Особенности развития и становления бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Введение

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной экономической информации основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад. И впервые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а оно в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.

Примерно к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С этих пор сохранились многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит, котировка и др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учета была написана выдающимся итальянским математиком Лукой Пачоли (1445-1515), в разделе которой «Трактат о счетах и записях» и был описан способ ведения двойной бухгалтерии.

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, а бухгалтерских служб - на финансовую и управленческую.

Активные рыночные преобразования экономики Республики Казахстан, её реформирование, вызывает необходимость глубокого осмысления уже накопленного опыта, рассмотрения эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных реформ, методов и принципов управления предпринимательской деятельностью малого бизнеса, а также дальнейшее развитие и совершенствование бухгалтерского учета в предприятиях малого бизнеса.

Актуальность темы дипломной работы заключается в следующем: в результате государственной поддержки малого бизнеса, развития в Казахстане рыночных отношений количество предприятий малого бизнеса неуклонно растет. Бухгалтерский учет в малом бизнесе начинался с простейших форм отчетности по которым предприниматель рассчитывал сумму налога подлежащего уплате государству. В условиях развития конкуренции и предполагаемого вступления в ВТО роль бухгалтерского учета становиться более важной. Полноценный бухгалтерский учет становиться мощнейшим инструментом для ведения эффективной хозяйственной деятельности. Сегодня малые предприятия нуждаются в профессиональном финансовом менеджменте, финансовом планировании, при получении банковских кредитов требуется финансово-экономический анализ деятельности предприятия. Базой для всего является бухгалтерская отчетность. При некорректном ведении бухгалтерского учета на малом предприятии соответственно и результаты исследований и прогнозов будут неверными.

Предмет дипломной работы - правила и особенности организации бухгалтерского учета и аудита на малом предприятии.

Объект исследования - ТОО «Агротехцентр».

Практическая ценность работы: дипломный проект может быть использован как основной и дополнительный материал для студентов экономических факультетов.

Цель дипломного проекта - раскрыть особенности развития и становления бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса Республики Казахстан.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

- раскрыть понятие малого предпринимательства в Республике Казахстан;

- изучить особенности ведения бухгалтерского учета на предприятий малого бизнеса;

- сделать анализ основных экономических показателей исследуемого предприятия;

- провести финансовый анализ предприятия;

- рассмотреть особенности учета на ТОО «Агротехцентр»;

- разработать пути совершенствования и упрощения бухгалтерского учета в Республике Казахстан и на ТОО «Агротехцентр».

Теоретическую и методологическую основу исследования данной дипломной работы составляют научные труды казахстанских и российских ученых и экономистов, таких как Дюсембаев К.Ш., Коржегулова А.А., Сейдахметов Р.А., материалы периодических изданий, учебники, учебные пособия и справочная литература.

При написании дипломной работы были использованы монографии, учебные пособия, периодические издания, годовая финансовая отчетность ТОО «Агротехцентр».

Информационной базой исследования являются Гражданский кодекс РК, Закон РК «О частном предпринимательстве», Закон Республики Казахстан «О конкуренции», Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Закон Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства, данные Агентства по статистике и анализу Республики Казахстан, а так же документация предприятия: бухгалтерские балансы предприятия за 2011-2013 гг., отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств, а также бизнес-план предприятия.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные выводы и предложения могут быть использованы в деятельности хозяйствующих субъектов. Предложения, разработанные в данной работе, учтены руководством ТОО «Агротехцентр».

По структуре работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.



1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Бухгалтерский учет (англ. accountancy, accounting) -- по законодательству РК упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Как экономико-правовая категория бухгалтерского учета в литературе обычно рассматривается в качестве сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности организации на основании документов в различных измерителях в целях накопления и обобщения соответствующей объективной информации и осуществления контроля за хозяйственной деятельностью.

