, тыс.руб.	2422	2790	2968	+368	+178	115,19	106,38
Прибыль от продаж, тыс. руб.	-686	22	1222	+708	+1200	3,21	увел-сь в 55,55 раз
Прочие доходы, тыс. руб.	8	18	-	+10	-18	Ув-сь в 2,25 раз
Прочие расходы, тыс. руб.	163	122	51	-41	-71	74,85	41,80
Прибыль (убыток) до налогообло-жения, тыс.руб.	-841	-82	1171	759	1253	9,75	В 14,28 раз
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	-842	-82	1092	+760	1174	9,74	прибыль увел-сь в 13,32раз
Дебиторская задолженность на конец года, тыс.руб.	2701	1769	3889	-932	2120	65,49	219,84
Кредиторская задолженность на конец года, тыс.руб.	3797	3349	6455	-448	3106	88,20	192,74
Среднесписоч- ная численность работников, чел	54	51	50	-3	-1	94,44	98,04
Производи-тельность труда, тыс. руб./чел.	248,56	276,45	381,16	+27,89	+104,71	111,22	137,88

Основным видом деятельности ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» является оказание санаторно-курортных услуг. Каждый год предприятие участвует в открытых конкурсах, электронных торгах и аукционах на право оказывать санаторно-курортные услуги социальной категории населения. Главным покупателем санаторно-курортных путевок является ГУ-Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования РФ. Однако в связи с сокращением средств, выделяемых государством на оздоровление социальной категории населения, Учреждение не имеет возможности обеспечить полную загрузку санатория-профилактория в 2010-2012 годах. Для обеспечения предприятия хотя бы минимальной прибылью, необходимо постоянно искать резервы ее увеличения (сокращения убытка). Основными резервами роста прибыли являются увеличение объема оказанных услуг, снижение ее себестоимости, снижение различного рода управленческих расходов, повышение качества оказываемых услуг и т.д. Мобилизация этих резервов возможна путем разработки системы оперативных мероприятий на основе результатов анализа прибыли за исследуемый период. Управленческий персонал Учреждения, основываясь на результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2010-2011гг. в 2012 году разработал подобную систему оперативных мероприятий.

Согласно данным, приведенным в таблице 5 можно сделать вывод, что предприятие являлось убыточным в 2010-2011гг, а в 2012 году экономическое положение Учреждения по ряду показателей значительно улучшилось. Основным из этих показателей является прибыль (убыток) до налогообложения, который за последние три года из убытка (-82 тыс.руб.) превратился в прибыль (1171тыс.руб.). В 2010 году был получен убыток от продаж в сумме 686 тыс.рублей, а в 2011 году прибыль от продаж составила 22 тыс. рублей, что на 708 тыс. больше показателя предыдущего года, прибыль от реализации в 2012 году увеличилась на 1200 тыс. рублей. К отрицательным моментам можно отнести превышение суммы кредиторской задолженности над дебиторской на протяжении последних трех анализируемых лет. Это означает, что предприятие «живет в долг», т.е. привлекает в оборот больше средств, чем отвлекает из него. Данное обстоятельство говорит о неудачно сложившейся системе расчетов для предприятия и высокой степени банкротства, а также о необходимости проведения качественной политики по управлению задолженностью. В 2012 году наметилась тенденция к снижению уровня кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Так, уровень дебиторской задолженности возрос на 219,84%, а уровень кредиторской задолженности на 192,74%. Количество штатных работников Учреждения уменьшилось незначительно, что свидетельствует о кадровой стабильности предприятия. Многие медицинские работники трудятся в стенах санатория-профилактория с момента его открытия.

