Учет и аудит денежных средств в АО "Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый комбинат"

66

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА МУКИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ УЧЕТА

1.1 Характеристика АО «Восточно-Казахстанский мукомольно-Комбикормовый комбинат»

1.2 Анализ основных экономических показателей предприятия

1.3 Учетная политика АО «ВКМКК»

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТОВ В АО «ВКМКК»

2.1 Характеристика денежных потоков и их эквивалентов

2.2 Организация учета денежных потоков и их эквивалентов в АО «ВКМКК»

2.3 Мероприятия по совершенствованию учета денежных потоков и их эквивалентов: использование вексельной формы расчетов

3. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В АО «ВКМКК»

3.1 Внутренний аудит проверка денежных потоков и их эквивалентов

3.2 Анализ денежных потоков АО «ВКМКК»

3.3 Совершенствование системы внутреннего контроля по учету денежных потоков кассе в АО «ВКМКК»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

С начала 2005 года часть казахстанских компаний начало применение Международных стандартов финансовой отчетности. В международных стандартах финансовой отчетности четко определяются цели область регулирования и сфера применения каждого из стандартов. В связи с этим был утвержден новый Приказ Министерства финансов РК «Об утверждении инструкции (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО» от 22 декабря 2005 года [1].

Одним из основных разделов бухгалтерского учета, имеющего немаловажное значение, является учет денежных средств и их эквивалентов. Учет денежных средств и их эквивалентов - это неотъемлемая часть бухгалтерского учета, поскольку без него не может обойтись ни один хозяйствующий субъект. От правильного и своевременного отражения данных о наличии и движении денежных средств в учете во многом зависит деятельность хозяйствующего субъекта, а также его хозяйственные связи.

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности предприятий, поскольку они обеспечивают бесперебойное снабжение, непрерывность процесса производства а также своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которому одно предприятие выступает поставщиком товарно- материальных ценностей, работ и услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств и их эквивалентов.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание. Что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями, организациями большинство расчетов производится безналичным путем. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств и их эквивалентов со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операции (кредитных, расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Расчеты должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы: Субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке, расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Народного банка; во небанковском обороте могут циркулировать лишь общегосударственные кредитные орудия обращения (чеки, векселя и др.) Цель расчетов содействие укреплению рыночных отношении, движению совокупного общественного продукта, создание условии для взаимного стимулирования и контроля участников расчетных операции.

Актуальность данной темы заключатся в том, что в условиях рыночной экономики следует исходить из принципов, что умелое использование денежных средств и их эквивалентов само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств и их эквивалентов для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги других организации, инвестиционные фонды и т.д.)

Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств и их эквивалентов, они заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и их эквивалентов и контроля за использование их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами. Полном и своевременном документировании всех операции по движению денежных средств и их эквивалентов; соблюдение расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств и их эквивалентов; проведение платежей через банк путем безналичных расчетов.

Аудит денежных средств на предприятии, аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; исследование правильности списания денег на расход. Аудитор так же проверил банковские операции. Путем сверки сумм в выписке банка с корешком чека и приходным кассовым ордером можно обнаружить факт неполного оприходования денежных средств, полученных в банке. Так же следует проверил правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля учете денежных средств и расчетов.

Следующий немаловажный этап, который рассматривался в дипломной работе - это анализ денежных средств и их эквивалентов. Анализ денежных средств и их эквивалентов является важнейшей частью управления всей деятельностью предприятия, а использование различных показателей движение денежных средств и их эквивалентов, коэффициентов и их анализ позволяют принимать наиболее оптимальные решения. Отчет о движении денежных средств, составленный субъектом, позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

- в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;

- какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

- возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;

- способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;

- позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

- за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

- какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Таким образом, эффективная организация денежного оборота способствует обеспечению потребностей производства и реализации минимальными средствами. В этом важную роль играет бухгалтерский учет, который должен точно и своевременно отражать поступление и расход денежных средств и их эквивалентов, способствовать их сохранности и рациональному использованию в хозяйственной деятельности предприятия.

Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутреннего аудита сохранности и использования денежных средств и их эквивалентов на предприятии, анализ движения наличности и разработка мероприятий по их совершенствованию. Объектом исследования дипломной работы является АО «ВКМКК»

К задачам исследования работы относятся:

- определение места денежных средств и их эквивалентов в кругообороте средств предприятия и управления ими в новых условиях хозяйствования;

- выявление роли внутреннего аудита денежных средств и их эквивалентов в управлений деятельности предприятия;

- исследование организации анализа денежных потоков в АО «ВКМКК», выявление проблем и поиск путей совершенствования.

Этой проблеме посвящены многие работы ведущих экономистов, бухгалтеров, аналитиков, аудиторов и ученных, таких как Айрих Н, Абленов Д.О., Дуйсембаев К, Мырзалиев Б.С., Назарова В.Л. Омаров А.Ш., Радостовец В.К., Рахимбекова Р.М. Салина А.П., Соколова Я.В. Толпаков Ж.С. Турсов Д.А., и других ученых..

Содержание дипломной работы раскрыто в введении, трех главах, заключении, списке литературе и приложениях, работа оформлена 68 печатных листах, включает 10 таблиц,11 рисунков.



1. ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА МУКИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ УЧЕТА

1.1 Характеристика АО «Восточно-Казахстанский мукомольно-Комбикормовый комбинат»

Свою историю комбинат начинает с 1929 года, когда на пустынном берегу Иртыша развернулось строительство первого монолитного железобетонного элеватора, емкостью 8000 тонн, а затем в 1930 году - строительство мель завода по проекту американской фирмы «Макдональд». В1940 году, как самостоятельное предприятие начал строиться первый в Казахстане комбикормовый завод, который был введен в эксплуатацию в январе 1942 года на оборудовании эвакуированных заводов Полтавской, Воронежской и других областей.

В 1957 году Постановлением Совета Министров КазССР №449 от 27 июля на базе объединения мелькомбината и комбикормового завода организован Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый комбинат, ставший самым крупным предприятием Республики Казахстан в системе хлебопродуктов. В течение многих лет комбинат постоянно развивался: увеличивалась мощность заводов, совершенствовалась технология производства, проводилась механизация и автоматизация технологических процессов и погрузочно-разгрузочных работ, улучшилась условия труда, развивалась социальная сфера предприятия.

В 1997 году мукомольно-комбикормовый комбинат преобразовался в открытое акционерное общество «ВКМКК». В настоящее время АО «ВКМКК» - одно из крупнейших предприятий республики в составе, которого: мукомольный завод мощностью 505 тонн (сутки переработки зерна и комбикормовый завод, мощностью 1100 тонн) сутки комбикормов, Уставный капитал комбината составляет 93 751 000 тенге. Характерной чертой развития рынка муки в последние годы является уменьшение его физической емкости в результате сокращения численности населения и снижения использования муки на производство хлеба. По данным в 2007 г. она составила 11,3 млн. т. В 2008 г. она может снизиться до 10,9 млн. т.

В стоимостном выражении емкость рынка муки изменяется в зависимости от физической емкости, уровня цен и курса тг по отношению к доллару. В 2006-2007 годы стоимостная емкость рынка стабилизировалась на уровне 2,5 млрд. USD (в оптовых ценах). Ожидается, что в 2008 г. она возрастет до 2,7-2,8 млрд. USD, преимущественно в результате роста цен.

В перспективе физическая емкость рынка муки будут сокращаться менее значительно в результате стабилизации численности населения и снижения темпов сокращения среднедушевого потребления хлеба. Стоимостная емкость будет расти из-за укрепления цен. На фоне общего постепенного сокращения потребления, емкость отдельных направлений использования муки изменяется крайне неравномерно [2, c.356].

Наиболее быстро сокращается потребление муки для производства хлеба и хлебобулочных изделий. Одновременно возрастает спрос на муку со стороны производителей макаронных и мучных кондитерских изделий. Кроме того, увеличивается потребление муки сектором общепита и отраслями пищевой промышленности - на производство пельменей, пиццы, блинчиков и т.д.

а) потребление в 2007 году б) прогноз на 2008 год

Рисунок 1- Структура потребления муки в 2007 г. и прогноза на 2008 г. по направлениям использования

концентрация производства.

В перспективе прогнозируется рост валовых сборов пшеницы. При этом ожидается, что доля пшеницы, используемой на мукомольные цели, будет сокращаться, а направляемой на экспорт и для фуражного использования - расти. Валовые сборы ржи в ближайшие годы также несколько вырастут. На фоне сокращения потребления ржи на мукомольные цели прогнозируется увеличение использования данной культуры на производство спирта.

