Организация учета расчетов с работниками и бюджетом по оплате труда

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Этот вид деятельности регулируется Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности».

Основная цель аудита - это выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. Функциями аудита являются экспертная оценка, аналитическая, консультативная и производственная функции.

Аудиторскими доказательствами считается информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора.

Началом проведения аудита является планирование, которое проходит в несколько этапов. Сначала предварительное планирование, затем ознакомление с системой внутреннего контроля и оценка риска контроля, далее подготовка и составление общего плана аудита, и последний этап - подготовка и составление программы аудита.

Таким образом, аудит - это контроль особого рода, имеющий принципиальные отличия от контроля государственного по целям, задачам, порядку осуществления и результатам деятельности. Аудитор - не проверяющий, функцией которого является призвать нарушителей к ответственности, но и не правая рука бухгалтера. Аудитор - это профессионал, чье мнение представляет ценность для пользователей отчетности. Осознание этого обстоятельства чрезвычайно облегчает общение с аудитором и повышает эффективность его работы.

Аудит является независимой третьей стороной и играет роль посредника между составителями и потребителями финансовой информации. Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют 2 функции:

- высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для подтверждения полноты, арифметической точности представленной в финансовом отчете информации;

- проверка соответствия расшифровок и оценка в финансовом отчете общепринятым принципом учета.

В настоящее время количество фирм, оказывающих услуги по аудиту, насчитывается более 170, также услуги оказывают и независимые аудиторы, работающие как предприниматели. Но и количество потребителей данного вида услуг неуклонно возрастает, и не потому, что для некоторых он обязателен, а потому что у предприятий существует потребность в аудите.

На сегодня аудит - это системный процесс получения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам.

Основным нормативным правовым актом, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, является Закон «Об аудиторской деятельности» от 20.11.98 г. № 305-1 с учетом последующих дополнений. Данный закон действует на всей территории Республики Казахстан и определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности.

Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности. Основная цель аудита - выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься:

- аудиторские организации, созданные в любой организационно;

- правовой форме, за исключением акционерных обществ открытого типа, производственных кооперативов и государственных предприятий;

- иностранные аудиторские организации;

- только при образовании соответствующих аудиторских организаций-резидентов Республики Казахстан.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. В Республике Казахстан действует правило (стандарт) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Если аудитор убеждается в том, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции баланса. Необходимо различать аудит системы внутреннего контроля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором. При проверке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

При этом аудитору следует руководствоваться следующими принципами: эффективность внутреннего контроля во многом зависит от вида и объема проводимых хозяйственных операций; разделение функциональных обязанностей; контроль - в эффективно действующей предпринимательской структуре ни одна операция не должна оставаться без контроля. Задача аудитора - оценить целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях. Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение, производство, сбыт, оплата труда, финансы. Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдают аудиторам в аудиторских фирмах. Основной аудитор может вносить коррективы в перечень вопросов в зависимости от особенностей клиента [21, с. 8].

3.2 Программа и процедуры аудита

В учетной политике предприятия обозначен раздел «Труд и заработная плата». В нем отражено следующее: разделение работников на группы (административно-управленческий персонал, служащие, рабочие), размеры должностных окладов, система премирования и иных вознаграждений (доплаты за работу в ночное время и праздничные дни, доплата за вредность, доплата за совмещение должностей). Указывается, что прием на работу, перевод, командировки, увольнения, отпуска производятся на основании приказов. Также в учетной политике предприятия предусмотрена следующая продолжительность рабочего времени: пятидневная рабочая неделя по восемь часов в день. Очередные отпуска предоставляются в соответствии с утвержденным графиком. Сверхурочное время оплачивается на основании предоставленных табелей учета рабочего времени и ведомостей учета рабочего времени.

Результаты аудита системы внутреннего контроля показали, что бухгалтерия подвергается тщательному контролю со стороны руководства. Исходя из результатов проведенного тестирования системы внутреннего контроля, направим свои усилия на то, чтобы проверить правильно ли ведется учет личного времени работников, на проверку начисления заработной платы и доплат, а также на правильность производимых удержаний.