Основными задачами бухгалтерского учета в РК являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости (ст. 1 З «О бухгалтерском учете»). [5]

Законодательство РК о бухгалтерском учете состоит из Закон «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения Б.у. в РК, др. законов, указов Президента РК и постановлений Правительства РК. Согласно ст. 4 ЗАКОН «О бухгалтерском учете» этот закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РК, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РК. Система законодательства РК о бухгалтерском учете призвана обеспечивать единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых всеми организациями, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Минфин РК с учетом возложенных на него задач рассматривает и анализирует сводную бухгалтерскую отчетность органов исполнительной власти, осуществляет методическое руководство Б.у. и отчетностью организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, принимает меры по совершенствованию Б.у., утверждает план счетов, типовые формы учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности, осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей; устанавливает порядок ведения Б.у. и составления отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций; устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению бюджета, бюджетов субъектов РК. Для рассмотрения предложений о совершенствовании методологии Б.у. и отчетности Минфином РК могут создаваться методологические советы из специалистов, работников научных учреждений, представителей др. организаций. Акты Минфина РК имеют, как правило, межведомственное значение и служат методической основой ведомственного нормотворчества, регулирующего бухгалтерский учет. [8]

В случае противоречий между нормами законодательства о бухгалтерском учете и ведомственными правовыми актами, регулирующими данную сферу, органы судебной власти и др. правоприменительные органы обязаны руководствоваться нормами, содержащимися в законах и др. актах законодательства, а не нормами инструкций, положений, стандартов и т. п. Кроме того, каждый ведомственный акт должен быть принят в пределах компетенции издающего его органа, установленной законодательством. Организации в РК самостоятельно формируют свою учетную политику.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета в РК определяются по правилам ст. 8 Закон «О бухгалтерском учете», которые конкретизируются в других, главным образом подзаконных, правовых актах.

Эти требования заключаются в следующем:

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РК -- в рублях;

- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества др. юридических лиц, находящегося у данной организации;

- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РК;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;

- при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Минюст Казахстана 1 декабря 2010 г. зарегистрировал приказ Минфина Казахстана от 08.11.2010 № 144н, который вносит поправки в законодательство по бухгалтерскому учету. Все новшества касаются малых предприятий и значительно упрощают ведение бухгалтерского учета. Сразу скажем, что поправки не распространяются на кредитные организации и эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Изменения вступают в силу начиная с годовой отчетности за этот год. [1]

Организации могут использовать кассовый метод при соблюдении нескольких условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Что касается учета расходов, в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и сейчас предусмотрена возможность признавать расходы после погашения задолженности. Такой вариант может использоваться, когда в разрешенных случаях выручка признается по мере оплаты. Внесенные изменения заменили слова «в разрешенных случаях» на слова «субъектом малого предпринимательства». Теперь нормы ПБУ 10/99 согласуются с положениями ПБУ 9/99.

Важный момент: комментируемые нововведения дают право, но не обязывают компании определять выручку по мере поступления денежных средств и списывать расходы по их оплате. Начать применять новшество можно со следующего года, прописав в учетной политике выбранный метод признания выручки и расходов. Но следует помнить: если в налоговом учете компания использует метод начисления, в бухгалтерском неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02. [2]

В настоящее время ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных. Комментируемый приказ Минфина Казахстана разрешает организациям малого бизнеса не применять ПБУ 16/02. Такое нововведение позволит значительно упростить работу бухгалтеров организаций малого бизнеса.

Также малые предприятия могут не использовать ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», но опять-таки с одной оговоркой.

Поправки коснулись и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». По общему правилу первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством или ПБУ 19/02 (п. 18 ПБУ 19/02). При этом для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая -- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную цену. Вторая -- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. [6]

Новшества позволяют субъектам малого бизнеса осуществлять последующую оценку финансовых вложений в порядке, предусмотренном для второй группы. Тогда финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Поправки, внесенные в ПБУ 1/2008, позволят малым компаниям отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок (п. 15.1 ПБУ 1/2008). Такой порядок предусмотрен для изменений, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение компаний, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств. Это правило не распространяется на случаи, когда законодательством РК и (или) нормативными правовыми актами по бухучету установлен иной порядок.

Изменения внесены и в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В настоящее время расходы по займам признаются прочими расходами, кроме той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. В этом случае проценты, причитающиеся заимодавцу и непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, учитываются в стоимости основных средств (нематериальных активов, иных внеоборотных активов).

Новация позволит субъектам малого предпринимательства признавать все затраты по займам прочими расходами, в том числе те, которые относятся к стоимости инвестиционного актива.

