Особенности развития и становления бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса Республики Казахстан

По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многогранные, линейные и шахматные. [28]

Односторонние регистры - это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете. [27]

Двусторонние - применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги. Двусторонние регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета, в них имеется место для записи текста операций.

Многографные - используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. В частности учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по предприятию, подразделениям и в разрезе статей затрат. [29]

Линейные - являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.

Шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. [30]

Бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах. Для учетной регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости и отдельные листы, записи в которых могут производиться в различной последовательности. Все это приводит к образованию разнородных форм бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса. [31]

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

- количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;

- взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета; последовательность и способы записей в учетные регистры;

- степень использования средств механизации и автоматизации бухгалтерского учета. [32]

В настоящее время применяется несколько методов форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная. На основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета создан ряд автоматизированных форм учета.

Рассмотрим первые две формы бухгалтерского учета, как основные.

Мемориально-ордерная форма получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер. Характерная особенность этой формы - поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и растрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. [25] На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы как первичные, так и сводные. В мемориальном ордере указывается его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций (рис. 1).

Рисунок 1 - Порядок заполнения форм бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, - журналу-ордеру. Она широко применяется на предприятиях различных форм собственности. [26] Основой для ее использования является принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц (рис. 2).

Рисунок 2 - Схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются в основном два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. [28]

Журналы-ордера - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в журналах-ордерах производятся по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операций.

Перечень регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета включает в себя разработочные таблицы, 12 ведомостей к журналам-ордерам, 14 журналов-ордеров и Главную книгу (приложение 1).

Журналы-ордера и ведомости к журналам-ордерам заполняются на основании данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются на однородные по экономическому содержанию, связанные между собой по кредиту или дебету синтетических счетов. [29]

Журналы-ордера и ведомости к журналам-ордерам охватывают все синтетические счета Типового плана, которые делятся на активные и пассивные. Исходя из данного разделения, построение журналов-ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку, т. е. сальдо на конец месяца по синтетическим счетам Типового плана должно быть кредитовым. Некоторые журналы-ордера предназначены для отражения бухгалтерских записей не только по кредиту синтетических счетов, но и записей дебетовых оборотов. [27]

В журналах-ордерах и ведомостях к журналам-ордерам предусмотрена типовая корреспонденция счетов, которая обеспечивает правильную группировку хозяйственных операций. Кроме того, предусмотрен ряд свободных позиций (граф и строк) для отражения операций, учитывающих специфику деятельности организаций. [24]

При производстве записей в журналы-ордера необходимо обеспечить соответствие отраженных в них данных с показателями относящихся к ним первичных документов. Поэтому во всех случаях при подведении итогов в том или ином регистре следует предварительно подсчитать данные документов и сличить полученную сумму с выявленным по регистру итогом. Если итогу в данном регистре должен соответствовать итог в другом регистре, оба эти итога обязательно сверяются. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью отражения в учете хозяйственных операций. [21]

Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца пере носятся в Главную книгу.

Главная книга является одним из регистров бухгалтерского учета и открывается на отчетный период (год). Она предназначена для обобщения данных журналов-ордеров по синтетическим счетам и взаимной проверки правильности произведенных в них бухгалтерских записей. Запись текущих оборотов по счетам в Главную книгу служит одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в регистрах. [23]

В Главной книге ежемесячно в разрезе синтетических счетов Типового плана отражаются: сальдо на начало, развернутый текущий оборот по дебету, общая сумма кредитового оборота и сальдо на конец месяца. Если для каждого синтетического счета отводится не один, а несколько листов, последующие применяются в качестве вкладных к основному.

На основании данных Главной книги с использованием в необходимых случаях показателей соответствующих регистров составляются финансовые отчеты организаций. [28]

В случае обнаружения в регистрах ошибочных записей за текущий месяц следует произвести исправительные бухгалтерские записи по каждой ошибке. Данные записи производятся в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачеркнутой - черными. Если ошибка обнаружена в регистре после проставления в нем итоговых данных, но до внесения их в Главную книгу, исправительная запись должна быть внесена в свободные графы. Необходимые уточнения дебетовых и кредитовых оборотов оформляются бухгалтерской справкой с занесением их в последующем в Главную книгу в обычном порядке. Изменения дебетовых и кредитовых оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым месяцам, отражаются в регистрах дополнительной записью (уменьшение оборотов - методом "красное сторно"). Проверка правильности записей в Главной книге определяется путем подсчета сумм оборотов по счетам и сальдо по ним. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо в Главной книге должны быть соответственно равны. [15]

При организации производственного учета рекомендуется руководствоваться следующим:

- в небольших организациях сводный учет затрат основного производства должен вестись в разрезе изделий (заказов) по организации в целом без подразделения по цехам. Такой порядок может применяться и в организациях, выпускающих однородную продукцию;