Первым шагом проверки является проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы. Для этого нам было необходимо уточнить, имеется ли у руководства товарищества Кодекс Закона о труде Республики Казахстан и иные нормативные правовые акты, касающиеся оплаты труда работников. На данный вопрос был получен ответ, что данные нормативные акты на предприятии имеются и были предоставлены аудитору.

Оформление и увольнение с работы проводится согласно действующего законодательства. Прием на работу осуществляется на основании заявления. С работником заключается индивидуальный трудовой договор, или трудовое соглашение. На каждого работника оформляется приказ, и бухгалтер открывает на работника лицевой счет, в нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Учет личного состава ведет делопроизводитель предприятия. Он ведет табеля учета рабочего времени, работников и ведомости учета часов работы персонала.

Следующий шаг - проверка первичных документов. Необходимо проверить правильность заполнения реквизитов. В табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости заполнены все реквизиты, подписи соответствуют. Выявлено, что не во всех первичных документах имеются все подписи, кое-где отсутствует подпись директора предприятия. Проверка табелей учета рабочего времени и ведомости учета часов учебной работы персонала дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого сопоставляются фамилии рабочих в ведомостях учета часов работы и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. По результатам проверки видно, что фамилии в приказах совпадают с фамилиями, указанными в табелях учета рабочего времени и ведомостях учета часов работы работников. Также, если судить по предоставленным документам, не было случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.

Начисление заработной платы работникам предприятия проводится согласно окладов и табелей учета рабочего времени. Суммы окладов в договорах соответствуют суммам начисленной заработной платы. За проверяемый период в табелях учета рабочего времени не замечено никакого несоответствия, нет исправлений и неточностей.

Начисление доплат производится на основании приказов директора предприятия.

Проверка оплаты дней временной нетрудоспособности никаких отклонений не выявила. Основанием для назначения и выплаты пособия по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают из расчета среднемесячной заработной платы, но при этом размер месячного пособия не превышает 15 МРП.

На данном предприятии существуют следующие виды доплат: доплата за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, доплата за совмещение должностей.

Оплата за работу в ночное время производится не ниже, чем в полуторном размере. Работа в ночное время закрепляется приказом и отражается в тарификации. Оплата труда в выходные и праздничные дни производится не ниже, чем в двойном размере часовой тарифной ставки. Размер доплат за совмещение должностей составляет в Филиал ТОО компания «Neo - Азия» 15 процентов от месячного должностного оклада.

Удержание подоходного налога производится согласно действующему законодательству. Заработная плата, а также другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной форме или натуральной форме включая доходы, предоставленные работодателям в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды подлежат налогообложению ИПН по ставкам налогового кодекса. Облагаемый доход определяется путем исключения из начисленного за месяц дохода выплат, не подлежащих обложению в соответствии Налоговым кодексом, сумм ОПВ за этот месяц и налоговых вычетов и заявлениям работников. Затем к сумме облагаемого дохода, применяется ставка налога в размере десяти процентов и определяется сумма ИПН за отчетный месяц. Удержание отчислений в пенсионный фонд соответствует законодательству и составляет десять процентов. В ходе проверки не было обнаружено нарушений. Суммы удержанных отчислений в пенсионный фонд своевременно отчисляются в накопительные пенсионные фонды.

Учет заработной платы на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи программы «1-С: Бухгалтерия 8.8».

Аудит начисления оплаты труда начинается с проверки общей суммы начислений заработной платы на Филиал ТОО компания «Neo - Азия». Для этого для проверки используется бухгалтерский отчет за ряд лет. На основании данных бухгалтерского отчета и на основании составленного плана проведения аудита проводится аудит.

