Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расчетов с бюджетом по налогообложению



Оглавление

• Введение
• 1. Теоретические положения организации учета расчетов с бюджетом по налогообложению
• 1.1 Понятие налога. Элементы налога
• 1.2 Классификация налогов
• 1.3 Порядок исчисления налогов
• 1.3.1 Налог на добавленную стоимость
• 1.3.2 Налог на прибыль организации
• 1.3.3 Налог на доходы физических лиц
• 1.3.4 Акцизы
• 1.3.5 Налог на добычу полезных ископаемых
• 1.3.6 Водный налог
• 1.3.7 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• 1.3.8 Государственная пошлина
• 1.3.9 Налог на имущество организаций
• 1.3.10 Транспортный налог
• 1.3.11 Налог на игорный бизнес
• 1.3.12 Земельный налог
• 1.3.13 Налог на имущество физических лиц
• 1.4 Законодательная база, регулирующая порядок учета расчетов предприятия по налогообложению
• 2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогообложению на предприятии
• 2.1 Синтетический учет налогов
• 2.2 Аналитический учет налогов
• 2.3 Учетная политика для целей налогообложения
• 3. Действующая практика учета расчетов с бюджетом по налогообложению организации
• 3.1 Краткая характеристика организации
• 3.2 Финансово-экономическая характеристика организации
• 3.3 Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам
• 3.4 Учетная политика предприятия для целей налогообложения
• 3.5 Анализ порядка учета расчетов предприятия по налогам
• Заключение
• Библиографический список
• Приложения
• 

Введение

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.

На сегодняшний день проблемы налогообложения являются насущными практически для всех: руководителей предприятий и главных бухгалтеров, администраций каждого территориального образования, многочисленной армии налогоплательщиков, специалистов финансовой и налоговой систем. Государству необходимо соединить несоединимое: обеспечить надежную финансовую базу для выполнения им своих функций; создать налоговый режим, обеспечивающий стабильный экономический рост; убедить население в необходимости полной и своевременной уплаты налогов; обеспечить эффективный налоговый контроль.

Заметный объем расчетных операций коммерческой фирмы приходится на ее взаимодействие с бюджетом по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства. Вопросы, связанные с учетом расчетов с бюджетом в организации являются актуальными для многих предприятий.

Финансовый кризис, тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра форм государственного налогового контроля, приводит к тому, что налогоплательщик стремится совершенствовать систему налогообложения своего предприятия.

Объект исследования - ООО «Престиж»,

Предмет исследования - учет расчетов предприятия с бюджетом по налогообложению.

Учитывая роль и значение, организацию налогообложения в современных условиях определена тема курсовой работы.

Цель работы - изучить особенности учета расчетов с бюджетом в организации.

На основании поставленной цели выделим задачи курсовой работы:

рассмотреть особенности налоговой системы РФ, ее структуру и принципы построения, виды налогов и сборов, порядок расчета налогов;

изучить особенности налоговой ответственности, виды ответственности за налоговые правонарушения;

проанализировать задачи учета и анализа расчетов предприятия с бюджетом;

дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

рассмотреть и проанализировать основные моменты учетной политики предприятия для целей налогообложения;

предложить пути оптимизации налогообложения организации.



1. Теоретические положения организации учета расчетов с бюджетом по налогообложению

учет бюджет налог сбор

1.1 Понятие налога. Элементы налога

Наиболее полное определения понятия «налог» дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- НК РФ).

Налог -- это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно:

субъект налогообложения;

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговая ставка;

налоговый период;

льготы по налогу;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Субъект налога, или налогоплательщик, -- это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога.

Действующим налоговым законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков (субъекта налогообложения) признаются:

юридические лица;

физические лица;

физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения -- это предмет, подлежащий налогообложению.

Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:

прибыль;

стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

совокупный доход физических лиц;

транспортные средства;

имущество, находящееся в собственности физических и юридических лиц и др.

Налоговая база -- это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.

Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения являются транспортные средства, а налоговой базой -- физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах).

Налоговая ставка -- это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.

Различают процентные и твердые налоговые ставки.

Процентные ставки устанавливаются непосредственно к налоговой базе и могут быть:

пропорциональными;

прогрессивными;

регрессивными.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы. Указанные ставки обычно применяются при обложении земельными налогами. В РФ согласно действующему законодательству такие ставки нашли широкое применение при обложении акцизным налогом.

За налоговый период принимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для каждого налога установлен свой налоговый период, это может быть один год, один квартал или один месяц. По одному налогу возможно установление одного или нескольких налоговых периодов.

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определенные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере.

Действующим законодательством предусмотрена следующая система льгот:

необлагаемый минимум;

освобождение от уплаты налогов некоторых лиц или категорий налогоплательщиков;

снижение налоговых ставок;

изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта налога.

Например, малые предприятия при переходе на упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального и налога на имущество. Граждане, имеющие на своем попечении несовершенны детей или осуществляющие благотворительные взносы в некоммерческие организации, имеют право на необлагаемый минимум при расчете налога на доходы физических лиц и др.

Существует несколько способов уплаты налогов.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения.

Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.

Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.

Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом.

Для каждого налога существует свой порядок уплаты.

