Аудит расчетов с покупателями (на примере ООО "Алар-Ярославль")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

С проблемой управления расчетами с покупателями и заказчиками сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности.

Столкнувшись с такого рода проблемами, многие предприятия вынуждены пересмотреть свою политику управления оборотным капиталом. Наибольшее внимание при этом уделяется учету и контролю расчетов с покупателями. Из этих категорий основной акцент обычно делается на дебиторской задолженности покупателей, поскольку входящий денежный поток от ее погашения контрагентами является одним из основных источников наличных средств организации.

В условиях развивающейся рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах.

Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т.д.

Вопросам правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в России посвящена достаточно обширная и динамичная (как и все новейшее законодательство) нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками» обусловлено тем, что участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Цель курсовой работы - определение содержания учета и аудита расчетов с покупателями, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями.

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями; вся первичная документация по учету операций расчетов с покупателями; учетные регистры и отчетность.

Объект исследования - расчеты с покупателями на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Алар - Ярославль».

В рамках курсовой работы представляется целесообразным решить следующие задачи:

- необходимо рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями;

- требуется проанализировать процесс организации учета и аудита расчетов с покупателями на примере ООО «Алар - Ярославль»;

- рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями;

- выявить типичные ошибки бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями;

- предложить возможные пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на предприятии.

Фактическая база представлена действующими нормативно-правовыми актами федерального и отраслевого уровня, а также внутренней (локальной) нормативно-правовой документацией и финансовой отчетностью ООО «Алар - Ярославль».

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с покупателями

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, расчетов с покупателями

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами - дебиторской или кредиторской задолженности.

Существует несколько определений к понятию дебиторской и кредиторской задолженности.

Например, Ю.А. Бабаев и А.Е. Суглобова дают следующие определения. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

В. Г. Гетьман дебиторской задолженностью называет часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами.

Ф.Н. Филина определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Согласно статье 128 Гражданского Кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская относится как имущество к активам, так как в состав активов включаются имущество и права. А значит, как актив, должен отвечать следующим условиям: должны приносить хозяйственную выгоду в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; быть результатом ранее свершившихся сделок.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений с контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, в-третьих, как один элементов оборотных активов, важную часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.

По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т.д.

Можно сказать, что кредиторская задолженность - один из заёмных источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Для признания кредиторской задолженности в учете необходимо выполнение условий: должна присутствовать высокая вероятность экономических выгод (получения или оттока), связанных с данным обязательством, и стоимость обязательства может быть надежно оценена.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств.

По содержанию обязательств кредиторская задолженность может быть связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям). И не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).

Относительно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную необходимо отметить следующее. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая задолженность организации кому бы то ни было. В составе долгосрочной задолженности подразумевается задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.

По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.

При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности).

К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Данная классификация часто используется при экономическом анализе.

Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств. Общая черта кредиторской и дебиторской задолженностей - это то, что они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.

К основным правилам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности относится: своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности, учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) в бухгалтерской отчетности активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 1.

Таблица 1. Состав видов дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99

Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Покупатели и заказчики	Поставщики и подрядчики
Векселя к получению	Векселя к уплате
Задолженность дочерних и зависимых обществ	Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал	Задолженность перед персоналом организации
Авансы выданные	Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
	Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
	Авансы полученные
	Прочие кредиторы

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку обращения и данные по движению видов задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Выявленное по каждому контрагенту дебетовое и кредитовое сальдо составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия. При составлении отчетности важно помнить, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации, с учетом скидок и накидок.

Величина кредиторской задолженности определяется из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом, с учетом скидок и накидок.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора.

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах.

Обычно платежи по текущим обязательствам погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов: 1) платежными поручениями, 2) платежными требованиями, 3) инкассовыми поручениями, 4)аккредитивами, 5) чеками, 6)при помощи векселей, 7) с использованием банковских карт.

Суммы безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности подлежат списанию. Дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли (как прочие расходы) или резерва сомнительных долгов. Кредиторская задолженность по истечения срока исковой давности также списывается на финансовые результаты. Основанием для списания задолженностей обеих видов после истечения срока исковой давности служат письменные обоснования, акт инвентаризации и приказ руководителя организации о списании задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность - это задолженность других лиц перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерской отчетности выражено как имущество организации, а кредиторская задолженность характеризуется суммой долгов, причитающейся к уплате в пользу других лиц.

Расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией. Расчетные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

1.2 Цели, задачи и методы аудита расчетов с покупателями

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудита.

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев. Другими словами аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций. Аудит также дает возможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.

Аудит, кроме того, охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

Предметом аудита является процесс расширенного воссоздания общественно необходимого продукта, достоверность отображения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследование эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства.