Под фондом заработной платы понимают сумму оплаты труда, выплачиваемую работникам предприятия. В состав заработной платы входят все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и отдельных социальных льгот, начисленной в натуральной или денежной форме (независимо от видов источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не отработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

При проведении аудита по правильности начисления заработной платы проверяются начисленные к выплате в соответствии с платежными документами, по которым работникам были произведены расчеты по заработной плате. При этом указанные суммы проверяются «брутто», т. е. без вычета налогов и других обязательных платежей и удержании, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Проверка производится на основании имеющегося положения Компании по начислению заработной платы. При проверке необходимо обратить внимание на то, что суммы, начисленные за ежегодные, ежегодные дополнительные отпуска, должны начисляться в отчетном месяце только в сумме, приходящиеся на дни отпуска в этом месяце.

При натуральной оплате труда, предоставлении трудовых и социальных льгот сумма заработной платы включается исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на момент начисления.

При проверке правильности начисления заработной платы аудитор проверяет правильность начисления за выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам, в процентах от дохода, в долях от чистого дохода или по среднему заработку, независимо от систем и форм оплаты труда.

К заработной плате в денежной форме относятся:

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам (за профессиональное мастерство);

- вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за продолжительность непрерывной работы в организации);

- премии, за производственные результаты текущего характера;

- вознаграждения по итогам года;

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными требованиями. В аудиторском заключении аудитор использует следующие фразы: «предоставляет достоверную и объективную картину» или «предоставлена объективно по всем существенным аспектам», эти термины являются эквивалентными по значению.

Аудит на предприятии Филиал ТОО компания «Neo - Азия» в основном осуществляется ведомственным аудитом. Основной целью ведомственного аудита является представление руководителю точных сведений о положении финансовых дел на предприятии.

Данная информация осуществляется с помощью документальной проверки. Контролю подвергается начисление заработной платы работникам, анализируются выплаты из заработной платы.

На основании ведомственной инструкции по учету расчетов по оплате труда производится документальная проверка по начислению оплаты труда и проверка удержании из оплаты труда.

Аудитору необходимо учитывать, использовались ли процедуры внутреннего контроля в течение всего периода.

Аудитор может выполнить некоторые тесты внутреннего контроля во время промежуточного посещения до окончания периода.

Тесты внутреннего контроля представляют собой тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств соответствия структуры и эффективности работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть собранной информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства (табл.7).

Таблица 7

Тесты системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Варианты ответа	Примечания
		Нет	Да	Нет ответа
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?	Х			Необходимость контроля для целей управления
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?		Х		Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?		Х		Контролируется главным бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?		Х		Контролируется главным бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?	Х			Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?		Х		Контролируется главным бухгалтером
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?		Х		Контролируется главным бухгалтером
8	Проводятся ли мероприятия по повышению квалификации бухгалтерского персонала?	Х			Опрос администрации
9	Проводятся ли операции по обучению вновь прибывшего персонала?		Х		Опрос администрации
Б. Система бухгалтерского учета
1	Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?		Х		В соответствии с действующим законодательством
2	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?	Х			Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Х			Контролируется главным бухгалтером
4	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?			Х	Необходимо провести процедуру пересчета
5	Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?	Х			Реализовать по результатам проверки
6	Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?		Х		Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме
7	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?			Х	Необходимо провести сплошную проверку
8	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?			Х	Контролируется главным бухгалтером
9	Создаётся ли резерв на оплату отпусков?		Х		Контролируется главным бухгалтером

Методы сбора доказательств:

- наблюдение или участие в инвентаризации;

- наблюдение или участие за выполнением хозяйственных операций;

- опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов полученных от третьих лиц;

- проверка документов предприятия;

- арифметическая проверка;

- анализ.

Аудит начисления заработной платы начинается с определения общего состава заработной платы, начисленной всему составу работников Филиал ТОО компания «Neo - Азия» за определенный период времени. Для проведения внутреннего аудита в дипломной работы взяты годы 2011 год и 2012 год.

Аудит использования оплаты труда начинается с проверки правильности применения сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

Тщательному изучению аудитором должны подлежать выплаты, предусмотренные законодательством о труде. Значительную часть этих расходов составляют выплаты вознаграждения за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков.