Единовременный платеж в течение определенного времени после окончания отчетного периода.

Например, по единому налогу на вмененный доход отчетным периодом установлен квартал. Декларацию нужно подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплачивать налог по декларации -- до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Единовременный платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней.

Авансовые платежи в течение всего налогового периода и соответствующая доплата (или возмещение) в течение определенного времени после окончания налогового периода

Под сроком уплаты налога подразумевается конкретная дата, в течение которой налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Сроки уплаты налогов подразделяются на декадные, ежемесячные, квартальные, годовые.

Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения.

1.2 Классификация налогов

Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

* федеральные:

* региональные;

* местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

Уровень установления	Налоги
Федеральные	Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина
Региональные	Налог на имущество организаций Транспортный налог Налог на игорный бизнес
Местные	Земельный налог Налог на имущество физических лиц

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:

* прямые;

* косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

* налог на доходы физических лиц;

* налог на прибыль организаций;

* налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:

* налог на добавленную стоимость;

* акцизы;

* таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги -- наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:

* общие;

* специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:

* транспортный налог;

* налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают:

* твердыми;

* процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

* включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);

* относимые на издержки обращения и затраты производства;

* относимые на финансовые результаты;

* уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

* закрепленные;

* регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.

Особая категория налогов -- так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Субъект налогообложения	Налоги
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами	Налог на прибыль Налог на имущество организаций
Налоги, уплачиваемые физическими лицами	Налог на доходы физических лиц Налог на имущество физических лиц
Смешанные налоги	Налог на добавленную стоимость Транспортный налог Налог на игорный бизнес

Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:

* система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

* упрощенная система налогообложения;

* система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

* система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

1.3 Порядок исчисления налогов

1.3.1 Налог на добавленную стоимость

По форме обложения является косвенным налогом, т. к. включается в цену товара и переносится на конечных потребителей. Является федеральным налогом и полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками НДС признаются:

? организации;

? индивидуальные предприниматели;

? лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст.146):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для определения суммы НДС налогоплательщику следует сформировать величину налоговой базы, которая может зависеть от видов реализации товаров (работ, услуг), а также от особенностей реализации товаров (работ, услуг).

При реализации товаров на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие эти товары у иностранных лиц.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Ставки налога:

1) 0% ? при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, товаров (работ, услуг) в области коммерческой деятельности и т. д.;

2) 10% ? при реализации определенных продовольственных товаров (хлеб, мука, макаронные изделия, сахар, молоко и др.), детских товаров (коляски, игрушки, подгузники и т. д.), периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного и эротического характера, ряда медицинских товаров;

3) 18 % ? во всех остальных случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

В случае если сумма НДС исчисляется расчетным методом, то налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18/118; 10/110).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты товаров (работ, услуг).

Счет - фактура по НДС -- это документ налогового учета. Статья 169 НК РФ зафиксировала важнейший статус счета - фактуры как документа, позволяющего предприятиям осуществлять, а налоговым органам контролировать процесс начисления НДС.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Найденную сумму налога налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

2) суммы налога, уплаченные покупателями -- налоговыми агентами;

3) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику -- иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них и т. д.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная положительная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Налоговым периодом по НДС признается квартал. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Уплата НДС за истекший налоговый период производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

1.3.2 Налог на прибыль организации

Налог на прибыль организации относится к числу прямых налогов. Является федеральным налогом. По основной налоговой ставке 20% сумма налога распределяется между федеральным бюджетом (2%) и бюджетом субъекта РФ (18%) Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

? российские организации;

? иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства;

? иностранные организации, получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью выступает доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходами.

Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

В НК РФ приводится закрытый перечень внереализационных доходов организации.

Глава 25 НК РФ определила расходы организации как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для целей налогообложения учитываются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, убытки по сделкам уступки права требования и др. Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и (или) реализацией, следующим образом: материальные расходы (ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ); прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Согласно ст. 318 НК РФ расходы организации подразделяются на прямые и косвенные. Внереализационные расходы приводятся в ст. 265 НК РФ.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы.

Различают два метода признания доходов и расходов -- кассовый и метод начисления. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Организации, которые в предыдущих отчетных (налоговых) периодах получили убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода (ст. 283 НК РФ).

Ставки налога на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ:

1) налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 20 %;

2) налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянных представительств, составляют:

? 10 % от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;

? 20 % -- со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам;

3) по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

? 9 % -- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

? 15 % -- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и т. д.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов: расчет производится, исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды или исчисление ежемесячного авансового платежа осуществляется исходя из фактически полученной прибыли (если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал).

Авансовые платежи уплачиваются не позднее следующих сроков:

? ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, -- не позднее 28- го числа каждого месяца этого отчетного периода;

? ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли -- не позднее 28- го числа следующего месяца.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами:

? по итогам налогового периода -- не позднее 28 марта следующего года;

? по итогам отчетного периода -- не позднее 28 дней после его окончания.

1.3.3 Налог на доходы физических лиц

НДФЛ установлен главой 23 НК РФ. По форме обложения является прямым налогом, является федеральным налогом, полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Глава 23 НК РФ содержит широкий перечень льгот, используя которые, физические лица могут уменьшить сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет. Налоговые льготы представлены в следующем виде: зачет налога; доходы, освобождаемые от обложения налогом; необлагаемый налогом минимум в размере 4000 руб.; налоговые вычеты.