Сокращение емкости рынка влечет за собой снижение производства муки. По данным в 2007 г. выработка муки составила 11,3 млн. т, в том числе 10,2 млн. т - пшеничной муки и 1,1 млн. т - ржаной. В 2008 г. прогнозируется производство муки на уровне 11,1 млн. т, в т.ч. 10,1 млн. т пшеничной и 1,0 млн. т ржаной.

В нормальные по урожаю годы масштабы внешней торговли мукой незначительны. Ежегодно ввозится примерно 30 тыс. т пшеничной муки, более половины объема приходится одновременно.

Ежегодно экспортируется порядка 200 тыс. т пшеничной муки, прежде всего в Монголию, страны бывшего СССР, а также в рамках международных проектов гуманитарной помощи.

Рисунок 2 - Динамика производства муки в АО «ВКМКК» за 2000-2007 годы

Экспорт ржаной муки производится в незначительных объемах, главным образом в страны бывшего СССР, а также в Монголию. Импорт ржаной муки практически отсутствует. (Рисунок 3)

Рисунок 3- Экспорт и импорт пшеничной и ржаной муки в 2003-2007 годы, та цен на пшеницу и пшеничную муку за 2003-2007 годы

Одним из предприятий данной отрасли является АО “Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый комбинат” свою историю начинает с 1929 года, когда на пустынном берегу Иртыша развернулось строительство первого монолитного железобетонного элеватора, емкостью 8 тысяч тонн, а затем в 1930 году - строительство мельзавода по проекту американской фирмы “Макдональдc”. В 1936 году первый в республике мельзавод сортового помола, мощностью 200 т/сутки начал выдавать продукцию.

В 1940 году, как самостоятельное предприятие начал строиться первый в Казахстане комбикормовый завод, который был введен в эксплуатацию в январе 1942 года. Комбикормовый завод выпускал брикетированные комбикорма для кавалерийских частей армии. В 1945 году построен цех по производству рассыпных комбикормов 200 т/сутки. В 1967 году к заводу пристроен цех гранулированных комбикормов. В 1957 году на базе двух самостоятельных заводов: мукомольного и комбикормового Постановлением Правительства был образован Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый комбинат.

После объединения в годы целины на комбинате построено два мощных элеватора. Многие годы комбинат добивался высоких экономических показателей, и продукция комбината по качеству считалась лучшей в республике, за что комбинат был удостоен высшей правительственной награды “Орден Ленина”.

В 1994 году мукомольно-комбикормовый комбинат преобразовался в акционерное общество “Семипалатинский мукомольно-комбикормовый Комбинат”, а в 1997 году - в открытое акционерное общество. В настоящее время АО “Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый Комбинат” одно из крупнейших, динамично развивающихся предприятий республики. Новые рыночные отношения поставили предприятия-гиганты перерабатывающей промышленности в крайне затруднительное положение. Многие предприятия, не сумевшие вовремя сориентироваться в переходном периоде, потерявшие своих поставщиков и рынок сбыта оказались на грани банкротства.

Чего не произошло с мукомольно-комбикормовым комбинатом: сегодня это одно из немногих предприятий, работающих на полную мощность, обеспечивающее постоянной работой население Семипалатинского региона.

Кроме того, комбинат постоянно работает над совершенствованием и расширением производства: идет модернизация оборудования совместно с чешской компанией “Прокоп”, что дополнительно повысит качество муки, и позволит расширить ассортимент; введена упаковочная линия итальянской фирмы “HalPar”, что позволит фасовать муку в бумажные пакеты от 1 до 40 кг.

Обеспечивает стабильную работу комбината хорошо оснащенные вспомогательные службы: центральная производственная лаборатория, ремонтно-механический, ремонтно-строительные цеха. Всеми подразделениями комбината руководят опытные, грамотные специалисты - профессионалы в своем деле.

АО “Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый Комбинат” имеет постоянных поставщиков сырья Акмолинский и Кустанайский областей, обеспечивающее постоянное поступление высококачественного зерна, а значит бесперебойное производство.

