Организация учета расчетов с работниками и бюджетом по оплате труда

Изменение дохода наглядно представлено ниже на графике (рис. 4).

Рисунок 4 Динамика доходов от реализации продукции и оказания услуг

Как видно из рисунка 4, доход от реализации продукции и оказанию услуг в анализируемом периоде имеет не стабильную динамику роста, причиной является увеличения валовой прибыли.

Далее перейдем к анализу динамики изменения численности представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 Динамка численности работников

Динамика численности показала что численность увеличилась на одного человека, которого приняли в этом году работать продавцом консультантом. Проведем оценку динамики фонда оплаты труда работников и их средней заработной платы (рис. 6).

Рисунок 6 Динамика среднемесячной заработной платы

Рост среднемесячной заработной платы обуславливается тем, что увеличилась численность работников и увеличилась средимесячный показатель заработной платы.

Формирование учетной политики организации определяет теоретические и методологические основы, и принципы ведения бухгалтерского учета в организации, отраженные в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета» в Республике Казахстан.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» НСФО № 2 и утверждается руководителем организации.

В соответствии с учетной политикой Филиал ТОО компания «Neo - Азия» учет вознагрождений работникам ведется в соответствии с МСФО №19 «Вознаграждения работникам».

Вознаграждение работникам - все формы вознаграждений и выплат, предоставляемые ТОО работникам за оказанные ими услуги.

Они включают любые доходы, выплачиваемые ТОО работнику в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Стандарт применяется ко всем видам вознограждения работникам, в том числе вознограждениям, предоставляемым на основе формальных соглашений (коллективный договор) и неформальной практики, сложившейся в ТОО, которые подразделяется на:

- краткосрочное вознограждения;

- долгосрочные вознограждения.

К краткосрочным вознограждениям относится любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выплнены работы.

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих в ТОО, также как и сам процесс производства. В свою очередь, общая численность работающих в учете и отчетности делятся на следующие категории:

- руководители;

- специалисты;

- служащие -рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий - о квалификации.

ТОО самостаятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответветствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала ТОО производится в соответствии с действующим в ТОО Положением «Об оплате труда и премирования работников», согласна занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выротки осуществляется с использованием различных форм первичных документов (рапорт о выроботке, маршутных листов, нарядов на сдельную работу и др.). Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов.

Краткосрочное вознограждения работникам включают:

- социальные выплоты (к юбилейным датам, пособия на похороны работника, вознаграждения по итогам года и т.п.);

- накпливаемые отпуска. Если у работника остается неиспользованный отпуск на конец отчетного периода, то должно быть создано обязательство.

Долгосрочные возногражденя включают обязательства ТОО по выплоте:

- единовтеменно фиксированного вознограждения работникам при выходе на песию;

- возмещение ущерба по оплате трудоспособности.

Ожидаемые расходы по этим вознограждениям начисляется в течение срока работы работника по дисконтированной сумме, расчитаной с использованием метода прогнозируемой условной единицей (актуарные расчеты).

2.3 Порядок учетов расчетов с персоналом по оплате труда в Филиал ТОО компания «Neo - Азия»

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется при помащ специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Прием и увольнение работников, а также их пермещение по работе ведатся отделом кадров. Бухгалтерия открывает лицевой счет, в котором указывается Ф.И.О., табельный номер, семейное положение, дата приема на работу и увольнение. Лицевой счет служат для накпливания сведенья о заработке.

Предприятие Филиал ТОО компания «Neo - Азия» самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы, системы оплаты труда.

Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленого законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы.

На предприятии используется как сдельная, так и повременная система оплаты труда.

Повременная оплата труда применяется на Филиал ТОО компания «Neo - Азия» для начисления заработной платы административно - управленческого персонала основанием для ее начисления является табель учета рабочего времени, который составляется в каждом подназделении уполномоченным лицом и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц.

Один раз для выплаты аванса, второй раз для начисления заработной платы. На основании табеля учета рабочего времени бухгалтерия составляет ведомость начисления заработной платы (Приложение А). После начисления заработной платы состовляется ведомость удержания пенсионного отчисления (Приложение В),к нему прикладывается платежное поручение и сдается в банк (Приложение Б).

