Бухгалтерский учет и анализ финансовой отчетности малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Вопрос поддержания стабильного финансового состояния всегда стояла перед руководством всякой организации и многим определяется умение анализировать свою деятельность. Осуществление постоянного комплексного финансового анализа на основании бухгалтерской отчетности дозволяет решить данную проблему.

Финансовый анализ представляет собой непременный элемент как финансового менеджмента на предприятии, так и экономических отношений с финансово-кредитной системой, его с партнерами, с налоговыми. Основная целевая установка и содержание финансового анализа - это оценка финансового состояния и раскрытие потенциала повышения результативности функционирования хозяйствующего субъекта, с помощью целесообразной финансовой политики.

Финансовое состояние организации представляет собой важность характеристики, ее стабильности и надежности формирования предприятия. Оно назначает потенциал и конкурентоспособность предприятия в деловом сотрудничестве, результативность применения финансовых ресурсов и капитала, своевременность исполнения обязательств перед государством и иными хозяйствующими субъектами и представляется гарантом действенного исполнения экономических интересов, как самого предприятия, так и его партнеров. Успешное финансовое состояние предприятия - этот значимое условие его эффективного и непрерывного функционирования. Для его результата нужно снабдить платежеспособность субъекта, достаточную ликвидность его баланса, высокую результативность хозяйствования и финансовую независимость.

Надобность увеличения результативности функционирования финансово-экономического механизма организации определена требованиями рынка. До перехода к рыночной экономике функции финансово-экономических служб объединяли зачастую к обработке и сбору информации для государственных органов управления. Организация рассматривалась лишь как звено в структуре управления единственной государственной собственностью.

В обстановках неустойчивого социального и экономического положения, чаще всего случается ситуация когда организация в результате недостаточной финансовой устойчивости весьма близка к состоянию банкротства, но данного возможно избежать, или убавить потери, если прибегнуть к помощи финансового анализа - к анализу финансовой устойчивости и с наибольшей вероятностью избежать «неприятностей» либо уменьшения степени риска.

Актуальность темы данной работы определена тем, что в нынешних условиях верное установление истинного финансового состояния организации имеет немалое значение не только для самих субъектов хозяйствования, но и для многочисленных акционеров и особо - будущих потенциальных инвесторов. На сегодняшний день, как никогда, необходимы немалые инвестиции из негосударственных источников, но те, кто бы хотел и мог вкладывать свободные денежные средства в формирование предпринимательства, обязан быть убежден в надежности, финансовом благополучии организации, формирование которых реально может принести выгоду.

Целью данной дипломной работы представляется разработка мероприятий по совершенствованию финансового состояния рассматриваемой организации на основании применения современных методов финансового анализа.

Для осуществления поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

1. Рассмотрение сущности финансового анализа и его значение в современных условиях.

2. Рассмотрение методов финансового анализа.

3. Рассмотрение показателей оценки финансового состояния.

4. Изучение вертикального и горизонтального анализа баланса.

5. Изучение анализа прибыли организации.

6. Проведение анализа основных показателей хозяйственной деятельности организации.

7. Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния организации и формирование прогнозного баланса и отчета о прибылях.

Объектом исследования представляет собой организация ООО «Магнат».

Предметом исследования представляет финансовое состояние ООО «Магнат».

Теоретико-методологической базой работы служат труды таких отечественных и зарубежных авторов, как Ковалев В.В., Баканов М.И., Бланк И.А., Савицкая Г.В.

В работе применялись следующие методы исследования: анализ научной и учебной литературы; системный анализ и синтез; финансово-экономический и сравнительный анализ; анализ финансового состояния и способов его улучшения; изучение мнения специалистов, экспертов.

Практическая значимость работы содержится в том, что итоги исследования и предложенные методические рекомендации, а так же разработки могут быть применены в планировании и организации хозяйственной деятельности, формированию его ассортиментной, ценовой, финансовой, дивидендной, управленческой, маркетинговой, социальной политики для осуществления роста ее прибыли и рентабельности.

1. Теоретические основы учета и анализа отчетности малых предприятий

1.1 Понятие малого предпринимательства, особенности учета и налогообложения. Задачи учета и анализа финансовой отчетности

Малое предпринимательство представляет собой предпринимательскую деятельность, которую осуществляют субъекты рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными компаниями критериях (показателях), определяющих сущность этого понятия.