Оплата труда начисляется и выплачивается согласно изданных Постановлений правительства Республики Казахстан и других нормативно - правовых актов. Исполнение данных Постановлений и нормативно - правовых актов обязательно для счетных работников предприятия, в частности работников Филиал ТОО компания «Neo - Азия», проверка начисления и выплат - обязанность внутреннего аудита. Но помимо начисления и выплаты заработной платы работникам, в Республике Казахстан производятся определенные удержание из заработной платы. Одним из них является удержания в пенсионный фонд. В Республике Казахстан с 1 января 2001 года действует новая система пенсионного обеспечения.

В связи с этим и на основании Закона Республики Казахстан « О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и постановления Правительства Республики Казахстан № 1733 « Об утверждении порядка исчисления, перечисления обязательных пенсионных взносов и осуществления выплаты пенсий из Государственного центра по выплате пенсий» с 1 января 2001 года перечисляются обязательные пенсионные взносы в Государственный накопительный фонд через Государственный центр по выплате пенсий.

Однако следует отметить, что из - за неправильного оформления платежных документов, указания соответствующих реквизитов затрудняется полное, своевременное зачисление сумм на счет плательщика.

Аудиторскими проверками установлены часто встречающиеся ошибки в части правильности начисления пенсионных взносов:

- отсутствие кода назначения платежа в платежных поручениях;

- неправильное формирование списков работников к платежным поручениям.

- списка фамилий (дата, фамилия, отчество, дата рождения). В этой связи с целью своевременного и полного зачисления средств, исключая утерю пенсионных отчислений каждого вкладчика, необходимо правильно указывать реквизиты вкладчиков.

Согласно 13 Законы Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2001 года» определено, что юридические лица с иностранным участием, представительства и филиалы иностранных юридических лиц перечисляют обязательные пенсионные взносы в Государственный центр по выплате пенсий в размере 15% от фонда оплаты труда только в части граждан Республики Казахстан.

Согласно пункту 23 Постановления Правительства Республики Казахстан от 10 декабря 2000 года № 1733 обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды уплачиваются юридическими лицами за физических лиц.

Основными удержаниями из фонда оплаты труда являются:

1. Индивидуальный подоходный налог;

2.Обязательные пенсионные отчисления.

В связи с этими отчислениями основными направлениями в деятельности аудита является проверка правильности начисления корпоративного подоходного налога и обязательных пенсионных взносов. Кроме данного контроля при проведении аудита подлежат проверке своевременность и полнота перечисления платежей по назначению.

Используя в повседневной работе законодательные и нормативные акты, работодатель и бухгалтер встречаются с различными понятиями: «доходы в виде оплаты труда», «заработная плата», «минимальная заработная плата», «средняя заработная плата».

Такое разнообразие используемых понятий вызывает необходимость разобраться в их значении, единстве и различии.

К сожалению, не все эти значения имеют законодательное определение, что создает определенные трудности в практической деятельности бухгалтеров и нередко является причиной ошибок.

Наиболее емкое из всех перечисленных здесь понятий и по смыслу объединяющие их все - «доходы в виде оплаты труда». Понятие «доходы в виде оплаты труда» определяет, что к оплате труда, кроме начисленной заработной платы, могут быть отнесены и другие доходы работника.

Понятие «доходы в виде оплаты труда» используется в целях исчисления подоходного налога с работника.

Так, согласно положениям ст.10 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» к доходам, получаемым в виде оплаты труда, кроме начисленной заработной платы, относятся различные затраты работодателя на своего работника, в т.ч.:

- расходы работодателя на возмещение затрат работников, не связанные с его деятельностью (например покупка жилья, оплата обучения в учебном заведении, затраты на содержание ребенка работника в детском саду и т.п.);

- списание по решению работодателя долга или обязательства работника перед ним;

- затраты работодателя на оплату страховых премий по добровольному страхованию жизни или здоровья работника накопительного характера и т.д.

