Бухгалтерский учет и анализ финансовой отчетности малых предприятий

Ведение учета товаров в ООО «Магнат» осуществляется на счете 41 «Товары», где отражаются все товары, закупленные для последующей реализации. Разберем несколько примеров учета товаров в организации ООО «Магнат».

Рассмотрим приобретение товаров по договору купли-продажи (поставки) от 12 марта 2013 г. № 1672. В данном договоре указывается, что ООО «Магнат» закупило у ООО «Ариант» следующие товары:

- Рислинг;

- Мерло;

- Роза Тамани;

- Мускат десертный выдержанный;

- Траминер десертный выдержанный;

- Красное Тамани;

- Белое Тамани;

- Роза Тамани;

- Лидия крепкая;

- Земфира крепкая;

- Изабелла крепкая;

- Шепот Манарха.

На закупленные товары ООО «Магнат» переданы следующие документы:

- товарная накладная от 12 марта 2013г. № 1672.

- счет-фактура 12 марта 2013г. № 1672.

В таблице 2.1 изображена выписка из товарной накладной № 1672 от 12 марта 2013 г. (Приложение 3).

Согласно данной выписки видно, что общая стоимость товаров составила 27420 руб., сумма налога, предъявляемая покупателю, составила 4935,60 руб.

Согласно чего производятся следующие бухгалтерские проводки:

- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму 32355,60 руб.

Таблица 2.1. Выписка из Товарной накладной от 12 марта 2013 г. №167

Наименование товара (описание выполненных услуг),имущественного права	Ед. изм.	Кол-тво (объем)	Цена За ед. изм.	Ст-сть товаров, имущ. Прав без налога	Сумма налога, пред. пок-лю	Стоимость товаров с налогом
Рислинг	Бут.	6	75,00	450,00	81,00	531,00
Мерло	Бут.	6	60,00	360,00	64,80	424,80
Роза Тамани	Бут.	6	250	1500,00	270,00	1770,00
Мускат десертный выдержанный	Бут.	6	560	3360,00	604,80	3964,80
Траминер десертный выдержанный	Бут.	6	600	3600,00	648,00	4248,00
Красное Тамани	Бут.	6	850	5100,00	918,00	6018,00
Белое Тамани	Бут.	6	830	4980,00	896,40	5876,40
Роза Тамани	Бут.	6	880	5280,00	950,40	6230,40
Лидия крепкая	Бут.	6	150	900,00	162,00	1062,00
Земфира крепкая	Бут.	6	100	600,00	108,00	708,00
Изабелла крепкая	Бут.	6	120	720,00	129,60	849,60
Шепот Монарха	Бут.	6	95	570,00	102,60	672,60
Всего к оплате		4935,60	32355,60

При не совпадении количества или качества поступивших товаров с данными сопроводительных документов поставщика, то помимо акта по форме ТОРГ-1 в ООО «Магнат» может составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.

Поставка товаров на учет производится, как правило, на основе товарно-транспортной накладной поставщика без оформления собственного приходного документа.

Движение товара от поставщика к потребителю в ООО «Магнат» оформляются товаросопроводительными документами, которые предусматриваются условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, например накладной: №ТОРГ-12, товарно-транспортной.

Из товарно-транспортной накладной от 12 марта 2013 года видно, что грузоотправителем было ООО «Ариант», а грузополучателем и плательщиком являлось ООО «Магнат». Также в ней указано, что отпуск от груза произвел кладовщик Сидорчик Н.А., груз к перевозке принял водитель Егоров И.Д.., и в дальнейшем груз получил кладовщик Гаманюк Е.В.

Доходами по основному виду деятельности ООО «Магнат» являются выручка от реализации товаров. Для признания таких доходов и отражение их в учете и отчетности предприятия необходим документ, который подтверждает факт реализации товаров и принятия их покупателем.

Реализация товаров сопровождается оформлением следующих документов: договора, товарно-транспортной накладной, товарная накладная и счета-фактуры. При этом применяется унифицированная форма накладной ТОРГ-12.