Руководство санатория-профилактория использует все возможные способы рекламы своих услуг с целью привлечения населения для оздоровления и соответственно повышения объема выручки: реклама в средствах массовой информации, на телевидении, радио, различных видах информационных ресурсов (справочники, интернет). Санаторий-профилакторий «Сибирское здоровье» приглашает к сотрудничеству Администрацию города Бийска и руководство крупных предприятий города для эффективного оздоровления персонала и повышения его работоспособности, для поддержания здоровья отдельных категорий работающего населения - педагогов, медиков, работников жилищно-коммунального хозяйства, детей. Однако, несмотря на все проводимые мероприятия по заполнению санатория-профилактория, ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» в последние годы вынуждено по 3-4 месяца в году простаивать без работы, что не может не отразиться на результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В 2011 г. выручка от продажи путевок и медицинских услуг увеличилась всего лишь на 5,04% по сравнению с 2010 г. Себестоимость продукции при этом снизилась на 3,41%. Управленческие расходы имеют тенденцию к увеличению. Так в 2011 г. они увеличились на 15,19%, что явилось одним из факторов получения низкой прибыли от продаж. Одним из положительных моментов в 2011 году является сокращение прочих расходов на 74,85%. В связи со сложившейся ситуацией на предприятии основной целью Учреждения в последние годы стало увеличение объема оказываемых услуг, сокращение себестоимости услуг, улучшение качества оказываемых санаторно-курортных услуг и как следствие повышение конкурентоспособности предприятия на рынке города Бийска и Алтайского края.

В 2012 г. наблюдается наращивание объемов деятельности, о чем свидетельствует объем выручки предприятия. Так, она увеличилась по сравнению с 2011 г. на 35,17%, себестоимость же увеличилась на 31,73%, что говорит о тенденции к снижению себестоимости оказываемых услуг. На анализируемом предприятии темп роста прибыли значительно опережает темп роста выручки, что свидетельствует об относительном уменьшении издержек производства и обращения, а также об увеличении цен на оказываемые услуги.

Управленческие расходы увеличились всего на 6,38%. При этом прибыль от продаж возросла более чем в 55 раз.

Показатели выручки от продаж, себестоимости продукции и чистой прибыли ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» за 2010 - 2012 гг. представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Изменение выручки от продаж, себестоимости продукции и чистой прибыли ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай».

Среднесписочная численность работников в 2011 г. по сравнению с 2010 г. незначительно сократилась, но это не оказало отрицательного воздействия на производительность труда. Наоборот она увеличилась на 11,22%. В 2012 г. среднесписочная численность продолжает снижаться, а производительность труда возрастает на 37,88% и составляет 381,16 тыс. руб./чел., что означает, что на 1 чел. приходится 381,16 тыс. руб. оказанных санаторно-курортных услуг.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай», самым кризисным годом в финансовом отношении за последние три года стал 2010 год. В 2011 году руководство предприятия приняло меры по увеличению объема выручки и снижению себестоимости оказываемых услуг в результате чего предприятие вышло из категории убыточных и в 2012 году за счет тех же факторов и снижения уровня управленческих затрат смогло получить чистую прибыль в сумме 1174 тыс.рублей.

Для анализа эффективности деятельности Учреждения рассмотрим основные показатели рентабельности, которые мы рассчитаем на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах по следующим формулам:

1. Рентабельность имущества (активов) предприятия рассчитывается по формуле:

2. Рентабельность продаж (R_N) рассчитывается по формуле:

3. Рентабельность текущих активов рассчитывается по формуле:



4.

5. Рентабельность собственного капитала (R_СОБС) рассчитывается по формуле:

6. Рентабельности инвестиций (R_И) рассчитывается по формуле:

7. Рентабельность заемных средств (R_З) рассчитывается по формуле:

Перенесем полученные в результате расчетов показатели в таблицу 6.

Как показывают данные таблицы 6 в 2010г. рентабельность продаж составила -5,11%, что означает, что на 1 рубль выручки приходится 0,05руб. (5 коп.) убытка от продаж. В 2011 году в связи с ростом прибыли от продаж по сравнению с 2010 г. рентабельность продаж увеличилась на 5,27%, а в 2012 г. по сравнению с предыдущим на 6,25% и составляет 6,41%, т.е. 0,06 руб.(6 коп.) прибыли от продаж получено на 1 руб. выручки.

