Особенности развития и становления бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса Республики Казахстан

Основной причиной возврата товаров по договору купли-продажи является его ненадлежащее исполнение: нарушение условий о количестве товаров (ст. 419 ГК РК) или о его ассортименте (ст. 421 ГК РК), передача товара ненадлежащего качества (ст. 428 ГК РК) или его некомплектность (ст. 433 ГК РК). Покупатель в этих случаях может отказаться от исполнения договора и возвратить товар. Согласно п. 1 ст. 368 ГК РК, после перехода права собственности обязанности продавца считаются исполненными, а ненадлежащее исполнение прекращает обязательство.

Возврат товара по другим причинам гражданским законодательством не предусмотрен, хотя по п. 3 ст. 367 ГК РК могут быть предусмотрены иные основания прекращения обязательства. [13]

Статьи 455, 471 ГК РК предусматривают возможность возврата реализованного товара по причинам, связанным с невыполнением или ненадлежащим выполнением поставщиком условий договора. Покупатель вправе отказаться от полученного товара и вернуть его поставщику в результате существенного нарушения поставщиком условий договора, в частности при следующих значительных нарушениях договора со стороны поставщика:

- поставщик передал товары, предусмотренные договором купли-продажи (поставки) в ассортименте, не соответствующем договору (статьи 419, 421 ГК РК);

- поставщик не исполнил обязанность передать покупателю принадлежности и документы, относящиеся к товару (статьи 408, 417 ГК РК);

- поставщик передал товар с существенными нарушениями требований к его качеству, то есть при обнаружении неустранимых недостатков; недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков (пп. 1 п.2. ст. 476 ГКРК);

- поставщик не поставил предусмотренное договором количество товаров и не выполнил в разумный срок требование покупателя о замене товара ненадлежащего качества или доукомплектовании товаров в установленный срок (статьи 419, 433, 472, 473, 474 ГК РК);

- поставщик передал товар, подлежащий затариванию и (или) упаковке, без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (п. 2 ст. 435 ГК РК);

- поставщик допустил неоднократное нарушение сроков поставки товаров (пп. 2 п. 2. ст. 476 ГКРК) и выборки товаров (ст. 468 ГК РК). [5]

Подобное основания ненадлежащего исполнения поставщиком своих обязанностей дают покупателю право возвратить товар поставщику. Такое право покупателя предусмотрено указанными нормами ГК РК, которые являются императивными, т.е. обоснованными и должны соответствовать условиям заключенного договора купли-продажи (поставки). При этом стороны вправе предусмотреть в договоре иные основания, помимо перечисленных, которые дают право покупателю отказаться от товара и произвести его возврат.

Гражданским кодексом РК закреплен принцип свободы сторон в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и определении любых, не противоречащих законодательству условий договора.

В случае если возврат поставщику ранее переданного покупателю товара производится по вышеуказанным основаниям, предусмотренным ГК РК или договором, покупатель, по существу, обоснованно отказывается от исполнения договора купли-продажи (поставки), поскольку, передав покупателю товар с нарушением требований о качестве, ассортименте, комплектности, упаковке и т. д., поставщик не исполнил надлежащим образом свои обязательства по договору. В связи с этим ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета записи по реализации товара покупателю должны быть уточнены путем внесения исправительных проводок. [7]

Все это будет отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

- Отгружена продукция покупателям:

а) списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 221 «Готовая продукция» 456200

б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость), или начислен доход от реализации продукции:

Дебет 301 «Счета к получению» Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 684300

в) на сумму 15% налога на добавленную стоимость от договорной стоимости:

Дебет 301 «Счета к получению» Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость» 102645

г) на сумму расходов по отгрузке:

Дебет 811 «Расходы по.реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 422 «Деньги в чековых книжках»172600

д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:

Дебет 441 ««Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кредит 301 «Счета к получению» 821160

Покупатель обнаружил нарушение требований качества, недостаточный ассортимент товаров, нарушены комплектность, упаковка, обнаружен скрытый брак. [8]

При этом комиссией составляется акт, а при необходимости вызывается представитель поставщика. На основании акта поставщику направляется рекламация (предъявляется претензия), при этом делается следующая запись:

Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 671 «Счета к оплате»

Поставщик осуществляет корректировку объема реализованных товаров, отраженных в бухгалтерском учете, на основании накладной на возврат товара и соответствующего акта.

Если товар был принят и оприходован, то после составления акта все предыдущие записи сторнируются.