При продаже продукции покупателям образуется дебиторская задолженность, которая погашается методом зачисления на расчетный счет предприятия денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Это отражается проводками, которые предоставляется в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Расчеты с покупателями и заказчиками ООО «Магнат»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность покупателя	62	90	126540
Начислен НДС в бюджет	90	68	22777
Списывается себестоимость товаров	90	41	103763
Поступила оплата от покупателя	51	62	126540

Также дебиторская задолженность в ООО «Магнат» образуется и в расчете с персоналом. Это отражается следующими проводками:

Таблица 2.3. Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации ООО «Магнат»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдан заем работнику	73	50	5300
Удержан заем из заработной платы	70	73	5300
Заем внесен в кассу	50	73	5300
Начислена сумма страхового возмещения	76	73	742

Согласно с Планом счетов и инструкцией по его применению в ООО «Магнат» по строкам бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Отражается вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебетовое сальдо) и дебетовое сальдо по счету 71 «Расчет с подотчетными лицами».

В состав оборотных активов также входят материалы, которые учитываются по счету 10 «Материалы». Синтетический учет зачисления ТМЦ в ООО «Магнат» ведется согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета и основными положениями бухгалтерского учета Российской Федерации.

Материально-производственные запасы отображаются в бухгалтерском учете ООО «Магнат», согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н (с изменениями от 25.10.2010 N 132н).

Оприходование материалов от поставщиков осуществляется ООО «Магнат» согласно накладной, в которой указываются:

- наименование каждого вида материальных ценностей;

- цена за единицу каждого вида материала;

- количество каждого вида материала

- общая стоимость каждого вида материала;

- итоговая сумма поставки.

Если материальные ценности перевозятся на стройку сторонней транспортной организацией, поставщик оформляет товарно-транспортную накладную по форме 1-Т. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах.

В конце месяца в бухгалтерии формирует сальдовую ведомость, в которой показывается остаток на начало и конец месяца, а также обороты за месяц в суммовом выражении.

Таблица 2.3. Бухгалтерские записи по поступлению материалов ООО «Магнат» за 2013 г.

Хозяйственная операция	Корреспонденция	Сумма (тыс. руб.)
	Д-т	К-т
Оприходованы скрепки	10.06	60	166
Оприходованы ручки	10.06	60	240
Оприходована бумага офсетная	10.06	60	2600

В ООО «Магнат» применяют метод оценки материалов по свободным рыночным (договорным) ценам. Устанавливаются предприятиями самостоятельно при заключении договоров - поставок и применяются в виде отпускных (продажных) цен при расчетах между организациями - поставщиками и организациями - покупателями с указанием в платежах документах поставщика.

Для того чтобы систематизировать данные о движении денежных средств на счете 62, разберем оборотно-сальдовую ведомость ООО «Магнат» счета 62.01 за декабрь 2013 г.

По дебету счета 62 субсчет 1 отражена сумма 42500 руб. На эту сумму ООО «Магнат» реализовало товар ООО «Корпус» и это увеличение его задолженности перед ООО «Магнат». По кредиту указана сумма 13400 руб. Это оплата ООО «Корпус» предприятию ООО «Магнат» и на эту сумму произошло уменьшение задолженности ООО «Корпус». Итоговое сальдо по счету 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» указано по дебету. Дебетовое сальдо представляет задолженность ООО «Корпус» перед предприятием ООО «Магнат». Эта сумма составляет 29100 рублей.

Таблица 2.4. Выписка из оборотно-сальдовой ведомости счета 62.01

Счет	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Контрагенты	дебет	кредит	дебет	кредит
Договоры
Документы расчетов с контрагентами
62	42500	13400	29100
62.01	42500	13400	29100
ООО «Корпус»	42500	13400	29100
Основной договор	42500	13400	29100
Реализация товаров и услуг 00032652 от 15.07.2013	42500	13400	29100
Итого	42500	13400	29100

В ООО «Магнат» в расчетах с покупателями используется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными совершаются в пределах 100 000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты осуществляются только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «Магнат» производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами.

На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ООО «Магнат» предъявляет расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

- Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

- Кредит счета 90 «Продажи».

- сумма 13400 руб.

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС, это отображается следующей проводкой:

- Дебет счета 90 «Продажи».

- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

- сумма 7650 руб.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести всю необходимую документацию в установленной форме.

Рассмотрим приходный кассовый ордер ООО «Магнат» таблицу 2.5.

Из него видно, что 16 сентября 2013 года в кассу предприятия ООО «Магнат» поступила торговая выручка, которая в сумме без НДС составила 68446 рублей.

