Учет расчетов с бюджетом по налогообложению

Сумма сбора за пользование объектами животного мира (объектами водных биологических ресурсов) определяется в отношении каждого объекта животного мира (объекта водных биологических ресурсов) как произведение соответствующего количества объектов животного мира (объектов водных биологических ресурсов) и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира (объекта водных биологических ресурсов).

Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20- го числа.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на пользование объектами животного мира. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

? плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, -- по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов;

? плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями -- по месту своего учета.

1.3.8 Государственная пошлина

Уплата государственной пошлины регламентируется главой 25.3 НК РФ. Государственная пошлина -- сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и нормативными ивовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины случае, если они:

? обращаются за совершением юридически значимых действий,

? выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:

? при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям -- до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной кассационной или надзорной);

? при обращении за совершением нотариальных действий -- до совершения нотариальных действий;

? при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) -- до выдачи документов (их копий, дубликатов) и т. д.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Размер государственной пошлины зависит от вида совершаемых юридически значимых действий.

1.3.9 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 НК РФ и вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ (6).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.

Налогоплательщиками налога признаются:

? российские организации;

? иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объекты налогообложения определены НК в зависимости от типа налогоплательщика

Налогоплательщик	Объект налогообложения
Российская организация	Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства	Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства	Находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этой иностранной организации на праве собственности

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Льготы по налогу на имущество организаций представлены в ст. 381 НК РФ

Налоговые ставки отражаются в законах субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. В Липецкой области ставка налога на имущество организации составляет 2,2 % от налоговой базы.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами принято считать первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций в Липецкой области уплачиваются в следующие сроки:

? по авансовым платежам ? не позднее 30- го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

? по платежам за налоговый период ? не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.3.10 Транспортный налог

Транспортный налог устанавливается главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ (7). Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения транспортным налогом.

Объектом налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ следующие транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом, установлен в п. 2 ст. 358 НК.

Налоговая база определяется в зависимости от типа транспортного средства.

Тип транспортного средства	Налоговая база
1) транспортное средство, имеющее двигатель	мощность двигателя в лошадиных силах
2) воздушное транспортное средство, для которого определяется тяга реактивного двигателя	паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
3) водное несамоходное (буксируемое) транспортное средство, для которого определяется валовая вместимость	валовая вместимость в регистровых тоннах
4) иные водные и воздушные транспортные средства	единица транспортного средства

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 5 (в ст. 361 НК РФ).

Сумма налога, если иное не предусмотрено НК, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками -- физическими лицами, рассчитывается налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей. В случае регистрации или снятия с регистрации транспортного средства в течение налогового периода исчисление суммы налога происходит с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев налогового периода. Месяц регистрации и месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.3.11 Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес устанавливается главой 29 НК РФ и законами субъектов РФ (8).

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес выступают организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения являются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.

Налоговая база по каждому из объектов налогообложения определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, указанных в ст. 369 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15- го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15- го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15- го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15- го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.



1.3.12 Земельный налог

Земельный налог с 1 января 2005 г. устанавливается главой 31 Налогового кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (9).

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, долей в праве общей собственности на земельный участок.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для остальных налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, налоговая база определяется налоговыми органами.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального обра - зования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки не могут превышать:

0,3% в отношении земельных участков:

? отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

? занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно - коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

? предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5% в отношении прочих земельных участков.

Льготы представлены ст. 395 НК РФ.

По общему правилу сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно.

Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей по нему самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В остальных случаях сумма налога и авансовых платежей исчисляется налоговыми органами и уплачивается налогоплательщиком на основании направленного в его адрес уведомления.

Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 1 февраля истекшего налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга).

1.3.13 Налог на имущество физических лиц

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на имущество физических лиц является Закон « О налогах на имущество физических лиц » от 9.12.1991 г. No 2003-1 (10) (11).

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица -- собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества	Ставка налога
до 300 000 руб.	до 0,1%
от 300 000 до 500 000 руб.	от 0,1% до 0,3%
Свыше 500 000 руб.	от 0,3% до 2%

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы.