Сторнируются (методом «красное сторно») ранее произведенные записи по отгрузке продукции:

а) себестоимость отгруженной продукции

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 221 «Готовая продукция»456200

б) договорная стоимость отгруженной продукции Дебет 301 «Счета к получению» Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 684300

в) сумма налога на добавленную стоимость от договорной стоимости Дебет 301 «Счета к получению» Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость»102645

г) сумма расходов по отгрузке [9]

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 422 «Деньги в чековых книжках»172600

Отгружена новая продукция взамен возвращенной:

а) списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 221 «Готовая продукция»456200

б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость), или начислен доход от реализации продукции:

Дебет 301 «Счета к получению» Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»684300

в) на сумму 15% налога на добавленную стоимость от договорной стоимости:

Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость»102645

г) на сумму расходов по отгрузке:

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров работ, услуг)» [23]

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»,

422 «Деньги в чековых книжках»172600

д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кредит 301 «Счета к получению»786945

Для подтверждения того, что возврат реализованного поставщиком товара был осуществлен в связи с обоснованными претензиями, связанными с ненадлежащим выполнением им своих обязательств, поставщик должен иметь подтверждающие документы. В случае если порядок приемки и документального оформления товаров покупателем установлен договором, документы, подтверждающие выявленные расхождения по количеству, качеству и т.д., должны соответствовать требованиям договора. Если условиями договора не установлены требования по документальному оформлению приемки, составляются акты, которые являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. [23]

Если в соответствии с условиями заключенного договора оплата поставленного товара производится через определенное время после его передачи покупателю, то данное соглашение признается договором купли-продажи товара в кредит (п. 1 ст. 441 и ст. 277 ГК РК). Если покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность но его оплате в установленный договором купли-продажи срок, то у поставщика возникает право потребовать оплату переданного товара или возврата неоплаченных товаров. Таким обрезом, в случае заключения договора купли-продажи товаров в кредит неисполнение покупателем обязанности по оплате полученного товара дает поставщику основание требовать возврата товара покупателем либо, в соответствии с договором, уплаты штрафов (пени, неустоек). [24]

При этом, если по условиям договора поставки за нарушение условий постановки предусмотрены штрафные санкции, то на сумму штрафов (пени, неустойки), признанных поставщиком, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность»

Кредит 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

При получении денежных средств в возмещение штрафных санкций:

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте»

Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».

После отражения в учете соответствующих операций по возврату товаров, на сумму корректировки облагаемого оборота НДС, поставщик выписывает дополнительную счет-фактуру, в котором сумма корректировки указывается со знаком минус. [27]

Отражение операций возврата товара у поставщиков:

1. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 222 «Товары приобретенные»

2. На договорную стоимость (без НДС) отпущенного магазину товара согласно накладной Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»1583600 тенге

3. На сумму НДС по реализованным товарам Дебет 301 «Счета к получению»

Кредит 633 «НДС»-237540 тенге

4. На договорную стоимость (без НДС) возвращенного товара ненадлежащего качества Дебет 711 «Возвраты проданных товаров»

Кредит 301 «Счета к получению» -1583600 тенге

5. На сумму НДС по возвращенному товару Дебет 633 «НДС»

Кредит 301 «Счета к получению»-237540 тенге

6. На фактическую себестоимость возвращенного товара ненадлежащего качества Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 222 «Товары приобретенные»-832000 тенге

7. На договорную стоимость (без НДС) транспортных услуг по возврату товаров Дебет 821 «Общие и административные расходы»

Кредит 671 «Счета к оплате»-15000 тенге

8. На сумму НДС согласно счету автотранспортной компании Дебет 331 «НДС к возмещению»

Кредит 671 «Счета к оплате» -2250 тенге

Изменение или расторжение договора является, по существу, основанием для изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей, которое возможно по взаимному соглашению сторон в соответствии с Гражданским кодексом РК. В связи с этим стороны договора купли-продажи (поставки) могут прийти к соглашению об изменении объемов поставки и о возврате излишне поставленного товара, которое должно быть подписано уполномоченными лицами. [14]

Данное соглашение об изменении условий договора может быть достигнуто только в рамках действующего обязательства, т.е. до момента исполнения обязательств сторонами или до момента таты покупателем стоимости поставленной продукции в полном объеме.

В связи с этим, после отгрузки и полной оплаты поставленной продукции (когда обязательств и по договору выполнены каждой из сторон) изменения в договор внесены быть не могут. В этом случае изменения относительно количества поставляемой продукции, то есть возврат товара, являющегося собственностью покупателя, следует отражать в бухгалтерском учете только как операцию по встречной покупке.

В первичных документах (накладных, спецификациях по договору, счетах, счетах-фактурах и т.п.) для оформления возврата товара следует предусмотреть идентификацию продаваемых и возвращаемых товаров, позволяющую достоверно подтвердить, что возвращается именно тот товар, что ранее был отгружен. [19]

При несоблюдении вышеуказанных условий возврат товара отражается как приобретение товара бывшим поставщиком.

