Организация учета основных средств на "Костюковичском УКП водоканал"

08/4 «Приобретение объектов основных средств»;

08/5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец месяца или года показывает величину капитальных вложений в незавершенное строительство, незаконченные процессы по приобретению основных средств, нематериальных активов, по формированию основного стада.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется строго по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и по каждому виду затрат.

Собранные фактические затраты по объектам, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». [5, с.125]

Основные средства в УКП «Водоканал» поступают:

ѕ при их приобретении за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц;

ѕ безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

ѕ в результате оприходования излишков, выявленных при инвентаризации

ѕ поступление в порядке целевого финансирования;

ѕ в иных случаях, установленных законодательством

Кроме перечисленных выше способов поступления основных средств в организацию существуют иные пути:

ѕ в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве хозяйственным способом;

ѕ при изготовлении объектов основных средств организацией;

ѕ в результате поступления оборудования, требующего монтажа;

ѕ в качестве вклада в уставный фонд;

Рассмотрим более подробно порядок отражения в учете исследуемой организации применяемые способы поступления основных средств.

ѕ Приобретение за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц

Пример 2.2.1:

УКП «Водоканал» приобрел по договору №3899 от 13 июля 2009г. Насос Д-320х50 без эл. дв. без рамы. В товарно-траснпортной накладной (ТТН-1) было обозначено:

-- стоимость, бел. руб. -- 3135593 ;

-- сумма НДС, бел. руб. -- 564407;

-- стоимость с НДС ,бел. руб. -- 3700000;

Доставка была осуществлена за счет грузополучателя (УКП «Водоканал») и расходы на нее не были включены в цену насоса. (Приложение Д)

На Насос Д-320х50 без рамы был составлен Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1). После его утверждения руководителем организации, вместе с технической документацией акт был передан в бухгалтерию организации, где согласно этим документам была открыта соответствующая инвентарная карточка (форма ОС-6). (Приложение Е, Ж).

Фактические затраты, связанные с приобретением объекта основных средств в бухгалтерском учете УКП «Водоканал» отражаются записями, которые представлены в таблице 2.2.1.

Безвозмездное получение основных средств

Безвозмездная передача и получение имущества или имущественных прав регламентируется главой 32 «Дарение» ГК. Согласно ст. 543 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом [14].

Таблица 2.2.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по приобретению Насоса Д-320х50 без эл. дв. без рамы, РФ

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1 Оприходован Насос Д-320х50 без рамы (без учета НДС)	08-4	60	3135593 (3700000-564407)
Продолжение таблицы 2.2.1
2 Отражена сумма НДС, указанная в товарно-транспортной накладной	18	60	564407
3 Оплачена стоимость Насоса Д-320х50 без эл. дв. без рамы	60	51	3700000
4 Насос Д-320х50 без рамы зачислен в состав основных средств организации	01	08-4	3135593

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 № 17 (далее Инструкция № 17). Согласно Инструкции № 17 получение безвозмездных поступлений в бухгалтерском учете отражается двумя способами:

-- с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» -- если поступления предоставлены без указания направлений их использования;

-- с использованием счета 86 «Целевое финансирование» -- если поступления предоставлены для осуществления целевых мероприятий по направлениям, указанным в договоре стороной, предоставившей эти средства [19].

Порядок определения стоимости активов, полученных безвозмездно, приведен в соответствие с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Так, согласно п. 15 Инструкции № 118 стоимость объектов, полученных безвозмездно, может определяться двумя способами:

1) на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей (как и предусматривалось ранее);

2) путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Данный порядок может применяться с 1 января 2008 г. в соответствии со ст. 11 Закона о бухучете не только при оценке безвозмездно полученных объектов в пределах одного собственника, но также при ином безвозмездном получении объектов.

Пунктом 17 Инструкции № 118 установлено, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

-- модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

-- проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

-- включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:

-- процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

-- курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и (или) местных бюджетов);

-- расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.

Таким образом, перечень расходов, увеличивающих первоначальную (восстановительную) стоимость объекта после ввода его в эксплуатацию, является закрытым и не предполагает никаких других расходов, не предусмотренных вышеуказанным пунктом.

В УКП «Водоканал» используется только первый способ (с использованием счета 86), порядок отражения в учете которого представлен в таблице 2.2.2.