Синтетичаский учет расчетов по оплате труда работников Филиал ТОО компания «Neo - Азия» расмотрен в таблице 4.

Таблица 4

Корреспонденции счетов по начислению заработной платы Филиала ТОО компания «Neo - Азия»

Содержание	Корреспонденция
	Сумма в тенге	Дебит	Кредит
1	2	3	4
Начислена заработная плата и другие выплаты рабочим основного производства	306578	8112	3350
Начислена заработная плата работникам, занятых реализацией продукции	256841	7110	3350
Начислена заработная плата административно управленческому персоналу предприятия	268532	7210	3350
Начислены отпускные работникам за счет ранее созданного резерва	64089	3430	3350
Начислены и удержаны обязательные пенсионные взносы	125984	3350	3220
Начислен и удержан индивидуальный подоходный налог	138665	3350	3120
Из заработной платы удержаны не возмещенные подотчетные суммы	36950	3350	1251
Продолжение таблицы 4
1	2	3	4
Представлены удержания в возмещение материального ущерба	12650	3350	1252
Отражены соц. удержания из заработной платы работников, подлежащие перечислению (выплате) третьим лицам	60320	3350	3390
Из заработной платы удержан ранее выданный аванс	45600	3350	3390

После начисления заработной платы и проведения всех удержаний, составляется платежнные ведомости на выплату заработной платы либо расходный кассовый ордер (Приложение Г). Для работников занятых непосредственно в производстве готовой продукции используется сдельная оплата труда, для этого используется следующие виды первичных документов:

- наряд на сдельную работу;

- ведомость учета выработки;

- акт о приеме выполненных работ.

Выплота заработной платы производится ежемесячно в первой половине месяца следущего за отчетным, через банкоматы. Выплата отпусных производится не позднее, чем 1 день до начала отпуска. Все больничные листы, сданные до конца текущего месяца подлежит оплате при начислении заработной платы за месяц.

Удержания из заработной платы - все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

Удержания классифицируются по следующим видам:

- Обязательные удержания - обязательные пенсионные взносы и индивидуальный подоходный налог;

- Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся по распоряжению администрации лишь в случаях, предусмотренных законом.

Например:

- для возвращения аванса, выданного в счет зарплаты;

- возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника.

Другие удержания по инициативе работника, например за товары, проданные в кредит.

При каждой выплате зарплаты общий размер удержаний не может превышать 20 процентов, в случаях, особо предусмотренных законодательством, или при удержании по нескольким исполнительным документам - 50 процентов заработка.

Все допустимые по Трудовому Кодексу удержания из заработной платы подразделяются на три группы, представленных в таблице 5.

Таблица 5

Группы удержаний из заработной платы

Удержание налогов, штрафов, наложенных судебными или административными органами или по приговору судов об исправительных работах без лишения свободы;	Удержания, осуществляемы администрацией на основании исполнительных документов, в порядке взыскания денежных сумм в пользу третьих лиц;	Удержания, производимые по инициативе и распоряжению администрации для погашения обязательств работников перед данным предприятием или учреждением. В этом случае администрация вправе в течение месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности, либо со дня неправильно исчисленной выплаты, удержать с работника соответств. суммы.
П р и м е ч а н и е - составлена автором на основе источника [5, раздел 6,7,11]

В соответствие с действующим законодательством из заработной платы персонала в ТОО производятся следующие удержания:

- отчисления в пенсионный фонд и фонд социального страхования;

- индивидуальный подоходный налог у источника выплаты;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам;

- погашение задолженности по подотчетным суммам (Приложение Л);

- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

- возмещение суммы по сверхнормативным командировочным, подлежащим возмещению за счет дохода работника;

- денежные выплаты за товары, купленные в кредит;

- удержания за подписку на газеты и журналы;

- по исполнительным документам; за брак продукции.