- в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется в разрезе цехов, затраты на производство по организации в целом устанавливаются путем суммирования необходимых данных аналитического учета;

- в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам отчетного периода в разрезе цехов и требующихся синтетических данных по организации в целом записи в аналитическом учете производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке отражаются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство, расходов социальной сферы, расходов периода, на создание резерва по предстоящим расходам и платежам; с кредита счетов, - для учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и по внебюджетным платежам, амортизационных отчислений, резерва по сомнительным долгам, расходов будущих периодов, незавершенного производства и т. д. [25]

Журнал-ордер № 1 и ведомость к журналу-ордеру № 1 предназначены для учета операций с наличностью в кассе, отражаемых по кредиту (журнал-ордер) и дебету (ведомость) счетов 451 "Наличность в кассе в национальной валюте", 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте" подраздела 45 "Наличность в кассе". При наличии в кассе иностранной валюты на день составления кассового отчета необходимо производить ее пересчет на национальную валюту (тенге) по курсу Национального банка РК. [28]

В журнале-ордере № 1 и ведомости к журналу-ордеру № 1 записи производятся на основании кассовых отчетов, подтвержденных приложенными к ним документами.

При незначительном количестве кассовых документов допускается составлять кассовый отчет не ежедневно, а в целом за несколько дней. В журнале-ордере № 1 или в ведомости к журналу-ордеру № 1 в этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа месяца, за которые составлены кассовые отчеты, например: 1-5, 6-10 и т. д.

Итоги за день или несколько дней в разрезе корреспондирующих счетов определяются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете согласно приложенным к нему документам. [29]

В графы 1-33 журнала-ордера заносятся суммы по кредиту соответствующих счетов подраздела 45 "Наличность в кассе". В графу 34 «Итого» заносятся подсчитанные согласно кассовым отчетам суммы кредитовых оборотов по счетам. В конце месяца данные суммы в разрезе синтетических счетов (строка "Итого") переносятся в Главную книгу. [30]

В ведомость к журналу-ордеру № 1 заносятся дебетовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с соответствующими счетами, коды которых указываются в графах1-28. Графа 29 "Итого" предназначена для отражения подсчитанных по каждой строке ведомости к журналу-ордеру № 1 сумм дебетовых оборотов. Данные суммы (строка "Итого") в конце месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу. [13]

Кроме того, в этой ведомости отражается остаток наличности в кассе на начало месяца. Остаток на конец месяца выводится с учетом сумм кредитовых и дебетовых оборотов по счетам. Данный остаток переносится в Главную книгу и ведомость к журналу-ордеру № 1, открываемую на следующий месяц.

Журнал-ордер № 2 и ведомость к журналу-ордеру № 2 предназначены для учета операций по кредиту (журнал-ордер) и дебету (ведомость к журналу-ордеру № 2) счетов 431 "Наличность на валютном счете внутри страны" и 432 "Наличность на валютном счете за рубежом" подраздела 43 "Наличность на валютном счете", 441 "Наличность на расчетном счете" подраздела 44 "Наличность на расчетном счете". [15]

Записи в журнале-ордере № 2 и ведомости к журналу-ордеру № 2 производятся на основании выписок банка и приложенных к ним денежных документов в разрезе соответствующих корреспондирующих счетов. Корреспондирующие счета указываются как в банковских выписках, так и на приложенных к ним документах. Группировка сумм для отражения в журнале-ордере № 2 и ведомости к журналу-ордеру № 2 осуществляется путем подсчета соответствующих данных в банковских выписках согласно приведенным в них бухгалтерским записям.

Графы "Дата" журнала-ордера № 2 и ведомости к журналу-ордеру № 2 предназначены для указания начальной и конечной дат выписок банка, поступивших в течение месяца. Наименование или коды соответствующих счетов корреспондирующих с кредитом или по дебету синтетических счетов подразделов 43, 44 заносятся соответственно в графы 1-35 журнала-ордера и 1-28 ведомости. В графы "Итого" и в строки "Итого" журнала-ордера № 2 и ведомости к журналу-ордеру № 2 заносятся подсчитанные суммы кредитовых и дебетовых оборотов по хозяйственным операциям согласно выпискам банка.

В ведомости к журналу-ордеру № 2 отражаются остатки по счетам на начало месяца. Остатки на конец месяца выводятся с учетом сумм кредитовых и дебетовых оборотов по счетам. Данные остатки переносятся в Главную книгу и ведомость к журналу-ордеру № 2, открываемую на следующий месяц. [12]

Журнал-ордер № 3 и ведомости к журналу-ордеру № 3 предназначены для учета операций по кредиту (журнал-ордер) и дебету (ведомости к журналу-ордеру № 3) счетов 411 "Денежные переводы в пути" подраздела 41 "Денежные переводы в пути", 421 "Денежные средства в аккредитивах", 422 «Денежные средства в чековых книжках», 423 "Наличность на специальных счетах в банках", 424,"Прочие" подраздела 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках".