Одним из вариантов, допускающих правомерный возврат товара без перехода права собственности, является оформление отношений между сторонами договором комиссии (ст. 865 ГК РК), по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороной (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, При этом сторонами договора выступают комитент и комиссионер. Товары, ставшие предметом договора комиссии, являются собственностью комитента. [17]

Право собственности на товар, переданный комитентом комиссионеру, не переходит, а сохраняется у комитента до момента реализации товара третьим лицам (п. 1 ст. 871 ГК РК). В связи с этим возврат товара комитенту (поставщику), производимый в рамках договора комиссии, реализацией не признается. Таким образом, переданный на реализацию товар принадлежит поставщику, он имеет право в любой момент потребовать его возврата, возместив убытки комиссионера, вызванные отменой поручения (п. 1 ст. 877 ГК РК).

Комиссионер, в свою очередь, не вправе отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке, кроме случаев, когда договор составлен без указания срока действия или предусматривает, что в случае нереализации товара в какой-либо срок комиссионер отказывается от поручения (п. 1 ст. 878 ГК РК). Если в процессе приемки товара на комиссию или в процессе реализации обнаружены недостатки товара, из-за наличия которых его невозможно продать по согласованной с комитентом цене, то может быть произведена уценка товара при наличии согласия собственника товара. Отражение операций по возврату товара у поставщиков:

1. На стоимость товара, переданного на комиссию Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «Переданные на комиссию» Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «На складе»

2. На стоимость товара, возвращенного комиссионером Дебет 222 «Товары приобретенные» субсчет «На складе» Кредит 222 «Товары приобретенные» субсчет «Переданные на комиссию» Отражение операций по возврату товара у продавца

3. На стоимость товара, принятого на комиссию Дебет 004 «Товары принятые на комиссию»

4. На стоимость товара, возвращенного комитенту Кредит 004 «Товары принятые на комиссию» [19]

В случае если покупатель возвращает товар ТОО «Агротехцентр» например, вследствие невозможности его выгодно реализовать, операция по возврату товара квалифицируется у поставщика как приобретение этого товара и, соответственно, у покупателя - как реализация, и отражается в бухгалтерском учете первоначального поставщика в порядке, предусмотренном для приобретения этих товаров. В данной ситуации первоначальный поставщик надлежащим образом выполнил свои обязательства по договору купли-продажи (поставки), право собственности на товары перешло к покупателю, что влечет признание факта реализацией для целей налогообложения. [21]

3. Пути совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса

3.1 Совершенствование системы учета для предприятий малого бизнеса

В современной экономике малое предпринимательство играет важную роль в решении экономических и социальных задач. Развитие малого предпринимательства - это наименее затратный для государства способ создания новых рабочих мест, который стимулирует насыщение рынка товарами и услугами. Так же малое предпринимательство является стабильной базой налоговых поступлений, как в Казахстане, так и в зарубежных странах. В целях усиления тенденции развития малого предпринимательства разрабатываются программы государственной поддержки субъектов малого бизнеса. Одним из направлений государственной поддержки является анализ действующего законодательства на предмет его эффективности для развития предпринимательской инициативы. Проблемы организации бухгалтерского учета на предприятий малого бизнеса неоднократно поднимались и в процессе реформирования бухгалтерского учета. В частности, в Программе реформирования была специально отмечена необходимость "ввести упрощенную систему учета для субъектов малого предпринимательства". Принципы учета и отчетности для предприятий малого бизнеса различны в разных странах. Подходы к организации системы учета на предприятий малого бизнеса связаны с размерами этих предприятий и их экономическими показателями. [26]

Рассмотрим, какие предприятия считаются малыми в казахстанской и зарубежной практике.

В западных странах критерии отнесения предприятий к малым совершенно иные, нежели в РК. Например, в Европе (ЕС) с 2004 г. для отнесения предприятий к малым применяются 3 критерия: валюта баланса, которая не должна превышать 3,125 млн. евро, оборот, не превышающий 6,25 млн. евро, и численность персонала, которая должна составлять не более 50 человек. До 2004 года показатели валюты баланса и оборота были примерно в 1,5 раза ниже. Такой рост данных показателей был осуществлен с целью увеличения числа предприятий, подпадающих под категорию малых. Это связано с развитием бизнеса в Европе. К тому же в европейских странах существует понятие "среднее предприятие", к которому предъявляются соответствующие критерии по выручке, валюте баланса и численности работающих. [27]

В США подход к определению предприятий малого бизнеса совершенно иной: предприятие является малым, если его ценные бумаги не обращаются публично на открытом рынке. Такие малые предприятия предоставляют только налоговую отчетность. Аналогично определяются малые предприятия в Канаде (малые предприятия - это предприятия, не являющиеся публичными). Такое определение связано с тем, что компания, которая не собирается привлекать средства на открытом рынке с помощью публичной эмиссии ценных бумаг, не имеет соответствующих стимулов к раскрытию финансовой информации, а также несению значительных затрат в связи с применением сложных методов оценки активов и обязательств с целью предоставления в отчетности более объективной рыночной информации.