Имея большой опыт работы на казахстанском рынке, “Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый Комбинат” постоянно расширяет круг своих постоянных клиентов. К ним относятся: ТОО “АСЕР”; Дом интернат для престарелых;

АО “Жана-Семей шпалозавод”, АО “Нан”, АО “Племптица”, Семипалатинский ТЭЦ, Мединститут, Семипалатинский виноводочный завод, ГУ “Семей”, ТОО “Келешек”, АО “Балапан”, Семипалатинский юридический колледж, АО “Каполиграф”, Учреждение 156/19, ТОО “Приречное”, ТОО “Токай” и др.

1.2 Анализ основных экономических показателей предприятия

Важной задачей в нынешних условиях экономики страны для АО « ВКМКК» является достижение лучших результатов технико-экономических показателей его хозяйственной деятельности. По значениям этих показателей можно получить достаточную информацию о финансовом положении предприятия, его доходности и эффективности производства.

В таблице приведены основные показатели работы АО «ВКМКК» за 2004-2005 год.

Основываясь на этих данных, рассмотрим тенденции экономического развития предприятия за этот период.

Из таблицы видно, что чистый доход комбината в 2005 году уменьшился на 1,4 тысяч тенге по сравнению с 2004 годом, несмотря на то, что объем производства продукции уменьшился на 924,5 тысяч тенге, а доход от ее реализации - на 925,8 тысяч тенге. Также уменьшилась полная себестоимость на 928,8 тысяч тенге, производственная себестоимость на 658 тыс. тенге, в свою очередь, уменьшились затраты на 1 тенге товарной продукции на 4 тенге.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели АО «ВКМКК» за 2004-2005 год, тыс. тенге

Показатели	Единица измерения	2004	2005	Абсолютное отклонение (+; - )	Относительное отклонение, %
Объем производства продукции	тыс. тг	2105	1180,5	-924,5	-43,9
Доход от реализации продукции (тыс. тенге)	тыс. тг	2110	1184,2	-925,8	-43,9
Производственная себестоимость	тыс. тг	1309,1	651,12	-658	-50,3
Валовый доход	тыс. тг	800,9	5233,08	-267,82	-38,4
Фонд оплаты труда	тыс. тг	7658	5891	-1767	-23,1
Полная себестоимость	тыс тг	2014	1085,2	-928,8	-46,1
Расходы периода	тыс. тг	704,9	434,08	-270,82	-38,4
Доход от основной деятельности	тыс тг	96	99	3	3,1
Численность работников	чел.	659	627	-32	-4,9
Рентабельность	%	3,9	7,0	3,1	79,5
Ср. зар. плата на 1-го рабочего	тенге	11622	9396	-2226	-91,9
Затраты на 1 тенге товарной продукции	тенге	96	92	-4	-4,2
Чистый доход	тыс. тг.	77,7	76,3	-1,4	1,8

Кроме того, снижение дохода комбината обусловлено понижением цен на муку и комбикорма, в связи с увеличением предложения данных видов продукции на рынке, следовательно, ростом конкуренции.

В конечном итоге, уменьшение дохода привело и к увеличению уровня рентабельности АО «ВКМКК» от 3,9% до 7,0%, что оценивается отрицательно.

В целом технико-экономические показатели предприятия свидетельствуют о хорошей устойчивости финансового положения данного предприятия.

Важной задачей АО “Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый комбинат” является улучшение технико-экономических показателей. Проведен анализ основных показателей за 2005 -2007 годы, где 2007 год является базисным (Таблица 2), процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных внешних факторов.

Таблица 2

Анализ основных технико-экономических показателей АО «ВКМКК» за 2005-2007 годы

Показатели	Годы	Отклонения
	2005	2006	2007	В сумме	В процентах
				2006	2007	2006	2007
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Доходы от реализации, тыс. тенге	3113695	3161219	3170852	47524	57157	1	2
2. Среднесписочная численность работающих, чел.	593	611	625	18	32	3	5
3. Производительность труда, тенге	5250,7	5173,8	5073,36	-76,91	-177,39	-1	-3
4. Фондоотдача, тенге	0,9	0,8	0,9	-0,1	0	-11	11,5
Себестоимость продукции, тыс. тенге	3545871	3721544	3904799	175673	358928	5	10
6. Валовый доход, тыс. тенге	4595412	4856150	5121877	+260738	526465	5	11
7. Расходы периода, тыс. тенге	272045	298589	299584	265544	27539	10	10
8. Чистый доход, тыс. тенге	9179517	4557561	4822293	-461956	-4357224	-5	-47
9. Оборачиваемость активов, раз	0,6	0,5	0,8	-0,1	0,2	-17	33
10. Рентабельность, %	35	37	39	2	4	6	11

Из таблицы 1 видно, что доход от реализации продукции увеличился на 57157 тыс. тенге, или на 2%, по сравнению с 2007 годом. Среднесписочная численность работающих увеличилось на 32 единиц, производительность труда уменьшилась на 177,39 тг, или на 3 процента.