Бухгалтерские записи в данные регистры производятся на основании выписок банка и других денежных документов в разрезе корреспондирующих счетов общими суммами по предварительно сгруппированным однородным операциям. [15]

Остатки в разрезе синтетических счетов отражаются в ведомостях к журналу-ордеру № 3 на начало месяца. Остатки на конец месяца выводятся с учетом сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Остатки на конец месяца переносятся в Главную книгу и соответствующие ведомости к журналу-ордеру № 3, открываемые на следующий месяц.

Журнал-ордер № 4 предназначен для учета операций по кредиту счетов 601 "Займы банков", 602 "Займы от небанковских учреждений", 603 "Прочие" подраздела 60 "Займы".

Бухгалтерские записи в графы 1-6 журнала-ордера осуществляются согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов подраздела 60 «Займы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. [18]

Обороты по дебету синтетических счетов подраздела 60 "Займы" отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка». На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 60 "Займы" выводятся сальдо на конец месяца по строке «Сальдо наконец месяца» и переносятся в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц.

В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического учета по видам кредитов в разрезе синтетических счетов подраздела 60 "Займы".

Суммы кредитовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер № 5 предназначен для учета операций по кредиту счетов 631 "Текущий подоходный налог к выплате" 632 "Отсроченный подоходный налог", 633 "Налог на добавленную стоимость", 634-639 "Прочие" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом".

Записи в этом журнале-ордере производятся в разрезе синтетических счетов согласно данным первичных документов. В графе "Остаток на начало месяца" в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту синтетических счетов с указанием кодов соответствующих корреспондирующих счетов заносятся в графы 2-10 и 12-19. Графы 11 "Итого по кредиту", 20 "Итого по дебету" и строки "Итого" предназначены для отражения сумм оборотов по кредиту и дебету синтетических счетов за месяц. Остатки наконец месяца выводятся по каждому синтетическому счету и заносятся в графу 21 "Остаток на конец месяца". [19]

Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер № 6 предназначен для учета операций по кредиту счетов 641 "Задолженность дочерним товариществам", 642 "Задолженность зависимым товариществам", 643 "Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам" подраздела 64 "Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам", 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Записи по кредиту соответствующих счетов подразделов 64 и 67 осуществляются на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз. [12]

На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков и подрядчиков производятся следующие записи.

В графу 2 "Остаток по неоплаченным счетам и на начало месяца переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других расчетных документов.

В графах 6-15 отражается стоимость поступивших товарно-материальных запасов в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов по фактической себестоимости. [2]

Итоговая сумма поступивших товарно-материальных запасов подсчитывается по каждому поставщику или подрядчику и отражается в графе 15 "Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки".

При отражении в учете поступивших товарно-материальных запасов по учетным ценам (согласно принятой организацией учетной политике) их стоимость показывается в графе 4 "Стоимость поступивших товарно-материальных запасов по учетным ценам". В этом случае в графе 5 отражаются отклонения, выявленные между стоимостью поступивших товарно-материальных запасов по учетным ценам и их фактической себестоимостью. Порядок определения отклонений фактической себестоимости поступивших товарно-материальных запасов от их стоимости по учетным ценам аналогичен порядку определения отклонений фактической себестоимости реализованной готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками). [7]

Поступившие товарно-материальные запасы, по которым счета-фактуры не предъявлены к оплате (неотфактурованные), отражаются в журнале-ордере раздельно по каждой поставке. Вместо номера счета-фактуры в этом случае проставляется буква "Н" (неотфактурованные поставки). По каждой поставке приводится стоимость поступивших товарно-материальных запасов по учетным ценам, а вместо фактической себестоимости стоимость по учетным ценам, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета. По поступлении счетов-фактур на товарно-материальные запасы, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма их учетной стоимости сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке. [11]

Излишки, выявленные при приемке товарно-материальных запасов, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.

Суммы недостач и претензий против отфактурованного количества при приемке на склад акцептованных (оплаченных) товарно-материальных запасов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки корректируются посредством бухгалтерской справки и дополнительной проводкой в корреспонденции со счетом 334 "Прочие" подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность". [14]

Суммы по расчетным документам на товарно-материальные запасы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад организации, отражаются в графе 16 "За неприбывший груз" по каждой поставке отдельно. Если груз не прибыл и на конец месяца, то сумма из графы16 в конце месяца переносится в графу 26 "За неприбывший груз". Сумма акцепта, отраженная в прошлом месяце в журнале-ордере, открываемом на отчетный месяц, не показывается. В отчетном месяце при поступлении груза, числившегося на начало месяца в пути, производятся необходимые записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе "За неприбывший груз" по тем же строкам, где было выведено сальдо.

