Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1 Характерные особенности основных средств, их классификация и методы оценки

1.1.1 Характерные особенности основных средств

1.1.2 Классификация основных средств

1.1.3 Методы оценки основных средств

1.2 Задачи учета и аудита основных средств

1.2.1 Задачи учета и аудита движения основных средств

1.2.2 Задачи учета и аудита амортизации (износа) основных средств

1.2.3 Учет и аудит по ремонту основных средств

1.2.4 Задачи учета и аудита сохранности и реальности оценки основных средств

2. Учет основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2. Последовательность аудита основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2.

2.1 Организация бухгалтерской службы на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2

2.2 Действующий порядок учета основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2

2.2.1 Учет поступления и выбытия основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2

2.2.2 Учет амортизации (износа) основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2

2.2.3 Учет затрат по ремонту основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2

2.2.4 Учет переоценки и инвентаризация основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2

2.3 Последовательность аудита основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2

3. Анализ использования основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2

3.1 Анализ наличия и структуры основных средств

3.2 Анализ показателей эффективности использования основных средств

3.3 Анализ фондовооруженности

Заключение

Список использованных источников

Введение

Переход народного хозяйства к рыночной экономике, появление различных форм собственности, вхождение Республики Казахстан в мировое сообщество и открытие экономики для иностранных инвесторов вызвали потребность в учете и аудите, как самостоятельных отраслей экономики.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без современной, полной и достоверной информации, которую дает четко налаженная система учета и аудита.

Тема данной дипломной работы: «Учет и аудит основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2».

Актуальность данной темы в том, что учет и аудит основных средств дает информацию необходимую для достижения максимальной эффективной работы предприятия в целом.

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех взаимосвязанных непрерывных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Для достижения максимальной эффективной работы предприятия повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основные средства, составляя материально-техническую базу предприятия, являются важнейшим элементом его производственного потенциала. Поэтому важным условием повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия является обеспечение сохранности основных средств и рационального их использования. В ходе учета и аудита основных средств происходит контроль за состоянием основных средств.

Цель данной дипломной работы: «Учет, аудит и анализ основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2».

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

-изучить теоретический материал по учету и аудиту основных средств, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;

-проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по основным средствам;

-выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.

Объектом исследований являлось - предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2. Предприятие прибыльное, имеет самостоятельный баланс. Территория - 31,42га. ТЭЦ-2 включает следующие цеха:

Топливно-транспортный цех предназначен для подачи, а также для приема, хранения и транспортировки мазута и подготовки угля для котельного цеха;

Турбинный цех предназначен для выработки электроэнергии, подогрева воды для ХВО и Котельного цеха, отпуска тепла на город Темиртау;

Котельный цех предназначен для выработки пара для турбин генераторов, теплоснабжения ТЭЦ и города Темиртау;

Цех наладки и испытаний оборудования производит испытания оборудования до и после ремонта, выполняет режимно-наладочные работы;

Электрический цех обеспечивает эксплуатацию и ремонт электротехнического оборудования. В ведении цеха находится служба каналов телемеханики и электросвязи, а также электролаборатория;

Цех тепловой автоматики и измерений обеспечивает эксплуатацию и ремонт оборудования и приборов теплового контроля и автоматики;

Химический цех обеспечивает эксплуатацию оборудования химводоочистки и склада реагентов, разгрузку реагентов из вагонов, цистерн, машин. В ведении цеха находится химическая лаборатория, очистные сооружения и лаборатория по охране окружающей среды, которая осуществляет контроль за содержанием вредных веществ в выбросах ТЭЦ и контроль качества воды подпитки теплосети;

Лаборатория металлов осуществляет контроль состояния металла оборудования и качества выполняемых ремонтных работ;

Цех централизованного ремонта на базе ремонтных мастерских ТЭЦ обеспечивает выполнение капитального, среднего и текущего ремонтов основного и вспомогательного оборудования ТЭЦ;

Ремонтно-строительный цех обеспечивает текущий ремонт всех служебных и производственных зданий, сантехнических и вентиляционных устройств;

Автотранспортный участок обеспечивает эксплуатацию и ремонт автотранспорта и машин специального назначения.

Административно-управленческий персонал подразделяется на:

-управление станции;

-производственно-технический отдел;

-планово-экономический отдел;

-бухгалтерия;

-отдел материально-технического снабжения;

-группа хозяйственного обслуживания;

-производственный персонал.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений, таблиц и формул.

Методологической основой для написания дипломной работы являлись: стандарты бухгалтерского учета; стандарты аудита; типовой план счетов; учебная литература; данные предприятия; документы бухгалтерии.