При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:

- Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», сумма - 68446 рублей.

Таблица 2.5. Выписка из кассовой книги ООО «Магнат» № 248 от 16 сентября 2013 года

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Код структурного подразделения	Корреспондирующий счет, субсчет	Код аналитического учета
50		90.1		24100
Торговая выручка

Торговая выручка сдается кассиром либо подотчетному лицу, либо в банк (объявлением на взнос наличными) для зачисления на расчетный счет. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Любой расход наличных денег должен быть оформлен Расходным кассовым ордером.

Рассмотрим расходный кассовый ордер ООО «Магнат» таблицу 2.6:

Сумма, полученная при выручке, сдается в банк на расчетный счет ООО «Магнат». К кассовому ордеру прилагается Ведомость № 153 от 16 сентября 2013 года.

Таблица 2.6. Расходный кассовый ордер ООО «Магнат» № 290 от 16 сентября 2013 года

дебет	кредит	сумма
Код структурного подразделения	Корреспондирующий счет, субсчет	Код аналитического учета
	51		50	68446

Далее на основании квитанции и ордера, полученного из банка и подтверждающего зачисление денег на расчетный счет, бухгалтер делает проводку:

- Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 57 «Переводы в пути» - сумма - 68446 рублей.

Учет движения денег в кассе ведется бухгалтером в кассовой книге (форма № КО-4).

В кассовую книгу должен быть записан каждый выписанный за день приходный и расходный кассовый ордер. В конце дня (по завершению всех операций и закрытии кассы) выводится остаток наличных денежных средств. Данный остаток не должен превышать установленного лимита остатка кассы.

Рассмотрим записи из Кассовой книги ООО «Магнат» за сентябрь 2013 года, таблица 2.7.

Таблица 2.7. Выписка из Кассовой книги за сентябрь 2013 года

Номер Док.	От кого получено или кому выдано	Номер кор. Счета, субс.	Приход. Руб. коп.	Расход. Руб. коп.
Остаток на начало дня		1530	Х
248	Принято от Торговая выручка	90.1	24100
249	Принято от Торговая выручка	90.1	44346
290	Сдано в банк	51		68446
Итого за день		68446	68446
Остаток на конец дня		1530	х
В том числе и заработную плату, выплаты социального характера и стипендии			х

Итак, из выписки Кассовой книги за сентябрь 2013 года видно, что прошли следующие операции с наличными денежными средствами:

1) поступила торговая выручка в общей сумме 68446 рублей - Дт 50 Кт 90.1.

2) была сдана в банк сумма в размере 68446 рублей на расчетный счет ООО «Магнат» - Дт 51 Кт 50;

Остаток на конец дня и на начало 1 сентября составил 1530 рублей, данная сумма не превышает установленного лимита предприятия, следовательно, нарушений не выявлено.

Таким образом, в данном пункте был рассмотрен бухгалтерский учет имущества предприятия ООО «Магнат».

Согласно чего, можно сделать вывод, что рассмотренный порядок учета имущества на анализируемом предприятии малого бизнеса ООО «Магнат» соответствует требованиям законодательства, а также характеру и масштабам деятельности субъекта малого бизнеса.

2.2 Учет и документальное оформление обязательств организации

Основными счетами, согласно которых осуществляется учет обязательств ООО «Магнат» представляют собой: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В основе расчетов с работниками и физическими лицами по оплате труда лежит составление первичных документов, которые служат основой для отображения надлежащих сумм по счетам бухгалтерского учета. Первичными документами, на основе которых, осуществляется начисление заработной платы, представляет собой: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13) используют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. На основе личной карточки работника (ф. № Т-2), имеющая размер тарифной ставки или оклада, а также согласно ф. № Т-13 осуществляется начисление заработной платы в платежной ведомости (ф. № Т-53).

Также применяются формы: форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», форма № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу». Форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Аналитический учет в ООО «Магнат» ведется по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по каждому работнику предприятия.

Правильность обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда подтверждается соответствием учетных и отчетных данных по рисунку 3.

Расчет заработной платы начисляется на основании учета фактически отработанного рабочего времени, доплат, исчисления полагающихся премий и иных выплат в расчетной ведомости. Выплату заработной платы производят на основании платежных ведомостей, которые составляются бухгалтером или непосредственно по расходным ордерам.