Целью аудита расчетов с покупателями является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются установить:

- законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

- правильность оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- своевременность погашения задолженности;

- целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну процедуру или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется ли одна хозяйственная операция или их группа. Рассмотрим наиболее распространенные методы проверки, которые аудиторские организации могут применять при аудиторской проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 2. Методы проверки расчетов с покупателями

Методы проверки расчетов с покупателями	Суть метода
1. Инспектирование	Аудитор изучает учетные записи и документы, созданные аудируемым лицом или полученные им извне, на бумажном, электронном или ином носителе информации.
2. Наблюдение	Аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами. При наблюдении аудитор должен принять во внимание, что, обеспечивая аудиторские доказательства в отношении выполнения процесса или процедуры, данная аудиторская процедура ограничена во времени лишь тем моментом, в который она проводится, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на выполняемый процесс или процедуру.
3. Запрос	Аудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью) внутри аудирумого лица или вне его по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение. Запросы могут быть официальными письменными и неофициальными устными.
4. Подтверждение	Аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном, электронном или ином носителе. Внешние подтверждения применяются, в частности, для получения аудиторских доказательств: а) при проверке предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета или их составляющих элементов; б) в отношении условий договоров, включая изменения их, или хозяйственных операций аудируемого лица с третьими сторонами; в) отсутствия особых условий, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки.
5. Пересчет	Аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически.
6. Аналитические процедуры	Аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

- правильность отображения в балансе остатков задолженности;

- причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

- реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

- мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности.

Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

Таким образом, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.

1.3 Источники информации, необходимые для проведения аудита расчетов с покупателями

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки и носят обязательный характер.

Нормативные акты, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования представлены законами, ПБУ, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета и, наконец, внутренними документами компании.

Таблица 3. Нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с покупателями

№	Название документа	Дата, номер	Посл.редакция	Перечень рассматриваемых вопросов
1 уровень Законодательный
1.	Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2	26.01.1996 г. № 14-ФЗ	В ред. ФЗ №14-ФЗ 09.04.2009 г.	Понятие и условия договора, определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества
2.	Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2	5.08.2000 № 117-ФЗ	В ред. ФЗ № 117-ФЗ от 1.07.2009	Устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.
3.	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ	Принят Гос. Думой от 23.02.96 г. Одобрен Советом Федерации от 20.03.96г	ФЗ от 28.09.10 г. № 243-ФЗ	Понятия бух., аналит. и синтет. учета; задачи, объекты и способы организации учета; требования к ведению бух. учета, назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и пр.
4.	Федеральный закон «О защите прав потребителей» № 2300-1	07.02.1992	действующая редакция	Регулирует все возникшие споры и претензии, возникающие между продавцами и покупателями
5.	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307- ФЗ	Принят Гос. Думой 24 декабря 2008 г Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 г	13.12.2010 № 358-ФЗ	определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
6.	Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» № 171-ФЗ	Принят Гос. Думой 19.06.95 г. Одобрен Советом Федерации 15.11.95 г	28.07.2012 № 133-ФЗ	Регулирует оборот алкогольной продукции, устанавливает перечень документов, необходимый для отгрузки данной продукции.
2 уровень Нормативный
1.	Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»	Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н	Приказ Минфина от 08.11.10 г. № 142н	Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
2.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н	Приказ Минфина от 25.10.10 г. № 132н	Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота
3.	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»	6.10.2008 г. № 106н	действующая редакция	Формирование, изменение и раскрытие учетной политики.
4.	ПБУ 10/99 «Расходы организации»	6.05.1999 г. № 33н	В ред. от 27.04.2012 № 55н	Устанавливает правила формирования в бух. учете информации о расходах коммерческой организации
5.	ПБУ 9/99 «Доходы организации»	6.05.1999 г. № 32н	В ред. от 27.04.2012 № 55н	Признание доходов организации в результате поступления активов.
6.	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской финансовой отчетности	Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696	В ред.от 22 декабря 2011 года № 1095	Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
7.	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №2 «Документирование аудита»	Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696	В ред. от 22 декабря 2011 года № 1095	Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
8.	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №3 «Планирование аудита»	Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696	В ред. от 22 декабря 2011 года № 1095	Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
9.	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №4 «Существенность в аудите»	Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696	В ред. от 22 декабря 2011 года № 1095	Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
10.	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»	Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696	В ред. от 19 ноября 2008 года № 863	Устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.
11.	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»	Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696	В ред. от 19 ноября 2008 года № 863	Устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
12.	Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства»	Приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н	Действующая редакция	Определяет требования к порядку проведения аудита БФОпо выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
12.	Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"	Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации От 2 декабря 2000 г. № 914	В ред. от 26 декабря 2011 г. № 1137	Определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость
13.	Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»	Утвержден Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49	В ред.Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н	Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
14.	Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»	25.12.1998 № 132	Действующая редакция	Утверждает согласованные с Минфином РФ и Минэкономики РФ унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций и ввести их в действие с 1 января 1999 года
15.	Постановление Правительства РФ от «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»	02.12. 2000 г. № 914	в редакции от 27.07.2002 г. № 575	Регулирует порядок применения счетов-фактур
16.	Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»	от 28.11.1997 г № 78	Действующая редакция	Утверждает унифицированную форму товарно-транспортной накладной и порядок заполнения ее реквизитов.
17.	Постановлении Правительства РФ «О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию и о внесении изменений в некоторые Постановления Правительства Российской Федерации»	от 31.12.2005 г № 864	в редакции от 2 мая 2012 года № 422	Утверждает унифицированную форму справки к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию.
3 уровень Методический
1.	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению	31.10.2000 г. № 94н	действующая редакция	Применение счетов для учета расчетов с использованием пластиковых карт
2.	Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации»	Утверждено Центробанком РФ 03.10.02 г. № 2-п	Указание ЦБ РФ от 19.06.2012 № 383-П	Регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов
3.	«О формах бухгалтерской отчетности организаций»	Приказ Минфина РФ от 02.07.10 г. № 66н		Применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе т.д.
4 уровень Организационный
1.	Устав ООО «Алар - Ярославль»	28.06.2006 г.		Общие положения, цели и предмет деятельности, правовой статус общества, имущество, учет и отчетность.
2.	Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Алар - Ярославль»	-	В редакции от 30 декабря 2010г.	Порядок учета расчетов с использованием пластиковыми картами
3.	Рабочий план счетов ООО «Алар - Ярославль»	-		Использование счетов в учете