Пример 2.2.2:

На основании решения костюковичского районного исполнительного комитета «О передаче на баланс УКП «Водоканал» объектов водоснабжения» (Приложение З) организация приняла безвозмездно объекты водоснабжения канализации от СПК «Селецкое»:

Артскважина в количестве 1 штука по балансовой стоимости 5751,307 тыс.руб., износ по которой составил 5751,307 тыс.руб.

Водонапорная башня в количестве 1 штука по балансовой стоимости 1727,684 тыс.руб., износ по которой составил 1727,684 тыс.руб.

Таблица 2.2.2 Корреспонденция счетов по безвозмездному поступлению объектов основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1 Отражена рыночная (первоначальная) стоимость объекта ОС, полученного безвозмездно: - Артскважина; - Водонапорная башня	08/4 08/4	86 86	5751,307 1727,684
2 Введен в эксплуатацию безвозмездно полученный объект ОС: - Артскважина; - Водонапорная башня	01 01	08/4 08/4	5751,307 1727,684
3 Отражение начисленной амортизации: - Артскважина; - Водонапорная башня	86 86	02 02	5751,307 1727,684
4 Начисление амортизации по объекту ОС (ежемесячно) (Дт 20 - Кт 02)	Не производится, так как амортизация по объектам основных средств составила 100%
5 Включение в состав внереализационных доходов сумм, равных величине начисленной амортизации (Дт 86 - Кт 92-1)	Не производится, так как амортизация по объектам основных средств составила 100%

Стоимость объектов, полученных безвозмездно, была определена путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета СПК «Селецкое».

Существуют и иные способы поступления основных средств, они не имеют места на УКП «Водоканал», но их рассмотрение в данной курсовой работе является целесообразным.

ѕ Строительство объектов основных средств при хозяйственном способе

При хозяйственном способе строительства строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), учитываются по дебету счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». В бухгалтерском учете составляют следующие записи, приведенные в таблице 2.2.3.



Таблица 2.2.3 Корреспонденция счетов при хозяйственном способе строительства объекта основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 Оприходованы материалы	10	60
2 Отражены суммы НДС, указанные в первичных учетных и расчетных документах на материалы, использованные для строительства склада	18	60
3 Оплачены материалы	60	51
4 Списаны материалы на выполнение строительных работ	08	10
5 Начислены зарплата, обязательные страховые взносы в ФСЗН, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08	70, 69
6 Начислена амортизация ОС, использованных при строительстве склада	08	02
7 Введен в эксплуатацию склад (построенный объект зачислен в состав основных средств)	01	08-3
8 Начислен НДС на стоимость введенного в эксплуатацию склада	18	68
9 Принят к вычету НДС, уплаченный за приобретенные для проведения капитального строительства материалы	68	18
10 Принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию складу	68	18

ѕ Изготовление основных средств организацией

Основные средства (машины, механизмы, оборудование, вычислительная техника, оргтехника и т.п.) могут изготавливаться организацией и собственными силами (таблица 2.2.4).

Таблица 2.2.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при изготовлении основных средств организацией

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Отражена сумма затрат по изготовлению объекта основных средств	23-4	10, 23, 26, 68, 69, 70 и т.д
2. Списаны затраты на стоимость изготовленного объекта основных средств	08-3	23-4
3. Введен в эксплуатацию изготовленный объект основных средств	01	08-3
4. Начислен НДС по объекту основных средств в месяце его ввода в эксплуатацию	18-1	68

ѕ Поступление оборудования, требующего монтажа

Когда организация приобретает за плату (например, по договору поставки или купли-продажи) оборудование, требующее монтажа, необходимо учесть его по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Вначале оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Затем, после того как оборудование сдано в монтаж, его стоимость, учтенная на счете 07 «Оборудование к установке», списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода оборудования в эксплуатацию оно зачисляется в состав основных средств и учитывается на счете 01 «Основные средства», что представлено в таблице 2.2.5.

Организацией был приобретен станок, требующий монтажа. Для монтажа станка была привлечена специализированная организация.