Последовательность действий бухгалтера по начислению заработной платы выглядит так:

1) по первичным документам производится расчет заработной платы каждого работника;

2) обобщаются данные о заработной плате каждого работника по всем документам, то есть устанавливается размер ежемесячной заработной платы каждого работника предприятия, данные вписывают в лицевые счета;

3) по каждому работнику устанавливают размер удержаний и вычетов из его заработной платы и сумма заработной платы, которую необходимо выдавать работнику на руки;

4) совершается начисление страховых выплат с заработной платы каждого работника;

5) устанавливаются сводные данные о начисленной сумме и свершенных удержаниях по организации в целом.

6) начисленная заработная плата работникам организации распределяется по кодам затрат и источникам финансирования.

Рассмотрим на примере работника Алаксандровой Елены Александровны, как производится расчет заработной платы и больничного пособия в организации ООО «Магнат».

При выплате заработной платы работники ООО «Магнат» получают на руки расчетный листок, в котором указывается положенная ему сумма за надлежащий период. Расчетные листки бухгалтер ООО «Магнат» формирует один раз в месяц, когда совершается начисление второй части зарплаты (в конце месяца).

Следовательно, имело место начисление пособия по временной нетрудоспособности.

Основой для назначения пособия по временной нетрудоспособности представляет собой выданный в установленной последовательности больничный лист.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня болезни и до полного восстановления.

В первую очередь определяется стаж работника для установления размера (%) пособия для начисления. Стаж Александровой - 10 лет 4 месяца. Согласно чего вытекает, что пособие начисляется в 100% размере.

Сотрудница не работала в период с 25.06.2013 по 3.07.2013 года.

Рассмотрим расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности.

Оплачиваемый период: с 25.06.2013 по 03.07.2013

Расчетный год: 2013

Таблица 2.8. Расчет среднего заработка за расчетный год

Год	Заработок	Предельная величина
2012	78862,87
Итого:	78862,87	463 000

Общая сумма заработка с учетом максимально облагаемой взносами составила: 78862,87 р.

2. Расчет среднего заработка работника:

Среднедневной заработок составил: 78862,87 / 730 = 108,03 руб.

3. Расчет минимального среднего заработка из МРОТ

МРОТ по состоянию на 25.06.2013: 5205 руб.

Минимальный среднедневной заработок из МРОТ составил: 173,50 руб.

Следовательно, работнику организации ООО «Магнат» полагается пособие в следующих размерах:

Таблица 2.9. Расчет сумм пособий по временной нетрудоспособности

Начало периода оплаты	Окончание периода оплаты	Число календарных дней	Среднедневной заработок	Размер пособия в % к зп	Размер дневного пособи в руб.	Начислено пособия
25.06.13	27.06.13	3	108,03	100	173,50	520,50
28.06.13	30.06.13	3	108,03	100	173,50	520,50
01.07.13	03.07.13	3	108,03	100	173,50	520,50
Итого:	1561,50

За счет средств ФСС РФ Александровой было начислено 1041 рубль 00 копеек, за счет средств ООО «Магнат» - 520 рублей 50 копеек, что в общей сумме составило 1561 рубль 50 копеек.

По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» бухгалтер производит следующие проводки:

- Начислена оплата труда управленческому персоналу.

дебет счета 25.

кредит счета 70, - за 2013 г. сумма составила 1472428 руб.;

- Удержан налог на доходы физических лиц.

дебет счета 70.

кредит счета 68.01 - сумма составила 181781,21 руб.;

- Выплачена заработная плата из кассы организации.

дебет счета 70.

кредит счета 50 -сумма составила 1290646,79 руб.

Для целей расчета с персоналом по прочим операциям в ООО «Магнат» ведется 73 счет, к нему открыт субсчет 73.03 «Расчеты по прочим операциям».

К примеру, организация ООО «Магнат» оплачивает за сотовую связь своих работников, если сотрудник воспользовался интернетом, то это несправедливый расход, который удерживается из заработной платы работника.

На суммы начисленной заработной платы начисляются взносы по социальному страхованию и обеспечению.