Таблица 6. Анализ рентабельности деятельности ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

Показатели	2010	2011	2012	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
				2011 - 2010	2012 - 2011	2011\ 2010	2012 \ 2011
1. Капитал предприятия, тыс.руб. (итог баланса)	7807	7280	11544	-527	+4264	93,25	158,57
2. Собственный капитал, тыс.руб. (III разд.пассива)	2851	2769	3628	-82	+859	97,12	131,02
3. Заемный капитал, тыс.руб. (IV+Vразд.пассива)	4956	4511	7916	-445	+3405	91,02	175,48
4. Текущие активы, тыс.руб. (II разд.актива)	5492	5276	9903	-216	4627	96,07	187,7
5. Прибыль до уплаты налога, тыс.руб. (2ф.)	-841	-82	1171	759	1253	9,75	В 14,28раз
6. Прибыль, остающаяся в распоряжении предпр.,тыс.руб.(2ф)	-842	-82	1092	760	1174	9,74	В 13,32раз
7. Прибыль от продаж, тыс.руб. (2ф.)	-686	22	1222	708	1200	3,2	В 55,56раз
8. Выручка, тыс.руб. (2ф.)	13422	14099	19058	677	4959	105,04	135,17
9. Рентабельность продаж, % (стр.7/стр.8)	-5,11	0,16	6,41	+5,27	+6,25	3,13	В 40раз
10. Рентабельность инвестиций, % стр.5/(стр.1-текущие пасс.)	-29,5	-2,96	32,28	+26,54	+35,24	10,03	В 10,9раз
11. Рентабельность активов (по чистой прибыли), % (стр.6/стр.1)	-10,79	-1,13	9,46	+9,66	+10,59	10,47	В 8,4раз
12. Рентабельность заемных средств, % (стр.6/стр.3)	-16,99	-1,82	13,79	+15,17	+15,6	10,71	В 7,58раз
13. Рентабельность собств. капитала (по чистой прибыли), % (стр.6/стр.2)	-29,53	-2,96	30,1	+26,57	+33,06	10,02	В 10,17раз
14. Рентабельность текущих активов (по прибыли до налогообложения), % (стр.5/стр.4)	-15,31	-1,55	11,82	+13,76	+13,37	10,12	В 7,63раз

Так как предприятием в 2010 - 2011гг. получен убыток до налогообложения, рентабельность активов принимает отрицательные значения.

Таким образом, в 2010 г. с 1 руб. средств, вложенных в активы, получено 0,1079 руб. (?11коп.) убытка до налогообложения, в 2011г. -0,0113руб. (?1коп.) убытка до налогообложения. Это говорит о недостаточно эффективном использовании активов организации. В 2012 году ситуация изменилась и с 1 руб. средств, вложенных в активы получена уже прибыль в сумме 0,0946 руб. (?9коп.).

В связи с получением убытков в 2010 - 2011 гг. показатели рентабельности собственного капитала имеют отрицательные значения. Так в 2010 году 0,2953 руб. (?30 коп.) убытка получено на 1 руб. собственного капитала, в 2011 году - убыток 0,0296руб. (?3коп.). Это говорит о недостаточно эффективной работе руководства Учреждения. В связи с получением прибыли в 2012 году на 1 руб. собственного капитала приходится прибыль в сумме 0,30 руб. (?30коп.).

На рост показателей рентабельности текущих активов повлияло увеличение прибыли до налогообложения в 2012г. Так в 2012 г. этот показатель равен 11,82%. Это означает, что 0,1182 руб. (?12 коп.) прибыли до налогообложения приходится на 1 руб. оборотных средств.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» в 2010-2011гг. является нерентабельным предприятием. В 2012 году ситуация изменяется и ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» становится в целом рентабельным предприятием. Однако необходимо добиться положительной динамики в изменении показателей рентабельности в будущем, чтобы закрепить полученные результаты и стать высокорентабельным предприятием. Изменение основных показателей рентабельности ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» представлены на рисунке 4.

Рис. 4. Изменение основных показателей рентабельности деятельности ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

Директором-гл.врачом ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» Субачевым М.Ф. приказом № 251 от 29.12.2011 г. была утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и для налогообложения на 2012 год, составленная главным бухгалтером. Она представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, утвержденных и принятых на практике. Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» существенных несоответствий действующему законодательству Российской Федерации не содержат. Прослеживается максимально возможное приближение учетной политики для целей бухгалтерского учета к учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» за 2012 г. представлена в Приложении 3.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации одновременно с регистрами налогового учета. По мере необходимости и по окончании налогового (отчетного) периода информация выводится на бумажные носители. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» общая система налогообложения.