И последнее положение по бухгалтерскому учету, которое претерпело изменения, -- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете». Малым предприятиям разрешено исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета. Это новшество существенно упростит составление отчетности. [9]

Для формирования предпринимательства необходимы определенные условия:

- экономические (наличие предложения товаров и спроса на них; виды товаров, которые могут приобрести покупатели; объемы денежных средств; избыток или недостаточность рабочих мест, рабочей силы;

- уровень заработной платы работников и т.д.);

- социальные (стремление покупателей приобретать товары, соответствующие определенным вкусам и моде; отношение отдельного индивидуума к работе; величина заработной платы; условия труда, предлагаемые работодателями);

- правовые (поддержка государства; издание нормативно-правовых актов, гарантирующих развитие предпринимательства). Все многообразие предпринимательской деятельности может быть классифицировано по различным признакам (таблица 1).

Таблица 1 - Классификация предпринимательской деятельности

Признаки	Виды и характерные особенности
По видам деятельности или назначению	- производственная, коммерческая, финансовая, консультативная и другие виды, которые могут функционировать раздельно или вместе. Эта классификация связана с типовыми фазами воспроизводственного цикла (производство - обмен - распределение - потребление)
По формам собственности	- частное; - государственное; - собственность общественных объединений
По количеству собственников	- индивидуальное, т.е. собственность принадлежит одному физическому лицу. - коллективное - это собственность, принадлежащая одновременно нескольким субъектам с определением долей каждого из них или без определения долей. Владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в коллективной собственности, осуществляются по соглашению их собственников
По формам объединения	товарищество, общество, кооперативы
По организационно-экономическим формам	концерны, ассоциации, синдикаты, картели, финансово-промышленные группы (ФПГ)

Особенности частного предпринимательства в Казахстане и его разновидности.

В Казахстане под термином «предпринимательство» понимается «инициативная деятельность граждан и негосударственных юридических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих граждан (индивидуальное предпринимательство) или негосударственных юридических лиц (частное предпринимательство юридических лиц) и осуществляемая от имени граждан или негосударственных юридических лиц за их риск и под их имущественную ответственность». [15]

В нашей республике принят ряд нормативных закон одательных актов о государственной поддержке малого предпринимательства, которые базируются на Конституции РК, Гражданском кодексе РК, Законе РК от 19 июня 1997 года № 131-1 «О государственной поддержке малого предпринимательства», Законе Республики Казахстан от 4 июля 1992 г. № 1543-ХII «О защите и поддержке частного предпринимательства» и др.

К субъектам частного предпринимательства относятся:

- субъекты индивидуального предпринимательства, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица;

- субъекты микробизнеса, также физические лица без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие юридическую деятельность со среднегодовой численностью работников до 10 человек;

- субъекты малого предпринимательства, физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющие среднегодовую численность работников не более 50 человек и общую стоимость активов за год не свыше 60000-кратного МРП.

Субъектами среднего предпринимательства являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников до 250 человек и общей стоимостью активов за год не свыше трехсотдвадцатипятитысячекратного месячного расчетного показателя.

Субъектами крупного бизнеса являются юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников более 250 человек или общей стоимостью активов за год свыше трехсотдвадцатипятитысячекратного месячного расчетного показателя. [14]

Все субъекты частного предпринимательства имеют равные права на осуществление предпринимательской деятельности. В случае превышения одного из условий, установленных вышеуказанными законодательными пунктами, субъекты малого предпринимательства относятся к субъектам среднего предпринимательства, соответственно субъекты среднего предпринимательства - к субъектам крупного бизнеса.

Для организации производственной деятельности и развития сферы услуг населению, за исключением торгово-закупочной (посреднической) деятельности, субъектам малого предпринимательства передаются в доверительное управление или аренду неиспользуемые более одного года объекты государственной собственности.

Субъекты малого предпринимательства приобретают безвозмездно по истечении года с момента заключения договора, в случае выполнения предусмотренных ими условий, право собственности на объекты, переданные им в аренду или доверительное управление для организации производственной деятельности и развития сферы услуг населению в порядке, установленном Правительством РК. Данные условия не распространяются на субъекты малого предпринимательства, осуществляющие торгово-закупочную (посредническую) деятельность. Контроль за выполнением условий договора аренды или доверительного управления осуществляют местные исполнительные органы.