Таблица 2.2.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления оборудования, требующего монтажа

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 Оприходован станок требующий монтажа, на склад (без НДС)	07	60
2 Отражена сумма НДС согласно ТТН поставщика	18	60
3 Оплачен счет поставщика	60	51
4 Учтены в стоимости станка расходы по транспортировке (без НДС)	07	60
5 Отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации)	18	60
6 Оплачен счет транспортной организации	60	51
7 Станок передан в монтаж	08	07
8 Учтена стоимость работ по монтажу	08	60
9 Отражена сумма НДС согласно счету-фактуре по НДС сторонней организации	18	60
10 Оплачены монтажные работы сторонней организации	60	51
11 Станок зачислен в состав ОС	01	08
12 Принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию станку	68	18



2.3 Оформление и учет внутреннего перемещения основных средств

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения данного предприятия в другое, а также выбывают с предприятия по различным причинам. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета на основании внутренней накладной переставляется карточка из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. [18, c.49]

Согласно Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 8.12.2003 г. № 168 (с изменениями и дополнениями), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (приложение 3 форма ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое. [20]

Накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2) применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном учете от одного учреждения другому.

Она выписывается сдатчиком и после записи в инвентарный список (форма № ОС-13) передается с распиской получателя в бухгалтерию.

Выдача основных средств со склада производится по накладным (требованиям) (форма № 434), которая выписывается в 2-х экземплярах и утверждается руководителем организации.

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации, причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.

Накладная на внутреннее перемещение основных средств выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй-- остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (ф. ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Инвентарная карточка ОС-6 используется для учета каждого отдельного объекта основных средств, а ОС-6а -- для группового учета объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику, примерную стоимость и применяется также для учета производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При необходимости для учета наличия, а также учета движения внутри организации производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей можно применять инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС-6. [5, c.27]

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни (форма ОС-2дм), применяется при перемещении объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и иных) в другое. Накладная выписывается передающей стороной в трех экземплярах и подписывается материально ответственными лицами получателя и сдатчика. Оригинал накладной передается в бухгалтерию, копии накладной остаются у материально ответственных лиц сдатчика и получателя.

Согласно Инструкции № 168 для оформления и учета операций приема объектов основных средств в организации применяется акт о приеме-передаче объекта основных средств (приложение 1 форма ОС-1) для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию поступивших, в том числе по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другим предусмотренным законодательством способом. Данные приема объекта вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Таким образом, принимающее объект основных средств, структурное подразделение должно оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 для ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

При заполнении вышеназванных форм, утвержденных Инструкцией № 168, следует учитывать, что в случае, если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, то организация может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ.

При изготовлении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств допускается вносить изменения в них в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации. [20]

На счетах бухгалтерского учета отражение указанных операций необходимо производить исходя из следующих норм законодательства.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрено, что на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты соответствующие субсчета, в том числе субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией с кредита счета 01 «Основные средства» и других в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями в дебет счета 01 «Основные средства» и других с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.

Структурное подразделение принимающее на учет объект основных средств, принимает также и начисленную передающей стороной амортизацию, и продолжает начисление амортизации по поступившему объекту.

При этом следует учитывать, что Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 г. № 187/110/ 96/18 (с изменениями и дополнениями), установлено, что нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики в соответствии с настоящей Инструкцией период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Срок полезного использования амортизируемого имущества -- выбранный организацией в соответствии с определенными настоящей Инструкцией правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности. [13]

В УКП «Водоканал» внутреннее перемещение осуществляется в случае передачи основного средства со склада в эксплуатацию. При этом по счету 79 «Внутрихозяйственные расходы» учетной политикой на 2009 год не предусмотрено использование субсчетов.

Пример 2.3.1:

Склад УКП «Водоканал» передает Насос Д-320х50 без эл. дв., без рамы в структурное подразделение - водозабор «Лесной». Передающей стороной была выписана накладная на внутреннее перемещение основных средств. (Приложение И)

В таблице 2.3.1 показано как структурное подразделение, передающее основное средство отразило его передачу по первоначальной стоимости.

Таблица 2.3.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на складе УКП «Водоканал» по передаче Насоса Д-320х50 без эл. дв. без рамы, РФ

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1 Первоначальная стоимость основного средства	79	01	3135593
2 Сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту основных средств (так как основное средство является новым, то данная проводка не составлялась)	02	79	Х
3 Сумма НДС	79	18	564407

В соответствии с Типовым планом счетов у структурного подразделения, передающего объект основных средств, в бухгалтерском учете производятся записи:

ѕ если, как в данном примере, в установленном законодательством порядке производится передача налоговых вычетов. На передающим подразделением НДС списывается проводкой:

Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;

ѕ если бы в установленном законодательством порядке производилось исчисление НДС, то данная операция была отражена следующим образом:

Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таблица 2.3.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на водозаборе «Лесной» по передаче Насоса Д-320х50 без эл. дв. без рамы, РФ

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1 Первоначальная стоимость основного средства	01	79	3135593
2 Сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту основных средств (так как основное средство является новым, то данная проводка не составлялась)	79	02	Х
3 Сумма НДС	18	79	564407

В части НДС по передаваемому объекту основных следует учитывать, что в соответствии с п.12 ст. 16 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 29.12.2006 г. № 190-3):

ѕ при передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

ѕ при невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, предусмотренным настоящим пунктом, либо при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, суммы налога по которым еще не оплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18% от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

ѕ если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога. В таком случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога, отражается в учетной политике плательщика. [13]

2.4 Оформление и учет выбытия основных средств

Для определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. В компетенцию комиссии входят:

ѕ осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

ѕ установление причин списания объекта (физический и/или моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

ѕ выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

ѕ установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, исходя из цен возможного использования;

ѕ осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных металлов и драгоценных материалов, определением их количества, веса;

ѕ составление соответствующих актов на списание объектов основных средств. [9, c.69]

Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

ѕ в силу их непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического или морального износа;

ѕ в результате частичной или полной ликвидации;

ѕ под воздействием чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и т.п.);

ѕ в результате продажи;

ѕ в порядке товарообменных (бартерных) операций;

ѕ вследствие сдачи в аренду;

ѕ при безвозмездной передаче или дарении;

ѕ в качестве вклада (взноса) в уставный фонд (капитал) другой организации;

ѕ вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Осуществление операций по выбытию основных средств связано с формированием финансового результата, поэтому так важно их правильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете. В п. 25 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (далее -- Инструкция № 118), так же как и в п. 51 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (далее -- Инструкция № 127), говорится об отражении в учете доходов и расходов от выбытия объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных или внереализационных доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся. [21]

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) результаты принятого комиссией по списанию основных средств решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4, или актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а, или актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-46 альбома типовых унифицированных форм. В данных актах приводится информация, характеризующая списываемый объект (дата его принятия к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты; причины его выбытия с обоснованием невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных элементов и целесообразность их использования).

Средства, не используемые и использование которых в дальнейшем не предполагается в деятельности организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета по решению собственника, а основные средства, закрепленные за республиканскими и коммунальными юридическими лицами на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, не используемые и использование которых в дальнейшем не предполагается в деятельности организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета в порядке, установленным законодательными актами. При этом источник, за счет которого будет производиться списание остаточной стоимости объекта основных средств, определяется собственником.

Инструкцией № 118 (п. 22) дано определение термину «списание» основных средств с бухгалтерского учета, под которым подразумевается прекращение признания объекта в качестве основного средства.[13]

Согласно п. 43 Инструкции № 127 списание пришедших в негодность и неиспользуемых объектов основных средств за счет средств добавочного фонда в размере их остаточной стоимости может отражаться по дебету субсчетов «Фонд в основных средствах» и (или) «Фонд переоценки основных средств» сч. 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом сч. 91 «Операционные доходы и расходы». При этом если на конец отчетного периода остаточная стоимость основных средств (с учетом переоценки, проводимой в соответствии с законодательством), списанная за счет средств добавочного фонда согласно указанному порядку, превысила остаток добавочного фонда, отраженного в бухгалтерском учете на указанных субсчетах, в бухгалтерском учете выполняется сторнировочная запись по дебету сч. 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом сч. 91 «Операционные доходы и расходы» (на сумму превышения).

Говоря о разборке (демонтаже) основных средств с целью извлечения деталей, узлов и агрегатов, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности организации или представляют собой вторичное сырье, необходимо помнить, что согласно п. 44 Инструкции № 127 разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов о списании основных средств не допускаются.

Все расходы, связанные с демонтажем выбывающего объекта, отражаются в бухгалтерском учете по мере их осуществления по дебету сч.91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов производственных запасов, расчетов и других счетов.

Те детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, которые пригодны для ремонта других объектов основных средств, а также иные материальные ценности в соответствии с п. 44 Инструкции № 127 приходуются в бухгалтерском учете на дату осуществления демонтажа по ценам возможного использования (непригодные детали и материалы принимаются на учет как вторичное сырье). При этом соответствующие суммы также зачисляются на счет учета операционных доходов.