Наряду с данными о суммах, причитающихся за отгруженные поставщиками и поступившие товарно-материальные запасы, принятые работы или оказанные услуги, в графах 17-23 "Отметки об оплате и прочих операциях" отражаются суммы оплаты (обороты по дебету соответствующих счетов подразделов 64 и 67) отдельно по каждой поставке на основе денежных документов (выписок банка, кассовых ордеров и др.). Кроме того, в данные графы в разрезе поставщиков и подрядчиков переносятся суммы, учитывавшиеся ранее на соответствующих счетах подраздела 33 "Авансы выданные". [15]

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в графу 25 "Сальдо на конец месяца".

Итоговые данные журнала-ордера должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Типового плана. Итог по графе "Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки" должен равняться итогам сумм, отнесенных в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за не прибывший груз. Итоги сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны равняться итогу графы "Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки" плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

При наличии счетов-фактур не только по приобретенным товарно-материальным запасам, но и счетов (или других расчетных документов) за принятые работы или оказанные услуги необходимые по ним данные могут накапливаться в отдельных бланках журнала-ордера: в одном могут быть произведены записи в связи с расчетами за отгруженные поставщиками товарно-материальные запасы, в другом - за прочие работы и услуги. [10]

Записи в журнале-ордере за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги производятся на основании предъявленных счетов (других документов) по мере приемки работ или оказания услуг. Порядок отражения в журнале-ордере нужных данных по счетам за выполненные работы и оказанные услуги аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к записям по счетам-фактурам на поступившие товарно-материальные запасы.

В ведомости по учету движения материалов находят отражение движение и остатки материалов по местам их нахождения (хранения) в оценке по учетным ценам. Одновременно в ней показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам. [12]

Ведомость состоит из двух разделов: раздел I "Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений" и раздел II "Движение по счетам" подраздела 20 "Материалы".

В части А "Сводные данные себестоимости поступивших материалов" раздела I показываются поступления материалов, отраженные в других журналах-ордерах:

от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета подраздела 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - в журнале-ордере № 6;

собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов 900, 910, 920) - в журнале-ордере № 10; приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции со счетом 333 "Задолженность работников и других лиц") - в журнале-ордере № 7;

поступивших от прочих юридических и физических лиц (обороты в корреспонденции со счетом 687 "Прочие" подраздела 68 "Прочая кредиторская задолженность") - в журнале-ордере № 9. [11]

Раздел II ведомости предназначен для учета наличия и движения материалов (поступление, расход) по учетным ценам в разрезе синтетических счетов.

После подведения итогов по остатку материалов на начало месяца, приходу, расходу и остатку на конец месяца по учетным ценам (строка 26 "Итого по учетным ценам") в следующей строке 27 «Отклонения (+, -)» отражается сумма отклонений по остатку на начало месяца и по приобретенным материалам (в графе 7 "Всего по приходу"). В других графах фактическая себестоимость поступивших материалов (от поставщиков, подсобных производств и др.) не фиксируется, поскольку отклонения определяются не по каждому источнику поступления отдельно, а по всем источникам в целом. [17]

Журнал-ордер № 7 предназначен для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых на счете 333 "Задолженность работников и других лиц".

В данном журнале-ордере ведется синтетический и аналитический учет расчетов по задолженности работников и других лиц.

Также в разрезе подотчетных лиц в графе "Остаток на начало месяца" указываются суммы задолженности работников и других лиц с указанием даты возникновения задолженности. Выданные в текущем месяце авансы, возмещенные суммы перерасхода (против выданного аванса), предоставленные работникам Займы (оборот по дебету) отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами в графах 4-25. Общая сумма оборота по дебету счета 333 "Задолженность работников и других лиц" за месяц подсчитывается и заносится в графу 26 "Итого по дебету". [16]

В конце месяца обороты по дебету в разрезе корреспондирующих синтетических счетов заносятся в Главную книгу.

В графах 27-49 записываются операции по кредиту счета 333 "Задолженность работников и других лиц" на суммы возврата неиспользованных авансов, предоставленных кредитов и израсходованных подотчетных сумм в корреспонденции с соответствующими счетами.

В графе 50 "Итого по кредиту" и по строке "Итого" в разрезе подотчетных лиц выводятся итоговые суммы оборотов по кредиту счета 333 "Задолженность работников и других лиц". Остатки на конец месяца в разрезе подотчетных лиц подсчитываются и заносятся в графу 51 "Остаток на конец месяца".

В конце месяца соответствующие итоговые данные журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Остаток на конец месяца по счету 333 «Задолженность работников и других лиц» в разрезе подотчетных лиц записывается в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц. [18]

Счет 333 "Задолженность работников и других лиц" является активным, поэтому остаток этого счета на конец месяца должен быть дебетовым. В исключительных случаях, при получении на конец месяца кредитового остатка, следует произвести соответствующую корректировочную бухгалтерскую запись, описание которой приведено в "Общих положениях" инструкции.