Оформление документов на право собственности объектов производится в установленном законодательством порядке. Для субъектов малого предпринимательства открытие счетов в банках второго уровня может производиться без взимания платы. [15]

Как известно, любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому больше значение имеет создание необходимых правовых условий. Это, в первую очередь, наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития. Государство предоставляет свободу частной предпринимательской деятельности и обеспечивает ее защиту и поддержку. [16] В этих целях частному предпринимателю Казахстана гарантируется возможность осуществления следующих прав и обязанностей, предусмотренных законодательными актами (таблица 3).

Таблица 2 - Виды и характеристика предпринимательской деятельности в Казахстане

№ п/п	Индивидуальные предприниматели	Характеристика предпринимательской деятельности
1	Граждане, торгующие с прилавков, машин, на рынках, не зарегистрированные в налоговых органах	Обязаны уплачивать сбор за право реализации товаров, который взимается в виде ежедневной платы за приобретение талонов, выдаваемых сроком от одного до тридцати дней. Сумма сбора увеличивается пропорционально количеству дней, и ее размеры определяются в процентах к месячному расчетному показателю за один день торговли и в зависимости от категории рынка
2	Лица, занимающиеся репетиторством, врачебной или юридической практикой, сдавшие в аренду квартиру, строение, автомобиль и т.п.	Все доходы от перечисленных видов деятельности облагаются подоходным налогом, которые по истечении налогового года отражаются в декларации о совокупном годовом доходе (СГД). Из СГД предпринимателей при наличии соответствующих документов вычитаются расходы, связанные с его получением. За непредставление налоговой декларации в установленные сроки без достаточных оснований налагается административный штраф. За занижение размера налога по декларации, повлекшее недоплату, сумма штрафа взимается в размере 100% от заниженной суммы налога
3	Лица, работающие на основе патента	Патенты выдаются лицам с предельным предполагаемым оборотом не более 4000 МРП в год и являются действительными на вид и срок деятельности, указанный в патенте. Лица, работающие по патенту, освобождаются от применения контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью, независимо от места деятельности. Если торговля осуществляется в помещении, площадь которого превышает 20 кв. м, то необходима перерегистрация субъекта предпринимательской деятельности. Копии патента недействительны и подлежат немедленному изъятию. В случае прекращения предпринимательской деятельности или смены места жительства патент сдается в налоговый орган, в котором он был выдан.
4	Граждане, работающие по лицензируемым видам деятельности (лицензии)	Лицензии по занятию специализированными видами деятельности выдаются соответствующими министерствами и ведомствами при наличии подтверждения о знаниях или навыках. Взимание налога осуществляется по упрощенной форме. Если предельно установленный оборот предпринимателя превышает 4000 МРП, то налоговые органы вправе потребовать подачи декларации о суммах фактически полученного дохода.

Права и законные интересы частных предпринимателей защищаются:

1) возможностью осуществления предпринимательской деятельности без получения чьих-либо разрешений, кроме лицензируемых видов деятельности;

2) максимально простым явочным порядком регистрации индивидуальных предпринимателей в одном регистрирующем органе;

3) ограничением законодательными актами проверок индивидуальной предпринимательской деятельности, осуществляемых государственными органами;

4) судебным обжалованием действий или бездействия должностных лиц государственных органов и актов государственных органов, нарушающих права и законные интересы индивидуальных предпринимателей;

5) принудительным прекращением или приостановлением деятельности частного предпринимателя, являющегося в соответствии с законодательством субъектом малого предпринимательства, только по решению суда, вынесенному по основанию, предусмотренному законодательным актом;

6) установлением только законодательными актами перечня работ, видов товаров и услуг, которые запрещены или ограничены для частного предпринимательства;

7) привлечением государственных органов, должностных лиц, а также иных лиц и организаций к установленной законодательными актами ответственности за неправомерное воспрепятствование деятельности индивидуальных предпринимателей;

8) иными средствами, предусмотренными законодательством. Органам государственной власти и управления запрещается:

- давать указания частным предпринимателям о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) определенным потребителям;