Суммы страховых взносов в ООО «Магнат» составили:

Таблица 2.10. Суммы страховых взносов ООО «Магнат» за сентябрь 2013 года

№ счета	Название страховых взносов	сумма
		контроль	клининг
69.1	Расчеты по социальному страхованию	6219,746	4940,091
69.2.	Страховая часть пенсионной пенсии	37395,215	36982,4
69.2.2	Накопительная часть трудовой пенсии	9788,662	492,05
69.3.	Федеральный фонд ОМС	10938,07	8687,783
69.3.1	Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	428,935	340,717

Кредиторская задолженность у ООО «Магнат» возникает также при налогообложении.

Для целей расчета по налогам и сборам предприятие ООО «Магнат» ведет учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

ООО «Магнат» является плательщиком единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Данный налог учитывают по счету 68.12. В 2012 г. сумма начисленного налога составила 65780 руб. (Дт 99 Кт 68.12), а уплаченного - 71497 руб. (Дт 68.12 Кт 51).

Таблица 2.11. Выписка из оборотно-сальдовой ведомости ООО «Магнат» по счету 68.12

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период
Виды платежей в бюджет	дебет	кредит	дебет	кредит
68.12	92000			92000
Налог (взносы): начислено/уплачено	92000			92000
Итого	92000

Согласно данным таблицы видно, что возврат авансовых платежей в ООО «Магнат» составил 92 000 рублей.

2.3 Учет капитала и финансовых результатов

При формировании уставного, добавочного и резервного капиталов бухгалтерия ООО «Магнат» опирались на следующую нормативно-правовую базу:

Гражданский кодекс РФ;

ФЗ “Об акционерных обществах” от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ;

ФЗ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34-н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа № 31-н от 24.03.2000 г.);

ПБУ 6/97 “Учет Основных средств”;

ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных запасов” и др.

Для отражения операций по формированию уставного капитала в бухгалтерском учете предусмотрен пассивный счет 80 “Уставный капитал”.

При образовании общества учредители обязуются до регистрации Общества внести 50% уставного капитала. Оставшаяся часть уставного капитала должна быть сформирована в течение одного года.

В кассу организации ООО «Магнат» было внесено 50% уставного капитала. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т.д.

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму 28356 рублей (50% уставного капитала), а также:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Кредит 80 «Уставный капитал» на 1528, т.е. на сумма зарегистрированного уставного капитала.

Таким образом, сальдо кредитовое по счету 80 составило 1528 рублей. Оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитала.

Сальдо дебетовое по счету 51 составило 28356 рублей. Оно показывает о наличии денег на расчетном счете.

Сальдо дебетовое по счету 75-1 составило 28356 рублей, показывает задолженность учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал.

16 октября 2004 г., т.е. через полгода, была внесена вторая часть уставного капитала- 28356 рублей. Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 01 «основные средства», 50 «Касса», 10 «материалы», 51 «Расчетный счет» и т.д.

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму 28356 рублей.

Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

В качестве вклада в уставный капитал было внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено зданий, машин и оборудования на сумму 45 000 тысяч рублей, материальных ценностей на 13540 рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 24000 рублей.

При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 13.10.03 N 91н «О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (с изменениями на 27.11.2006 N 156н) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».

Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость, подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Дебет 01 «Основные средства».

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму стоимости основных средств, т.е. на 45000 рублей.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость - 24000 рублей - поступивших объектов составляется запись:

Дебет 04 «Нематериальные активы».

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Кредит 80 «Уставный капитал».

Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:

Дебет 20 «Основное производство».

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Порядок учета операций по формированию уставного капитала ООО «Магнат» при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по б/у «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н.

Согласно чему материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал материалов составляются записи:

Дебет 10 «Материалы».

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму 13540 рублей.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

В ООО «Магнат» учредителю выдан сертификат, в котором указывается количество, вид и стоимости вклада, в соответствии с взносом в уставный капитал общества.

На 1 января 2014 г. размер уставного капитала ООО «Магнат» составил 82540 рублей, что видно из бухгалтерского баланса на 1 января 2014 года в раздела 3 «Капитал и резервы».

Также из баланса видно, что уставный капитал оплачен полностью (отсутствует сальдо по счету 75).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации ООО «Магнат» в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации ООО «Магнат» за отчетный период формируют следующие показатели:

· финансовый результат от обычных видов деятельности;

· прочие доходы и расходы;

· начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли от продажи продукции ООО «Магнат» получает из: товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности).