В Казахстане к малым предприятиям в настоящее время относятся организации, максимальная численность работников которых от 30 до 100 человек (в зависимости от вида деятельности) и которые соответствуют критерию по составу уставного капитала. Эти критерии были установлены в 2003 году и до настоящего времени не пересматривались.

В настоящее время в Республике Казахстан Правительство РК рассматривает законопроект об изменении критериев отнесения предприятий к малым. Предлагаются два критерия: оборот и численность персонала. К тому же разрабатывается градация предприятий на "микропредприятия" (с численностью до 10 человек), "предприятия малого бизнеса" (с численностью до 100 человек) и "средние предприятия" (с численностью до 250 человек). Цель таких изменений - развитие малого предпринимательства и, как следствие, развитие экономики Казахстана (в западных странах экономика держится на предприятий малого бизнеса ). [7]

Число предприятий малого бизнеса постепенно увеличивается из года в год. А с принятием изменений в критериях отнесения предприятий к числу малых их количество еще больше возрастет. Но законодательство по бухгалтерскому учету в основном направлено на регулирование учета и отчетности крупных предприятий. Встает вопрос о том, как правильно и рационально использовать бухгалтерское законодательство малым предприятиям. Ведь многие положения по бухгалтерскому учету не ориентированы на специфику предприятий малого бизнеса. Поэтому необходимо решать вопросы о возможности и необходимости применения тех или иных нормативных требований и бухгалтерских стандартов.

Рассмотрим опыт зарубежных стран.

Вопрос об упрощении бухгалтерского учета для предприятий малого бизнеса детально обсуждался в разных странах.

Например, в Канаде пришли к выводу, что разработка каких либо специальных стандартов учета для предприятий малого бизнеса нежелательно; их отчетность должна быть подготовлена в соответствии с общими требованиями. Но ИГ СБС (Исследовательская группа Совета по бухгалтерским стандартам) рекомендовала установить, что правила учета и отчетности для предприятий малого бизнеса могут отличаться от общих в том случае, когда эти общие правила не отвечают потребностям малого предприятия либо затраты на их применение слишком высоки (например, вопрос об учете и отчетности финансовых инструментов, информация об акционерном капитале, связанных сторонах, гудвиле и т.д.). [17]

В Великобритании существует похожий подход, к тому же в 2007 г. был разработан стандарт финансовой отчетности для предприятий малого бизнеса (СФОМБ).

В странах ЕС специальных стандартов по бухгалтерскому учету для предприятий малого бизнеса не разрабатывают, но такие предприятия освобождены от ряда требований по раскрытию информации, предоставлению и публикации отчетности.

Таким образом, общим для большинства стран являются более низкие требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, а также предоставлению и публикации бухгалтерской отчетности.

В Республике Казахстан бухгалтерские стандарты разрабатываются и утверждаются для всех предприятий, хотя некоторые из них могут малыми предприятиями не использоваться (те, которые не отвечают нуждам предприятий малого бизнеса ). Упрощение учета в РК для предприятий малого бизнеса в основном касается больше "технического" аспекта бухгалтерского учета: упрощение идет по направлению сокращения рабочего плана счетов и возможностью применения упрощенной формы бухгалтерского учета с применением небольшого числа бухгалтерских регистров. Предоставление бухгалтерской отчетности малыми предприятиями обязательно, но допускается предоставлять отчетность в сокращенном виде. [18]

Несмотря на продолжение процесса реформирования бухгалтерского учета в РК остаются нерешенными ряд проблем, в частности:

1) остается открытым вопрос о применении всех требований бухгалтерских стандартов малыми предприятиями;

2) вопрос о разработке специальных стандартов для предприятий малого бизнеса;

3) вопрос о совместимости финансовых требований с налоговыми (для предприятий малого бизнеса это имеет большое значение).