Исчисление налога производится налоговыми органами. Налог устанавливается на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества физических лиц по состоянию на 1 января каждого года.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока -- не позднее 15 сентября и 15 ноября. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

1.4 Законодательная база, регулирующая порядок учета расчетов предприятия по налогообложению

Основу функционирования налоговой системы РФ на современном этапе составляет НК РФ, в соответствии с которым законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя (2):

* НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах (5);

* законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ (6) (7) (8);

* нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ (9) (10) (11).

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая (Общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов взимания налогов, а также установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено ст. 5 НКРФ.

Действие во времени законодательства о налогах и сборах



Направленность актов	Не ранее
Акты законодательства о налогах	Одного месяца со дня официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода
Акты законодательства о сборах	Одного месяца со дня их официального опубликования
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов	1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты субъектов РФ и местные акты, вводящие новые налоги и сборы	1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика	С момента официального опубликования

Официальным опубликованием федеральных законов считается первая публикация их полного текста в «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации», а не дата их подписания.

Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства РФ федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налоге на землю), инструкции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС России) -- теперь Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы ФНС России. Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. Таким образом, нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточно велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогоплательщика. Можно признать любой нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ, если он изменяет или ограничивает права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо действия (бездействие), разрешает или запрещает положения, установленные НК РФ.



2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогообложению на предприятии

2.1 Синтетический учет налогов

Все предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по таким налогам и отчислениям:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог на прибыль (доходы);

- налог с продаж автомобильного топлива;

- налог на недвижимость;

- налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

- акцизы;

- платежи за землю;

- подоходный налог с граждан;

- чрезвычайный налог для ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и отчисления в фонд занятости;

- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции и продовольствия и аграрной науки и пользователями автомобильных дорог;

- отчисления на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельхозпродукции и продовольствия и др.

Для учета расчетов с бюджетом используется активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление в пользу бюджета платежей записывается по кредиту счета, а перечисление -- по дебету счета.

Сальдо по счету 68 может быть кредитовое, показывая задолженность перед бюджетом, и дебетовое, означая излишне перечисленные суммы в бюджет, которые будут зачтены в счет налогов на следующие месяцы или возвращены на расчетный счет предприятия (по его заявлению в налоговую инспекцию).

2.2 Аналитический учет налогов

Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов по принципу: «начислено», «перечислено» за каждый месяц календарного года. (1)

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.

Налог на добавленную стоимость

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Д-т сч. 90, 91 К-т сч. 76 - отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Д-т сч. 68 К-т сч. 62 - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Д-т сч. 91 К-т сч. 19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

Акцизы

Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону

или

Д-т сч. 90 К-т сч. 76 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

б) Д-т сч. 20 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

в) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет

или

Д-т сч. 97 К-т сч. 51 - перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

Д-т сч. 68 К-т сч. 97 - списан аванс по продаже подакцизных товаров;

г) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

д) Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

Таможенная пошлина

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Д-т сч. 44 и др. К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность.

Б. По импорту товаров

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность.

Налог на добычу полезных ископаемых

Объектом обложения является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются записи:

а) Д-т сч. 20, 23, 25 К-т сч. 68 - отражена задолженность по платежам в бюджет;

б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет.

Налог на прибыль

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Д-т сч. 75 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Д-т сч. 75 К-т сч. 70 - отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации;

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

г) Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам - неработникам организации.

Налог на доходы физических лиц

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Платежи за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 08 К-т сч. 68 - начислен налог по работам капитального характера;

б) Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 - начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

в) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог сверх лимитов;

г) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислены платежи в бюджет.

Налог на имущество

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

Земельный налог

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 - начислен налог;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет. (3)

2.3 Учетная политика для целей налогообложения

Первоочередной задачей любой организации является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения. (4)

Учетная политика для целей налогообложения -- выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

общие и организационно-технические вопросы;

методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

применение аналитических регистров налогового учета;

технология обработки учетной информации.

Во втором разделе отражены методы ведения налогового учета, выбранные организацией самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль



3. Действующая практика учета расчетов с бюджетом по налогообложению организации

3.1 Краткая характеристика организации

Анализ предприятия начнем с общей характеристика исследуемого предприятия. Общество с ограниченной ответственностью «Престиж», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Оно создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства и зарегистрировано 05 июня 2005 г. Регистрационной палатой г. Липецка.