Бухгалтерский учет в Учреждении ведется с использованием компьютерной программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета "1С: Предприятие", версия 7.7, Комплексная конфигурация (в электронном виде с последующим выводом на бумажные носители). Программа "1С: Предприятие" обновляется при изменениях в законодательстве РФ.

В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» финансово-хозяйственные операции организации отражаются на счетах бухгалтерского учета, содержащихся в рабочем плане счетов, разработанном на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными приказом МФ России № 94н от 31.10.2000 г. (с изм. от 18.09.2006 г.).

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников бухгалтерии с учетом их квалификации и утверждается руководителем предприятия.

Важным элементом бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» бухгалтерские документы хранятся в специальном архиве на стеллажах по тематическим разделам в хронологическом порядке.

2.2 Процесс составления бухгалтерского баланса в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

Составлению отчетности в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» предшествует значительная подготовительная работа, которая осуществляется в несколько этапов:

Первый этап - Текущая регистрация. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Второй этап - инвентаризация. В обязательном порядке в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» проводится ежегодная инвентаризация имущества и расчетов по состоянию на 1 октября каждого года на основании приказа директора-гл.врача с обязательным внесением корректировок в данные бухгалтерского учета на 31 декабря;

Третий этап - закрытие счетов. Важным этапом подготовительной работы по составлению отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей. Закрытие счетов в бухгалтерии на предприятии ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» начинают со счетов производств. Учет прямых затрат на производство осуществляется на счете 20 «Основное производство» путем отнесения суммы затрат в дебет указанного счета с кредита счетов 02, 70, 10, 69 и др. Аналитический учет по счету 20 ведется в разрезе следующих элементов:

- Амортизация основных средств произв.характера;

- Заработная плата медперсонала, обслуживающего персонала;

- Отчисления;

- Материальные расходы;

- Ремонтно-строительные работы текущего характера;

- Затраты на продукты питания;

- Коммунальные услуги и др.

Закрытие 20 счета производится на счет 90. Эта операция оформляется проводкой ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 20 «Основное производство».

Косвенные затраты обобщаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 26 собираются затраты, связанные с осуществлением различных видов деятельности. Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе следующих элементов:

- Амортизация основных средств непроизв.характера;

- Заработная плата управленческого персонала;

- Отчисления;

- Командировочные расходы;

- Представительские расходы;

- Расходы на связь;

- Расходы на списание основных средств;

- Содержание служебного транспорта;

- Услуги по охране;

- Услуги по рекламе;

- Услуги сторонних организаций;

- Сверхнормативные затраты;

- Прочие общехозяйственные расходы.

Счет 26 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» с распределением между видами деятельности пропорционально полученным от соответствующих видов деятельности доходам. Эта операция оформляется проводкой ДЕБЕТ 90 «Продажи»

КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».

На 90 счете в конце месяца формируется полная себестоимость реализованных путевок и мед.услуг. Производим пропорциональное списание 97 счета «Расходы будущих периодов», счета 98 «Доходы будущих периодов» согласно произведенным расчетам. В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый этап - формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги) и изучение изменений в порядке формирования статей бухгалтерского баланса;

После проведения всех подготовительных работ переходим к непосредственному заполнению отчетных форм- бухгалтерского баланса в нашем случае. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. Баланс составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам на конец отчетного периода и на основании оборотно-сальдовой ведомости (смотреть приложение 4).

Порядок заполнения титульного листа рассматривать не будем, перейдем сразу к формированию статей бухгалтерского баланса на примере ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай».

В графе 4 бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода, т.е. на 31 декабря 2012 года, в графе 5 бухгалтерского баланса - на конец предыдущего года, т.е. на 31 декабря 2011 г., в графе 6 бухгалтерского баланса - на конец года, предшествующего предыдущему, т.е. на 31 декабря 2010 г.

В активе баланса, в разделе I «Внеоборотные активы» отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

По строке 1110 отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В 2010-2012 гг. ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» нематериальных активов не имело.

По строке 1150 показывается остаточная стоимость основных средств - дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по этой строке на 31.12.2012г. - 513тыс.руб., на 31.12.2011г. - 876тыс.руб., на 31.12.2010г. - 1187тыс.руб.

Строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1170 и 1180 в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» отсутствуют.