При решении вопроса о применимости бухгалтерских стандартов необходимо руководствоваться следующими критериями:

1) соответствие финансовой информации и управленческой информации. В финансовом учете операции должны отражаться таким образом, чтобы это соответствовало и управленческим нуждам предприятия;

2) информация, получаемая при использовании соответствующих стандартов должна отвечать потребностям пользователей финансовой отчетности малого предприятия;

3) стандарты должны быть совместимы с требованиями налоговых органов в части расчета налогооблагаемой прибыли. Но, т.к. в настоящее время бухгалтерский учет и налоговый учет разведены, то выполнение данного критерия (по моему мнению) невыполнимо. Следовательно, возникает следующая проблема: проблема соотношения бухгалтерского и налогового учета. [3]

При решении этого вопроса необходимо исходить из того, что налоговый учет предназначен только для обеспечения правильности расчетов с государством. Следовательно, в нем нет необходимости отражать какую-либо дополнительную информацию, не имеющую отношения к налоговым расчетам. Следовательно, налоговый учет должен быть как можно менее трудоемким.

Бухгалтерский учет же должен обеспечить потребность внутренних пользователей (менеджмент) в информации, необходимой им для управленческих целей. В ряде стран, в частности во Франции, особенностью национально плана счетов является двухуровневая система счетов для финансового и управленческого учета. Но вместе с тем, система управленческого учета применяется лишь крупными компаниями. В РК типовой план счетов такой двухуровневой системы счетов не предусматривает, предусмотрены лишь счета, на которых может формироваться информация о затратах в разрезе, необходимом для предприятия. [4]

Двухуровневая система счетов финансового и управленческого учета может быть самостоятельно разработана и применена малым предприятием. Это сократит объем учетной работы и повысит оперативность формируемой информации для управленческих целей.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что разработка специальных стандартов учета для предприятий малого бизнеса не является необходимым элементом законодательного регулирования бухгалтерского учета. Такие предприятия вполне могут пользоваться "общими" стандартами (положениями) минуя те, использование которых является затратоемким при одновременном отсутствии информационной необходимости в конкретной информации. Например, в некоторых стандартах прямо указано, что "данное положение может не применяться малыми предприятиями". Отчасти это связано с тем, что круг собственников предприятий малого бизнеса ограничен, так как по организационно-правовой форме - это общества с ограниченной ответственностью или закрытые акционерные общества.

Собственники таких предприятий активно участвуют в хозяйственной деятельности. К активным пользователям финансовой информации предприятий малого бизнеса , предоставляемой в бухгалтерской отчетности, относятся менеджмент и собственники, а так же налоговые органы и органы государственной статистики. Органы управления и собственники предприятий - это, как правило, одни и те же лица, которые в полной мере осведомлены о ситуации на предприятии. А налоговые и статистические органы не востребованы в объективной и полной информации, содержащейся в отчетности, поэтому малые предприятия предоставляют, как правило, сокращенную бухгалтерская отчетность, а именно Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Поэтому и использование вышеуказанных бухгалтерских стандартов для предприятий малого бизнеса в данном случае не имеет смысла, т.к. информация, получаемая при их использовании, остается невостребованной.

Но совсем по-другому может обстоять дело у тех предприятий, которые нуждаются в заемных средствах, инвестициях, возникает необходимость публичного размещения ценных бумаг организации. В этом случае несмотря на возможное наличие относительно больших затрат, связанных с применением некоторых положений бухгалтерских стандартов и раскрытием информации в отчетности (в полном объеме), предприятию выгоднее будет их осуществить, т.к. к числу пользователей отчетности добавляются потенциальные кредиторы, инвесторы. Они востребованы в информации и о движении денежных средств, и о капитале организации, и обо всех налоговых обязательствах. Поэтому в данном случае возникает необходимость предоставления отчетности в полном объеме, содержащей объективную, достоверную информацию, полученную при соблюдении всех требований бухгалтерских стандартов. А затраты предприятия на выполнение всех этих требований могут быть не сравнимы с выигрышем, который они получат в дальнейшем, а именно от привлечения заемного или инвестиционного капитала.

Таким образом, как в международной, так и в казахстанской практике нет единого подхода к упрощению системы учета для предприятий малого бизнеса. Упрощение учета на каждом конкретном предприятии будет зависеть от структуры организации, ее собственников, востребованности информации внутренними и внешними пользователями.

3.2 Автоматизация учета и управления на ТОО «Агротехцентр»

Оценивая состояние казахстанского бизнеса, можно сказать, что вступление в третье тысячелетие проходят под знаком борьбы за рентабельность. Доказательством этому является пристальное внимание к использованию имеющихся ресурсов и, соответственно, появление потребности в постановке и совершенствовании управленческого и оперативного учета на предприятиях.

Данное обстоятельство наложило определенные требования к облику информационных систем - в том числе и адресуемых представителям небольших предприятий.

