По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали и узлы, проводят выверку отдельных узлов, очистку и осмотр механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей и т.д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Как известно, на практике ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным. Более прогрессивным и экономичным является подрядный способ, при котором основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия (авторемонтные заводы, ремонтно-строительные организации). Подрядный способ предполагает, что все ремонтные работы выполняет подрядчик, а предприятие на основании договора с подрядчиком производит приемку выполненных работ и их оплату согласно акту приемки работ. При проверке ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена сметная стоимость ремонта, обусловленная договором. Объектами проверки являются расчеты предприятия с ремонтными организациями, отражаемые на счете 671 «Счета к оплате».

Хозяйственный способ предусматривает проведение ремонта объектов основных средств собственными силами и средствами самого предприятия. Для выяснения причин удорожания ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по их статьям. Проверяя операции по ремонту основных средств, нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда па ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на отдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приема выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае надо руководствоваться учетной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта основных средств. Они должны оптимально сочетать ремонт и замену отдельных объектов, прекращать неэффективный капитальный ремонт физически и морально изношенного оборудования. Для финансирования крупных плановых ремонтов предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с целью более равномерного списания расходов, связанных с ремонтом основных средств, на себестоимость продукции.

Аудитор должен убедиться в наличии технико-экономических обоснований (расчетов) нормативов отчислений в ремонтный фонд и соблюдения их при ежемесячных отчислениях. На сумму этих ежемесячных отчислений в зависимости от принадлежности объектов основных средств к основным, вспомогательным, обслуживающим и другим подразделениям производства при формировании ремонтного фонда делаются следующие бухгалтерские записи; дебет счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» - на сумму отчислении по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» - на сумму отчислений по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на сумму отчислений по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе; аналитический счет «Ремонтный фонд». Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае ее изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

На предприятиях, где не создается ремонтный фонд, фактические затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов основных средств непосредственно относят на счета расходов издержек производства или обращения по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и другие). При этом делаются следующие бухгалтерские записи: дебет соответствующих счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» - на сумму расходов по ремонту объекта основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на сумму соответствующих расходов по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств в социальной сфере, кредит соответствующих счетов 201-203, 205, 206, 208 подраздела 20 «Материалы» - на сумму израсходованных сырья, материалов, топлива и других предметов труда, 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной ремонтным рабочим заработной платы, 652, 653, 655 подраздела 65 «Гарантии и условные обязательства» - на сумму отчислении в фонд занятости, органам пенсионного обеспечения социального и обязательного медицинского страхования.

Аудитору следует иметь в виду, что при ведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета и завершенная работа принимается специальной комиссией. По мере выполнения заказов все затраты по ремонту объектов основных средств собираются па счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», поскольку капитальный ремонт отдельных объектов может длиться в течение нескольких месяцев.

Затем после завершения капитального ремонта на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», составленного специальной комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту основных средств списывается следующими бухгалтерскими записями: дебет счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в производственном процессе, кредит счета 920 «Вспомогательные производства».

О произведенном капитальном ремонте объектов основных средств делается отметка в соответствующей инвентарной карточке.

1.2.4 Задачи учета и аудита сохранности и реальности оценки основных средств

С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы» периодичность проведения инвентаризации устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств. Аудитору необходимо проверить, приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица за сохранность основных средств; заключены ли с назначенными лицами письменные договоры об их полной материальной ответственности; созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности основных средств; назначена ли приказом руководителя постоянно действующая инвентаризационная комиссия для проведения проверки сохранности основных средств; проводилась ли перед составлением годового бухгалтерского отчета инвентаризация основных средств; правильно ли оформлены се результаты и соблюдаются ли сроки их рассмотрения; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств. Аудитор обязан выборочным методом осуществить контрольную инвентаризацию для выявления реальности наличия основных фондов, числящихся на балансе предприятия. Если па предприятиях небольшое количество объектов основных средств, то следует провести их сплошную проверку. Но если их количество значительно, то нужно выделить группы основных средств (это могут быть, например, транспортные средства, ПЭВМ, мебель, дорогостоящие объекты и др.), проверка которых должна быть сплошной, и группы для выборочной проверки, в которых, например, будет проверен каждый 10-й объект.

Аудитору следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедших в негодность и подлежащих списанию, не учтенные, а также излишние машины и оборудование, которые должны быть реализованы. На объекты, подлежащие реализации или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета. На основании изучения всех материалов инвентаризации дастся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по его улучшению.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных фондов, на которых фиксируются техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например достройка, модернизация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить на месте соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств.

Переоценка основных средств. В соответствии с СБУ 6, в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Согласно действующим нормативным актам, хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решения о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.

В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной текущей (рыночной) стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалы по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. До начала проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных фондов является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

Переоценка основных фондов производится одним из методов: либо на основе рекомендованных Госкомстатом РК коэффициентов пересчета, либо па основе прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 2004 г. па соответствующие виды основных фондов и подтвержденными документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов. Предприятия и организации, проводящие индексацию, имеют право переоценивать любую часть имеющихся у них основных фондов одним методом, а другую - вторым методом. Для подтверждения рыночной цены на объекты основных фондов (средств) могут быть использованы следующие способы: экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной или иной специализированной организацией; получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей; справки торгующих или иных организации о ценах на товары; сведения о ценах, опубликованных в специализированных изданиях.