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1 Характерные особенности основных средств, их классификация и методы оценки

1.1.1 Характерные особенности основных средств

Для осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты должны создавать материально - техническую базу. Ее основу составляют основные средства. Согласно СБУ 6 [1] «Учет основных средств» к основным средствам относят материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течении длительного периода времени (более одного года). В частности это земля здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, прочие виды в соответствии с классификацией, незавершенное капитальное строительство. Отличительными особенностями основных средств являются.

а) их многократное участие в хозяйственной деятельности;

б) сохранение натурально-вещественной формы;

в) перенесение своей стоимости на готовую продукцию (работы, услуг) в течение срока службы постепенно и частями.

В соответствии с МСФО 16 [2] «Основные средства» к основным средствам относятся материальные активы, используемые компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. Но этого недостаточно, чтобы бухгалтер признал актив в качестве основного средства. Признание объектов основных средств означает принятие их к учету для включения в бухгалтерский баланс.

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

а) наличие высокой степени уверенности в том, что компания получит
связанные с активом будущие экономические выгоды; и

б) надежность оценки себестоимости актива для компании.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с

СБУ 6. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

1.1.2 Классификация основных средств

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства).

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства.

В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

Земля. Сюда относят: количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

Здания. Сюда относят:

1) строения, занятые основными и вспомогательными цехами, лабораториями или отдельными производственными установками (трансформаторами, холодильниками и т.п.), т.е. здания, назначением которых является размещение производственного процесса в пространстве и защита его от внешних (атмосферных и других) влияний;

2) здания, обслуживающие транспортное хозяйство промышленных предприятий (гаражи, вагонные депо и т.д.);

3) здания административно-хозяйственного назначения, занятые заводоуправлением, пожарным депо и т.п., а также здания заводских складов.

Сооружения: производственные (нефтяные скважины, дымовые шахты на отдельном фундаменте и др.), транспортные (мосты, шоссейные дороги и т.п.) и хозяйственные (заборы, колодцы и т.п.).

Основанием для отнесения отдельных объектом основных средств к сооружениям скорее служат признаки их физических свойств конструкции, нежели характер выполняемых ими функций.

Силовые машины и оборудование, т.е. машины-генераторы, производящие тепловую или электрическую энергию (паровые котлы, электрогенераторы и др.), машины-двигатели превращающие разного рода энергию в механическую энергию движения (электромоторы, турбины и др.). Эта группа основных средств характеризует энерговооруженность труда.

Передаточные устройства. Сюда прежде всего относят основные средства, назначением которых является передача энергия и преобразование формы движения: линии электропередачи, трансмиссии теплопроводы и т.п. К ним относятся также и те устройства, при помощи которых производится перемещение жидких и газообразных веществ, - нефтепроводы, газопроводы и т.п., т.е. такие устройства, которые по характеру выполняемых ими функций следовало бы отнести к транспортным средствам.

Рабочие машины и оборудование, т.е. орудия труда, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их состава, формы и состояния, иначе говоря, их физических и химических свойств, а также для регулирования процесса труда. В эту группу входят угольные комбайны, домны, мартены и прокатные станы, металлорежущие станки, химическая аппаратура, ткацкие станки и т.п. Сюда же относят подъемно-транспортные механизмы (краны, конвейеры и др.).

Транспортные средства (средства передвижения) - механическая и живая тягловая сила и подвижной состав всех видов транспорта (паровозы, вагоны, теплоходы, автомобили, лошади и др.).

Инструменты, предназначенные для ручной обработки предметов труда, а также разные приспособления для передвижения предметов труда в процессе их обработки (зажимы, тиски и др.), если инструменты и приспособления эти не являются комплектной часть какой-либо машины, а имеют самостоятельное значение или обслуживают несколько машин; специальные инструменты приспособления, т.е. пригодные лишь для производства определенно вида продукции а состав основных средств не включают.

Производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности и прочие основные средства, а именно:

а) прочие производственные принадлежности, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам или инструментам (противопожарное оборудование, инвентарная тара и т.п.);

б) хозяйственный и конторский инвентарь (обстановка, несгораемые шкафы и т.п.);

в) технические библиотеки (книги, журналы, чертежи, проекты независимо от их стоимости).

1.1.3 Методы оценки основных средств

В учете основных средств выделяют: первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случае осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ 6 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

Срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;

Срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 12 «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета: 121 «Земля», 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства», 126 «Незавершенное строительство».

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

1.2 Задачи учета и аудита основных средств

1.2.1 Задачи учета и аудита движения основных средств

Основные средства поступают на предприятия в эксплуатацию в результате: капитальных вложений (строительство новых зданий и сооружений, передаточных устройств, приобретение и установка нового оборудования); получения за плату от юридических и физических лиц, а также приобретения на аукционе новых и бывших в употреблении объектов основных средств; приобретения объектов основных средств в обмен (по бартеру) на товарно-материальные ценности; безвозмездного поступления от юридических и физических лиц новых и бывших в употреблении объектов основных средств; получения объектов основных средств в качестве взносов учредителей в уставный капитал; оприходования неучтенных (излишних) объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды.