Журнал-ордер № 8 предназначен для учета операций по кредиту счетов 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", 332 "Начисленные проценты", 334 "Прочие", 351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов", 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг". [14]

В данном журнале-ордере записи производятся в предназначенные для каждого синтетического счета строки. Суммы операций по кредиту, а также коды соответствующих корреспондирующих счетов заносятся в графы 1-8. В конце месяца итоговые суммы оборотов по кредиту в разрезе данных синтетических счетов подсчитываются по каждой строке (счету) и заносятся в графу 9 "Итого", которые затем переносятся в Главную книгу.

В журнале-ордере аналитический учет операций осуществляется в разрезе субсчетов к синтетическим счетам 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", 332 "Начисленные проценты", 334 "Прочие". Здесь отражаются данные об остатках по счетам на начало и конец месяца, оборотах за месяц по субсчетам и в целом по каждому синтетическому счету. Ведомость к журналу-ордеру № 8 по авансам выданным предназначена для аналитического учета выданных авансов по каждому синтетическому счету подраздела 35 "Авансы выданные" в разрезе поставщиков или подрядчиков по наименованиям товарно-материальных запасов, выполненных работ или оказанных услуг. В графе 1 показываются остатки выданных на начало месяца авансов. Итоговые суммы выданных (графы 2-4) и зачтенных (графы 6-8) авансов (соответственно дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим синтетическим счетам подраздела 35) отражаются в графах 5 "Итого по дебету счета" и 9 "Итого по кредиту счета". В конце месяца по каждому поставщику или подрядчику подсчитываются остатки на конец месяца и заносятся в графу 10 "Остаток на конец" и по строке "Итого". [19]

Итоговые суммы аналитических данных к счетам 351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов" и 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг" в ведомости по строкам "Итого" и графам 9 "Итого по кредиту счета" должны соответствовать итоговым суммам счетов 351 и 352 по строкам "Итого по счету" и графе 9 «Итого» журнала-ордера № 8.

Журнал-ордер № 9 предназначен для учета операций по кредиту синтетических счетов 611 «Доходы будущих периодов», 621 "Расчеты по простым акциям", 622 "Расчеты по дивидендам", 661 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасом, 662 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг", 682 "Задолженность должностным лицам", 683 "Арендные обязательства", 684 "Вознаграждения к оплате", 687 "Прочие".

Суммы операций по кредиту счетов в корреспонденции с соответствующими счетами по дебету отражаются в графах 1-8. Суммы кредитовых оборотов по каждому синтетическому счету подсчитываются по каждой строке и заносятся в графу 9 "Итого по кредиту". В конце месяца общие суммы кредитовых оборотов по синтетическим счетам переносятся в Главную книгу. [20]

В этом журнале-ордере аналитический учет операций осуществляется в разрезе субсчетов к синтетическим счетам 611 "Доходы будущих периодов", 682 "Задолженность должностным лицам", 684 "Вознаграждения к оплате" и 687 "Прочие", Здесь отражаются данные об остатках по счетам на начало и конец месяца, оборотах за месяц по субсчетам и в целом по каждому синтетическому счету.

Ведомость к журналу-ордеру № 9 по авансам выданным предназначена для аналитического учета полученных авансов по каждому синтетическому счету подраздела 66 "Авансы полученные" в разрезе покупателей или заказчиков по наименованиям товарно-материальных запасов, выполненных работ или оказанных услуг. В графе 1 по каждому покупателю или заказчику показываются остатки на начало месяца по авансам полученным. Итоговые суммы полученных (графы 2-4) и зачтенных (графы 6-8) авансов (соответственно дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим счетам подраздела 66) отражаются в графах 5 "Итого по дебету счета" и 9 "Итого по кредиту счета". В конце месяца по каждому покупателю или заказчику подсчитываются остатки на конец месяца и заносятся в графу 10 "Остаток на конец" и по строке "Итого". [22]

Итоговые суммы аналитических данных к счетам 661 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов" и 662 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг" в ведомости по строкам "Итого" и графам 9 "Итого по дебету счета" должны соответствовать итоговым суммам счетов 661 и 662 по строкам "Итого по счету" и графе 9 "Итого" журнала-ордера № 9.

Журнал-ордер № 10 предназначен для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), расходов периода, расходов по социальной сфере и расходов по браку в производстве. Основанием для записей в журнал-ордер являются данные ведомостей к журналу-ордеру № 10. [23]

Данный журнал-ордер состоит из трех разделов. Первый раздел "Затраты отчетного периода" необходим для учета операций по кредиту счетов подразделов 11 "Амортизация нематериальных активов", 13 "Износ основных средств", 20 "Материалы", 21 "Незавершенное производство", 31 "Резервы по сомнительным долгам", 34 "Расходы будущих периодов", 65 "Расчеты по внебюджетным платежам", 67 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" и других в их взаимосвязи со счетами учета затрат отчетного периода.