Повышение дохода произошло за счет снижения в 2007 году давальческого сырья, а собственного сырья у предприятия было меньше. Динамика изменений волового и чистого дохода представлены на рисунке 5.

Рисунок 5- Динамика изменений валового и чистого дохода АО «ВКМКК» за 2006-2007годы

Это увеличение произошло за счет повышения средней заработной платы труда на одного рабочего на 2863 тысяч тенге, или на 29,1%. Увеличение рентабельности на 12,7 млн. тенге, или на 37,3% говорит о нормальном состоянии предприятия. На него оказали влияние такие факторы, как объем производства, объем реализации, повышения производительности труда на 89,2 млн. тенге, или на 88% и снижение затрат на 1 тенге товарной продукции на 2 тысяч тенге, или на 2,2%.

Наряду с основными показателями рентабельности используется большое количество частных показателей, таких как: рентабельность эффективности текущих затрат (отношение прибыли к издержкам обращения), рентабельность затрат живого труда (отношение прибыли к заработной плате), рентабельность оборотных средств (отношение прибыли к средней величине оборотных средств), рентабельность эффективности использования рабочей силы (отношение прибыли к численности занятых на АО «ВКМК» рабочих), рентабельность эффективности использования торговых площадей, рентабельность эффективности использования основного капитала и т.д.

Частные показатели рентабельности характеризуют эффективность использования отдельных видов ресурсов торговыми предприятиями. Рентабельность является одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия, поэтому при анализе наряду с показателями рентабельности используется их динамика.

Таким образом краткий анализ технико-экономических показателей показывает динамичный рост производства, и возможность дальнейшего его расширения и снижения себестоимости, что в свою очередь предусматривает увеличение объема производства и объема сбыта. В АО «ВКМК», ежегодно экономисты проводят аналитические работы: анализ общего состояния и функционирования завода и прогнозы на предстоящие года.

1.3 Учетная политика и организация бухгалтерского учета в АО «ВКМКК»

Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.

Правовую основу настоящего документа составляет положения, приказы, указания, инструкции и другие организационно распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов Республики Казахстан применительно к условиям деятельности АО “Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый комбинат”. Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

Представление финансовой, бухгалтерской и другой отчетности и информации другим пользователям и открытая публикация предусматриваются только по письменному согласию органов управления или в случаях предусмотренных законодателем.

В своей деятельности АО “Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый комбинат” руководствуется контрольными цифрами, показателями, экономическими нормативами лимитами, заключает договора в пределах полномочий, предоставленных доверенностью и предлагает управлению проекта договоров с другими предприятиями.

Для определения систем профессиональной подготовки работников депо один раз в полтора года после сдачи годового баланса провел проверку аттестацию. Так же в Учетной политике раскрываются сущность организации бухгалтерского учета и их особенности [3,c.35].

Штаты и структуру утверждает правление АО «ВКМКК» президента и первыми вице-президентами общества, в соответствии с типовыми структурами предприятиями. Правление АО “Восточно-Казахстанский мукомольно-комбикормовый комбинат” несет ответственность за подбор кадров обеспечение производства необходимыми средствами, а также за конечный результат деятельности предприятия.

Главный бухгалтер:

1) осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

2) осуществляет правильный и своевременный уче6т затрат на производство, а так же учет доходов и расходов.

Обеспечивает своевременное составление баланса, а так финансовой отчетности на основе данных первичных документов, представление ее в установленном порядке в соответствующие органы. Структуру, состав, функции и обязанности бухгалтерии разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает директор в соответствии типовой структурой предприятия. Структура бухгалтерии АО “Восточно-Казахстанский Мукомольно-Комбикормовый Комбинат” показала на рисунке 6.

Должностные обязанности бухгалтеров. Заместитель главного бухгалтера:

1) выполняет работы по учету основных средств, производит начисление амортизационных отчислений.

2) вести учет и отчетность по налогам.