Аудитор должен проверить правильность произведенных переоценок основных средств и отражение их результатов в учете. Сумма увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

На сумму доначисленного износа по переоцениваемым объектам основных средств делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», кредит соответствующих счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

На сумму начисленного износа от разницы между стоимостью этих объектов основных средств до уценки и после уценки делается бухгалтерская запись: дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

2. Учет основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2. Последовательность аудита основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2

2.1 Организация бухгалтерской службы на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2

На предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 - 4 бухгалтера: главный бухгалтер; бухгалтер материального отдела; бухгалтер по основным средствам; бухгалтер по себестоимости. В бухгалтерии три компьютера.

На ТЭЦ-2 используется программа SAP R/3. Основным преимуществом SAP R/3 является то, что она позволяет ежесуточно вводить информацию в систему и пользоваться этой информацией на всех уровнях руководства. R3 позволяет быстрее и легче получить нужную информацию. Поэтому теперь не требуется лишняя бумажная документация, достаточно зайти в тот или иной модуль. Внедрение этой системы облегчило работу, особенно в плане ежемесячной отчетности, квартальной и годовой. Все модули системы связаны между собой и бизнес процессы в них настроены таким образом в конечном итоге получить достоверный финансовый баланс по предприятию в целом.

Материальные отчеты по расходу материалов сдают в бухгалтерию ТЭЦ-2 начальники цехов, на основании этого бухгалтера списывают материалы и учитывают затраты на ремонт.

Производственно-технический отдел ежемесячно сдает данные о расходе топлива, угля, мазута на производство тепла и электроэнергии. Также дают расходы технической, самаркандской и питьевой воды, используемой для выработки тепла и электроэнергии.

Отдел ремонтов сдает в бухгалтерию ТЭЦ-2 ежемесячно акты о выполненных работах по выполненным текущим и капитальным ремонтам основных средств.

Бухгалтер материального отдела проверяет поступления материальных запасов на склад со складов ЦПП АО «Миттал Стил Темитау», сверяет остатки по карточкам складского учета и оборотным ведомостям расходов материалов ежемесячно.

Бухгалтер по основным средствам заполняет акты о поступление, выбытие и ликвидации основных средств, начисляет амортизацию по основным средствам ежемесячно.

Бухгалтер по себестоимости рассчитывает себестоимость, после отдает все данные в плановый отдел, на основании этих данных отдел делает анализ себестоимости.

2.2 Действующий порядок учета основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2

2.2.1 Учет поступления и выбытия основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2

Основные средства в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 оцениваются по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств, приобретенных в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Движение основных средств оформляют на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 следующими документами:

акт приемки-передачи (перемещения основных средств) - форма № ОС-1 (Приложение А);

акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - форма № ОС-2;

акт на списание основных средств - форма № ОС-3 (Приложение Б);

акт на списание автотранспортных средств - форма № ОС-4 (Приложение В);

инвентарная карточка учета основных средств - форма № ОС-6 (Приложение Г, Д);

опись инвентарных карточек по учету основных средств - форма № ОС-10 (Приложение Е);

карточка учета движения основных средств - форма № ОС-12 (Приложение Ж);

карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств - форма № ОС-12а;

инвентарный список основных средств - форма № ОС-13 (Приложение К);

Документы по основным средствам подлежат регистрации в Журнале-ордере №12.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем ТЭЦ-2 или лицами на то уполномоченными. В Акте приемки передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй -подразделению (отделу)-сдатчику.

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего ТЭЦ-2 (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств приведен выше.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

При поступлении основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 составляется следующая корреспонденция счетов:

Приобретены основные средства у юридического лица на сумму - 90000тенге:

- на договорную стоимость Д-т 122-125 К-т 671 - 90000 тенге

- на сумму НДС (15%) Д-т 331 К-т 671 - 13500 тенге

Оприходованы основные средства, полученные безвозмездно на сумму - 132000 тенге:

- на балансовую стоимость Д-т 122-125 К-т 727 - 132000 тенге

- на сумму износа начисленную на день передачи Д-т 122-125 К-т 131-134 28000 тенге.

АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 получена компрессорная станция из цеха основного производства на сумму - 105795тенге:

Д-т 122 К-т 900 - 105795 тенге

АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 приобрел электрооборудование на сумму 120000 тенге. Счет поставщика принят к оплате. НДС - 15% = 18000 тенге. Счет оплачен с расчетного счета - 138000 тенге. НДС принят в зачет - 18000 тенге. Были составлены следующие проводки:

Д-т 123 К-т 671 - 120000 тенге

Д-т 331 К-т 671 - 18000 тенге

Д-т 671 К-т 441 - 138000 тенге

Д-т 633 К-т 331 - 18000 тенге

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект.

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри ТЭЦ-2 является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя ТЭЦ-2 создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя ТЭЦ-2 (председатель), главного бухгалтера или его заместителя материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств).