Кроме этого, здесь же в графах 26-31 отражаются суммы, учитываемые по кредиту счетов 910 "Полуфабрикаты собственного производства", 920 "Вспомогательные производства", 930 "Накладные расходы"; по кредиту счета 910 отражается себестоимость готовых полуфабрикатов, переданных в основное производство для дальнейшей переработки; 920 - стоимость материалов, изготовленных вспомогательными производствами для основного производства и социальной сферы, а также стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами основному или другим вспомогательным производствам, 930 - распределение накладных расходов. [25]

Дебетуемые счета в первом разделе сгруппированы по направлениям расходов: раздельно отражаются расходы основного производства, вспомогательных производств, расходов периода и др. По расходам основного и вспомогательных производств обособленно отражаются суммы накладных расходов по браку.

Во втором разделе "Обороты по корреспондирующим счетам" отражаются кредитовые обороты по вышеназванным счетам в корреспонденции с дебетом других возможных счетов, помимо счетов учета затрат на производство, расходов периода, расходов по браку и т. д. В целях получения всей суммы оборота кредитовых счетов журнала-ордера № 10 во второй раздел (в предусмотренную для этого специальную строку) переносятся соответствующие итоги оборота кредитовых счетов из раздела 1 "Затраты отчетного периода". Итоговая сумма по строке "Всего по журналу-ордеру № 10" должна соответствовать итоговой сумме графы "Всего". [29]

Группировка затрат по экономическим элементам производится в таблице, предусмотренной в разделе III "Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам". Основанием для записи в первую строку таблицы служат данные, выведенные по строке "Всего по экономическим элементам" раздела 1 "Затраты отчетного периода". Отдельные показатели таблицы (строки 2-7) определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру расчетным путем либо по соответствующим первичным документам.

Ведомость № 1 к журналу-ордеру № 10 предназначена для учета затрат на производство в разрезе цехов. Для отражения затрат по отдельным цехам используются вкладные листы. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов. Учет затрат в разрезе цехов основного и вспомогательных производств осуществляется раздельно.

По каждому отдельному цеху в ведомости отражаются все прямые и накладные расходы, относящиеся к его деятельности. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета. [32]

Записи о затратах каждого цеха производятся в разрезе корреспондирующих счетов по соответствующим графам, при этом расходы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере, например расходы, произведенные из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимость услуг сторонних организаций по оказанию коммунальных услуг или осуществлению ремонта основных средств и т. п., а также стоимость готовых изделий, израсходованных на производственные нужды, показываются в ведомости по графе «Прочие (суммы, отраженные в других журналах-ордерах)» на основе листов-расшифровок из соответствующих журналов-ордеров.

Подсчет общей суммы затрат на производство по организации в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице "Всего по корреспондирующим счетам", предусмотренной в ведомости. [31]

Сводные данные о затратах на производство по основному производству (вспомогательным производствам) по корреспондирующим счетам переносятся в первый раздел журнала-ордера № 10 из таблицы "Всего по корреспондирующим счетам".

Ведомость № 2 к журналу-ордеру № 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

В первые шесть граф ведомости переносятся соответствующие данные из ведомости № 1 к журналу-ордеру № 10, а также из журнала-ордера № 10. Общая сумма расходов основного производства (вспомогательных производств) в разрезе структурных подразделений отражается в графе 7 «Итого затрат».

Суммы, подлежащие списанию в уменьшение производственных затрат, показываются в графе "Обороты по кредиту (списано в уменьшение затрат в дебет счетов)". К примеру, здесь отражаются суммы возвратных отходов, т. е. остатков сырья, материалов и т. д., образовавшихся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию и т. п.

В графе "Внутренний оборот по счету 900 «Основное производство (920 "Вспомогательные производства"), (исключено-, прибавлено +)» отражается плановая себестоимость услуг, оказанных одним структурным подразделением другому. Эти данные отражаются в разрезе структурных подразделений соответственно со знаком плюс или минус в зависимости от того, являются ли эти услуги оказанными или полученными. [34]

Общая сумма затрат по отдельным структурным подразделениям за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота выводится по графе 12 "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота".

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются по данным ведомости за прошлый месяц, а остаток на конец определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или учетным данным.

Для установления фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции (графа 15) к сумме показанной в графе 12 "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота" прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. [12]

Организации, ведущие учет готовой продукции по плановой себестоимости, приводят данные о ней в графе 16 "Плановая себестоимость" с выявлением отклонений от фактической себестоимости в графе 17 "Отклонения +, - ".

В графе 18 «Количество выпущенной продукции» записываются сведения о количестве выпущенной продукции каждым структурным подразделением для определения фактической себестоимости единицы продукции.

Фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и стоимость незавершенного производства, а при необходимости также количество выпущенной продукции отражаются в графах 19-30 "С кредита счета 900 "Основное производство" (920 "Вспомогательные производства")". [15]

В ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 отражаются расходы, учитываемые на синтетических счетах 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг")), 821 "Общие и административные расходы") и 831 "Расходы по процентам".