Таким образом в целях налогообложения в оплату труда работника должны быть включены затраты работодателя на него, которые не вызваны производственной необходимостью.

Перечень таких затрат определен ст.10, в то же время не ограничен ею и позволяет расширить его.

Вероятно, было бы целесообразнее определить перечень расходов работодателя на работника, связанных с производственной необходимостью, не входящих в состав оплаты труда, т.к. этот перечень более конкретен, ограничен и позволял бы все остальные затраты работодателя на своих работников рассматривать как оплату труда.

В различных законодательных и нормативных актах отправной точкой в расчетах различных платежей является «фонд оплаты труда».

В Законе РК «О труде в Республики Казахстан» дается разъяснение, что такое заработная плата: «заработная - плата вознаграждение (доход) за труд в соответствии с его важностью, количеством и качеством», выплачиваемое работодателем работнику в соответствии с индивидуальным трудовым договором (контрактом). Хотелось бы отметить, что в соответствии с данным Законом размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и оговаривается в индивидуальном трудовом договоре. В то же время ее размер не может быть ниже установленной законодательством Республики Казахстан минимальной заработной платы.

Минимальный размер заработной платы ежегодно утверждается Законом РК «О республиканском бюджете».

В отношении средней заработной платы в Законе «О труде в Республики Казахстан» сказано, что порядок исчисления средней заработной платы работников организации устанавливается законодательством Республики Казахстан (ст.78 Закона).

Необходимость исчисления среднего заработка вызвана тем, что при определенных событиях законодательными актами предусмотрено сохранение за работником среднего заработка либо расчет выплат зависит от размера средней зарплаты, а из этого складывается и аудит удержании из фонда оплаты труда.

Так, законом РК «О труде в Республики Казахстан» предусмотрено сохранение средней заработной платы при направлении работника для повышения квалификации или переподготовку с отрывом от производства, при оплате ежегодного трудового отпуска, выплате выходного пособия, при расторжении трудового договора в связи сокращением штатов или ликвидацией организации и т.д. Наиболее часто встречаются виды событий, при которых производится аудит на предприятии Филиал ТОО компания «Neo - Азия» приведены в таблице 8.

Таблица 8

Основные законодательные акты, нормативные документы, которые применяются при проведении аудита в Филиал ТОО компания «Neo - Азия»

№ пп.	Событие, при котором Необходимо исчисление средней заработной платы работников.	Наименование законодательных (нормативных) актов, устанавливающих порядок исчисления средней заработной платы.
1	2	3
1.	Расчет пенсионных выплат	Специальный порядок установлен законодательством о пенсионном обеспечении.
2.	Определение зарплаты, утраченной в результате повреждения здоровья	Специальный порядок установлен гражданским законодательством ГК РК (ст.938)
3.	Определения размера выходного пособия при увольнении (п.2ст.27 ЗРК «О труде»).	Определяется в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2003 № 1942 (п.16).
4.	Начисление отпускных при уходе в трудовой отпуск (ст.60 ЗРК « О труде в РК»).	-//-
5.	Выплата компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск (ст.68 ЗРК «О труде в РК»).	-//-
6.	Выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием.	-//-
7.	Начисление пособия по беременности и родам.	-//-
8.	Начисление социальных пособий усыновителям детей из роддома.	-//-
9.	Сохранение средней заработной платы на время переподготовки и повышения квалификации работника с отрывом от производства (ст.82 ЗРК «О труде в Республике Казахстан».	-//-
10	Сохранение средней заработной платы при переводе беременной женщины по медицинскому заключению на работу, исключающую неблагоприятные производственные факторы (п.3 ст. 23 ЗРК «О труде в РК».	-//-
11	Сохранение среднего заработка на время прохождения обязательных периодических медицинских осмотров (ст.81 ЗРК « О труде в РК».	-//-
Продолжение таблицы 8
1	2	3
12.	Оплата туда не ниже среднемесячной зарплаты на прежней работе, при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости (ст.20 ЗРК «О труде в РК»).	-//-
13	Оплата вынужденного прогула в связи с незаконным расторжением индивидуального трудового договора, при восстановлении на прежней работе (ст.29 ЗРК «О труде в РК».	-//-
14.	Оплата за весь период приостановки работы хозсубъекта из-за несоответствия требованиям безопасности труда (ст.21 ЗРК « Об охране труда».	-//-
15.	Определение пособия при расторжении индивидуального трудового договора из-за нарушения работодателем законодательства об охране труда, подтвержденного органами надзора и контроля (ст.21 ЗРК «Об охране труда»)	-//-
16.	Определение задолженности по алиментам, если должник не работает (ст.63 ЗРК от 30.06.2001г. №253-1)