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок исчисления и удержания налогов для уплаты в бюджет, обязательных пенсионных взносов для перечисления в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, являются:

- Налоговый кодекс Республики Казахстан;

- Формы и правила заполнения налоговой отчетности, утвержденные уполномоченным государственным органом (приказы Налогового комитета Минфина Республики Казахстан от 03.12.2003 г. № 493 - на 2004 г. и от 08.12.2004 г. № 625 - на 2005 г.);

- Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов;

- Закон Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20.06.1997 г. с учетом внесенных и вступивших в действие изменений;

- Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 г. № 245 с учетом внесенных изменений;

- Постановление Правительства Республики Казахстан от 15.05.2003 г. № 452 «Об утверждении Правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы»; [17]

- Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» от 25.04.2003 г. № 405-II;

- Постановление Правительства Республики Казахстан от 21.06.2004 г. № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования».

14 декабря 2006 года Председателем Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан подписан приказ № 641 «Об утверждении Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога», который зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов 29 декабря 2006 года за № 4501.

Приказ вводится в действие со дня официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

С вступлением в силу Приказа утрачивает силу приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 1 декабря 2004 года № 613 «Об утверждении Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога», в соответствие с которым производилось исчисление индивидуального подоходного и социального налогов.

Данным приказом введена фиксированная ставка индивидуального подоходного налога на уровне 10 процентов для всех физических лиц, с отнесением на вычет минимальной заработной платы. [18]

Плательщиками индивидуального подоходного налога Филиал ТОО компания «Neo - Азия» являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты.

К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им предприятием в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится с начала года по истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленный законодательно размер минимальной заработной платы, путем применения ставки 10 процентов.

Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели.

Для равномерного удержания подоходного налога в течение года используются коэффициенты. Для каждого месяца коэффициент рассчитывается путем деления 12-ти на порядковый номер месяца.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице.

Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

Удержание индивидуального подоходного налога по одному сотруднику производится в карточке учета расчетов по заработной плате.

Профсоюзные взносы удерживаются в размере 1процент из общей суммы начисленной заработной платы. С пособий по временной нетрудоспособности они не удерживаются.

Удержания за товары, проданные в кредит, производятся на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и т.д.

При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50 процентов заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10 процентов из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности. Другие удержания из заработной платы производятся лишь с согласия работника.

Работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине работодателю, в случаях, когда:

- между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и др. ценностей, переданных работнику;

- в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

- имущество и др. ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

- вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

- вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и др. предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

- вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;

- вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке.

Таким образом, чтобы правильно рассчитывать удержания из заработной платы, нужно уметь учитывать количество и качество труда, определять доход работника для исчисления налогов.

Сумма алиментов, подлежащих удержанию с Зубарева В.С., составит:

Расчет суммы полученного дохода:

Сумма заработной платы за сентябрь = 26400 тенге (150 х 176 часов);

Сумма премии, полученной за сентябрь = 5280 тенге (26400 х 20%);

Сумма доплаты за ночные часы = 9600 тенге.

Итого, общая сумма дохода составит 41280 тенге.

Расчет сумм, подлежащих удержанию из полученного дохода;

- сумма обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (10 процентов, подлежащие удержанию из заработной платы) = 4128 тенге;

- сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию в текущем месяце (по ставкам, предусмотренным действующим законодательством) = 2740 тенге;

Итого удержано из полученного в сентябре 2011 года дохода = 6868 тенге (4128 + 2740).

Сумма к получению за текущий месяц работника Зубарева В.С. составит: 34412 тенге (41280 - 6868 тенге).

Поскольку исполнительный лист вступает в силу с 01.09.2011г., алименты за сентябрь будут рассчитываться в полном размере: 34412 тенге х 0,25 = 8603 тенге.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10 процентов из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

ИПН удерживается ежемесячно согласно действующего налогового законодательства.

По исполнительным листам судебных органов удерживаются алименты в размере на одного ребенка 25 процентов, на двух детей 33 процента, на трех и более детей 50 процентов. Более 50 процентов из заработной платы удерживать не разрешается.

Другие удержания из заработной платы производятся лишь с согласия работника. По заявлению работника удерживаются суммы для оплаты коммунальных услуг, товаров приобретенные в кредит.