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражает те активы, стоимость которых признается несущественной, и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. При заполнении данной строки могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты на оплату работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения". В нашем случае по этой строке отражаются затраты на незавершенное строительство и оборудование к установке в сумме 1128тыс.руб. на все три отчетных периода.

По строке 1100 «Итого по разделу I» отражается общая стоимость внеоборотных активов организации, на 31.12.2012г. - 1641тыс.руб., на 31.12.2011г. - 2004тыс.руб, на 31.12.2010г. - 2315тыс.руб.

В разделе II «Оборотные активы» актива баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

По строке 1210 «Запасы» показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы», 11, затраты незавершенного производства (сумма дебетовых остатков по счетам: 20, 21, 23, 29, 44, 46), показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за вычетом кредитовых остатков по счетам 42 «Торговая наценка» и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», отражается дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные», дебетовое сальдо по счету 97. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по этой строке на 31.12.2012г. - 1372тыс.руб., на 31.12.2011г. - 1442тыс.руб., на 31.12.2010г. - 936тыс.руб.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» имеет лицензию на право оказывать медицинские и санаторно-курортные услуги с оформлением путевок и курсовок установленного образца, что освобождает предприятие от налогообложения своих услуг налогом на добавленную стоимость на основании пп.18 п.3 ст.149 НК РФ. НДС, выделенный отдельной строкой в счетах-фактурах при приобретении предприятием услуг, материалов или сырья, относящихся к оказанию необлагаемых НДС услуг, входит в стоимость сырья, материалов или полученных услуг без отражения его на счете 19. Учет услуг, облагаемых НДС и необлагаемых, ведется раздельно.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» учитывает задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам (дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» показатели этой строки на 31.12.2012г. - 3889тыс.руб., на 31.12.2011г. - 1769тыс.руб., на 31.12.2010г. - 2701тыс.руб.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» отражена сумма дебетовых остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76 на 31.12.2012г. - 4642тыс.руб., на 31.12.2011г. - 2065тыс.руб., на 31.12.2010г. - 1855тыс.руб.

Строка 1200 «Итого по разделу II» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» строка 1200 составляет на 31.12.2012г. - 9903тыс.руб., на 31.12.2011г. - 5276тыс.руб., на 31.12.2010г. - 5492тыс.руб.

Итоговая сумма активов организации - строка 1600 «Баланс» - сумма внеоборотных и оборотных активов организации. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по строке 1600 на 31.12.2012г. - 11544тыс.руб., на 31.12.2011г. - 7280тыс.руб., на 31.12.2010г. - 7807тыс.руб.

Теперь рассмотрим порядок формирования показателей статей пассива бухгалтерского баланса в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай».

В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» данные по строкам 1310-1360 отсутствуют в связи с тем, что форма собственности «учреждение» не предполагает наличие уставного капитала в организации.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- кредитовое - нераспределенная прибыль;

- дебетовое - непокрытые убытки (показатель приводится в скобках).

В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по данной строке отражены следующие данные: на 31.12.2012г. - 3628тыс.руб., на 31.12.2011г. - 2769тыс.руб., на 31.12.2010г. - 2851тыс.руб.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» раздел IV «Долгосрочные обязательства» не содержит данных.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: кредитовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75-2, 76. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по данной строке отражены следующие данные: на 31.12.2012г. - 6455тыс.руб., на 31.12.2011г. - 3349тыс.руб., на 31.12.2010г. - 3797тыс.руб.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. При заполнении этой строки организации - получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» по данной строке отражены данные: на 31.12.2012г. -1461тыс.руб., на 31.12.2011г. - 1162тыс.руб., на 31.12.2010г. - 1159тыс.руб.

Строка 1500 «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» на 31.12.2012г. - 7916тыс.руб., на 31.12.2011г. - 4511тыс.руб., на 31.12.2010г. -4956тыс.руб.

Итоговая сумма пассивов организации - строка 1700 «Баланс» - сумма всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса. В ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» на 31.12.2012г. - 11544тыс.руб., на 31.12.2011г. - 7280тыс.руб., на 31.12.2010г. - 7807тыс.руб.

Таким образом, в новой форме бухгалтерский баланс стал более компактным, в нем не представлены сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации. Поскольку эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации, их исключение из бухгалтерской отчетности не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания.