Факт разборки (демонтажа) основного средства, а также количество и стоимость материалов, полученных от такой разборки, необходимо подтвердить актом оприходования материалов, полученных от разборки.

Для подтверждения факта разборки выбывающего объекта, а также количества и стоимости материалов, полученных в результате этой операции, используется акт оприходования материалов, полученных от разборки.

Непригодные детали и материалы, полученные в результате разборки и демонтажа основных средств, приходуются как вторичное сырье. Для их учета Инструкцией по применению Типового плана счетов предназначен субсчет 10-6 «Прочие материалы» сч. 10 «Материалы», на котором учитываются в том числе и материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье и т.п.).

Когда производится частичная ликвидация объекта основных средств (например, одного помещения, узла или оборудования, входящего в состав этого объекта) необходимо определить первоначальную (восстановительную) стоимость выбывающей части объекта, а также сумму накопленной амортизации, относящейся к этой части.

Производя списание объектов основных средств, необходимо учитывать нормы законодательства, регулирующие сбор и заготовление вторичного сырья, захоронение которого категорически запрещено. В частности, таким вторичным сырьем является лом металлов, полученный в результате разборки и демонтажа основных средств.

Полученные от выбытия основных средств материальные ценности, которые подлежат реализации в качестве вторичного сырья, приходуются по ценам, сформированным в соответствии с требованиями, установленными п. 16 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183. Согласно этой норме товары, бывшие в употреблении, а также подвергшиеся восстановлению, запасные части, узлы, агрегаты, полученные в результате их демонтажа, реализуются по отпускным ценам, определяемым с учетом износа, качества и конъюнктуры рынка. Отпускные цены на товары, отдельные их детали, содержащие черные и цветные металлы, определяются с учетом конъюнктуры рынка, но не ниже цен на лом и отходы металлов, входящих в их состав; содержащие драгоценные металлы реализуются по ценам, определяемым с учетом конъюнктуры рынка и действующих в Республике Беларусь расчетных цен на драгоценные металлы на момент оплаты, но не ниже цен, действующих на момент продажи.

Детали, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, подлежат учету и сдаче в порядке, определенном Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее -- Инструкция № 34).

Обязательный для исполнения всеми юридическими лицами (независимо от форм собственности) и индивидуальными предпринимателями порядок сдачи на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и приемки такого лома и отходов перерабатывающими организациями установлен Инструкцией о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2004 № 87.

Если отдельные части, входящие в состав объекта основных средств, имеют разные сроки полезного использования и учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, то их списание с бухгалтерского учета оформляется в порядке, установленном для отдельного объекта основных средств.

На основании акта формы ОС-1 бухгалтерия организации делает отметку о списании с бухгалтерского учета объекта основных средств в инвентарной карточке, открытой на него (инвентарной книге).[21]

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

ѕ вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях оформляется договором и актом о приеме-передаче основных средств, а также составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, если отпуск (перемещение) осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2;

ѕ при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом о приеме-передаче (внутреннего перемещения) объектов основных средств, форма № ОС-1;

ѕ при списании основных средств вследствие их ликвидации - Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4).

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств (вследствие аварии) составляется акт, к которому прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Ликвидацией считается выбытие объектов основных средств по причине их физического и морального износа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи с проведением работ по расширению, реконструкции, техническому перевооружению производства и по другим причинам.

Наиболее распространенные причины выбытия объектов основных средств данной организации являются следующие:

· в силу их непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за износа или в результате форс-мажорных обстоятельств;

· из-за нарушения правил эксплуатации, недостач или хищения;

· в результате продажи;

· при безвозмездной передаче или дарении. [7, c. 124]

Для учета выбытия объектов основных средств (в случае продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и т.д.) к сч. 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта основных средств, а по кредиту -- сумма накопленной за весь период его эксплуатации амортизации по данному объекту. Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Но, как уже было сказано, планом счетов УКП «Водоканал» не предусмотрено его использование.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию объектов основных средств, а также определение финансового результата по этим хозяйственным операциям напрямую зависит от причины их выбытия. Далее мы рассмотрим наиболее часто встречающиеся случаи. [21]

ѕ Выбытие основных средств в силу износа или в результате чрезвычайных обстоятельств

При списании основных средств по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, т.е. в силу физического или морального износа, нужно учитывать, каким способом осуществляется ликвидация объекта -- своими силами или с участием подрядной организации.