Корреспонденции счетов по удержанию ИПН, НПФ, социального налога и других удержаний из заработной платы работников представлены в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по удержанию из заработной платы Филиал ТОО компания «Neo - Азия»

№ п/п	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислены и удержаны обязательные ?енсионные взносы работников	412050	3350	3220
2	Начислен и удержан индивидуальный подоходный налог работникам	283650	3350	3120
3	Начислен социальный налог: основных производственных рабочих	453255	8113	3150
4	Начислены социальные отчисления работников	206025	8114	3210
5	Удержаны суммы по исполнительным листам	60732	3350	3390
6	Из заработной платы удержаны не возмещенные подотчетные суммы	36950	3350	1251
7	Представлены удержания в возмещение материального ущерба	12650	3350	1254
8	Из заработной платы удержан раннее выданный аванс	45600	3350	3390

После начисления заработной платы и проведения всех удержаний, составляется платежные ведомости на выплату заработной платы либо расходный кассовый ордер.

Для работников занятых непосредственно в производстве готовой продукции используется сдельная оплата труда, для этого используется следующие виды ?ервичных документов:

- Наряд на сдельную работу;

- Рапорт о выработки;

- Ведомость учета выработки;

- Акт о приеме выполненных работ.

2.3 Учет расчетов с бюджетом Филиала ТОО компания «Neo - Азия»

В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает:

- определение размера объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающегося с предприятия налога, на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом [4,12].

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог».

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим.

Объекты налогообложения является:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты;

- чистый доход юридического лица, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение): Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход -Вычеты.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы:

- от реализации товаров (работ, услуг);

- от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств;

- по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества;

- от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

- от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

- от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

- получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

- безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы [5, 89].

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении):

- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;

- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами;

- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства Республики Казахстан;

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

К вычетам относятся:

- вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам;

- вычет по вознаграждению;

- вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам;

- вычеты по сомнительным требованиям;

- вычеты по отчислениям в резервные фонды;

- вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы;

- вычет расходов по страховым премиям;

- вычеты расходов на социальные выплаты;

- вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей;

- вычеты по отрицательной курсовой разнице;

- вычет штрафов и пени;

- вычет налогов;

- вычеты по фиксированным активам;

- вычеты по расходам на ремонт.

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредитуют счет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Начисление налога производится один раз по итогам года [7, 45].

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» с кредита счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:

- доходы, облагаемые у источника выплаты - доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, стипендии, доход по договорам накопительного страхования;

- доходы, не облагаемые у источника выплаты - имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан;

- доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению - адресная социальная помощь, вознаграждения по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с государственными ценными бумагами, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50-ти % от минимальной заработной платы, выплаты для оплаты медицинских услуг, компенсации при служебных командировках в пределах установленных норм, и некоторые другие доходы [10, 69].

Доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

- доход работника. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

При удержании подоходного налога дебетуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», кредитуют счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог»»;

- доход от разовых выплат. К нему относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам;

- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов - выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя;

- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, выплачиваемый физическим лицам, облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке 5%.;

- стипендии. Индивидуальным подоходным налогом облагаются выплачиваемые стипендии (сумма денежных средств, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования), а также сумма, назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам;

- доход по договорам накопительного страхования. Налогообложению подлежат страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями в соответствии с договорами, страховые премии по которым были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах и за счет средств работодателей.

Доходы, не облагаемые у источника выплаты. К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие [11, 56].

Сроки удержания и уплаты ИПН:

- исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты;

- по налогу, удерживаемому у источника выплаты - не позднее 20 числа следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения;

- по налогу, не облагаемому у источника выплаты - исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 10 % и уплачивается по итогам налогового года не позднее десяти рабочих дней после 31 марта года, следующего за отчетным;

- ИПН по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путем применения ставки 10 % к сумме полученного дохода и подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

Кто должен подавать декларацию по ИПН и в какие сроки:

- налогоплательщики-резиденты, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;

- физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;

- физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;

- лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;

- депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.

Не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом. Налоговым периодом установлен календарный год.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется налоговыми агентами, выплачивающие доходы, облагаемые у источника выплаты. Декларация подается в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам.

Налоговым периодом установлен календарный квартал.

Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. При налогообложении доходов иностранных физических лиц применяется принцип резиденства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов.

Физическое лицо в целях налогообложения, считается резидентом РК, если оно отвечает любому из следующих критериев:

- законный въезд в Республику Казахстан (вид на жительство);

- значительный срок пребывания в Республике Казахстан;

- пребывание в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней. Иностранное физическое лицо отвечает критерию «значительный срок пребывания», если оно находилось в Республике Казахстан не менее 31 календарного дня в течение текущего года и не менее 183 календарных дней в течение трехлетнего периода, оканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Период 183 календарных дней в течение трехлетнего периода определяется на основе применения к каждому налоговому периоду приведенных ниже средневзвешенных коэффициентов:

1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

1/3 - количество дней пребывания в первом предыдущем налогом периоде;

1/6 - количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом [12, 178].

Социальный налог предприятиями-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 «Социальный налог».

Плательщики социального налога:

- юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности;

- частные нотариусы, адвокаты.

- структурные подразделения по решению юридического лица могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Объектом обложения социальным налогом являются:

- для юридических лиц - расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг;

- для частных нотариусов, адвокатов - численность работников, включая самих плательщиков.

Объектом обложения социальным налогом не является:

- выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемые по линии государств, правительств государств и международных организаций;

- государственные премии, стипендии, денежные награды, присуждаемые за призовые места;

- компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора;

- при призыве работника на военную службу;

- компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

- обязательные пенсионные взносы, добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

Ставки налога:

- для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалов и представительств иностранных юридических лиц, уплачивают социальный налог по ставке 11 % от сумм облагаемых доходов, выплаченных работодателем;

- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника;

- специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5%;

- для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, рассматриваются нами в разделе «Специальные налоговые режимы»;

- исчисление социального налога производится посредством применения ставок, уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, к объекту обложения социальным налогом, за налоговый год.

В 2012 году ставка социальных отчислений равна 5 % от суммы заработной платы за минусом обязательных пенсионных взносов.

В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.

Порядок уплаты налога: Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Налоговый период: Налоговый период - календарный месяц.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога [22, 159].

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий, над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Плательщики, имеющие структурные подразделения, представляют расчет социального налога по структурным подразделениям в налоговые органы по месту своей регистрации не позднее срока представления декларации по социальному налогу.

Соответствующие приложения расчета социального налога по структурным подразделениям, заверенные налоговым органом по месту регистрации плательщика, представляются в налоговые органы в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, в течение пяти рабочих дней со дня установленного срока для представления расчета [23, 147].

Таким образом, во второй главе дипломной работы раскрыта организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере Филиал ТОО компания «Neo - Азия».

Представлена краткая характеристика и учетная политика Филиал ТОО компания «Neo - Азия». Рассмотрен порядок начисления и удержаний из заработной платы на примере Филиал ТОО компания «Neo - Азия».

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда, представлен в третьей главе дипломной работы на примере Филиала ТОО компания «Neo - Азия».

3. Аудит расчетов по оплате труда и бюджетом по оплате труда в филиале ТОО компания «Neo - Азия»

3.1 Понятие и сущность аудита

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, давая четкое определение аудиторской деятельности, аудиту, рассматривает их как тождественные категории.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц.

Перечень сопутствующих аудиту услуг:

- экономическое, финансовое и бухгалтерское консультирование;

- автоматизация бухгалтерского учета и внутренних информационных технологий; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- разработка и анализ инвестиционных проектов;

- составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью.

Законодательное закрепление частной собственности и создание хозяйственных обществ и товариществ, уставный капитал которых формировался из вкладов коммерческих организаций и (или) физическихлиц, обусловили необходимость разработки системы контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью. Функцию такого независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью частных компаний и взял на себя аудит.

Виды аудита. Выделяют обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в отношении:

- открытых акционерных обществ;

- кредитных, страховых организаций или обществ взаимного страхования, товарных или фондовых бирж, инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов;

- организации или индивидуального предпринимателя;

- государственных или муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, при определенных финансовых показателях.

Обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Особым видом обязательного аудита являлся также аудит, проводимый аудиторскими фирмами по поручению государственных органов.