- устанавливать ограничения частным предпринимателям по ввозу или вывозу товаров, включая продовольственные, из одного региона республики в другой;

- устанавливать цены на реализуемые частными предпринимателями товары (работы, услуги), в том числе путем установления размеров торговых наценок либо предельных уровней рентабельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. [20]

Проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства производятся уполномоченными государственными органами не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено законами Республики Казахстан. Субъекты малого предпринимательства численностью до 10 человек могут проверяться государственными контролирующими органами не чаще одного раза в три года, за исключением налоговых органов, а также по возбужденным уголовным делам. Проверяющие работники государственных контролирующих органов обязаны осуществлять проверки субъектов малого предпринимательства только при предъявлении ими специального предписания, оформленного на бланках строгой отчетности.

Таблица 3 - Права и обязанности частного предпринимателя в Казахстане

Права:	- создавать любые виды предприятий, организация которых не противоречит законодательным актам Республики Казахстан;
	- приобретать полностью или частично имущество государственных предприятий и предприятий, основанных на других формах собственности, иное имущество и связанные с ним имущественные права. При переходе права собственности на строения и сооружения (включая незавершенные строительством) вместе с этими объектами переходят право собственности или постоянного землепользования на земельный участок в порядке и на условиях, установленных земельным законодательством РК;
	- участвовать своим имуществом и имуществом, полученным на законном основании, в деятельности других хозяйствующих субъектов;
	- использовать по соглашению сторон имущество юридических лиц и граждан;
	- нанимать и увольнять любое количество работников на условиях контракта или на иных условиях, не противоречащих законодательству РК;
	- устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда и другие виды доходов лиц, работающих по найму;
	- формировать программу хозяйственной деятельности, выбирать поставщиков и потребителей производимой продукции (работ, услуг), выполнять на договорной основе работы и поставки для государственных нужд;
	- самостоятельно устанавливать цены, расценки и тарифы на реализуемые товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных законодательством;
	- свободно распоряжаться прибылью (доходом) от предпринимательской деятельности, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей;
	- получать не ограниченный по размерам доход;
	- пользоваться по своему выбору различными системами социального обеспечения и социального страхования (государственной или негосударственной);
	- обжаловать в установленном порядке действия государственных и других органов, ущемляющих его права или законные интересы;
	- выступать участником внешнеэкономических отношении и осуществлять валютные операции;
	- осуществлять иные действия, связанные с предпринимательской деятельностью, если они не противоречат законодательству.
Обязанности:	- заключать в соответствии с трудовым законодательством договоры (контракты) с гражданами, принимаемыми на работу по найму, а также по требованию трудовых коллективов - коллективные договоры;
	- не препятствовать объединению наемных работников в профессиональные союзы для защиты своих социально-экономических интересов;
	- осуществлять оплату труда лиц, работающих по найму, на уровне не ниже минимальных размеров, установленных законодательными актами;
	- осуществлять меры по обеспечению экологической безопасности, охраны труда, техники безопасности, производственной гигиены и санитарии, руководствуясь действующими положениями и нормами;
	- своевременно и в полном объеме платить налоги и другие обязательные платежи в бюджет и выполнять другие финансовые обязательства перед государством;
	- получать специальное разрешение (лицензию) на деятельность в сферах, подлежащих лицензированию, в соответствии с законодательством;
	- соблюдать иные требования, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.

При проведении проверок работники государственных контролирующих органов обязаны предъявить основание о проведении проверки в соответствии с законодательством Республики Казахстан и сделать отметку в Книге учета посещений, находящейся у субъекта малого предпринимательства, о факте проведения проверки с указанием должности, фамилии, целей и результатов проверки. Действия должностных лиц, ведущие к невозможности осуществления свободной предпринимательской деятельности, влекут установленную законами РК ответственность должностных лиц. Ущерб, в том числе упущенная выгода, причиненный субъекту малого предпринимательства в результате выполнения указаний государственных органов либо их должностных лиц, противоречащих законодательству Республики Казахстан, нарушивших права предпринимателей, подлежит возмещению этими органами. [18]