Как показывает мировая и отечественная практика, главным показателем, на базе которого компании разных организационно-правовых форм принадлежат к субъектам малого предпринимательства, считается в главную очередь средняя численность работников, которые заняты за отчетный период на предприятии (организации). Во многих научных работах под малым предпринимательством подразумевается деятельность, которая осуществляется в отношении небольшой группы лиц, или организация управляемая одним владельцем.

Обычно, общими показателями, на базе которых субъекты хозяйственной деятельности относятся к субъектам малого предпринимательства, является численность персонала (занятых работников), размер уставного капитала, объём оборота (прибыли, дохода), величина активов.

Малое предпринимательство обладает своими особенностями в частности возможности гибкого реагирования на изменения конъюнктуры рынка, скорый переход на новые разновидности товаров и услуг и т.д. Отсюда возможность в короткие сроки окупать вложенный капитал методом перелива его из одной отрасли в другую, вливаясь тем самым в новые сферы экономики.

В наше время вопросы развития малого предпринимательства в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» ( в редакции на 28.12.2013 г. № 396-ФЗ).

Данный проект был внесен в палату группой депутатов Государственной Думы. Предметом правового регулирования данного закона являются отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, её субъектов, а также органами местного самоуправления по вопросам развития малого и среднего предпринимательства.

В современной ситуации к субъектам малого и среднего предпринимательства относят внесенных в единый государственный реестр юридических лиц различные потребительские кооперативы и коммерческие предприятия, а также физические лица. Которые внесены в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям.

Главным критерием для юридических лиц является общая доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных граждан и иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных, прочих фондов в уставном или складочном капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна быть выше 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). Доля участия, которая принадлежит одному или нескольким юридическим лицам, не принадлежащим субъектами малого и среднего предпринимательства. Не должна быть выше 25% однако данный лимит не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.

Вторым критерием является средняя численность работников за прошлый календарный год, которая не может быть выше следующего предельного значения средней численности рабочих для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

- от 101 до 250 человек включительно для средних организаций;

- до 100 человек включительно для малых организаций;

- среди малых организаций выделяют микропредприятия - до 15 человек.

Использование такого критерия дает возможность обеспечить сопоставимость законодательства Российской Федерации и стран Европейского союза в сфере развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Третьим критерием является выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или же балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за прошлый календарный год не должна превышать предельные значения. Которые установлены Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства например, микропредприятия - 60 млн. рублей; малые предприятия - 400 млн. рублей; средние организации - 1000 млн. рублей. Делегирование Правительству РФ данного права зависит от сложности законодательного определения возможных размеров годовой выручки и цены основных средств в силу их значительных колебаний.

Средняя численность служащих микропредприятия, малого или среднего предприятия за календарный год рассчитывается с учетом всех его работников, в том числе работников, которые сотрудничают по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учётом фактически отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений, указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Выручка от реализации товаров (услуг, работ) за календарный год рассчитывается в порядке, регламентированным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) рассчитывается в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Использование установленных законом дифференцированных критериев отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательства даст возможность формировать самостоятельные, специализированные программы для каждого вида из этих субъектов.

В действующем законодательстве четко определены особенности правового регулирования субъектов малого и среднего предпринимательства. На их базе с целью реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства нормативными правовыми актами РФ могут учитываться следующие меры:

1) особые налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

3) упрощенная система ведения бухгалтерского учета для малых организаций, реализующих отдельные виды деятельности;

4) льготный расчет за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) реализация прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при проведении государственного контроля (надзора);

7) предоставление финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства;

8) действия по развитию инфраструктуры, поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.

Малые предприятия являются важной частью эффективной экономики. Во многих развитых индустриальных странах сфера малого бизнеса играет важную роль в экономической системе государства. Малые организации в некотором смысле стабилизируют экономику, используют пустующие рыночные ниши и стимулируют деятельность крупных корпораций. На предприятия малого бизнеса возложены вполне определенные функции, которые не выполняются или выполняются в недостаточной степени остальными хозяйствующими субъектами.

Другая важная функция мелких фирм - поддержка конкуренции, что осуществляется их многочисленностью, гибкостью, большой свободой ценовой политики. Малые предприятия ускоряют заполнение товарного рынка требующимися потребителям товарами и внедрение несложных научно-технических достижений.

В наше время на территории Российской Федерации функционируют следующие системы налогообложения субъектов малого бизнеса, как компаний, так и индивидуальных предпринимателей.