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются:

· приказ об учетной политике;

· договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

· счета-фактуры;

· книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;

· аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

· журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса.

· акты сверки расчетов (Приложение № 28, 29), составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;

· бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

2. Планирование аудита расчетов с покупателями

2.1 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета расчетов с покупателями

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей устанавливает федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

По стандарту система бухгалтерского учета- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности. Обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

ь контрольная среда;

Элемент охватывает управленческие и руководящие полномочия, а также позицию, осведомленность и действия лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства компании по отношению к системе внутреннего контроля и её важности для компании. Администрация предприятия должна предпринять усилия по доведению до сознания сотрудников и поддержания принципа честности и других этических ценностей. На уровень эффективности системы внутреннего контроля серьезное влияние оказывает профессионализм сотрудников. Кроме того эффективность может быть усилена за счет участия собственников в деятельности организации в целом и в осуществлении мониторинга. На контрольную среду оказывают непосредственное влияние компетентность и стиль работы менеджеров. Организационная структура предприятия, фактическое распределение прав и обязанностей, кадровая политика в отношении персонала также сказываются на контрольной среде.

ь процесс оценки рисков аудируемым лицом;

Данный элемент представляет собой процесс выявления и по возможности устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Аудитору необходимовыявить, каким образом руководство предприятия определяет значение рисков, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение по управлению ими. При этом оцениваются риски как внутренние, так и внешние. Особое внимание аудиторы уделяют процедурам, используемым руководством для оценки рисков деятельности в новой сфере или новом направлении деятельности (новый продукт).

ь информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Состоит из процедур и записей, предназначенных для инициирования, записи, обработки и обобщения операций компании (а также событий и условий), а также для ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала. В процессе оценки системы внутреннего контроля проводится анализ операций по инициации и вводу хозяйственных операций, обработке данных, ведению учета, отражению в отчетности информации обо всех операциях.

ь контрольные действия;

Включают политики и процедуры, позволяющие удостовериться, что распоряжения руководства субъекта выполняются. Анализу подвергается внутренняя нормативная документация, регламентирующая организацию документооборота, а также мероприятия, разработанные руководством предприятия, и обеспечивающие, по мнению руководства, сохранность имущества и документов компании, получение надежной информации, необходимой для управления компанией, повышение эффективности производства, соблюдение требований законодательных актов и положений учетной политики.

ь мониторинг средств контроля.

Одной из обязанностей руководства организации является поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы. Мониторинг включает наблюдение за тем, функционирует ли средство контроля в полном объеме и меняются ли они должным образом при изменении условий функционирования организации. Мониторинг может осуществляться в рамках текущей деятельности или в виде надзорных мероприятий. При этом персонал, выполняющий различные функции, дает оценку эффективности функционирования системы внутреннего контроля на отдельных участках самостоятельно. В мероприятиях мониторинга может использоваться информация извне, работа внешних аудиторов.

Процедуры контроля на предприятии определяются компетентностью руководителей, менеджеров, специалистов и работников предприятия, разделением функциональных обязанностей, контролем доступа к активам, документам и осуществлением периодических сравнений учетных данных.

Эти три составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажения учетной информации при подготовке бухгалтерской отчетности в части расчетов с покупателями.