Изложенное свидетельствует, что многие вопросы деятельности субъектов малого и индивидуального предпринимательства регулируются законодательными актами Республики Казахстан, в которые периодически вносятся дополнения, изменения и т.п. Это является доказательством систематического совершенствования нормативно-правовых актов в соответствии с требованиями времени. Политика государства в данном вопросе выражается в определении основных форм и способов защиты частного предпринимательства и его поддержки и закрепляет при этом отказ от прямого вмешательства в частную предпринимательскую деятельность, максимальную свободу частных предпринимателей, охрану коммерческой тайны и ответственность государственных органов и должностных лиц за нарушение прав частных предпринимателей. [17]

1.2 Организация учета в сфере частного предпринимательства

Согласно принципу непрерывности, бухгалтерский учет осуществляется без перерыва с момента организации хозяйствующего субъекта до его ликвидации. Все хозяйственные операции находят сплошное и непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных оправдательных документов, подтверждающих их законность и достоверность.

Учетные документы служат средством обоснования учетных записей. Они также используются для руководства и управления хозяйственной деятельностью, с их помощью осуществляется передача распоряжений от распорядителя к исполнителю. На основе бухгалтерских документов контролируется правильность совершения хозяйственных операций, ведется текущий анализ хозяйственной деятельности, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, т. е. документация выполняет контрольно-аналитические функции. [22]

Документ - есть закодированное определенным образом и зафиксированное на специальном носителе информационное сообщение, удостоверяющее, что факт хозяйственной жизни или существует, или совершен, или должен быть совершен. Документы содержат в себе как экономическую, так и юридическую информацию. Носителями экономической информации они становятся в силу того, что посредством документов проводятся первичное наблюдение и первичная регистрация хозяйственной жизни, дальнейшая группировка и обобщение их цифровых показателей путем учетных записей в соответствующих бухгалтерских регистрах.

Носителями юридической информации документы считаются потому, что они как материальные объекты содержат сведения, необходимые для получения исчерпывающего представления о совершенной хозяйственной операции и обеспечения его доказательной силы. [25]

Поскольку документы придают юридическую силу хозяйственной операции, отражаемой в бухгалтерском учете, то к ним предъявляются определенные требования: точность и полнота отражения хозяйственных операций, своевременность составления и ясность содержания, соблюдение установленных форм и реквизитов документов.

Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. В них фиксируются качественные реквизиты или признаки образования реквизитов - показатели, характеризующие хозяйственную операцию. Экономический показатель представлен несколькими реквизитами-признаками и одним реквизитом-основанием. [24]

Реквизиты делятся на постоянные и переменные. К постоянным относятся реквизиты, которые в рамках хозяйствующего субъекта никогда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес хозяйствующего субъекта, номер расчетного счета, номер склада или цеха, табельные номера работников. Переменные реквизиты зависят от характера операции. Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму. К учету принимаются только правильно оформленные документы, составленные в соответствии с формой, принятой для данной категории документов, и в которых заполнены все реквизиты, обеспечивающие им силу закона.

Объем документов и информационных сообщений, предопределяющих документооборот, оказывают влияние и на характер принимаемых управленческих решений.

В каждом хозяйствующем субъекте документооборот определяется главным бухгалтером, который предусматривает персональную ответственность работников за находящиеся у них документы и сроки их обработки. Документооборот рекомендуется оформлять в виде графиков или схем. [25]

Задача хорошо организованного документооборота состоит в ускорении движения документов, а правильное представление о документообороте позволит определить численность бухгалтеров.

Различают три основных потока документации:

- поступающие из других организаций (входящие);

- отправляемые в другие организации (исходящие);

- создаваемые и используемые работниками внутри компании (внутренние).

Главным бухгалтером компании составляется график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения. Графики обычно имеют форму таблиц, диаграмм. Точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. [23]

Руководители предприятий несут персональную ответственность за документальный фонд компании. При подготовке документов для записи в соответствующие регистры их проверяют с точки зрения законности факта хозяйственной жизни и его целесообразности, полноты и правильности заполнения всех реквизитов, подлинности подписей, четкости и аккуратности оформления, правильности записей цифровых данных, итогов арифметических действий, произведенных при оформлении документов. В результате анализа содержания бухгалтерских документов выполняются три основных бухгалтерских действия:

- стоимостная оценка;

- идентификация во времени;

- классификация в номенклатуре Типового плана счетов, которую обозначают на самих документах.