Порядок записей кредитовых оборотов в ведомости аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомости № 1, при этом данные расходы отражаются по их видам.

Суммы расходов периода, подсчитанные в итоговых строках, подлежат переносу по корреспондирующим счетам в соответствующие строки первого раздела журнала-ордера № 10.

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов 22 "Товары", 30 "Задолженность покупателей и заказчиков", 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" и 70 "Доход от основной деятельности". [18]

В данном журнале-ордере по строке "Итого" и графе 9 "Итого по кредиту" отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе синтетических счетов.

Также в журнале-ордере имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов 70 "Доход от основной деятельности", 71 "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены" и 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг). По каждому синтетическому счету доходов от основной деятельности, возвратов проданных товаров и скидки с продаж, с цены и расходов по основной деятельности и в целом по подразделам 70, 71 и 80 (строка "Итого") отражаются сальдо на начало месяца, оборот за месяц по синтетическим счетам подразделов 70 соответственно по кредиту, 71 и 80 - по дебету и сальдо по ним на конец месяца (графа 3 "Сальдо на конец месяца"). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы "Расчет чистого дохода". [9]

Для определения фактической себестоимости реализованной готовой продукции, а также оценки остатков готовой продукции на складах на конец месяца по фактической себестоимости предназначена таблица А "Обобщенные данные".

В ней в графе "По плановой себестоимости" по строке 4 "Итого" отражаются: общая сумма остатков готовой продукции на начало месяца, готовой продукции собственного производства и прочих поступлений (излишки, выявленные при инвентаризации и др.) готовой продукции за месяц (строка 1 + строка 2 + строка 3), по строкам 5 и 6 стоимость реализованной (отпущенной на сторону) готовой продукции и израсходованной по другим направлениям использования (на общие и административные нужды, вспомогательные производства, выявленные недостачи и др.).

Данные строки 7 "Возврат по браку" переносятся из таблицы Б "Аналитические данные по возврату товарно-материальных запасов" (графа 7) со знаком "плюс".

По строке 9 "Остаток на конец отчетного периода" путем умножения остатка готовой продукции по плановой себестоимости на процент отклонений определяется фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца. Аналогично устанавливается фактическая себестоимость реализованной за месяц готовой продукции, когда количество готовой продукции, реализованной в оценке по плановой себестоимости, корректируется на этот же процент отклонений.

Таблица Б "Аналитические данные по возврату товарно-материальных запасов" необходима для накапливания информации о количестве, плановой себестоимости и стоимости реализации возвращенных за месяц товарно-материальных запасов в разрезе наименований изделий или их групп до и после оплаты. Подсчитанная плановая себестоимость всей возвращенной за месяц готовой продукции до и после оплаты отражается в графе 7 "Плановая себестоимость по всему возврату". Данная сумма корректируется на процент отклонений и заносится в таблицу А "Обобщенные данные" по строке 7 "Возврат по браку" в графу "По фактической себестоимости". [22]

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками составляется для накапливания и группировки счетов-фактур или других расчетных документов по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производятся по наименованиям (группам) активов и другим данным по их реализации в разрезе покупателей (заказчиков). В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей (заказчиков). В графах 2-10 отражаются количественные данные реализованных активов по наименованиям или группам изделий. В графу 11 "Сумма по предъявленным счетам" заносятся суммы по предъявленным счетам за реализованные в течение месяца активы. [16]

Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 13-17 "Отметки об оплате" на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. В графы "Отметки об оплате" в разрезе покупателей и заказчиков переносятся суммы, учитывавшиеся на соответствующих счетах подраздела 66 "Авансы полученные".

Журнал-ордер № 12 предназначен для учета операций по кредиту синтетических счетов подразделов 10 "Нематериальные активы", 12 "Основные средства", 14 "Инвестиции", 40 "Финансовые инвестиции", 72 "Доход от неосновной деятельности" в корреспонденции с соответствующими счетами Типового плана.

В данном журнале-ордере для каждого кредитуемого синтетического счета подразделов 10, 12, 14, 40 и 72 существуют отдельные графы. Типовой перечень синтетических счетов, корреспондирующих по дебету с этими счетами, приведен в графе А. [19]

В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитываются суммы оборотов по кредиту счетов подразделов 10, 12, 14, 40 и 72 и отражаются по строке "Итого", которые переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер содержит раздел, необходимый для аналитического учета доходов и расходов от неосновной деятельности. Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов к синтетическим счетам подразделов 72 "Доход от неосновной деятельности" и 84 "Расходы по неосновной деятельности". По каждому субсчету синтетических счетов доходов и расходов от неосновной деятельности отражаются: сальдо на начало месяца, обороты за месяц по субсчетам к счетам подразделов 72 соответственно по кредиту, 84 - по дебету и сальдо по ним на конец месяца (графа 3 "Сальдо на конец месяца"). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы "Расчет чистого дохода".