3) провел проверку инвентаризацию основных средств.

4) ежемесячно составляет бухгалтерские проводки.

5) следить за сохранностью документации, оформлять их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

66

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Структура бухгалтерии АО «ВКМКК»

Бухгалтер расчетной группы:

1) осуществляет своевременное и качественное начисление заработной платы.

2) выдает рабочим и служащим справки о среднем заработке.

3) вести оборотно-сальдовую ведомость по начислению и удержанию заработной платы.

4) вести учет по алиментам.

5) вести учет депонированной заработной платы.

6) вести учет по отчетам статистического управления.

7) вести отчет по пенсионным начислениям .

Бухгалтер по производственным запасам:

1) осуществлять прием входящих и сходящих документов по материалам, запасным частям, топливу.

2) производить учет спецодежды, малоценного инвентаря, инструмента.

3) составлять отчет о расходе и остатках материалов по форме П3 (производственные запасы) 26 наименований.

4) обрабатывать счета поставщиков по материальным ценностям.

5) обработка материальных отчетов по подотчетным лицам за товарно-материальными ценностями.

6) следит за сохранностью документации.

Бухгалтер по оперативному учету:

1) вести контроль над перечислением пенсионных взносов.

2) вводить в компьютер данные основных средств, ежемесячно начислять износ основных средств.

3) вести контроль над движением основных средств в течении года и готовить данные для баланса.

4) вести контроль начисления, перечисления налогов и сверку с финансово-экономическим центром (налог на транспорт, социальный налог, налог на имущество, налог на землю, подоходный налог).

Бухгалтер по кассе:

1) осуществляет операции по приему, хранению и выдаче денежных средств и их эквивалентов и бланков строгой отчетности.

2) получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документом денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка.

3) ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу.

4) сверяет фактическое наличие денежных средств и их эквивалентов и ценных бумаг с книжным остатком.

5) следит за сохранностью документов.

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТОВ В АО «ВКМКК»

2.1 Характеристика денежных потоков и их эквивалентов, форма расчетов на предприятии

Финансово-хозяйственная деятельность в ходе организации собственной работы вступает в финансовые взаимоотношения с:

1) Поставщиками за полученные от них товарно-материальные запасы;

2) Покупателями за отгруженные (отпущенные) им тoварно-материальные запасы;

3) Транспортными органами за их доставку;

4) Финансовыми органами - по налогам и другим платежамв бюджет;

5) Банками - по полученным и погашенным займам;

6) Другими организациями, учреждениями и лицами по разным хозяйственным операциям;

7) Рабочими и служащими - по заработной плате и др.

Денежные расчеты в основной массе осуществляются через учреждения банка под их контролем, в форме безналичных платежей путем списания денежных средств и их эквивалентов со счета плательщика и зачисления их на счета получателя. Применение безналичных расчетов позволяет государству концентрировать в банке свободных денежных средств и их эквивалентов, осуществлять строгий контроль за их обращением, сокращает потребность отдельных организации в наличных деньгах и обеспечивает полную сохранность денежных средств и их эквивалентов.

В расчетных операциях между розничными торговыми предприятиями и отдельными гражданами (покупателя ми) по купле-продаже товаров народного потребления участвуем большое количество наличных денег, которые поступают в кассы торговой организации в виде денежной выручки от реализации товаров, а затем сдаются в банк. Выручка предприятий розничной торговли и общественного питания составляет около 90% всей поступающей в кассы банка денежной наличности. Следовательно, выручка торговых предприятий является основным каналом возвращения наличных денег в кассы банков. Поэтому возникает объективная необходимость обеспечить повседневный строгий контроль за своевременным и полным оприходованием розничными торговыми предприятиями поступившей торговой выручки и сдачи их в кассы банков [4, c.26].

К замедлению оборачиваемости оборотных средств торговых организаций приводит несвоевременная сдача торговой выручки в банк, лишает их возможности своевременно оплачивать счета поставщиков и погашение займов банка, обуславливает дополнительную потребность в займах банка и т.д. Все это приводит к выплате штрафов, пени и неустоек, что отрицательно сказывается на конечных финансовых результатах торговой организации.