1) Общая система налогообложения, которая предусматривает уплату субъектами малого предпринимательства совокупности регламентированных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

2) Особые налоговые режимы отчетности и учета для субъектов малого предпринимательства, применяются по выбору субъекта малого бизнеса, то есть в добровольном порядке.

Из описанной выше характеристики следует сделать вывод о том, что малые организации обладают большими конкурентными преимуществами и могут более эффективно действовать, чем крупные предприятия во многих сферах деятельности.

Малый бизнес способен дать экономике:

- нужную концентрированность и мобильность рынка;

- развитие к устойчивости цен, улучшению качества продукции в результате ценовой и неценовой политики;

- широкую специализацию и кооперацию;

- увеличение скорости процесса применения новых технологий;

- среду конкуренции, которой так не хватает крупным монополистам-гигантам;

Малое предпринимательство, реагируя оперативно на изменения конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. Таким образом, малый бизнес формирует такие экономические условия, без которых невозможна высокая эффективность рынков. Так же, создание этого сектора экономики -- позитивная альтернатива подпольному бизнесу, устраняет его монопольное положение на рынке методом усовершенствования юридических условий деятельности легально работающих малых предприятий.

Очевидно, что любой стране необходимо развитое малое предпринимательство, поэтому стоит дать свободу для развития организаций малого бизнеса.

Для такой масштабной страны как Россия малый бизнес не способен стать базой экономики, в современных условиях он способен стать лишь общим звеном, которое могло бы обеспечить бесперебойную работу крупных промышленных компаний. Но, таким образом, в условиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночной экономике развитие и становление малого бизнеса является одной из главных проблем экономической политики.

Создание конкурентной среды, которому способствует малое предпринимательство, имеет первостепенное значение для данной высокомонополизированной экономики.

Главными задачами бухгалтерского учёта являются:

1. создание полной и верной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организаций, необходимых для быстрого руководства и управления, а также для применения налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и другими заинтересованными организациями и лицами;

2. реализация контроля над существованием и динамикой имущества и рациональным применения производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3. своевременное предусмотрение отрицательных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности;

4. определение внутрипроизводственных резервов, их мобилизации и эффективного использования;

5. оценка фактического применения выявленных резервов.

Бухгалтерский учет кроме учетных функций, предоставляет достаточно большой объем первичных управленческих данных. Следовательно, для принятия каких-либо решений появляется необходимость её обработки и систематизации для выявления влияния различных факторов, поисков потерь и упущенных выгод и возможных направлений улучшения деятельности организации с соответствующим количественным обоснованием.

Решением таких задач занимается экономический анализ.

Независимо от глубины планируемого анализа и тематики изучаемых вопросов следует идти от общего к частному, поэтому важно, прежде всего, выбрать по данным бухгалтерского учета всю укрупненную информацию, которая характеризует работу организации в общем.

Экономический анализ является системой особых знаний, связанных с изучением экономических процессов и явлений в их общей взаимосвязи и взаимообусловленности, которые складываются под влиянием объективных экономических законов. Главным в экономическом анализе является определение отрицательных и положительных факторов и изучение их действия, раскрытие тенденций хозяйственного развития, определение использования внутренних резервов, принятие оптимальных управленческих решений.

Экономический анализ представляет собой одну из функций управления, которая предусматривает изучение хозяйственную деятельность, ее результаты с помощью диалектического метода и методологических приёмов познания с целью наиболее результативного ведения хозяйства и повышения уровня хозяйствования. Хозяйственная деятельность организаций, ее итоги выступают в качестве объекта познания, представляющий собой предмет экономического анализа, а научные знания, при помощи которых изучается деятельность - его методика. Наличие предмета и метода познания дает возможность рассмотреть экономический анализ в виде общественной науки.

Предметом анализа хозяйственной деятельности является хозяйственный процесс и явления в рамках компаний и производственных союзов.

Целью анализа является поиск, и реализация резервов повышения прибыли. Анализ хозяйственной деятельности должен помогать успешному развитию экономики.

Анализ базируется на комплексе цифровых данных - учётных и отчётных в системе методических способов их изучения, что позволяет обеспечить взаимосвязанную характеристику многих сторон деятельности организации в ее числовом эквиваленте.

Значит, экономический анализ обладает комплексным характером. В течение анализа изучают фактически сформированные взаимосвязи и взаимозависимости, а так де конечные результаты деятельности компании под влиянием различных производственных факторов.