Дополнительно в разд. III «Капитал и резервы» включена статья «Переоценка внеоборотных активов», при этом остатки по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.

В разд. IV «Долгосрочные обязательства» включена дополнительная статья «Резервы под условные обязательства», представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» в новой форме бухгалтерского баланса не содержит данных об остатках по видам кредиторской задолженности. Также в отличие от прежней формы не представлена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Детализация этих данных представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях.

В новой форме бухгалтерского баланса не представлена справка о наличии ценностей на забалансовых счетах. Очевидно, составители форм отчетности посчитали, что эта информация не представляет интереса для внешних пользователей, поскольку носит в ряде случаев технический характер. К тому же представляющие интерес для внешних пользователей сведения о стоимости переданных в аренду и полученных в аренду основных средств показаны в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. [4.3]

Особое внимание необходимо уделить проблемам, касающимся изменения в структуре актива баланса. В отличие от прежней формы баланса в его новой форме отсутствует отдельная статья «Незавершенное строительство». В профессиональной литературе встречаются предложения показывать соответствующие данные в составе «Прочих внеоборотных активов». Также есть мнение, что согласно сложившейся практике составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО и US GAAP данные о капитальных вложениях, связанных с приобретением (созданием) объектов основных средств, следует отражать по строке «Основные средства». В составе запасов бухгалтерского баланса с 2011 г. отсутствует строка «Расходы будущих периодов». Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» должно распределяться между разделами актива баланса исходя из срока обращения, т.е. «долгоиграющие» расходы будущих периодов должны отражаться в бухгалтерском балансе организации в составе внеоборотных активов по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». Краткосрочные расходы будущих периодов могут отражаться в составе оборотных активов по строке 1260 «Прочие оборотные активы».[4.4]

Также из новой формы бухгалтерского баланса исключена информация об остатках по отдельным видам запасов. Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков. Эти сведения и другие дополнительные данные о запасах отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях. [3.10, с. 7]

Таким образом, несмотря на существенное сокращение содержания новой формы бухгалтерского баланса, интересы пользователей бухгалтерской отчетности не ущемлены, так как в пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.

Сведения о деятельности организации, доступ к которым пользователи получают через бухгалтерскую отчетность, должны всегда подвергаться сомнению, поскольку высок риск искажения финансовой информации. Это означает необходимость постоянного исследования механизмов вуалирования и фальсификации данных баланса в целях выявления и предупреждения таких фактов при проведении экономического анализа.

2.3 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

Для анализа структуры и динамики имущества составим сравнительный аналитический баланс (таблица 7). Как показывают данные таблицы 7 (см. стр. 59) за период с 2010 по 2011 гг. активы организации уменьшились на 6,75% за счет снижения как внеоборотных активов, так и оборотных. Внеоборотные активы сократились за счет снижения в 2011 г. по сравнению с 2010 г. стоимости основных средств на 26,2%. Это указывает на износ основных средств и свидетельствует об уменьшении инвестиционной направленности вложений организации.

В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность и денежные средства. Наблюдается рост денежных средств на 11,32% в конце 2011г., что свидетельствует о повышении ликвидности и платежеспособности ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай». Доля запасов на предприятии на конец 2011г. увеличилась на 54,06%, что говорит, возможно, об увеличении цен на приобретаемое сырье, материалы. Дебиторская задолженность на конец 2011 г. уменьшилась на 34,51%, что с одной стороны может быть положительным фактором - покупатели рассчитываются вовремя, а с другой стороны - возможно, снизился объем выручки в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Проанализировав Отчет о финансовых результатах за 2011 год, видим, что в нашем случае уровень выручки не снизился, а незначительно увеличился на 5,04%.

В 2011 - 2012 гг. в ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» наблюдается рост валюты баланса на 58,57%. Это связано в первую очередь с увеличением оборотных активов на 87,7%. При этом наибольший удельный вес среди оборотных активов занимают денежные средства (40,21%), и их стоимость к концу 2012 г. возросла в 2,25 раза.

Наблюдается также значительный рост доли дебиторской задолженности. На конец 2012г. она составила 33,69%. Запасы предприятия на конец 2012 года незначительно снизились на 4,85%. Удельный вес внеоборотных активов предприятия продолжает уменьшаться и на конец 2012 года составил 14,22%, что на 13,31% меньше удельного веса за предыдущий год.