Рамки программных продуктов, опирающихся на бухгалтерскую модель обработки информации (т.е. на некий массив проводок, к которым "привязаны" данные аналитического учета и натуральные показатели) стали узкими и неудобными и для этой категории пользователей. Им - точно так же, как и более крупным субъектам рынка - необходима система управления бизнесом, которая базируется не на бухгалтерских записях, а на оперативном учете хозяйственной деятельности.

В то же время реализация такого подхода к разработке информационных систем ни в коей мере не нарушает существующие нормы ведения бухгалтерского учета и не создает дискомфорта в повседневной работе бухгалтерской службы.

Проиллюстрируем это на примере системы "ИН-АГРО", разработанной компанией "Интеллект-Сервис". Этот программный продукт предназначен для управления малыми предприятиями. Система поможет в учете денежных средств, взаиморасчетов, управлении закупками, запасами и продажами, а также в учете кадров.

Первичным в системе "ИН-АГРО" является оперативный учет, в рамках которого происходит регистрация документов движения денежных средств и товарно-материальных ценностей. Эта работа выполняется в специализированных подсистемах, ориентированных на менеджеров службы снабжения, работников склада и т.д. Таким образом, ввод информации по финансово-хозяйственной деятельности производится именно там, где она появляется. Эти же подсистемы обеспечивают обработку и анализ накопленных данных в соответствии с целями оперативного управления конкретным участком.

В условиях программы "ИН-АГРО" оформление документа включает в себя несколько стадий (этапов). Первая стадия - черновик - означает, что документ зарегистрирован в базе данных и находится в соответствующем журнале, однако изменение состояния указанных в нем ресурсов еще не произошло. Заметим, что данная стадия характерна только для кассовых и банковских документов. Вторая стадия - т.е. проведение документа - изменяет текущее состояние этих ресурсов (например, товарных запасов или денежных средств). При этом по документу формируется соответствующая хозяйственная операция, которая фиксируется в книге учета операций. Третья стадия - контировка - подразумевает разноску этой хозяйственной операции по счетам бухгалтерского учета. [19]

Рисунок 4 - Система «Ин-Агро»

Таким образом, текущая картина состояния дел (остатки товарно-материальных ценностей на складах, баланс расчетов с бизнес-партнерами и т.д.) складывается из информации, отраженной в тех документах, которые были проведены в оперативном учете, т.е. до прохождения этапа бухгалтерской обработки и, соответственно, она не "привязана" к счетам бухгалтерского учета. В роли связующего звена между отгрузками и платежами выступают сделки или документы-основания, дающие возможность контролировать взаиморасчеты по схеме "документ-документ". Работа в программе "ИН-АГРО" организована так, что, находясь в режиме работы с договорами или счетами, пользователь может не просто увидеть список всех связанных с ними документов, но и непосредственно обратиться к каждому документу. Кроме того, не покидая данный режим, можно создать документ на оплату, накладную на получение или отпуск товаров, откорректировать соответствующий счет-фактуру, а также подготовить справку о зачете обязательств.

Соответственно, сотрудникам бухгалтерии нет необходимости решать учетно-аналитические задачи, не связанные с ведением финансового учета и подготовкой отчетности для налоговых органов. Так, например, если бухгалтерия не сочтет это нужным, то при учете взаиморасчетов она сможет не "углубляться" в ведение аналитики - по документам-основаниям (договорам, счетам) и т.д., а формировать необходимые бухгалтерские проводки только "на уровне" контрагентов. Подробные отчеты и сводки, отражающие исполнение обязательств перед бизнес-партнерами, необходимые для решения различных текущих и перспективных задач, могут быть получены в соответствующих подсистемах, без каких-либо лишних усилий со стороны бухгалтерии.

С другой стороны, поскольку система опирается на единую базу данных, все документы, зарегистрированные в рамках оперативного учета, сразу же становятся "видны" и бухгалтерам предприятия. Момент формирования проводок по документам определяется самими бухгалтерами. Иными словами, контировка может происходить как непосредственно при регистрации документа, так и в отложенном режиме. Бухгалтерскую обработку хозяйственных документов можно вести либо в соответствующей подсистеме программного комплекса, либо там, где они были созданы, т.е. в подсистемах учета денежных средств, логистики и т.д. Для ускорения процедуры создания бухгалтерских записей можно использовать так называемые типовые проводки (т.е. шаблоны). Таким образом, бухгалтеру будет достаточно только раз "сформулировать" правило отражения той или иной хозяйственной операции, после чего оно будет неукоснительно соблюдаться компьютером. Это позволит разгрузить бухгалтерию предприятия от излишней рутинной работы и уменьшить количество ошибок в учете.

Что касается собственно ведения бухгалтерского учета, то он строится на рабочем план счетов. Этот план счетов формируется на основе типового плана счетов, предоставляемого программой, или вводится непосредственно.