Инициативный аудит - проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, проводимая по собственной инициативе организации или индивидуального предпринимателя.

Внутренним аудитом является независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в собственных интересах.

Внутренний аудит имеет следующие особенности: проводится внутри организации ее служащими (аудиторами); организуется по желанию руководства фирмы; информация, рассматриваемая в качестве результата внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала; затраты на проведение внутреннего аудита берет на себя фирма.

Аналитический подход к проведению тестов. Анализ рабочих документов и финансовых отчетов. Анализ коэффициентов и принятие решений.

К аудиторским процедурам по существу относится аналитические процедуры. Анализ в аудите имеет большое значение и используется на всех этапах аудиторской проверки. МСА 520 «Аналитические процедуры» требует, использовал аналитические процедуры при планировании и на стадии общего обзора любого аудита.

Основной принцип использования аналитических процедур состоит в том, что существуют основные взаимосвязи между финансовыми и нефинансовыми данными в финансовой отчетности, которые могут существовать или продолжать существовать в будущем. Эти взаимосвязи помогают аудитору в идентификации потенциальных областей аудиторского риска посредством выяснения того, являются ли остатки счетов и связи между финансовыми отчетами приемлемыми ли нет, основываясь на финансовых результатах прошлых периодов и прогнозируемых ожиданиях.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. Основной целью аудиторской деятельности является обеспечение достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности предприятий.

Основными задачами аудита являются

- контроль за хозяйственной деятельностью предприятия и деятельностью материально-ответственных и должностных лиц;

- анализ хозяйственной деятельности предприятия;

- установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности;

- прогнозирование, выявление резервов предприятия и перспективы развития предприятия;

- юридическая консультация.

Различают внутренний и внешний аудит.

Внутренний - инициативный аудит, проводится по инициативе руководителя, с целью анализа финансово-хозяйственной деятельности и прогнозирования работы на перспективу. При этом аудитор дает заключение, которое не подлежит огласке.

В договоре между руководителем и аудитором оговаривается ряд моментов, какие вопросы рассматривать аудитором и какие рекомендации предусматриваются по улучшению работы предприятия.

Внешний - обязательный аудит проводится в соответствии с Положением «Об аудиторской проверке» по инициативе налоговых органов МВД, вышестоящих органов. Внешний аудит обязателен для совместных предприятий и коммерческих фирм. Его цель - достоверность отчетных данных.

Аудиторская деятельность - это независимая проверка бухгалтерской отчетности, составленной предприятиями и организациями в соответствии с действующим законодательством, с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за отчетный период.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятия и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности.

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, бухгалтерской и налоговой отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов предприятия, консультированию по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Казахстана также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторская фирма может быть основана на смешанной форме собственности, т.е. её имущество находится в определённых долях в частной, государственной, муниципальной и иной собственности. Иностранные (полностью принадлежащие иностранным юридическим и физическим лицам, но образованные и действующие по казахстанскому законодательству) и совместные аудиторские фирмы работают в соответствии с Законом об иностранных инвестициях.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Республики Казахстан, за исключением формы акционерного общества открытого типа. Аудиторская фирма может быть учреждена в форме индивидуального (семейного) частного предприятия, полного товарищества, смешанного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью (акционерного общества закрытого типа), государственного, муниципального предприятия.

Аудиторская фирма по своей природе требует организации на основе частной собственности, что предполагает выборочную проверку достоверности отчётности, а не сплошную, как при ревизии. Возможно, государство и субъекты Республики Казахстан, органы местного самоуправления вправе создавать аудиторские фирмы для осуществления аудиторских проверок государственных и муниципальных, а также частных предприятий, но только для совершения иных действий, помимо подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности и соответствия хозяйственных и финансовых предприятий законодательству.

Занятие аудиторской деятельностью происходит на основе специального разрешения (лицензии), а также при наличии квалификационного аттестата. Постановлением Правительства Республики Казахстан утверждены порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Согласно Указу Президента Республики Казахстан все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны пройти аттестацию и получить квалификационный аттестат аудитора единого образца. Проведение аудиторской деятельности без аттестации запрещается [20, с. 10].

...