В первом случае расходы по ликвидации -- заработная плата рабочих, отчисления в ФСЗН Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и другие расходы -- отражаются в учете следующей записью:

Д-т 91-2 «Операционные расходы»

К-т 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Выручка в части материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией объекта основных средств (запасные части, металлолом и т.д.), приходуется по цене их возможного использования или реализации. Основанием для оприходования является информация, содержащаяся в актах формы ОС-4 или формы ОС-4б.

При сдаче лома, оформляются следующие документы: товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 и приемо-сдаточный акт формы 19, утверждаемой в установленном порядке Министерством промышленности Республики Беларусь, составленного в двух экземплярах, один из которых передается ломосдатчику, а другой остается у организации ГО "Белвтормет" (с использованием несобственного транспорта - составленного в трех экземплярах, последний из которых передается перевозчику).

Определение фактического веса, вида и стоимости лома и отходов металлов производится в специально оборудованных местахорганизаций ГО "Белвтормет" в присутствии представителя ломосдатчика при доставке лома и отходов черных металлов автомобильным транспортом или без представителя ломосдатчика при доставке железнодорожным транспортом. [17, c.103]

В учете оприходование таких ценностей зависит от характера списания пришедших в негодность основных средств. Если выбытие конкретного объекта связано с истечением срока его полезного использования, т.е. невозможностью дальнейшей эксплуатации в силу физического износа, то полученные от разборки этого объекта товарно-материальные ценности рассматриваются как операционные доходы:

Д-т 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы»

К-т 91-1 «Операционные доходы».

Пример 2.4.1:

В результате обследования насоса Д-315-50 комиссия установила, что механическая часть объекта полностью изношена, и он ремонту не подлежит. В подтверждение этого был составлен дефектный акт (форма №С-1), а также акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4. (Приложения М, Н) Оформление данных операций проводками отражено в таблице 2.4.1.

Учетной политикой организации не предусмотрено использование субсчета «Выбытие основных средств», это не противоречит законодательству, но использование вместо него счета 91 «Операционные доходы и расходы» ведет к завышению расходов на сумму первоначальной стоимости основного средства, а также к завышению доходов на сумму списанной амортизации.

Таблица 2.4.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при списании Насоса Д-315-50 в результате износа

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 Списание первоначальной стоимости	91-2	01	258483
2 Списание накопленной амортизации	02	91-1	258483
3 Списание остаточной стоимости ОС не производится, так как объект полностью самортизировал	91-2	01	Х
4 Доходы в виде материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией объекта основных средств	10	91-1	23262
5 Прибыль по выбытию основных средств в силу износа.	91-9	99	23262

Во втором случае выбытия основных средств при подрядном способе ведения работ в соответствии с заключенным договором фактические затраты по ликвидации объекта отражаются в учете подрядной организации. Принятие к оплате ее счета за выполненные работы в учете собственника данного имущества оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т 91-2 «Операционные расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Задолженность перед подрядчиком погашается следующей проводкой:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетный счет».

В том случае, когда выбытие объекта обусловлено наличием форс-мажорных обстоятельств (авария, пожар и т.п.), затраты по ликвидации объекта признаются в учете в составе чрезвычайных расходов и относятся к внереализационным расходам организации и в бухгалтерском учете отражаются следующими записями, которые представлены в таблице 2.4.2.

Таблица 2.4.2 Учет выбытия основных средств вследствие стихийных бедствий (наличие страхового полиса)

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание первоначальной стоимости	01	01
2. Списание начисленной амортизации	02	01
3. Списание остаточной стоимости ОС	92-2	01
4. Доходы в виде материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией объекта основных средств	10	92-2
4. Затраты по ликвидации объекта (в зависимости от того, своими силами или силами сторонней организации)	92-2	23, 60
4. При наличии страхового полиса на объект ОС	76-2	01
5. Поступление страхового возмещения	51	76-2
6. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери	92-2	76-2
7. Убытки по чрезвычайным обстоятельствам	99	92-9

ѕ Выбытие основных средств из-за нарушения правил эксплуатации, недостач или хищения

Основные средства могут выбывать по вине работников организации из-за нарушения правил эксплуатации соответствующих объектов, результатом чего является досрочное выбытие этих объектов, также возможны недостачи и хищения. В учете организации данные хозяйственные операции отражаются следующим образом (таблица 2.4.3).