На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включают главного механика, специалиста по строительству, представителя технического отдела, инженера по технике безопасности, старшего бухгалтера, начальника цеха (производства) или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятые в эксплуатацию основные средства комиссия оформляет акт приемки-передачи (ф. № ОС-1). В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения (возведения), год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, первоначальная стоимость и сумма износа, заключение комиссии. Указывается также, кто принял и сдал объект. Полностью оформленные вместе с приложенной технической документацией паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и др. передаются на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

Бухгалтерия предприятия на основании этих документов должна закрепить поступивший объект за материально ответственным лицом, открыв на каждый объект инвентарную карточку, присвоить ему инвентарный номер, внести его в опись инвентарных карточек и в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации), произвести бухгалтерские записи по оприходованию основных средств. После открытия карточки техническая документация должна быть передана материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств. На поступающее оборудование должен быть паспорт, в котором дается техническое описание объекта основных средств. Паспорта используются при переписях оборудования, переоценке основных средств.

Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Большинство основных средств поступает на предприятия в результате капитальных вложений. Капитальные вложения - совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состава основных средств. Иными словами, поступления объектов основных средств путем строительства, приобретения и изготовления называются капитальными вложениями.

Аудитору необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на капитальное строительство и определить себестоимость капитальных вложении. Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счет 126 «Незавершенное строительство». На этом счете учитываются все затраты: по возведению зданий и сооружении, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), а также проценты по кредитам, предоставленным на период строительства; связанные со строительством и приобретением основных средств, включаемые и не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств; по приобретению технического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений; по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

Перечисленные затраты на строительно-монтажные работы учитываются нарастающими итогами с начала и до конца строительства и реконструкции объекта. Затраты на проектно-изыскательские работы отражаются в суммах, оплаченных проектным и другим организациям за выполнение этих работ. Если затраты по проектно-изыскательским работам относятся к нескольким строящимся или реконструируемым объектам, то их распределяют пропорционально сметной стоимости этих объектов. По мере окончания работ по доведению до рабочего состояния созданных на предприятии или поступивших объектов основных средств на основании актов приемки они зачисляются в состав основных средств. При этом делается следующая бухгалтерская запись: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счета 126 «Незавершенное строительство». При проверке аудитору следует обратить внимание на следующее: при осуществлении учета капитальных затрат должен быть раздельный учет затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных средств. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, списываются со счета 126 «Незавершенное строительство» в дебет счета 821 «Общие и административные расходы». К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся: затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства; затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятии; расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями; расходы, связанные с возмещением стоимости строения и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства; расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Национальным банком РК; убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений незаконченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации); затраты на консервацию строительства; расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством; расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения финансово-хозяйственной деятельности, и другие затраты.

Далее аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета при приобретении объектов основных средств у юридических лиц за плату. По этим хозяйственным операциям составляется следующая корреспонденция счетов.

При оприходовании новых объектов основных средств, приобретенных у юридических лиц за плату, а также на аукционе по первоначальной
стоимости (с НДС) и когда оплата счета поставщика (подрядчика) производится сразу же, по фактическому поступлению их в зависимости от формы расчетов и источников оплаты: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит соответствующих счетов 421-424, 431, 432, 441, 452 раздела 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

На сумму НДС по оплаченным счетам за эти объекты основных средств: дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», кредит соответствующих счетов 421-423, 431, 432, 441, 451, 452 раздела 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

3. При оприходовании новых объектов основных средств, приобретенных за плату по первоначальной стоимости (с НДС) от юридических лиц в порядке долгосрочных расчетов или с отсрочкой платежа: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счета 671 «Счета к оплате».

На сумму НДС по этим объектам основных средств: дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», кредит счета 671 «Счета к оплате».

При оплате счетов поставщика за поступившие объекты основных средств в зависимости от источников оплаты: дебет счета 671 «Счета к оплате», кредит соответствующих счетов 421-423, 431, 432, 441 раздела 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

На сумму НДС, отнесенную (зачтенную) в уменьшение платежей в бюджет по фактическому поступлению основных средств (кроме зданий и легковых автомобилей): дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

При оприходовании объектов основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату по остаточной стоимости (без НДС), когда оплата счетов поставщика производится сразу же по фактическому поступлению их в зависимости от формы расчетов и источников оплаты: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит соответствующих счетов 421-423, 431, 432, 441, 451, 452 раздел 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

На сумму накопленного износа поступившего объекта основных средств: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит соответствующих счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

На сумму расходов по доставке, установке и посредническим операциям, включенным в счета поставщика, в зависимости от формы расчетов
и источников оплаты: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счетов 421-423, 431, 432, 441, 451, 452 раздела 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

В результате поступившие объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, будут оприходованы по первоначальной стоимости.