План содержит общий список синтетических счетов (со всеми субсчетами), которые используются предприятием. Для каждого счета вводятся его описание и основные характеристики. Отметим, что система поддерживает работу как с балансовыми, так и с забалансовыми счетами.

На любом открытом для использования синтетическом счете или субсчете может поддерживаться аналитический учет. При этом детализация данных синтетического учета выполняется по следующим признакам (векторам): по центрам учета (партнерам, подразделениям, сотрудникам, местам хранения и т.п.), по центрам расчетов (сделкам), по центрам продукта (артикулам) и по центрам (статьям) затрат.

Выполняя настройку рабочего плана счетов в карточке счета или субсчета, на котором планируется ведение аналитического учета, можно указать тип аналитических объектов по каждому вектору. Если тип не указан, то считается, что аналитический учет по этому признаку не ведется. При этом пользователь может использовать от одного до четырех векторов сразу. Например, если для счета 60 "Расчеты с поставщиками" указан тип центра учета - "Партнеры", то программа обеспечит ведение аналитического учета по контрагентам. Если же дополнительно указан и центр сделки, то аналитический учет будет вестись по партнерам и сделкам одновременно.

Все хозяйственные операции, обработанные программой, объединяются в книге учета операций. Как говорилось ранее, любой первичный документ, проведенный на уровне оперативного учета, образует запись в книге хозяйственных операций. Следует отметить, что система "ИН-АГРО" - абсолютно документарна. Другими словами, документы представляют собой единственный источник ввода данных. Даже в тех случаях, когда хозяйственная операция носит технический характер (закрытие счета, перераспределение остатков и т.д.) используются документы специального вида - так называемые бухгалтерские справки.

В свою очередь, проводки, созданные по документам, являются основой для формирования внутренней и внешней бухгалтерской отчетности предприятия.

Таким образом, использование системы "ИН-АГРО" поможет более рационально распределить обработку данных между бухгалтерами и представителями других служб (отделов) на небольших предприятиях и, следовательно, повысить эффективность их бизнеса в целом.

Заключение

В дипломной работе был раскрыт теоретический материал по бухгалтерскому учету и аудиту на предприятий малого бизнеса. Были даны определения малого предпринимательства в Республике Казахстан, рассмотрены правила организации и реорганизации, налогообложения. При написании теоретического материала были использованы учебные пособия 2013 года, законодательство с учетом всех изменений по состоянию на начало 2014 года.

Во второй части на базе годовой финансовой отчетности был проведен финансовый анализ деятельности предприятия, рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета на предприятии сферы торговли ТОО «Агротехцентр».

Основным видом деятельности ТОО «Агротехцентр» является снабжение Балхаша сельскохозяйственной и офисной техникой и ее комплектующими, расходными материалами. На конец 2013 года на рынке города Балхаш всего функционировало более 15 подобных организаций. Из которых 7 были открыты за последние 2 года. Поэтому можно сказать, что предприятие работает в условиях жесткой конкуренции. Штат предприятия укомплектован из высокопрофессиональных специалистов в количестве 7 человек.

Анализ основных экономических показателей ТОО «Агротехцентр» показал, что за счет расширения ассортимента продукции предприятие увеличило свою выручку до 36 727 тыс. тенге. Из-за увеличения расходов на рекламу товара, снижения товарной наценки рентабельность снизилась с 0,5 в 2012 году до 0,3 в 2013 году.

Анализ финансовой устойчивости показал, что ТОО «Агротехцентр» достаточно устойчива в финансовом отношении, но заемные средства все еще превышают собственные, следовательно ТОО «Агротехцентр» нуждается в аккумулировании денег.

Анализ ликвидности (способность своевременно выполнять обязательства) показал, увеличение способности фирмы своевременно погашать свои обязательства, но ТОО «Агротехцентр» недостаточно обеспечена текущими активами для покрытия краткосрочных обязательств.

Анализ рентабельности показал, снижение всех показателей. Тем не менее на сегодняшний момент ТОО «Агротехцентр» получает достаточную прибыль для нормального функционирования.

Анализ деловой активности (деловая активность проявляется в скорости оборота его средств) показал ускорение оборачиваемости всех средств предприятия, что свидетельствует об эффективности деятельности предприятия, и опять таки о высоком спросе на продукцию и перспективности данной деятельности. Длительность оборота оборотного капитала в 2013 году составила 78 дня (2012 год - 92 дня, 2011 год - 117 дней), то есть произошло ускорение оборота текущих активов, что является положительной тенденцией в деятельности ТОО «Агротехцентр».