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем.

ТЭЦ-2, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем ТЭЦ-2 или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники.

АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 ликвидирует оборудование, балансовая стоимость - 17000 тенге. Списан износ - 38000 тенге. Начислена заработная плата рабочему за демонтаж оборудования - 14000 тенге. Начислен социальный налог от заработной платы рабочего - 2940 тенге. Оприходован металлолом на сумму - 3000 тенге. Были составлены следующие проводки:

Д-т 842 К-т 123 - 17000 тенге

Д-т 132 К-т 123 - 38000 тенге

Д-т 842 К-т 681 - 14000 тенге

Д-т 842 К-т 635 - 2940 тенге

Д-т 206 К-т 722 - 3000 тенге

В конце года все суммы учтенные на счете 842 «Расходы по выбытию основных средств» списываются с кредита этого счета в дебет 571 «Итоговый доход (убыток)», а доходы, учтенные по кредиту счета 722, списывают на увеличение итогового дохода:

Д-т 571 К-т 842 - 33940 тенге

Д-т 722 К-т 571 - 3000 тенге

Финансовым результатом от ликвидации объекта является убыток, который нужно списать на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» со счета 571 «Итоговый доход (убыток)»:

Д-т 561 К-т 571 - 30940 тенге

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 «Основные средства».

2.2.2 Учет амортизации (износа) основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2

Амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Начисление амортизации в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 отражается по дебету счетов издержек производства и других (счета 935, 126, 811, 821, 343 и др.) и кредиту счетов подраздела 13(счета 131, 132, 133, 134), субсчет «Износ арендуемых основных средств».

В АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 используют метод равномерного списания стоимости.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

-срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения ТЭЦ-2 по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);

-предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

Предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 приобрело оборудование стоимостью 670000 тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 80000 тенге, срок эксплуатации оборудования по технической документации определен в 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит (670000-80000)/10 лет=59000 тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 59000/12 мес.=4916,7 тенге.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости пересматривается с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Так, исходя из данных предыдущего примера, через 4 года после приобретения оборудования из-за изменения вида хозяйственной деятельности срок эксплуатации основного средства будет пересмотрен и установлен в 7 лет, сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3 года составит:

(670000-(59000*4 года)-80000)/3 года=118000 тенге

или ежемесячно (118000/12 мес)=9833,3 тенге.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

2.2.3 Учет затрат по ремонту основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом целом

В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.

Предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 имеет автомашину, первоначальная стоимость которой составляет 180000 тенге, срок полезной службы 8 лет. После пяти лет эксплуатации на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 31000 тенге и проведены работы по замене правого крыла стоимостью 4800 тенге. В результате замены двигателя срок службы автомашины увеличился на 2 года. Поскольку затраты по замене двигателя улучшают показатели срока службы автомашины, на сумму 31000 тенге увеличивается первоначальная стоимость, а расходы в сумме 4800 тенге, как не повлиявшие на состояние объекта, признаются текущими расходами.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и другое. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого ТЭЦ-2. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным особом на основе договора с подрядными организациями, АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.

АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 создает «Ремонтный фонд» для равномерного включения затрат по ремонту, который учитывается на счете 687 «Прочие», субсчет «Ремонтный фонд». По кредиту счета 687 показывают образование резерва, по дебету - использование.

Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт подрядным способом в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 следующая:

Начислен резерв на ремонт основных средств в сумме - 15000 тенге:

Д-т 934,811,821 К-т 687/субсчет «Ремонтный фонд» - 15000 тенге

Принят к оплате счет подрядчика за выполнены ремонт основных средств на сумму - 23000 тенге:

Д-т 687/субсчет «Ремонтный фонд» К-т 671 - 23000 тенге

На сумму НДС - 3450 тенге:

Д-т 331 К-т 671 - 3450 тенге

Счет подрядчика оплачен с расчетного счета - 26450 тенге:

Д-т 671 К-т 441 - 26450 тенге

НДС принят в зачет - 3450 тенге:

Д-т 633 К-т 331 - 3450 тенге

Оформление в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником ТЭЦ-2, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем ТЭЦ-2, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

Хозяйственный способ ведения работ в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 осуществляет Ремонтный цех.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

В Ремонтном цехе предприятия на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту.

При этом в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 составляется следующая корреспонденция счетов:

Ремонтный цех выполнил ремонт основных средств:

-расход запчастей: Д-т 921 К-т 205 - 4500 тенге

-начислена заработная плата: Д-т 922 К-т 681 - 34500 тенге

-произведены отчисления от заработной платы: Д-т 923 К-т 686 - 3450 тенге

-списана доля накладных расходов: Д-т 924 К-т 930 - 8500 тенге

Обобщены затраты по ремонту основных средств - 50950 тенге:

Д-т 920 К-т 921-924 -50950 тенге

Списаны затраты по ремонту основных средств за счет «Ремонтного фонда»:

Д-т 687/субсчет «Ремонтный фонд» К-т 920 - 50950 тенге

2.2.4 Учет переоценки и инвентаризация основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2