Наибольшая часть поступившей торговой выручки направляется на погашение займов банка, за счет которых осуществлялась оплата стоимости поступивших товарно-материальных запасов, выполнение обязательств перед бюджетом, заимодателями

Полученные из банка наличные деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Учреждения банка контролируют соблюдение организациями расчетно-платежной дисциплины, и на них возложено кассовое обслуживание тортовых организаций путем выдачи им наличных денет для вышины заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, на операционные и хозяйственные расходы. Неизрасходованные по целевому назначению наличные деньги должны быть возвращены в банк.

Осуществляя денежные, расчетные и заемные операции в соответствии с едиными принципами денежного обращения, расчетов и займов, принятыми в отраслях экономики страны, учреждения банков всемерно способствуют укреплению денежного обращения в стране, соблюдению финансово-расчетной и кассовой дисциплины, обеспечивают правильную организацию расчетов.

Осуществляют строгий контроль за целесообразным использованием материальных и денежных ресурсов и повышением оперативности всей финансово-хозяйственной деятельности торима. организаций.

Необходимым условием для обеспечения строгой расчетно-платежной дисциплины, систематического наблюдения за использованием денежных средств и их эквивалентов в соответствии с их целевого назначением является правильная и рациональная организация бухгалтерского учета денежных и расчетных операций, которая призвана обеспечить контроль за сохранностью и целевым нам использованием денежных средств и их эквивалентов, соблюдением кассовой и расчетов дисциплины.

Достижение этих целей во многом зависит от аппарата бухгалтерии АО «ВКМКК», которому в области учета денежных средств и их эквивалентов необходимо решить следующие основные задачи:

1) Повседневный строгий контроль за своевременным и полным оприходованием поступившей торговой выручки кассу торговых организаций;

2) Ообеспечение постоянного и строгого контроля за правильным хранением и движением наличных денег на предприятиях;

3) Строгое соблюдение установленного порядка документального оформления, законности и целесообразно хозяйственных операций с денежными средствами, a также своевременное и правильное отражение их на счетах бухгалтерского учета;

4) Осуществление контроля за своевременной и полной торговой выручки в учреждение банка, строгим соблюдением норм расхода наличных денег из выручки.

5) Своевременное проведение инвентаризации денежных, средств в кассе, на расчетном счете и на других счет в банке, полное и своевременное возмещение выявленных сумм недостач и хищений наличных денег, отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета и обеспечение полной реальности соответствующей саам, финансовой отчетности.

Для успешного решения вышеуказанных задач бухгалтерского учета денежных средств и их эквивалентов необходимо строжайшее соблюдение кассовой дисциплины, которая в значительной степени основывается на строгом соблюдении всеми должностными лицами, занимающимися денежными операциями, отчетной дисциплины.

Руководители и главные бухгалтеры АО «ВКМКК» решительно пресекают нарушения сроков представления должностными лицами кассовой, товарной или авансовой отчетности, небрежности в оформлении денежных (кассовых) документов, ослаблении контроля за хранением и использованием чековых книжек на получение наличных денег с расчетного счета в банке, нарушения сроков зачисления банком сданной или переведенной через отделения связи торговой выручки. Такие нарушения приводят к ослаблению контроля за соблюдением кассовой дисциплины и создают условия для хищений и злоупотреблений с денежными средствами.

Для строгого соблюдения кассовой дисциплины большое значение имеет предварительный контроль, который обязаны осуществлять руководители и главные бухгалтеры АО «ВКМКК» в момент оформления и подписания кассовых документов, и тем самым, заранее предупреждать законность, экономическую и хозяйственную целесообразность использования денежных средств и их эквивалентов и соблюдения норм их расходования.

В деле обеспечения сохранности и рационального использования денежных средств и их эквивалентов огромную роль играет также последующий контроль, который осуществляется при приемке кассовых отчетов, проведении периодических инвентаризаций денежных средств и их эквивалентов и денежных документов в кассе и проверке правильности учетных записей.

Формы безналичных расчетов

1) Расчеты платежными поручениями;

2) Расчеты по аккредитиву;

3) Расчеты чеками;

4) Расчеты по инкассо;

5) Вексельная форма расчетов.

АО «ВКМКК» использует следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций, учреждений. Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков. Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств и их эквивалентов со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств и их эквивалентов со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки и предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. При приеме банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета и Положением. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

Списание банком денежных средств и их эквивалентов со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.

Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные - в сумме остатка. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или получателя средств (взыскателя).