Перед экономическим анализом существует ряд задач, основными из которых являются:

1) повышение научной обоснованности формируемых бизнес-планов и стандартов;

2) общий анализ факторов, которые на них влияет;

3) проведение оценки эффективности применения трудовых, материальных или финансовых ресурсов;

4) определение неиспользованных внутренних резервов;

5) оценка финансового положения и платежеспособности;

6) объяснение оптимальных управленческих решений.

Улучшение научной обоснованности разработанных планов и нормативов осуществляется в первую очередь осуществлением обстоятельного анализа хозяйственной деятельности за прошлые периоды. Важнейшая задача экономического анализа состоит в обосновании управленческих решений. Успех хозяйственно-финансовой деятельности зависит от степени руководства, от правильных и своевременно принимаемых управленческих решений.

Управление любой организацией требует систематической информации об осуществляемых операциях, их характеристике и объеме, о имеющихся ресурсов, о финансовых результатах.

Подобные данные в основном концентрируются в текущем учете, отражаются в его показателях и обобщаются в отчетности организации - годовой, квартальной и месячной.

Главными показателями деятельности малых организаций, которые занимаются торговлей, является: степень выполнения в необходимом объеме прибыли и товарооборота. Финансовое состояние, рентабельность, уровень издержек обращения так же во многом зависит от объема товарооборота. Обращение товаров, товарооборот - это стадия воспроизводственного процесса, которая связывает производство и потребление. В отношении товарного обращения производится реализация производственной продукции (средств производства и предметов потребления) методом их купли-продажи. Для отраслей сферы товарного обращения товарооборот представляет собой основной показатель деятельности. Существует товарооборот розничный, оптовый, внешнеторговый и заготовительный.

Розничный товарооборот - это реализация товаров народного потребления конечным потребителям. На данной стадии процесс товарного обращения заканчивается, и товары переходят в сферу непроизводственного (общественного и личного) потребления.

Прибыль представляет собой форму чистого дохода малого предприятия, является одним из общих коэффициентов его хозяйственной деятельности.

Проводя анализ хозяйственной деятельности малого предприятия, который занимается торговлей, следует рассматривать, наряду с абсолютной величиной прибыли, также еще ее относительный уровень. Т.е. рентабельность.

Главными задачами анализа хозяйственной деятельности и финансовых итогов малого предприятия являются:

· оценка изменения абсолютных значений финансовых итогов (рентабельности и прибыли);

· выявление направления и объема влияния определенных факторов на размер прибыли и степень рентабельности;

· определение и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности;

· оценка изменения структуры и состава активов, их положения и динамики;

· оценка изменения структуры и состава источников собственного и заемного капитала, их положения и динамики;

· проведение анализа абсолютных и относительных значений финансовой стабильности компании и оценка изменения ее уровня;

· анализ платежеспособности организации и ликвидности баланса.

Общая информация для проведения анализа финансовых итогов представлена в форме №2 для годовой и квартальной бухгалтерской отчетности "Отчет о финансовых результатах", в форме №1 для годовой и периодической бухгалтерской отчетности "Бухгалтерский баланс", в форме №5 для годовой и квартальной бухгалтерской отчетности "Приложение к балансу".

Кроме этого, при анализе используются данные финансового плана аналитического бухгалтерского учета к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», счету 99 «Прибыли и убытки» и другими счетами.

Обычно используются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и прочие. Они различаются объектами, целями, а так же методами исследования.

Так же велика роль и значение анализа хозяйственной деятельности организации. Анализ хозяйственной деятельности - это одна из важнейших функций управления. Это метод для определения и мобилизации резервов эффективности работы. Квалифицированный анализ дает возможность своевременно определять достигнутые успехи и недостатки в работе.

Развитие рыночной экономики объясняет развитие анализа в первую очередь на микроуровне - на уровне отдельных организаций и их внутренних структурных подразделений, так как это низовые звенья (независимо от формы собственности) составляют основу рыночной экономики.

Смысл анализа характеризуется его задачами:

1) обеспечение доходности работы изучаемых организаций;

2) рост научно-экономической обоснованности бизнес-планов, договоров и объективная, всесторонняя оценка их исполнения;

3) оценка экономической эффективности использования трудовых и финансовых ресурсов;

4) выявление и количественная оценка влияния отдельных факторов на результаты хозяйственной деятельности;

5) содействие техническому прогрессу и распространению передового опыта.