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Учет прибыли осуществляется по журнально-ордерной форме учета с элементами компьютерной обработки. Журнал-ордер и Ведомость по счету 90 предназначены для отражения операций связанных с реализацией продукции нарастающим итогом с начала года. Журнал-ордер по счету 91.1 предназначен для отражения операций по прочим доходам, нарастающим итогом с начала года. Ведомость по счету 91.2 предназначена для отражения операций по прочим расходам, нарастающим итогом с начала года.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 5 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 5 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

· по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

· работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

· услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

По кредиту счета 90 «Продажи» в ООО «Магнат» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету -- суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата -- прибыли или убытка от продаж.

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

-- на сумму выручки от продаж;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж».

Кредит 41 «Товары».

-- на себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж».

Кредит 20 «Основное производство».

-- на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

-- на сумму начисленного по проданной продукции, товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-5 «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

-- сумма прибыли от продаж;

Дебет 99 «Прибыли и убытки».

Кредит 90-5 «Прибыль/убыток от продаж».

-- сумма убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-5 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90-1 «Выручка».

Кредит 90-5 «Прибыль/убыток от продаж».

-- закрытие субсчета 90-1 «Выручка»;

Дебет 90-5 «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

-- закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

3. Анализ финансовой отчетности ООО «Магнат»

3.1 Анализ состава и структуры активов и пассивов баланса

Вертикальный анализ полагает исследование соотношения разделов и статей баланса, т.е. их структуру. Вертикальный анализ проводиться при помощи аналитической таблицы и предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования изменения их структуры.

Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Вертикальный анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении межхозяйственных сравнений.

На практике интерпретация результатов вертикального и горизонтального анализа взаимосвязано в единое целое.

Для проведения вертикального анализа составим аналитические таблицы 3.1.

Таблица 3.1. Вертикальный анализ активов ООО «Магнат» за 2011-2013 г.

АКТИВЫ	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение удельного веса в %
	Стоимость Тыс. руб	Удельный вес %	Стоимость. Тыс. руб	Удельный вес %	Стоимость. Тыс.руб	Удельный вес %
I. Внеоборотные активы
Долгосрочные финансовые вложения	8049	1,46	11731	1,28	12462	0,83	-0,63
Основные средства	321651	58,47	391813	42,78	403569	26,88	-31,59
Внеоборотные активы, всего	329700	59,93	403544	44,06	416031	27,71	-32,23
II .Оборотные активы		0,00		0,00		0,00	0,00
Денежные средства	19665	3,57	24852	2,71	45950	3,06	-0,51
Дебиторская задолженность	52644	9,57	257254	28,09	523275	34,85	25,28
Запасы	148103	26,92	230215	25,14	516360	34,39	7,46
Итого оборотные активы	220412	40,07	512321	55,94	1085585	72,29	32,23
Оборотные активы всего	550112	100,00	915865	100,00	1501616	100,00

В структуре активов баланса ООО «Магнат» значительная доля принадлежит оборотным активам. На начало 2011г. величина оборотных активов составила 40,07% от их общей величины, а на конец 2013 года - 72,29%. Прослеживается тенденция увеличения доли этого вида активов.

В структуре оборотных активов в ООО «Магнат» преобладала дебиторская задолженность, доля которых по состоянию на начало 2012 г составляла 34,85%. В течение 2013 г произошло увеличение запасов, и их доля на конец 2013 г составила 34,39%.

Рост доли денежных средств свидетельствует с одной стороны об улучшении ликвидности в ООО «Магнат», а с другой стороны - о недостаточно эффективном их использовании.

Денежные средства за рассматриваемый период имеет снижение. В 2011 г. Доля денежных средств составила 3,57%, а в 2013 г. - 3,06%, данное снижение произошло на 0,51%.

Таким образом, оборотные активы организации ООО «Магнат» характеризуются большой долей дебиторской задолженности, товарных запасов и низкой долей денежных средств, что ухудшает ликвидность текущих активов.

Доля внеоборотных активов ООО «Магнат» на 2011 г составляла 59,93%, а на 2013 г только 27,71%. Прослеживается тенденция уменьшения доли этого вида актива.