Цель зачета налога -- устранение двойного налогообложения доходов, независимо от того, где эти доходы были получены. В перечень необлагаемых доходов включены: государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; алименты, получаемые налогоплательщиками и другие доходы, указанные в ст. 217 НК РФ. Необлагаемый налогом минимум установлен НК РФ в пределах 4000 руб. и касается следующего перечня доходов:

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) стоимость призов в денежной или натуральной формах;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ, они предоставляются плательщикам в размере 3000, 500, 1400 руб. На получение налогового вычета в размере 3000 руб. за данный месяц налогового периода имеют право, например, следующие категории налогоплательщиков: ? лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС, ? инвалиды Великой Отечественной войны и др.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков, например: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР и др.

Стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., представляемый налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, распространяется на каждого ребенка в возрасте 18 лет, а также каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Правом на получение социального налогового вычета могут воспользоваться налогоплательщики, перечислившие часть своих доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью находящихся на бюджетном финансировании, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, также пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Размер предоставляемого социального налогового вычета не может превышать 25 % суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13 %.

Также налогоплательщики имеют право уменьшить свои доходы на сумму расходов за свое обучение и обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.

Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ « О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений ».

Все указанные социальные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период.

Имущественные налоговые вычеты могут быть получены налогоплательщиками при продаже:

? жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., если перечисленные виды имущества находились в собственности налогоплательщика менее трех лет;

? иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, в сумме, не превышающей 250 000 руб.;

? жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, в размере стоимости проданного имущества.

Также имущественный налоговый вычет может быть получен в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организации РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При этом, общий размер имущественного вычета по данному основанию не может превышать 2 млн руб.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

1) индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, -- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждение автора открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Ставки НДФЛ в РФ приведены в ст. 224 НК РФ.

1) 13 % - любые доходы, кроме тех, по которым предусмотрены иные ставки

2) 35 % - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 2000 руб.)

3) 30 % - доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

4) 9 % - доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов

Налоговым периодом признается календарный год.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.3.4 Акцизы

Акцизы являются косвенным налогом. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты акцизов, является глава 22 НК РФ.

Плательщиками акциза признаются:

? организации;

? индивидуальные предприниматели;

? лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Обязанность уплачивать акциз возникает у организаций и иных лиц в том случае, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизом. В ст. 181 НК РФ приведен перечень подакцизных товаров.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182):

? реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

? продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов и других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

? передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам.

В ст. 183 НК приведен ряд операций, освобожденных от налогообложения.

Налоговая база для исчисления акцизов формируется по каждому виду подакцизного товара. Складывается она из:

? объема реализации подакцизных товаров в натуральном выражении (по подакцизным товарам, в отношении которых применяются твердые ставки);

? стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной в соответствии со ст. 40 НК РФ (по тем товарам, в отношении которых применяются адвалорные ставки);

? стоимости переданных подакцизных товаров, исчисленной исходя из средних цен реализации за предыдущий налоговый период, в отношении которых действуют адвалорные ставки;

? объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных цен при применении адвалорной ставки (по подакцизным товарам, в отношении которых применяются комбинированные налоговые ставки).

Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (при использовании твердых ставок), а также как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины, под - лежащей уплате (при использовании адвалорных ставок). В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акцизов по подакцизным товарам на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза:

? предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

? уплаченные собственником давальческого сырья;

? уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства алкогольной продукции;

? уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных или отказа от них и другие вычеты.

Для исчисления сумм акциза применяются три вида ставок:

? твердые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения;

? адвалорные устанавливаются в процентах;

? комбинированные, т. е. состоящие из твердой и адвалорной ставок.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам. Ставки акцизов индексируются ежегодно.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Общая сумма акцизов исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости товаров.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 203.

Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25- го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15- го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.

1.3.5 Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками НДПИ принято считать организации и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые:

? добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

? извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

? добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая база устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговой базой принято считать стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В отношении добытых полезных ископаемых, в отношении которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Ставки НДПИ установлены в ст. 342 НК в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения в пределах от 0 до 17,5 %, за исключением нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного, по которым ставки установлены в рублях.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. По общему правилу сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым добытым за пределами территории Российской Федерации подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.3.6 Водный налог

Водный налог относится к числу федеральных налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты водного налога является глава 25.2 НК РФ.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

? забор воды из водных объектов;

? использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

? использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

? использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от бассейнов рек, озер, морей и экономических районов и целей водозабора. Их размеры определены в ст. 333.12 НК РФ. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Налоговым периодом признается квартал.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога в отношении всех видов водопользования. Налог подлежит уплате по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.3.7 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов является глава 25.1 НК РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира (объектами водных биологических ресурсов) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира (объектами водных биологических ресурсов) на территории Российской Федерации (во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген).

Объектами обложения признаются:

? объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ;

? объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4, 5 ст. 333.3 НК, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.

Ставки сборов установлены в ст. 333.3 НК в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения.

...