Исчисление средне заработной платы работника, и удержании из них должно производиться в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2003 г. № 1942. Данная Инструкция введена в действие с 01.01.2004г.

В то же время эта Инструкция не регламентирует порядок исчисления средней заработной платы работников для расчета пенсионных выплат и определения заработной платы, уплаченной в результате повреждения здоровья, т.к. в этих случаях предусмотрен специальный порядок. Для расчета пенсионных выплат порядок исчисления средней заработной платы регламентируется пенсионным законодательством.

Гражданский кодекс Республики Казахстан устанавливает специальный порядок расчета средней заработной платы для определения заработка (дохода), уплаченного в результате повреждения здоровья.

При наступлении остальных событий, когда требуется определение средней заработной платы, следует руководствоваться положениями Инструкций, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2003 г. № 1942.

Точность расчета сумм, подлежащих выплате работнику исходя из среднего заработка и вычетов, зависит от правильности определения следующих 4 показателей, который используется при проведении аудита:

- расчетного периода;

- размера оплаты труда;

- среднего дневного (или часового) заработка;

- средней месячной заработной платы.

При определении расчетного периода следует исходить из того, что по Инструкции расчетным показателем периода считается 12 календарных месяцев с 1-го по 1-е число, предшествующих событию, если период отработан полностью. Если же период отработан не полностью (т.е. менее года) - учитывается фактически отработанное время, предшествующее событию.

Определение среднего дневного заработка имеет некоторые особенности в зависимости от вида события, в связи с которым определяется его размер.

Таким образом, законодательно определено обязательное для всех значение «минимальная заработная плата» (Законом «О республиканском бюджете» на соответствующий год) и понятие «средняя заработная плата». Так как порядок расчета средней заработной платы зависит от вида события, связи с которым она определяется, то специальные порядки ее расчета установлены Гражданским кодексом (при определении возмещения утерянного заработка), Законом «О пенсионном обеспечении в РК» (для определения размера пенсий) и общий порядок для других событий - постановлением Правительства.

Как говорилось ранее, государство напрямую не диктует работодателю условия оплаты труда его работников. Координирующая роль государства заключается в утверждении единых тарифных ставок, порядка оплаты труда в государственном секторе, установления уровня минимальной заработной платы.

В то же время, несмотря на то, что непосредственными регуляторами оплаты труда является рынок труда, а также коллективные и индивидуальные трудовые договоры, государство косвенно также воздействует на этот показатель.

Такое воздействие реализуется путем налогообложения оплаты труда. В настоящем периоде существует два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального налога и удержания подоходного налога с оплаты труда работников.

Как видим, в новом налоговом кодексе при определении объекта обложения социальным налогом не используются понятия «фонд оплаты труда» или «доходы в виде оплаты труда». Следовательно, в период проведения аудита удержании из оплаты труда проверяется соответствие удержании соответствующим законам государства.

В ходе аудита устанавливается наличие искажений, допущенных предприятием.

Искажения могут быть вызваны действиями управленческого персонала и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями по вине управленческого персонала должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, например, когда их отражают в Главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок - раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором - наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее к их завышению.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы или пассивы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитан износ; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Так как в казахстанском учете изменение в отчетности проводится по Главной книге, то решение считать обнаруженную неверную оценку ошибкой в отчетности или текущем бухгалтерском учете принимается аудитором в каждом случае индивидуально. Очевидно, что ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и активы, и пассивы баланса организации.

Неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (использования прибыли над ее балансовой величиной - по статье «Прочие активы». К данному типу ошибок причисляют и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по казахстанским, так и по международным стандартам.

Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда: проверяемая организация: филиале ТОО компания «Neo - Азия». Период аудита: с 1 января по 31 декабря 2012 г. Трудоемкость проверки: 9 дней (общая), для рассматриваемого участка -4 дня.

Руководитель проверки: Зверева Ю.М. Состав аудиторской группы: Синицына М.Н.; Овечкин С.С.; Баев К.Р.; Крышкин А.В.

Планируемый аудиторский риск: 4 %.

Планируемый уровень существенности: 900000 тг. (общий), для рассматриваемого участка 13000 тг.

Таблица 9

Планируемые виды работ

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	2	3
1. Проверка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям	16.02.2011	Баев К.Р.
2. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности	16.02.2011	Баев К.Р.
3. Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом	17.02.2011-18.02.2011	Баев К.Р.
4. Проверка правильности начисления и расчета отпускных	17.02.2011	Крышкин А.В.
5. Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке	17.02.2011	Крышкин А.В.
6. Проверка правильности начисления пособий	17.02.2011	Крышкин А.В.
7. Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении	18.02.2011	Крышкин А.В.
8. Проверка операций по гражданско-правовым и авторским договорам	18.02.2011	Крышкин А.В.
9. Проверка правильности удержаний из заработной платы	18.02.2011	Крышкин А.В.
10. Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования	19.02.2011	Баев К.Р.
11. Налог на доходы физических лиц	18.02.2011-19.02.2011	Баев К.Р.
12. Страховые взносы	19.02.2011-20.02.2011	Крышкин А.В.
13. Проверка раскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки)	20.02.2011	Крышкин А.В.

Необходимо это рассматривать с учетом того, что аналитический учет бухгалтерией организации должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Программа аудиторской проверки организации учета расчетов с работниками по оплате труда филиала ТОО компания «Neo - Азия» представлена в таблице 10.

Таблица 10

Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда

Процедура аудита	Источник информации
Проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы	Кодекс закона о труде РК, другие действующие нормативно-правовые акты
Проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате, заработной платы	Табель учета рабочего времени, ведомости учета рабочего времени, расчеты по заработной плате, ведомости прочих доплат и удержаний и др.
Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам	Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость
Проверка обоснованности и правильности начисления премий, сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премирования	Приказ руководителя, договоры, контракты, решения учредителей (собственников), Положение о системе премирования и др.
Проверка правильности начисления различных доплат и пособий по временной нетрудоспособности	Табель учета рабочего времени, листок о простое, Положение об оплате труда, больничный лист и др.
Проверка правильности произведенных удержаний из заработной платы	Исполнительные листы, нормативные документы
Проверка депонированной заработной платы	Ведомость депонированной заработной платы
Проверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате труда	Журнал-ордер № 10, Главная книга и др. по счетам 3350
Проверка соответствия аналитического и синтетического учета по оплате труда	Первичные документы, расчетно-платежные ведомости, журнал-ордер №10, Главная книга, баланс
Разработка рекомендации по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда

3.3 Аудиторское заключение

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы аудита. Кроме того он должен провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Ее выполняет, как правило, руководитель бригады аудиторов.

Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д.), а внутри разделов -- по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости.

При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

- заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

- заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

- отрицательное заключение;

- заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в Филиал ТОО компания «Neo - Азия» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

Аудиторские выводы в обязательном порядке подписывают с одной стороны Руководитель группы аудиторов, проверяющий аудитор, с другой стороны он подписывается проверяемой стороной [25, 98].

Заключение

Изучив тему «Организации учета расчетов с работниками и бюджетом по оплате труда» установлено, что основная цель данного дипломной работы было изучение учета личного состава рабочего времени, ознакомится с организацией учета выработки и оплаты труда, ознакомление с проведением внутреннего аудита по оплате труда персонала, проведение анализа оплаты труда.