Таблица 7. Анализ структуры и динамики имущества ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай»

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Темпы роста, %
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	2011-2010	2012-2011	2011/2010	2012/2011
1. Внеоборотные активы	2315	29,65	2004	27,53	1641	14,22	-311	-363	86,57	81,89
1.1. Основные средства	1187	15,2	876	12,03	513	4,44	-311	-363	73,8	58,56
1.2. Прочие	1128	14,45	1128	15,50	1128	9,77	-	-	100	100
2. Оборотные активы	5492	70,35	5276	72,47	9903	85,78	-216	+4627	96,07	187,7
2.1. Запасы	936	11,99	1442	19,81	1372	11,88	+506	-70	154,06	95,15
2.2. Дебиторская задолженность	2701	34,6	1769	24,3	3889	33,69	-932	+2120	65,49	219,84
2.3. Денежные средства	1855	23,76	2065	28,36	4642	40,21	+210	+2577	111,32	224,79
Итого	7807	100,00	7280	100,00	11544	100,00	-527	+4264	93,25	158,57

Это говорит о том, что предприятие, к сожалению, ведет нерациональную финансовую политику, не вкладывая денежные средства в переоснащение, переоборудование основных фондов предприятия, что в будущем может привести к финансовым трудностям. Инвестиционная деятельность на предприятии также отсутствует.

Внеоборотные активы в 2010 году составляют 29,65% в общей валюте баланса, оборотные же активы соответственно 70,35%. В 2011 году доля внеоборотных активов сокращается на 2,12%, а в 2012 году она составляет уже 14,22% в общей валюте баланса. Эта тенденция не является положительной, так как основные средства изнашиваются со временем, а руководство предприятия не уделяет должного внимания приобретению нового оборудования, новых методик и технологий лечения в области здравоохранения.

Важно отметить, что в 2012 г. темпы роста активов организации выше темпов роста выручки от продажи продукции, следовательно, активы организации используются менее эффективно.

Далее проанализируем структуру и динамику источников финансирования ЧУЗ «Сибирское здоровье-Алтай» (таблица 8).

Исходя из данных таблицы 8 (см. стр. 62), источники финансирования на конец 2011 г. уменьшаются на 6,75% за счет уменьшения доли заемного капитала. Доля собственного капитала на конец 2011 г. увеличивается на 1,53% в связи с уменьшением доли заемного капитала организации. Наибольший удельный вес в сумме краткосрочных обязательств в 2010 - 2012 гг. занимает кредиторская задолженность (в 2010 г. - 48,64%, 2011 г. - 46%, 2012 г. - 55,92%). Рост кредиторской задолженности говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия.

Долгосрочные кредиты и займы у предприятия отсутствуют, что говорит о неэффективной инвестиционной программе.

В 2010 г.-2012г. предприятие не имело также краткосрочных кредитов и займов. С одной стороны это является положительным фактом, а с другой - отрицательным, потому что за счет вложения дополнительных финансов можно было увеличить и обновить, например, основные производственные фонды санатория и, соответственно, в будущем увеличить выручку от реализации медицинских и санаторно-курортных услуг. В связи со спецификой работы в санаторно-курортной области на предприятии имеются практически каждый год доходы будущих периодов. Их доля составляет в 2011г. 15,96% в общей валюте баланса, в 2012г. - 12,65%.

В санаторно-курортной отрасли для определения доходов, учитываемых на счете 90 «Продажи», существует термин «койко-день». По количеству койко-дней, проведенных в отчетном месяце каждым гостем и отпускной цене каждой санаторно-курортной путевки (путевки, курсовки) определяется доход текущего месяца. В связи с тем, что сроки заездов не совпадают с отчетными датами в бухгалтерском учете, а продолжительность путевок составляет в среднем от 12 до 24 дней, то возникают так называемые «переходящие остатки» или "переходящие койко-дни", отражаемые, на соответствующих субсчетах счета 98 «Доходы будущих периодов». Сальдо на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по переданным санаторно-курортным путевкам, по которым не наступил срок заезда» свидетельствует о сумме потенциальных доходов по путевкам, которые уже выкуплены непосредственными потребителями. Сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов по...