Оба экземпляра заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика, - по платежным поручениям или получателя средств (взыскателя) - по платежным требованиям и инкассовым поручениям. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя), осуществляет отзыв платежных требований и инкассовых поручений путем направления в банк плательщика письменного заявления, составленного на основании заявления клиента.

Отозванные платежные поручения возвращаются банками плательщикам; расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо, - получателям средств (взыскателям) после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков.

Платежные поручения возвращаются плательщику. При возврате платежных поручений на перечисление платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды банк одновременно с возвратом платежных поручений плательщику направляет органам, осуществляющим контроль за этими платежами, уведомление о возврате указанных платежных поручений клиентов в связи с закрытием счета.

Расчетные документы, поступившие в банк в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателям средств (взыскателям) через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета. При возврате расчетных документов в регистрационном журнале делается запись с указанием даты и причины возврата.

При невозможности возврата расчетных документов в случае отсутствия информации о местонахождении плательщика или получателя средств (взыскателя) они подлежат хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается.

При возврате банком принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов отметки банка перечеркиваются, а на оборотной стороне первого экземпляра делается отметка о причине возврата, проставляются дата возврата, штамп банка, а также подписи ответственного исполнителя и контролирующего работника с указанием фамилий.

Расчеты платежными поручениями - владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями в АО «ВКМКК» могут производиться:

1) Перечисления денежных средств и их эквивалентов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

2) Перечисления денежных средств и их эквивалентов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

3) Перечисления денежных средств и их эквивалентов в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

4)Перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

5) Перечисления денежных средств и их эквивалентов в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

К указанным расчетам относятся, в частности, расчеты по распоряжениям физических лиц, осуществляемые кредитными организациями. Такие расчетные операции регулируются договором, заключаемым между кредитной организацией и клиентом - физическим лицом при представлении последним расчетного документа для перечисления денежных средств и их эквивалентов на условиях, предлагаемых кредитной организацией, включая обязательства и ответственность сторон, а также платность расчетных услуг.

Форма расчетного документа, предназначенная для заполнения физическими лицами, разрабатывается кредитными организациями самостоятельно с таким условием, что в нем должны быть предусмотрены все необходимые для перечисления средств реквизиты, на основании которых кредитной организацией заполняется платежное поручение.

Аккредитив - представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее -- банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее -- исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств и их эквивалентов с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем -- лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком -- банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование - является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств и их эквивалентов со счета плательщика без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней.

При оформлении платежного требования кредитор (получатель средств) по основному договору в поле “Срок для акцепта” указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. При отсутствии такого указания сроком для акцепта считаются три рабочих дня. На всех экземплярах принятых исполняющим банком платежных требований ответственный исполнитель банка в поле “Срок платежа” проставляет дату, при наступлении которой истекает срок акцепта платежного требования. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не принимается.

Последний экземпляр платежного требования используется в качестве извещения для акцепта и передается плательщику в тот же день, если документы поступили в операционное время, либо не позже следующего рабочего дня при поступлении документов по истечении операционного времени. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств и их эквивалентов со счетов плательщиков на основании законодательства в поле “Условие оплаты” получатель средств проставляет “без акцепта”, а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия), на основании которого осуществляется взыскание.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа. Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных требований-поручений (Рисунок 7).

66

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7 - Схема расчетов при помощи платежных требований-поручений

1) Представление (пересылка) поставщиком в банк покупателя или непосредственно покупателю платежного требования-поручения транспортно-отгрузочных документов;

2) Передача плательщику платежного требования-поручения;

3) Возврат банку в течение трех дней платежного требования-поручения с согласием на оплату или в течение этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе от оплаты;

4) Пересылки платежного требования-поручения в банк, обслуживающий поставщика, для зачисления денег на его счет

В поле “Назначение платежа” взыскателем в установленных случаях указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы [5, c.123c].

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств и их эквивалентов на основании договора в поле “Условие оплаты” получатель средств указывает “без акцепта”, а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Безакцептное списание денежных средств и их эквивалентов со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств и их эквивалентов либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Безакцептное списание денежных средств и их эквивалентов со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств и их эквивалентов либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета. Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (Рисунок 8).

66

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8- Схема расчетов при помощи платежных поручений

1) Представление в банк платежного поручения;

2) Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета;

3) Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет;

4) Сообщение получателю о зачислении денег на ег...