В условиях рыночного механизма хозяйственный анализ и бухгалтерский учет должен не только давать объективную оценку производственно-торговой, финансовой и другой деятельности организаций, но и выявлять и мобилизовать резервы (особенно прогнозные) увеличения эффективности применения экономического потенциала, разрабатывать и принимать оптимальные управленческие решения.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета малого предприятия. Состав бухгалтерской отчетности

Российский бухгалтерский учет в течение длительного срока времени действовал вне процессов международной гармонизации, особенно в советский период, так как созданный и функционирующий в годы власти Советов отечественный учет удовлетворял требованиям централизованно прогнозируемой экономики, когда подавляющая часть государственного имущества находилась в распоряжении страны и контролировалась государственными органами правления.

Важным моментом обеспечения успешной интеграции Российской Федерации в мировую экономику совершился переход на применяемую в международной практике систему учета и статистики. Органами, обладающими способностью изменения советской учетной системы, стали Правительство РФ и Министерство финансов РФ, так как Россия по главным характеристикам контроля учета и отчетности относится к континентальной форме регулирования, которое ведут правительственные органы. Система нормативно-правового регулирования содержит четыре уровня.

На первом уровне действует Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и распоряжения Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета, регламентирующие единые взгляды формирования учета, основы финансовой отчетности.

Документы второго уровня регулируют принципы и правила создания учетной политики, ведения учета частичных объектов изучения и их фиксирование в отчетности. К ним относят Правила по бухгалтерскому учету, формирующие систему национальных стандартов. Положения подписывается Минфином РФ.

На третьем уровне учет регламентируют методические указания и инструкции, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе некоторых Положений по бухгалтерскому учету, а также предложения, определяющие отраслевые характерные черты учета. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их использованию, которые составляют основу группы учета экономических субъектов независимо от организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности, форм собственности.

Документы четвертого уровня разрабатываются внутри экономического субъекта, подписываются руководителем группы и выявляют характерные черты учетной политики, в компании исходя из вариантности форм и способов знания учета и организации отчетности, закрепленных в нормативных документах более высших уровней. Развитие товарных отношений привело к росту числа интересующихся пользователей финансовой отчетности, в т.ч. иностранных и отечественных инвесторов, а также показало необходимость владения абсолютной систематизированной информацией самими компаниями для успешного руководства бизнеса.

Исходя из этого, в Российской Федерации при разработке идеи бухгалтерского учета в современной рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров в 1997 г.

Было признано рациональным творчество государственной системы учета, основывающейся на традициях русской практики, максимально близкой к запросам международных стандартов финансовой отчетности.

В 1998 г. Правительством РФ утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с запросами МСФО, предусматривающая план действий по восстановлении учета, действие которой было пролонгировано до 2005 г.

В рамках изменения законодательного обеспечения и нормативного управления выделяются два значительных направления. Первое связано с закреплением в должностных инструкциях требования по аттестации профессиональных бухгалтеров, второе предусматривает введение нормы необходимости формирования консолидированной бухгалтерской отчетности по группе связанных групп. Одна из проблем, которая снижает информативность российской финансовой отчетности - отсутствие законодательного требования о представлении консолидированной отчетности взаимосвязанных групп, позволяющей оценивать перспективы продолжения бизнеса каждой команды с учетом связей между ними. С 1.01.2004 г. российские организации обязаны образовывать консолидированную отчетность по правилам МСФО. Исполнение второго назначения реформы связано с формированием положений по бухгалтерскому учету. В данный момент разработаны и действуют 20 стандартов (ПБУ). В 2001 г. новые ориентиры дальнейших изменений были установлены Минфином РФ. Действия по дальнейшему управлению учета и отчетности предусматривают:

-- завершение стандартизации, введение новых ПБУ;

-- обеспечение дифференциации отчетности для малых компаний, для средних и крупных компаний, для альтернативных структур, для предприятий, которые составляют консолидированную отчетность на основе МСФО;

-- развитие теории взаимодействия учета и отчетности с целями налогового законодательства и пр. Действия по улучшению законодательной базы российского учета осуществляется на качественно новом уровне при участии в этом процессе профессиональных работников учета и аудита.

Одной из базовых задач ИПБ является участие в разработке нормативных актов по бухгалтерскому учету. Поскольку ИПБ по определению является некоммерческим партнерством, он не имеет права, в силу своего статуса, выполнять прямое управление бухгалтерским учетом и отчетности, однако подобное влияние должно стать доминирующим в будущем и сыграть решающую роль в переориентации процессов регулирования учета и отчетности на демократические формы.

Документ, который определяет состав, содержание и методические основы организации бухгалтерской отчетности компании, является Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н ( с изменением от 08.11.2010 N 142н).

Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность различна. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает: Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Компания может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме вышеназванных, и иные отчётные документы: Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др., а также пояснительную записку.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс Форма №1

2. Отчет о прибылях и убытках Форма №2

3. Отчет об изменениях капитала Форма №3;

4. Отчет о движении денежных средств Форма №4;

5. Приложение к бухгалтерскому балансу Форма №5;

6.Пояснительная записка;

7.Аудиторское заключение, которое подтверждает правильность бухгалтерской отчетности компании, если она согласно федеральным законам подлежит обязательному аудиту.

Некоторые организации могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном комплекте. К ним относятся:

- малые компании;

- некоммерческие предприятия.

Состав годовой бухгалтерской отчетности малых организаций зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. В случае, если компания не обязана осуществить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках». А если же компания должна проводить аудит, то кроме «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о прибылях и убытках» следует представить приложения к ним (по которым есть изменения) и «Пояснительную записку».

Некоммерческие компании могут не сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств» и «Приложение к Бухгалтерскому балансу». Тем не менее им следует составить Отчет о целевом применении полученных средств (форма № 6).

Бухгалтерский баланс -- представляет собой основную форму бухгалтерской отчётности. Он характеризует финансовое и имущественное состояние компании на конкретную дату.

В балансе указываются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на конкретную дату. Такие данные приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Сумма активов баланса всегда равняется сумме пассивов баланса.

В актив баланса включаются два раздела:

I - "Внеоборотные активы";

II - "Оборотные активы".

А в пассиве баланса три раздела:

III - "Капитал и резервы";

IV - "Долгосрочные обязательства";

V - "Краткосрочные обязательства".

Каждый раздел баланса включает подразделы (группы статей), в которых отражаются виды активов и обязательств компании. Подразделы состоят из отдельных статьи - строки, которые предназначены для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определяется в разделе IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 6 июля 1999 г. N 43н (с изменениями на от 08.11.2010 N 142н).

«Отчет о прибылях и убытках» представляет собой второй по значению (но не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности, и представляет финансовые результаты деятельности компании за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете указываются:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие доходы и расходы;

3. прибыль (убыток) до налогообложения;

4. чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" от 6 мая 1999 г. N 33н (от 27.04.2012 N 55н).

Данный отчет служит связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе в сравнении с прошлым. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем интересующимся лицам не общее материально-финансовое состояние компании, а то, насколько удачно она проводит свою хозяйственную деятельность в установленном периоде. Отчет явно отражает эффективность работы организации со стороны ее акционеров и собственников, поскольку открывает смысл изменений капитала предприятия в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

«Отчет об изменении капитала» предоставляет данные о движении уставного (складочного) капитала (сч. 80), резервного капитала (сч. 82), добавочного капитала (сч. 83), а также о варьировании величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) компании (сч. 84). Также, в этой форме учитываются суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы компанией.

Субъекты малого бизнеса, которые не подлежат обязательному аудиту, а также некоммерческие компании могут не включать отчёт об изменении капитала в перечень бухгалтерской отчетности. Данным правом обладают также общественные предприятия (общества), если они не проводили в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по реализации товаров (услуг и работ), кроме выбывшего имущества.

Некоммерческие предприятия, кооперативы, бюджетные и унитарные организации (учреждения) отчет об изменении капитала представлять не обязаны.

Отчет о движении денежных средств показывает изменения в финансовом состоянии компании в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под текущей деятельностью подразумевается обычная деятельность предприятия: выполнение работ, производство продукции, оказание услуг, реализация товаров, сдача имущества в аренду и пр.

Инвестиционная деятельность представляет собой покупку и продажу земельных участков, оборудовании, объектов недвижимости, нематериальных активов. А также других внеоборотных активов; предоставление другим компаниям займов и организации прочих финансовых вложений (выпуском облигаций и прочих ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение ценных бумаг других предприятий и т.п.).

Финансовой деятельностью является деятельность организации, связанная с выполнением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного типа, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев облигаций, акций.

Эта форма годовой бухгалтерской отчетности представляет пользователям картину обеспеченности компании наличными деньгами.

В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1.

Компании вправе объединять составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но таким образом, чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям нормативных документов.

Структура пояснительной записки может быть такой:

1. Общие сведения;

2. Основные положения учетной политики компании для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

3. Расшифровка отдельных показателей отчетности;

4. Информация о связанных сторонах;

5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

6. Решения учредителей по итогам отчетного года.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не дают возможность достоверно показать имущественное положение и финансовые результаты деятельности компании, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета воспринимается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности компания объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую компания должна передать в налоговую инспекцию.