Не смотря на увеличение числа конкурирующих фирм в целом на ТОО «Агротехцентр» наблюдается тенденция к улучшению деятельности, следовательно, необходимы нововведения в сфере бухгалтерского учета, усиливающие ее.

В связи с выше указанным на основе финансового анализа в работе можно сделать следующие предложения:

1) Предоставление скидок постоянным клиентам.

Предлагается постепенный рост скидок от 5% до 10% постоянным клиентам ТОО «Агротехцентр».

По прогнозу данная мера даст увеличение выручки от реализации на 40%, увеличение чистой прибыли на 14 690 тыс. тенге.

2) Установка рекламного стенда на проезжей части.

Арендуемое здание ТОО «Агротехцентр» находится у проезжей части в центре города, внедрение данного предложения поможет привлечь дополнительных клиентов.

По прогнозу это даст увеличение прибыли на 20% и увеличение чистой прибыли на 7345 тыс.тенге.

3) Организация работы круглосуточно и без выходных.

Для внедрения данного предложения необходимо принять 1 дополнительного работника - торгового менеджера.

По прогнозу данная мера даст увеличение выручки от реализации на 30%, увеличение прибыли на 11018 тыс.тенге.

4) Услуги по доставке товаров на дом.

Предлагается взимать одну плату за срочную доставку в течении дня (600 тенге) и другую за доставку вечером после 18 часов (1000 тенге).

Для совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятии предложено внедрить автоматизированную систему. Система поможет в учете денежных средств, взаиморасчетов, управлении закупками, запасами и продажами, а также в учете кадров. Ежегодно ее структурный состав будет дополняется различными подсистемами учета.

Список использованной литературы

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 О бухгалтерском учете.

2. Стандарт бухгалтерского учета 23 Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства (утвержден приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 29 декабря 1997 г. N 451).

3. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 Об аудиторской деятельности.

4. Закон Республики Казахстан от 7 мая 1997 года N 98-1 О государственной статистике.

5. Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в Республике Казахстан.

6. Инструкция Нацстатагентства РК от 23 июля 1997 года по заполнению государственной статистической отчетности "Отчет о деятельности малого предприятия" (форма 1-мп квартальная).

7. Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 16 июня 2000 г. N 35 Об утверждении форм государственной статистической отчетности по статистике основных средств и предприятий малого бизнеса.

8. Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 18 июля 2000г. N 46 "Об утверждении форм государственной статистической отчетности по Департаменту статистики сферы услуг".

9. Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в Республике Казахстан.

10. Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.

11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: издательство «Дело и сервис», 1998 г. - 464 с.

12. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994.

13. Аюлов А.М., Хен М.В., Турганбаева А.Б. Стратегический менеджмент: Учебное пособие. Кокшетау, 1999, 104с.

14. Годовая отчетность ТОО «Агротехцентр» за 2011-2013 годы с приложениями.

15. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ управления финансами. Алматы - 2002.

16. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева З.К. "Аудит и анализ финансовой отчетности" А.: изд. "Каржы Каражат. 1998.

17. Дюсембекова Г.С. Анализ перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Статистика, учет и аудит 1(22)/2006, с.13-15.

18. Д.Калиева Ситуация с МСФО в Республике Казахстан. МСФО №2 (38), 2007, с. 5-7.

19. Еражнов М. С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым. 1994г.

20. Ержанов М. С., Ержанова С. М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект). А.: издательский дом "БИКО" 1997.

21. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: "Приор", 1997.

22. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М. 2001.

23. Коржегулова А.А. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств. Дис. К.э.н. 2001г.

24. Литвиненко В.С. Организационные аспекты перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в республике Казахстан. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях. Учебник - Алматы. Издательство «Экономика».

25. Отчет по труду за 2011-2013 годы по ТОО «Агротехцентр».

26. Радостовец В.В. Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету. Алматы 2001 год;

27. Радостовец В.К., Радостовец В.В,, Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит. 2002;

28. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ, 1997.

29. Сабирова Г.В. Учет резерва по сомнительным долгам // Бюллетень бухгалтера № 12 2012 год.

30. Салина А. П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. Алматы. Экономика 2011 г.

31. Сейдахметова Ф.С. Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан - Автореферат. 2013г.

32. Сейдахметов Р.А. Современный бухгалтерский учет - Алматы, 2011 год.

33. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Минск: Высшая школа, 1995 г.

34. Типовой план счетов и Инструкция по его применению 2011.

35. Тулегенов Э.Т. Бухгалтерские информационные системы. Алматы 2013 год.

36. Тулешова Г.К. Учет и аудит коммерческой деятельности. Автореферат, Алматы 1998г.

Размещено на Allbest.ru

...