Таблица 2.4.3 Корреспонденция счетов по отражению в учете списания объекта основных средств из-за нарушения правил эксплуатации, недостач или хищения

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 Списана восстановительная стоимость похищенного	01	01
2 Списана сумма ранее начисленной амортизации по похищенному принтеру	02	01
3 Отражена сумма остаточной (недоамортизированной) стоимости принтера	94	01
4 Начислен НДС по списываемому принтеру	94	68
5 Отражена задолженность материально ответственного лица в случае его вины	73-2	94
6 Списана сумма убытка по принтеру на внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц, а также при наличии документов об этом из компетентных органов	92-2	94

ѕ Выбытие основных средств вследствие их продажи

Списание с баланса организации основных средств вследствие их продажи отражается в учете в соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:

· по мере отгрузки;

· по мере оплаты отгруженных товаров.

При реализации основных средств НДС начисляется от остаточной стоимости, за минусом суммы возвратных отходов.

При реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости НДС надо начислять от остаточной стоимости, а не цены реализации.

Типовая корреспонденция счетов по отражению в учете реализации объекта основных средств Дистанции гражданских сооружений представлена в таблице 2.4.4



Таблица 2.4.4 Корреспонденция счетов по отражению в учете реализации объекта основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Поступление денежных средств от покупателя в порядке предоплаты	51	62
2. Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта ОС	01	01
3. Списание амортизации выбывающего объекта ОС на уменьшение первоначальной стоимости	02	01
4. Списание остаточной стоимости продаваемого объекта ОС	91-2	01
5. Начисление НДС в бюджет от реализации ОС	91-3	68-2
6. Списание со склада материалов, израсходованных при демонтаже ОС, с одновременным отнесением на расходы от выбытия ОС	91-2	10
7. Отражена стоимость перевозки ОС (без НДС)	91-2	60
8. Отражен НДС, включенный в стоимость перевозки	18	60
9. Передача ОС покупателю на основании акта приема-передачи по договорной цене	62	91-1
10. Отражена прибыль от реализации ОС	91-9	99

ѕ Выбытие основных средств в порядке безвозмездной передачи (дарения)

Выбытие основных средств при их безвозмездной передаче оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств формы ОС-1.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача объекта основных средств отражается по счету 92 следующими записями, которые показаны в таблице 2.4.5.

Таблица 2.4.5 Корреспонденция счетов по отражению в учете выбытия объекта основных средств в порядке безвозмездной передачи (дарения)

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списана первоначальная стоимость безвозмездно передаваемого объекта ОС	01-10	01
2. Списана сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации безвозмездно передаваемого объекта ОС	02	01-10
3. Отражена остаточная стоимость безвозмездно передаваемого объекта ОС	92-2	01-10
4. Начислен НДС на остаточную стоимость безвозмездно передаваемого объекта ОС	92-2	68
5. Отпущены со склада материалы, использованные при демонтаже объекта ОС	92-2	10
6. Начислена зарплата рабочим за демонтаж ОС	92-2	70
7. Отражен финансовый результат (убыток) от списания безвозмездно передаваемого компьютера	99	92-9

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Пути совершенствования учета основных средств в организациях Республики Беларусь

В условиях перехода к рыночной экономике предъявляются особые требования к информации о наличии, движении и использовании основных средств. Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Работа по совершенствованию учета основных средств должна вестись по двум основным направлениям. Во-первых, следует работать над тем, чтобы как можно быстрее и наиболее полно получать необходимую информацию по основным средствам, но это невозможно без использования вычислительной техники. Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств.

На промышленных предприятиях республики наибольшее распространение получили корпоративные информационные системы, позволяющие реализовать комплексный подход к управлению предприятием. Лидерами на белорусском рынке сегодня являются такие системы как «Парус», «Галактика», «1С: Бухгалтерия 7.7», «Анжелика». Данные системы предполагают комплексную организацию единого информационного пространства, которое обеспечит использование однотипных наборов инструментальных средств для автоматизации всех бизнес-процедур, существующих на предприятии.

Технология учетных работ предполагает последовательное выполнение определенных процедур по различным разделам учета. Последовательность автоматизированной обработки информации по учету основных средств включает настройку системы, заполнение и корректировку необходимых справочников, создание базы данных о наличии основных средств на предприятии, регистрацию операций по их движению, обработку введенной информации и формирование учетных регистров.

Состав и структура автоматизированного рабочего места по учету основных средств в различных программах неодинаковы. Наиболее разработан перечень типовых задач, включающий:

ѕ учет наличия и движения основных средств в нат...