Руководство предприятия, разрабатывая эффективную систему внутреннего контроля, учитывает самые различные обстоятельства, в том числе те, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия. Управленческий учет требует различной информации о всех сторонах планирования и ведения бизнеса. Бухгалтерский учет, о котором аудитор представляет заключение руководству предприятия, ограничен правовыми рамками законов и положений. Содержащих требования о целях, системе, методах, сроках и формах бухгалтерской отчетности предприятия.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля руководство предприятия, как правило, преследует следующие задачи:

1. Обеспечение надежной информацией для успешного руководства предприятием и принятия эффективных управленческих решений.

2. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия.

Материальные активы предприятия должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения.

Серьезной защиты и контроля требуют и неосязаемые активы (дебиторская задолженность), важные документы (договора и контракты) и регистры бухгалтерского учета (Главная книга и журналы).

В связи с развитием компьютерных систем требуют должных мер к обеспечению сохранности объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях.

3. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избежания непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, в частности в области расчетов с покупателями, а также для предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов.

4. Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что должностные лица и работники предприятия следуют требованиям и правилам, закрепленным внутренними документами предприятия:

· Положениями об отделе, службе, иных подразделениях предприятия;

· Должностными инструкциями руководителей, менеджеров, специалистов предприятия;

· Приказом об учетной политике предприятия;

· Приказами и распоряжениями генерального директора, иных руководителей, изданных в соответствии с их компетенцией.

5. Обеспечение выполнения требований федеральных законов и иных правовых актов российской Федерации и местных органов власти при осуществлении финансово-хозяйственной операции.

Для каждого типа хозяйственных операций можно привести примеры их типичного ошибочного учета. Следуя теме курсовой работы на примере учета хозяйственных операций при реализации продукции можно представить задачи, стоящие перед системой контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать возникновению ошибок в учетных записях. Следовательно, при отражении операций по реализации продукции система внутреннего контроля предприятия должна быть достаточно надежной для обеспечения уверенности в том, что выполняются следующие условия:

1. Учтенные хозяйственные операции действительно имели место (реальность).

Объемы реализации, данные о покупателях точно отражены в счетах-фактурах и соответствуют суммам отгрузки реальным покупателям, с которым заключены конкретные договора. Эффективная система внутреннего контроля не позволит отразить в бухгалтерских записях фиктивные или не существующие хозяйственные операции.

2. На операции должным образом получено разрешение (санкционирование).

Санкционированы все операции по реализации: договор, накладные, счета-фактуры подписаны уполномоченными на это должностными лицами. Если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов предприятия.

3. Совершенные хозяйственные операции отражены в учете (полнота).

Объемы реализованной продукции полностью отражены в пронумерованных счетах-фактурах. Осуществлены записи всех хозяйственных операций по реализации. Процедуры контроля клиента должны не допускать пропуска в учетных записях имевших место хозяйственных операций.

4. Хозяйственные операции адекватно оцениваются (оценка).

Данные счетов-фактур по отгруженной продукции соответствуют данным накладных на отпуск продукции, накладные соответствуют заказам или данным, отраженным в договорах. Данные счетов-фактур проверены арифметически.

5. Хозяйственные операции правильно разнесены по счетам (классификация).

Правильная запись счетов-фактур в книге продаж.

6. Хозяйственные операции отражаются своевременно (своевременность).

Своевременная регистрация счетов-фактур в книге продаж, учет в хронологическом порядке. Отражение хозяйственных операций не своевременно. А по истечении определенного срока после того, как они совершены, повышает вероятность появлений нарушений в системе учета. Если запоздавшая запись сделана в другом отчетном периоде, на предприятие возможно наложение штрафных санкций.

7. Записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены, перенесены в Главную книгу (подготовка отчетности).

Таким образом, элементы системы внутреннего контроля содержат множество контрольно-ориентированных методик и процедур. Аудитор оценивает, прежде всего, те из них, которые связаны с выявлением и предотвращением возникновения существенных неточностей в бухгалтерской отчетности и непосредственно влияют на конкретные цели, на вид и объем аудиторских процедур для планирования аудита.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании. Также необходимы знания о самом предприятии, организации работы бухгалтерии и специфике деятельности компании.

ООО «Алар-Ярославль» является эксклюзивным дистрибьютором компании «САН ИнБев» на территории города Ярославля и Ярославской области по оптовой реализации пива. ООО «Алар-Ярославль» начало свою работу с 25 октября 2005 года.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

· Оптовая и розничная торговля алкогольными напитками, в том числе пивом;

· Оптовая и розничная торговля продуктами питания, в том числе напитками, табачными изделиями;

· Организация розничной торговли и общественного питания;

· Оптовая торговля бытовой и офисной мебелью и интерьером;

· Аренда легкового, грузового и прочего транспорта, и. т. д.

Общество является коммерческой организацией, срок деятельности которой не ограничен. Уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей (оплачен полностью).

Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

...