ООО «Престиж» представляет собой производственный объект, который находится по адресу: г. Липецк, Трубный проезд, строение 5 В

Главный и основной вид деятельности: производство лаков и красок.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является Генеральный директор, подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

Организационная схема предприятия ООО «Престиж» показана на рисунке 1.



Рис. 1 Организационная схема предприятия ООО «Престиж».

ООО «Престиж» может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания участников. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Все вопросы, не урегулированные Уставом предприятия, решаются в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Предприятие хорошо обеспечено подъездными путями, оно находится не в жилой зоне, что благоприятствует поддержанию нормальной экологической обстановке в городе. Предприятие работает с поставщиками Липецкой области, других субъектов РФ, республик бывшего СССР. Но основными поставщиками сырья являются иностранные компании.

В состав структурных подразделений ООО «Престиж» входят: цех основного производства - цех по производству лакокрасочных покрытий, и вспомогательные участки - лаборатория, электромеханический участок, склад сырья и готовой продукции, служба охраны, отдел финансового контроля, отдел закупок и логистики, отдел по работе с персоналом.

Среднесписочная численность работающих составляет 98 человек.

На предприятии установлена 5-тидневная рабочая неделя. Продолжительность рабочего дня с 8-00 до 17-00 - всего 8 часов при часовом перерыве.

На предприятии ООО «Престиж» существует система единой финансово-экономической службы на базе отдела финансового контроля. При этом здесь усиливаются аналитические функции и функции управления финансами, что способствует более обоснованной разработке не только текущих, но и стратегических, перспективных планов, эффективному использованию как существующего, так и будущего потенциала предприятия.

3.2 Финансово-экономическая характеристика организации

Анализ основных технико-экономических показателей предприятия ООО «Престиж»

№	Показатели	Года	Отклонение	Темпы роста
		2010	2011	2012	2011 к 2010	2012 к 2011	2011 к 2010	2012 к 2011
1	Производствен. мощность общая, л.	560012,0	5983012,0	6785012,0	5423000,0	802000,0	1068,37	113,40
2	Натуральные показатели, л.
	объем производства	441419,0	5390574,0	6602353,0	4949155,0	1211779,0	1221,19	122,48
	краска	380453,0	4989015,0	5893013,0	4608562,0	903998,0	1311,34	118,12
	эмаль	33010,00	300012,00	480453,00	267002,0	180441,0	908,85	160,14
	лак	27956,00	101547,00	228887,00	73591,00	127340,0	363,24	225,40
3	Выручка от реализации, тыс. руб.	136908,0	678297,00	1005963,0	541389,0	327666,0	495,44	148,31
4	Стоимость основных фондов, тыс. руб.	424654,00	419225,00	501622,00	-5429,00	82397,00	98,72	119,65
5	Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	125683,00	557534,00	492502,00	431851,00	-65032,00	443,60	88,34
6	Численность промышленно-производствен. персонала, чел.	87,00	95,00	98,00	8,00	3,00	109,20	103,16
7	Себестоимость продукции, тыс. руб.	46349,00	619916,00	785680,00	573567,00	165764,00	1337,50	126,74
8	Прибыль от продаж предприятия, тыс. руб.	69019,00	14911,00	162555,00	-54108,00	147644,00	21,60	1090,17
9	Коэффициент оборачиваем., раз	1,09	1,22	2,04	0,13	0,83
10	Производител. труда, тыс. руб./чел	1573,66	7139,97	10264,93	5566,31	3124,96	453,72	143,77
11	Затраты на 1 руб. готовой продукции, руб	0,34	0,91	0,78	0,58	-0,13	269,96	85,46
12	Рентабельность продаж, %	50,41	2,20	16,16	-48,21	13,96

Проанализировав таблицу 3 можно сделать следующие выводы. Общая производственная мощность установленного и используемого оборудования за исследуемый период значительно выросла с 560012 л. до 6785012 л. На ООО «Престиж» объем производства выпускаемой продукции имеет тенденцию к росту - с 441419 л. в 2010 г. до 6602353 л. в 2012 г. Наибольший рост объема производства наблюдался в 2011 г - прирост составил в абсолютном выражении 4949155 л. по сравнению с 2010 г., а прирост в 2012 г. по сравнению с предыдущим годом составил 1211779 л. или 122,48 %.