Основное снижение удельного веса этого вида активов произошло в части уменьшения удельного веса основных средств на 3159%. Уменьшение удельного веса основных средств связано в основном с ликвидацией устаревшего оборудования.

В состав пассивов входит собственный капитал и краткосрочные обязательства. Поэтому по удельному весу пассивов можно сделать вывод об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности «Магнат».

Таблица 3.2. Вертикальный анализ пассивов ООО «Магнат»

ПАССИВЫ	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение удельного веса в %
	Стоимость Тыс. руб.	Удельный вес %	Стоимость. Тыс. руб.	Удельный вес %	Стоимость. Тыс. руб.	Удельный вес %
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	45500	8,27	45500	4,97	45500	3,03	-5,24
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная
Фонды	70536	12,82	232610	25,40	830909	55,33	42,51
Итого по разделу III	116036	21,09	278110	30,37	876409	58,36	37,27
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	34521	6,28	54364	5,94	69458	4,63	-1,65
Итого по разделу IV	34521	6,28	54364	5,94	69458	4,63	-1,65
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		0,00		0,00		0,00	0,00
Займы и кредиты		0,00		0,00		0,00	0,00
Кредиторская задолженность	399555	72,63	583391	63,70	555749	37,01	-35,62
в том числе:
поставщики и подрядчики	244793	44,50	324615	35,44	334411	22,27	-22,23
задолженность перед персоналом организации	22455	4,08	32648	3,56	36456	2,43	-1,65
задолженность перед государственными	24264	4,41	27264	2,98	31564	2,10	-2,31
задолженность по налогам и сборам	17746	3,23	14519	1,59	16865	1,12	-2,10
Прочие краткосрочные обязательства	90297	16,41	184345	20,13	136453	9,09	-7,33
Итого по разделу V	399555	72,63	583391	63,70	555749	37,01	-35,62
БАЛАНС	550112	100	915865	100	1501616	100

За анализируемый период в ООО «Магнат» происходило снижение доли собственного капитала с 8,27% до 3,03%. Следует отметить, что содержание доли собственного капитала ниже 50% является нежелательным, так как организация будет в большей степени завесить от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты.

Долгосрочные обязательства ООО «Магнат» имеют снижения. В 2011 г. займы составляли 6,28% на 2013 г. структура составила 4,63%, что снизило на 1,65%. Если принимать во внимание возможность замены краткосрочных обязательств долгосрочными, то преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Как мы и наблюдаем, удельный вес краткосрочных обязательств в 2013 г. по отношению к 2011г. имеет снижение. Удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемом периоде снизился с 2011 г. 72,63% до в 2013г. 37,01, соответственно снижение удельного веса произошло на 35,62%.

Данное снижение произошло за счет снижения кредиторской задолженности перед постащиками на 22,23%, за счет снижения задолженности перед работниками по заработной плате на 1,65%, что соответственно снизило задолженность пред бюджетом на 2,31 % и 2,1%. Так же имеются снижения по прочим краткосрочным обязательствам на 7,33%.

В структуре кредиторской задолженности значительный удельный вес приходится на кредиторскую задолженность.

Проведем горизонтальный анализ баланса организации за 2011-2013 гг., а именно горизонтальный анализ активов.

Таблица 3.3. Горизонтальный анализ актива баланса ООО «Магнат» за 2011-2013 гг.

Актив	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение
				Абслютное (+/-)	Относительное %
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства	321651	391813	403569	81918	25,47
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения	8049	11731	12462	4413	54,83
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I	329700	403544	416031	86331	26,18
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	148103	230215	516360	368257	248,65
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	68573	93759	348966	280393	408,90
товары отгруженные	79530	136456	167394	87864	110,48
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Дебиторская задолженность	52644	257254	523275	470631	893,99
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства	19665	24852	45950	26285	133,66
Итого по разделу II	220412	512321	1085585	865173	392,53
БАЛАНС	550112	915865	1501616	951504	172,97

Таким образом, горизонтальный анализ активов организации показал, что основную долю в структуре активов занимают оборотные активы.

Их величина в 2011 году составила 220412 руб. но к 2013 году она увеличилась до 1085585 руб., данное увеличение произошло на 392,53%. Данное увеличение произошло в основном за счет дебиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности в 2013г. составил 470531 руб., данное увели...