В результате перечисленных действий формируются основные информационные сообщения - счетные записи, описывающие каждый свершившийся факт хозяйственной жизни и представляющие вход бухгалтерской информационной системы хозяйствующего субъекта.

Классификацию документов можно представить в следующем виде:

- по составу документов и их значимости;

- по фактам хозяйственной жизни;

- по содержанию;

- по назначению;

- по отношению к хозяйствующему субъекту;

- по объему. [26]

По составу различают документы:

- входящие - первичные документы, составленные сторонними субъектами и представляющие информационное сообщение о каком-либо конкретном факте хозяйственной жизни;

- внутренние - первичные документы, отражающие информационное сообщение, предназначенное только для лиц, работающих в компании (в зависимости от допуска тех или иных лиц к той или иной информации) или для внешних корреспондентов (но до того как внешние корреспонденты получат эти документы, они остаются внутренними). [27]

постоянно обновляемыми документами выступают бухгалтерские регистры, необходимые для накапливания данных из первичных документов. Результаты агрегирования этих данных в учетных регистрах являются основанием для составления бухгалтерской отчетности.

- исходящие внешние документы обобщают данные, которые хозяйствующий субъект предоставляет внешним пользователям.

По фактам хозяйственной жизни предполагается деление документов на три группы:

- ситуации - документы, констатирующие то или иное состояние. К ним могут быть отнесены документы, составляемые при инвентаризациях, справки, что-либо констатирующие, а также все отчетные формы - бухгалтерский баланс, отчет о результатах Финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств;

- действия - это основная часть документов, в которых отражаются факты, связанные с хозяйственными процессами;

- события - документы, констатирующие какие-либо форс-мажорные чрезвычайные происшествия. Как правило, они представлены записками, справками и особенно актами, составленными должностными лицами.

По содержанию документы бывают:

монетарные, отражающие кассовые и банковские операции. Сюда обычно относят все документы, связанные с расчетами; - немонетарные, не вошедшие в предыдущую группу. [16]

По назначению документы подразделяются на две группы:

- распорядительные - служат приказом для выполнения таких фактов хозяйственной жизни, как действия и проверки состояния;

- исполнительные - подтверждают свершившийся факт.

На одном и том же бланке, т. е. практически в едином документе могут быть совмещены обе функции. Например, приходные и расходные кассовые ордера. Ордер выписывается до совершения операции, и с этой точки зрения является распорядительным документом, с другой стороны, когда кассир отчитывается в принятых и выданных суммах, кассовые ордера играют роль исполнительных документов.

По отношению к хозяйствующему субъекту документы разделяются на две большие группы:

внутренние, составляются на хозяйствующем субъекте его сотрудниками и администраторами;

внешние - корреспондентами хозяйствующего субъекта.

По объему документы делятся на две группы:

- первичные - фиксируют первичный единичный факт хозяйственной жизни;

- сводные - регистрируют данные о фактах хозяйственной жизни из нескольких первичных документов. Примером первичных документов могут служить накладные, кассовые ордера и др. [29]

Они должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность его оформления, личные подписи и их расшифровки.

Наименование документа указывает на характер отражаемой в нем хозяйственной операции и придает ему доказательную силу.

Дата составления документа несет в себе контрольное и информационное значение, так как однородные хозяйственные операции повторяются. Их необходимо разграничить во времени для предотвращения повторного использования документа. [21]

Содержание и количественная оценка хозяйственной операции отражается путем регистрации данных, выраженных в признаках и показателях, отличающих данный факт, и полученных посредством наблюдения.

Выполнение хозяйственной операции, правильность и полнота сведений о ней, зарегистрированной в документе, должны подтверждаться подписями лиц, ответственных за данный факт. В первичном учетном документе могут содержаться и дополнительные реквизиты в зависимости от характера осуществляемой хозяйственной операции.

Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании хозяйственной операции. За достоверность содержащихся в документе данных, ответственность несут лица, подписавшие документ.