Выручка от реализации произведенной продукции на ООО «Престиж» выросла за исследуемый период с 136908 тыс. руб. в 2010 г и достигла в 2012 г. - 1005963 тыс. руб. Стоимость основных фондов за исследуемый период выросла столь незначительно. В 2011 г. произошло уменьшение стоимость основных фондов на 5429 тыс. руб. по сравнению с соответствующим показателем 2010 года. В 2012 г. прирост составил 82397 тыс. руб. по сравнению 2011 г.

3.3 Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам

Предприятие ООО «Престиж» ведет учет по следующим налогам:

1) Налог на прибыль организаций.

Ставка налога составляет 20 % от налоговой базы в соответствии со ст. 284 НК РФ.

Расчет ежемесячного авансового платежа производится исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды.

Расчеты по налогу отражаются по счету 68.04 Расчеты по налогам и сборам (Налог на прибыль).

2) Налог на добавленную стоимость.

Ставка НДС составляет 0, 10 или 18 % от налоговой базы. В случае, если сумма налоговых вычетов не превышает сумму налога, исчисленную по операциям, то не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, организация обязана заплатить налог в бюджет.

Расчеты по налогу отражаются по счету 68.02 Расчеты по налогам и сборам (НДС).

3) Налог на доходы физических лиц.

Ставка налога составляет 13 % от доходов сотрудников.

Уплата налога производится в день перечисления заработной платы на карты сотрудников.

Расчеты по налогу отражаются по счету 68.01 Расчеты по налогам и сборам (НДФЛ).

4) Государственная пошлина.

Обращаясь за совершением юридически значимых действий, предприятие является плательщиком государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 НК РФ.

Расчеты по налогу отражаются по счету 68.10 Расчеты по налогам и сборам (Государственная пошлина).

5) Налог на имущество организаций.

Ставка налога составляет 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества согласно Закону Липецкой области от 27 ноября 2003 г. N 80-ОЗ.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого квартала в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

Расчеты по налогу отражаются по счету 68.06 Расчеты по налогам и сборам (Налог на имущество).

6) Транспортный налог.

На балансе предприятия числятся транспортные средства - автомобили.

Согласно Закону Липецкой области от 25 ноября 2002 г. N 20-ОЗ не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, предприятие обязано уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу.

Ставки налога для имеющихся транспортных средств составляют 15 и 28 рублей.

Расчеты по налогу отражаются по счету 68.05 Расчеты по налогам и сборам (Транспортный налог).

7) Земельный налог.

Ставка налога составляет 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка согласно Решению Липецкого городского Совета депутатов от 16 августа 2005 г. N 93 "О Положении "Об уплате земельного налога на территории города Липецка". Сумма авансового платежа исчисляется как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Расчеты по налогу отражаются по счету 68.09 Расчеты по налогам и сборам (Земельный налог).

3.4 Учетная политика предприятия для целей налогообложения

Учетная политика компании ООО «Престиж» для целей налогообложения утверждена приказом (распоряжением) руководителя организации согласно п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ. Рассмотрим ее основные положения.

Учетная политика в целях расчета налога на прибыль

В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.

1. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

При использовании метода начисления данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета.

2. Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров - по средней стоимости.

3. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным методом.

Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.

Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества начисляется по основным нормам амортизации без применения понижающих и повышающих коэффициентов.

Основание: пункты 1-4 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, по которым амортизация начисляется линейным методом, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

4. Учет расходов на оплату труда ведется в регистрах налогового учета по форме, приведенной в приложении к учетной политике предприятия.

5. В целях равномерного учета расходов на оплату отпусков сотрудников создается резерв предстоящих расходов на указанные цели. Предельный размер резерва и ежемесячный процент отчислений в резерв определяются на основании расчета, приведенного в приложении к учетной политике предприятия.

6. Создается резерв по сомнительным долгам.

7. Расходы, связанные с производством и реализацией, распределяются на прямые и косвенные.

Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

8. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Учетная политика в целях расчета налога на добавленную стоимость

При выполнении операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в порядке, предусмотренном статьей 149 Налогового кодекса РФ, организация ведет их раздельный учет.

Раздельный учет выручки по операциям ведется на счетах 90-1 и 91-1. Для обеспечения раздельного учета к указанным счетам открываются субсчета:

- «Операции, облагаемые НДС»;

- «Операции, освобожденные от налогообложения».

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, учитывается раздельно на счетах 08, 10, 41, 20, 25, 26 по субсчетам:

- «Операции, облагаемые НДС»;

- «Операции, освобожденные от налогообложения»;

- «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»

При необходимости указанные субсчета могут открываться и к другим счетам бухгалтерского учета.