10. На сумму НДС по оплаченным счетам за эти объекты основных средств: дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», кредит счетов 421-423, 431, 432, 441, 451, 452 раздела 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

11. При оприходовании основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату по балансовой стоимости (без НДС), в порядке долгосрочных расчетов или отсрочки платежа: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счета 671 «Счета к оплате».

12. На сумму накопленного износа поступивших объектов основных средств: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

13. На сумму расходов по доставке, установке и посредническим операциям, включенным в счета поставщика: дебет счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счета 671 «Счета к оплате».

В результате поступившие объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, приходуются по первоначальной стоимости.

На сумму НДС по этим поступившим объектам основных средств: дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», кредит счета 671 «Счета к оплате».

При оплате счетов поставщика за поступившие объекты основных средств в зависимости от источников оплаты: дебет счета 671 «Счета к оплате», кредит соответствующих счетов 421-423, 431, 432, 441 раздела 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

На сумму НДС, подлежащую к зачету в счет долга бюджету, по фактическому поступлению основных средств (кроме зданий и легковых автомобилей): дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счет 126 «Незавершенное строительство», так как на нем выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой он принимается на учет (дебет счетов 121-125, кредит счета 126).

Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог (приобретение дома, дачи, автомобиля, гаража, и другого имущества). Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержании налога в налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц новые объекты основных средств, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, рабочий скот и т.д.), в результате субсидии от исполнительных органов власти или в порядке спонсорской помощи, соответственно после оформления актом приема-передачи основных средств, включаются в состав основных средств и отражаются в учете следующей бухгалтерской записью: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит соответствующих счетов 726 «Субсидии исполнительных органов власти»; 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности».

Если поступили безвозмездно объекты основных средств, которые ранее были в эксплуатации, то при этом на балансовую (остаточную) стоимость дается аналогичная проводка, а на сумму износа делается следующая бухгалтерская запись: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит соответствующих счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

Безвозмездно поступившие объекты основных средств приходуются по первоначальной стоимости, включая расходы по их установке (монтажу), а расходы по их доставке к первоначальной стоимости не присоединяются, а относятся на расходы покупателей и отражаются на счете 821 «Общие и административные расходы» или 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса предприятия списываются здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя предприятия создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя, главного бухгалтера или его заместителя материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-гидротехников, инженеров-теплотехников, инженеров-технологов, ветврачей, зоотехников и других специалистов.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварии или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем предприятия, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

1.2.2 Задачи учета и аудита амортизации (износа) основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ 6 , износ - это процесс потери физических и моральных характеристик в основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств, В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

Моральный износ основных средств определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции);сокращение спроса на отдельные товары, требующее от ТЭЦ-2 сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация - стоимостное выражение износа.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

В соответствие с СБУ 6, амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисляется в целых тенге.

Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

-равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

-списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

-ускоренного списания:

-уменьшающегося остатка;

-списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение. По бюджетным учреждениям право выбора метода начисления износа на основные средства предоставляется уполномоченным органам, т.е. государственным органам, осуществляющим по отношению к учреждениям функции субъекта права государственной собственности.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

-срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);

-предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги, Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

Методы ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время физически еще вполне нормально функционирующие компьютеры в ряде случаев практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для использования последних версий программного обеспечения. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения методов ускоренного начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов значительно меньше, чем в конце. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять следующие методы ускоренного начисления амортизации: списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) заключается в том, что для вычисления суммы амортизации за тот или иной период, амортизационная стоимость основного средства умножается на дробь, числитель которой равен количеству оставшихся лет (периодов) эксплуатации данного средства в начале учетного периода (т.е. к сумме оставшихся периодов плюс один - текущий), а знаменатель - сумме порядковых номеров лет (периодов) эксплуатации основного средства, начиная с единицы и заканчивая последним годом эксплуатации.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитываете следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

На основе прямолинейной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств являются данные регистров аналитического учета, в частности в промышленности - данные инвентарной карточки (ф. № ОС-6), в которой исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет но начислению амортизации (износа) основных средств. В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств. Для расчета износа основных средств на предприятии составляются различные разработочные таблицы в зависимости от применяемого хозяйствующим субъектом метода начисления амортизационных отчислений.

Расчет амортизации (износа) основных средств производят так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации (износа), начисленную в текущем месяце по основным средствам, поступившим в прошлом месяце, и вычитают сумму амортизации (износа), начисленную в текущем месяце по основным средствам, выбывшим в прошлом месяце.

Таким образом, на основании приведенного расчета определяется сумма амортизации (износа) за месяц.

Начисление амортизации (износа) производят ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся на балансе предприятия на первое число отчетного месяца в тенге (без тиын), и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

-отдельные предприятия практикуют начисление износа основных
средств один раз в квартал;

...