Результативная часть аудиторского заключения, выданного по итогам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской отчетности.

Формируя формы бухгалтерской отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждого предприятия. Поэтому если содержание типовых образцов не отражает каких-либо особенностей, бухгалтер имеет право уточнить имеющиеся бланки или разработать собственные формы отчетности. Они также должны сохранять общие принципы построения и быть приложены образцы в учетной политике.

Однако врядли правильно оценивать баланс «главной» формой финансовой отчетности. Ведь «так как бухгалтерский учет показывает экономические процессы, то информация, записываемая, накапливаемая, хранимая, обобщаемая и передаваемая пользователям для принятия решений, должна фиксировать, во-первых, значения величины каждого из изучаемых параметров в каждый точный момент времени, а во-вторых, ее изменения за определенные фиксированные сроки времени». Баланс включает лишь показатели величин, характеризующих финансовое положение предприятия на определенный час времени, и не позволяет отследить изменения, приведшие к созданию этих величин.

Для описания динамики функционирования организации, т.е. для описания изменений величин, которые характеризуют положение действия, наряду с балансом применяются отчет о материальных фактах, отчет о собственном капитале и отчет о движении денежных средств. Данные три отчета, в отличие от баланса, который является отчетом на дату, представляют собою отчеты за период.

С учетом описанного выше можно осуществить вывод, что существующие формы материальной отчетности являются взаимодополняющими. И некорректно присваивать какой-либо одной из них статус «главной» или «основной» формы отчетности.

1.3.Особенности деятельности и основные элементы учетной политики исследуемой организации

Российская алкогольная компания "Магнат", основана в мае 2001 года. Это многогранная, универсальная, современная компания-лидер, которая идет вперед и постоянно развивается. Благодаря высокому качеству продукции, инновационным технологиям производства, сбалансированному портфелю брендов, компания «Магнат» уже долгое время занимает лидирующие позиции среди малых алкогольных компаний России. Штат сотрудников: около 100 человек.

В ООО «Магнат» комбинированная система продаж. Представительства компании есть в западном, восточном, южном, северо-восточном, центральном регионах.

На фирме существует линейно-функциональная организационная структура, которая основана на так называемом "шахтном" принципе построения и специализации управленческого процесса в зависимости от обязанностей, возложенных на заместителей руководителя - функциональных руководителей.

Организационная структура ООО "Магнат" представлена на схеме 1.1.



Рис. 1.1. Организационная структура ООО «Магнат»

Все участки фирмы находятся в прямом подчинении директору, чтобы обеспечить наибольшую продуктивность их работы. Структура управления максимально сокращена с целью наиболее эффективно скоординировать схожих по направлениям деятельности подразделений. Управлением организации в целом занимается директор. Он решает в основном вопросы стратегического характера.

Заместитель директора находится в подчинении непосредственно у генерального директора и фактически управляет деятельностью ООО на оперативном уровне. Также в его ведении находятся вопросы движения финансовых потоков. Менеджер по продажам заключает договоры с клиентами, устанавливает определенные условия по оплате, организовывает участие фирмы в выставках, ярмарках.

Главными задачами бухгалтерии являются: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации; обеспечение контроля над наличием и движением имущества и рациональным использованием денежных ресурсов; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Результат деятельности ООО «Магнат» - это алкогольные напитки самого лучшего качества. Высокий стандарт качества и современный дизайн в оформлении продукции подтверждаются многочисленными наградами на различных региональных и общероссийских выставках и смотрах-конкурсах. На данный момент в коллекции ООО уже более 100 различных медалей и наград.

Процесс составления учетной политики ООО «Магнат» как внутреннего документа организации представлен двумя основными этапами:

1. Непосредственно самим формированием учетной политики;

2. Раскрытием учетной политики.

Формирует учетная политика в соответствии со ст. 8 Закон 402-ФЗ «О Бухгалтерском учете».

Учетная политика ООО «Магнат» формируется главным бухгалтером или другим лицом, который в соответствии с законодательством Российской Федерации обязан вести бухучет организации, и утверждается руководителем ООО.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухучета, который содержит аналитические и синтетические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации обязательств и активов предприятия;

- способы оценки обязательств и активов;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

- прочие решения, необходимые для формирования бухгалтерского учета.