В первичных документах на поступление товаров (работ, услуг), делаются пометки:

- ОСВ - товары (работы, услуги), которые предназначены для операций, освобожденных от обложения НДС;

- ОБЛ - товары (работы, услуги), которые предназначены для операций, облагаемых НДС;

- ОСВ/ОБЛ - товары (работы, услуги), которые одновременно предназначены для операций, освобожденных от налогообложения, и для операций, облагаемых НДС.

Учет «входного» НДС ведется на счете 19, к которому открываются субсчета:

- НДС к вычету;

- НДС к распределению.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для операций, освобожденных от налогообложения, включается в стоимость товаров (работ, услуг) и учитывается на соответствующих счетах по субсчету «Операции, освобожденные от налогообложения» без отражения на счете 19.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для операций, облагаемых НДС, учитывается на счете 19 субсчет «НДС к вычету».

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые одновременно предназначены для операций, освобожденных от налогообложения, и для операций, облагаемых НДС, отражается на счете 19 субсчет «НДС к распределению».

На последнюю дату налогового периода «входной» НДС, учтенный на счете 19 субсчет «НДС к распределению» распределяется следующим образом:

Сумма НДС, подлежащего вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Указанная сумма списывается на счет 19 субсчет «НДС к вычету». При расчете пропорции общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, учитывается без НДС.

Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг), определяется как разница между общей суммой НДС, отраженной на счете 19 субсчет «НДС к распределению», и суммой НДС, отнесенной на счет 19 субсчет «НДС к вычету». Указанная сумма списывается на счета учета соответствующего имущества.

Если к моменту распределения НДС стоимость соответствующего имущества была уже списана (полностью или частично), суммы НДС, отраженные на счете 19 субсчет «НДС к распределению», списываются исходя из доли стоимости списанного имущества в общей стоимости соответствующего имущества.

Аналитический учет «входного» НДС по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения, ведется в регистре.

Если доля совокупных расходов на производство или реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство или реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) в налоговом периоде, все суммы «входного» НДС учитываются на счете 19 субсчет «НДС к вычету» и принимаются к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Показатели «совокупные расходы на производство или реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), операции по реализации которых освобождены от обложения НДС» и «совокупные расходы на производство (реализацию)» рассчитываются по данным бухгалтерского учета.

Сумма совокупных расходов на производство (реализацию) определяется на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости товаров (работ, услуг), произведенных за налоговый период. При определении суммы совокупных расходов на производство (реализацию) учитываются, в том числе, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Сумма совокупных расходов на производство или реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), операции по реализации которых освобождены от обложения НДС, определяется на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от обложения НДС.

Расчет доли совокупных расходов на производство или реализацию товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, производится в регистре «Распределение НДС, предъявленного поставщиками».

Основание: пункт 4 статьи 149 и пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

3.5 Анализ порядка учета расчетов предприятия по налогам

Рассматривая основные положения учетной политики организации ООО «Престиж» можно говорить о том, что данные бухгалтерского и налогового учета сближены, утвержденные порядки расчетов не усложнены.

Одной из главных задач постановки постановки учета в организации является минимизация налогообложения, поэтому при составлении учетной политики главный бухгалтер выбирал те методы учета, которые позволяли бы минимизировать налоговые отчисления.

Способ оценки сырья и материалов

Способ оценки сырья и материалов для целей налогообложения определен по средней стоимости, как и в бухгалтерском учете предприятия, что является удобным при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж. Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат.

Даже при резких колебаниях цен на материалы, что характерно для рассматриваемого предприятия, применение именно этого метода позволяет минимизировать последствия существенного роста либо падения цен на финансовые показатели организации.

Преимуществами выбора данного метода также можно отметить простоту расчетов.

Правила расчета амортизации

Правила расчета амортизации в налоговом учете такие же как и в бухгалтерском: амортизация начисляется линейным методом, амортизационная премия не применяется. понижающие и повышающие коэффициенты не применяются. Вследствие этого временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете не возникают, отложенные налоговые активы не образуются, что упрощает расчет налога на прибыль.

Преимущество линейного метода начисления амортизации на данном предприятии в том, что затраты относятся на себестоимость равномерно, а также простота начисления.

...