Журнал-ордер № 13 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов 50 "Уставный капитал", 51 "Неоплаченный капитал", 52 "Изъятый капитал", 53 "Дополнительный оплаченный капитал", 54 "Дополнительный неоплаченный капитал", 55 "Резервный капитал", 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)". [20]

В нем по графе "Содержание операции" производятся необходимые записи по операциям, связанным с взносами в уставный капитал, увеличением размера уставного и резервного капитала организации и другим, осуществляемым в установленном действующим законодательством порядке.

Кроме того, в этом журнале-ордере для каждого синтетического счета подразделов 50, 51, 52, 53, 54, 55 и 56 существуют графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитывается оборот по кредиту и заносится в графу "Итого". Суммы оборотов по кредиту (строка "Итого") по каждому синтетическому счету переносятся в Главную книгу.

В журнале-ордере также осуществляется аналитический учет наличия и движения собственного капитала организации в разрезе субсчетов. [21]

Журнал-ордер № 14 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов 57 "Итоговый доход (убыток)", 71 "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены", 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", 81 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 82 "Общие и административные расходы", 83 "Расходы по вознаграждениям", 84 "Расходы по неосновной деятельности", 85 "Расходы по подоходному налогу", 86 "Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций", 87 "Доходы (убытки) от долевого участия в других организациях".

В этом журнале-ордере отражаются суммы кредитовых оборотов в разрезе синтетических счетов в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами. [22]

Суммы кредитовых оборотов подсчитываются по каждому синтетическому счету и отражаются по строкам "Итого по счету" с последующим отражением по строке "Всего". Затем данные суммы переносятся в Главную книгу.

В журнале-ордере № 14 представлены две таблицы: "Расчет чистого дохода за отчетный период" и "Расчет подоходного налога". Они заполняются на основе соответствующих первичных документов и регистров (журналы-ордера № 11, 12 и др.), в которых отражены необходимые для этих расчетов показатели. Порядок расчетов чистого дохода и подоходного налога определен стандартами бухгалтерского учета 3 "Отчет о результатах Финансово-хозяйственной деятельности" и 11 "Учет подоходного налога". [23]

1.3 Международный опыт: обеспечение учета и отчетности в малом бизнесе

Задачи совершенствования и развития инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, инвестиционного, финансового механизмов, кредитно-денежной политики, информационного и ресурсного обеспечения решаются на уровне всех регионов Республики Казахстан. Для более совершенного управления малыми и средними и предприятиями решены проблемы более оперативного взаимодействия их с налоговыми органами, разрешено ведение упрощенной системы бухгалтерского учета, применение специальных налоговых режимов, облегчена процедура регистрации субъектов. В этих условиях собственники, учредители и менеджеры могут более эффективно организовать деятельность малых и средних предприятий. Одна из важнейших проблем, которую до настоящего времени не удается разработать до требуемого уровня, проблема методического обеспечения учета и отчетности таких организаций. [9]

В отечественной науке не выработано единства подходов к организации бухгалтерского, управленческого, налогового учета, к формированию отчетности. С одной стороны, это кажется нормальным явлением, поскольку все субъекты малого и среднего бизнеса - слишком специфичны, каждый имеет свои особенности, организационно-правовую форму, форму собственности. С другой стороны, все большее количество российских предприятий стремится к привлечению иностранных инвестиций и выходу на зарубежные рынки, что требует признания отчетности, ее идентификация в соответствии с требованиями международных стандартов. Поэтому решение вопросов методического обеспечения бухгалтерского учета, организованного в условиях применения разных налоговых режимов, сближения с налоговым учетом в условиях применения общей системы налогообложения, разработка требований к отражению информации субъектов малого и среднего предпринимательства в отчетности, - являются актуальными своевременными. [21]

Использование классической формы бухгалтерского учета в организациях малого и среднего предпринимательства не приносит желаемых результатов по информационному обеспечению управления ими, не позволяет своевременно принимать эффективные решения по привлечению клиентов, погашению задолженности, продвижению товаров на различных рынках сбыта, увеличению оборотных средств и привлечению инвестиций и т.д. Необходим такой учет, который позволит, с одной стороны отражать все объекты и ресурсы предприятия, сохраняя возможность в нужный момент применить к ним рыночные методы оценки, с другой, - максимально приблизить систему бухгалтерского учета к требованиям налогового законодательства с тем, чтобы не возникало лишней работы по исчислению налогов и формированию налоговых деклараций. Рациональный подход к ведению учета не исключает в то же время применение положений международных стандартов финансовой отчетности, что необходимо для полноценного раскрытия информации в отчетности для разных групп пользователей. Значимость предприятий малого бизнеса в современных условиях состоит в том, что именно малый бизнес может заполнить те ниши, которые пустовали в плановой экономике, и выполнить те функции, которые зачастую не готов взять на себя крупный и средний бизнес. Малый бизнес является единственным сектором, где абсолютно необходимая для эффективного функционирования рыночного хозяйства частная собственность существует в чистом виде. [22]

...