Записи в первичных документах разрешается производить чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи пишущих машин и компьютерной техники. Запрещается использовать для записи простой карандаш. Записи ведутся четко, без помарок, с обязательным выполнением всех требуемых реквизитов, свободные строки прочеркиваются. [24]

В случаях, установленных законодательством, бланки форм первичных документов могут относиться к бланкам строгой отчетности. Бланки строгой отчетности подлежат нумерации типографским способом или нумератором и хранятся в сейфе. Учет бланков строгой отчетности ведется в приходной книге, листы которой нумеруют, прошнуровывают, на обороте последнего листа скрепляют печатью и заверяют подписями руководителя и бухгалтера.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация - это подсчет фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Самая подробная классификация инвентаризации была дана в 1934 г. выдающимся итальянским бухгалтером Пьетрод Альвизе. Он выделил восемь классификационных оснований:

по объему (полные, частичные);

по принадлежности;

по цели;

по последовательности;

по субъекту;

по использованию данных;

по степени агрегирования;

по форме описи;

по способу проведения. [25]

На практике же различают четыре вида инвентаризации.

1. Частичная инвентаризация бывает один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

2. Периодическая инвентаризация проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

3. Полная инвентаризация - это проверка всех видов имущества предприятия. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

4. Выборочная инвентаризация проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например, проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков разных видов материалов. [28]

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризации подлежит все имущество и виды финансовых обязательств. [29]

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае пожара или стихийных бедствий;

- при реорганизации или ликвидации предприятия.

К документам, характеризующим хозяйственную ситуацию, относится инвентаризационная опись. [27]

Инвентаризационная опись - первичный документ, отражающий определенную ситуацию, представленную фактами состояния - наличие ценностей, составляемой по данным снятия натуральных остатков, выявленных в процессе инвентаризации.

Основными задачами инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных запасов и денежных средств, а также объемов незавершенного производства в натуре; контроль за сохранностью товарно-материальных запасов путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. д.; выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей в целях последующей реализации;

- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЗ, сумм денежных средств, незавершенного производства, расходов будущих периодов, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса. [23]

Порядок проведения инвентаризации на предприятии предполагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в следующем составе: руководитель предприятия, главный бухгалтер, начальники структурных подразделений. [19]

Проверка фактических остатков проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов показывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Результаты инвентаризации обобщаются в ведомости, где отражаются выявленные расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также порядок регулирования этих расхождений.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения. [20]

Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим инструментом определения соответствия фактического наличия активов, обязательств и собственного капитала данным бухгалтерского учета. Она выполняет функцию контроля за сохранностью имущества, выявляет внутренние резервы в целях последующего их использования и дает информационный материал, необходимый для принятия оптимальных управленческих решений.

Учетные регистры

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, осуществляемой вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели применяются учетные регистры. Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Содержание регистров внутренней финансовой отчетности является коммерческой тайной. За ее разглашение соответствующие лица несут ответственность. [25]

Все хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах. Они ведутся в специальных книгах, на отдельных карточках, в виде машинограмм, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. [26]

Учетные регистры представляют собой таблицы специальной формы. Они разделяются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характеру записей и по строению. [27]

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.

Бухгалтерские книги - сброшюрованные учетные таблицы со специальной графовкой, применяемые для учета в бухгалтерии по местам производства. Все страницы книги нумеруются, а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается количество страниц. [28]

Карточки - это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Карточки разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели разных цветов и размеров. На этих индикаторах надписываются шифры или названия счетов и другие необходимые обозначения, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной корточки. Каждая картотека закрепляется за определенным счетным работником, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых в них записей. [29]

Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных реестров. Их отличие от карточек заключается в способе хранения. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листы находятся в специальных регистраторах. Отдельные листы применяются для ведения журналов, ведомостей и машинограмм.

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные. [25]

Хронологические регистры применяются для регистрации всех документов в порядке их поступления, но без распределения по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию и правильность записи в них. Хронологическая регистрация используется также для ведения справок.

Систематические - ведутся для группировки бухгалтерских записей по синтетическим и аналитическим счетам.

Комбинированные - сочетают хронологические и систематические записи.

По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов. Иногда приводится краткий пояснительный текст.

Регистры аналитического учета служат для отражения показателей аналитических счетов. Они осуществляют контроль за наличием движения каждого вида материальных ценностей.

...