В ходе работы над дипломной работой были изучены законодательные акты о труде, ознакомлена с заключениями как внутреннего, так и внешнего аудита.

Как показали материалы бухгалтерской отчетности Филиал ТОО компания «Neo - Азия»при осуществлении аудита руководствуются в основном законодательными актами Республики Казахстан, состав которых отражен в таблице.

Согласно отчетных данных предприятие имеет значительные суммы начисления на оплату труда. Задачами аудита является проверка правильности начисления на оплату труда. При установлении нарушений необходимо довести данный факт до сведения руководства. По имеющимся фактам нарушения принять определенные меры. Если нарушения не значительные, то устранение возможно по приказу руководства. При значительных нарушениях данные факты, по усмотрению руководства доводятся следственных органов.

Отклонения в ту или иную сторону в части начисления заработной платы может привести к отклонению в отчислениях в государственный бюджет налогов и неналоговых платежей. Следовательно, по результатам аудита необходимо произвести до начисления налогов в государственный бюджет.

Кроме того, необходимо определить мотивы искажения бухгалтерской отчетности и оценить их. Оценить мотивы искажения довольно сложно. Чтобы устранить риски не выявления существенных отклонений в ходе аудиторской проверки, необходимо произвести классификацию искажений в бухгалтерской отчетности и раскрыть механизм их совершения^. Искажения разделяются на существенные и несущественные. Искажения считаются несущественными, если их пропуск (или не обнаружение) аудитором в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности.

Аудит в курсовой работе проведен на примере товарищества с ограниченной ответственностью компания «Neo - Азия». Филиал ТОО компания «Neo - Азия» является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 23 декабря 2000 года за№35-ТОО. Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

При аудите важным этапом является оценка эффективности системы внутреннего контроля. Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего контроля на предприятии Филиал ТОО компания «Neo - Азия» - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.

Из результатов проверки системы внутреннего контроля выявлено, что бухгалтерия подвергается тщательному контролю со стороны руководства.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий - это предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление программы. В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда проведена выборочным способом.

Первым шагом проверки является проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы. Оформление и увольнение с работы проводится согласно действующего законодательства. Прием на работу осуществляется на основании заявления. С работником заключается индивидуальный трудовой договор, или трудовое соглашение. На каждого работника оформляется приказ, и бухгалтер открывает на работника лицевой счет, в нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях. Учет личного состава ведет делопроизводитель предприятия. Он ведет табеля учета рабочего времени, работников и ведомости учета часов работы персонала.

Следующий шаг - проверка первичных документов. В табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости заполнены все реквизиты, подписи соответствуют. Выявлено, что не во всех первичных документах имеются все подписи, кое-где отсутствует подпись директора предприятия. Проверка табелей учета рабочего времени и ведомости учета часов учебной работы персонала дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. По результатам проверки видно, что фамилии в приказах совпадают с фамилиями, указанными в табелях учета рабочего времени и ведомостях учета часов работы работников.

Размер доплат за совмещение должностей составляет в Филиал ТОО компания «Neo - Азия» 15 процентов от месячного должностного оклада Удержание подоходного налога производится согласно действующему законодательству. Учет заработной платы на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи программы «1-С: Бухгалтерия 8.8». По результатам аудита руководству Филиал ТОО компания «Neo - Азия» выдано безоговорочное аудиторское заключение, составлен акт приема выполненных работ.

Список использованной литературы

1. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях Учебное пособие. Алматы: Издательство БИКО, 2006. 472 с.

2. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана// Казахстанская правда. Февраль 2008 г.

3. Казахстан - 2030. Послание Президента страны народу Казахстана «Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех Казахстанцев».

4. Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 252-III.

5. Кодекс Республики Казахстан " О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 года О налогах и других обязательных платежах в бюджет Кодекс Республики Казахстан от 31 декабря 2006 г., №209-II. (с изменениями и дополнениями на 01.01.2008г.).

...