При составлении учетной политики учитывается, что:

- обязательства и активы компании существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой компании и обязательств и активов других предприятий (допущение имущественной обособленности);

- ООО будет продолжать свою деятельность в ближайшем будущем и у нее не существует намерений и необходимости ликвидации или значительного сокращения деятельности, также, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика ООО «Магнат» должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Документами учетной политики ООО «Магнат» являются рабочий план счетов бухгалтерского учета и положение о документообороте, которые утверждаются в составе учетной политике.

Для ведения бухгалтерского учета ООО «Магнат» применяется рабочий план счетов, который формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов составляется так же с учетом функциональности программного обеспечения, который используется для ведения бухгалтерского учета в ООО «Магнат».

Регистры бухгалтерского учета ООО «Магнат» формируются в формате, предусмотренном программным обеспечением, на основе которого ведется бухгалтерский учет в данном ООО.

Правила документооборота в ООО «Магнат» с целью ведения налогового, бухгалтерского учета и составления отчетности регулируются Положением о документообороте. Данное положение определяет сроки и объем предоставления первичных учетных и прочих документов в Департамент бухучета и в отдел налогового планирования остальными департаментами, отделами изучаемой организации и обособленными подразделениями. Сроки и объём представления бухгалтерской отчетности организации в соответствующие государственные контролирующие органы графиком документооборота не определяются и подчиняются действующему законодательству.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности ООО «Магнат» использует типовые формы первичных учетных документов, которые установлены Государственным комитетом РФ по статистике, а также формы первичных учетных и иных документов, разработанные компанией и утверждаемые соответствующими распорядительными документами организации.

Бухгалтерский учет имущества (кроме основных средств), хозяйственных операций и обязательств ведется в рублях с копейками, без округления. Основные средства оформляются к приходу в рублях, разница за счет округления относится на финансовый результат компании.

Базовые правила ведения бухгалтерского учета и документирования хозяйственных операций соответствуют Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, учитывая отдельные отраслевые особенности, принятые и отраженные в данном документе и прочих распорядительных документах компании.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Магнат» рассматривается и утверждается генеральным директором и представляется в соответствующие контролирующие органы.

Контроль достоверности отражения хозяйственных операций на данной организации осуществляется Отделом внутреннего аудита.

При выборе формы ведения учета ООО «Магнат» был ориентирован на автоматизированные технологии обработки учетной информации.

Будучи ориентированным, на использование машинных информационных технологий, ООО «Магнат» не исключил возможности формирования бухгалтерского учета по одной из привычных ручных форм счетоводства. Поэтому в организации имеются, например, единая журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная формы.

2. Действующая практика организации бухгалтерского учета в ООО «Магнат»

2.1 Учет и документальное оформление имущества организации

Организация ООО «Магнат» зарегистрирована 12 апреля 2004 года.

Виды деятельности:

· Оптовая торговля алкогольными напитками, включая пиво

· Деятельность агентов по оптовой торговле пивом

· Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле товарами, не включенными в другие группировки

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Магнат», избравшей упрощенный режим налогообложения осуществляется согласно действующей нормативно-законодательной базы: Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету. ПБУ, а также с учетом Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г., №64н.

Данное предприятие осуществляет бухгалтерский учет в порядке, установленного законодательства, и несет ответственность за ее достоверность.

Учет имущества ООО «Магнат» осуществляется согласно следующих счетов бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 41 «Товары» - учитываются, товары, предназначенные для реализации покупателям, 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на этих счетах учитываются денежные средства организации.

Учет материалов в ООО «Магнат» ведется по фактической себестоимости. Так, 14 октября 2013 года ООО «Магнат» согласно товарной накладной 1254 (Приложение 1) оприходовал офисную мебель, поставленную на учет по фактической себестоимости без налога на добавленную стоимость, учитываемого согласно счет-фактуры отдельно:

Дебет счета 10 субсчета 10.9. «Инвентарь и хоз.принадлежности».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 18930 рублей.

Дебет счета 19 субсчета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 3407,40 рублей.

Мебель пришедшая в негодность в ООО «Магнат» оформляется актом на списание материалов № 154 от 24 ноября 2013 года, составленного по неунифицированной форме.

Согласно данного акта списание оформляется следующими проводками:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 субсчета 10.9 «Инвентарь и хоз.принадлежности» на сумму 1540 рублей.

Товары представляют собой часть материально-производственных запасов. Принятие товаров к учету производится, как правило, на основе накладной поставщика без оформления собственного приходного документа.

...