Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств и их эквивалентов в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта три рабочих дня, является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств и их эквивалентов со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств и их эквивалентов установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств и их эквивалентов органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств и их эквивалентов со счета плательщика без его распоряжения.

2.2 Организация учета денежных потоков и их эквивалентов в АО «ВКМКК»

Денежные средства в АО «ВКМКК» представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств и их эквивалентов позволяет современно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

В Рабочем плане счетов по МСФО для учета денежных средств и их эквивалентов предназначены группы счетов 1010 - 1070.

1010 - Денежные средства в кассе в тенге

1020 - Денежные средства в пути в тенге

1030 - Денежные средства на текущих банковских счетах

1040- Денежные средства на карт-счетах

1050 - Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте

1060 - Денежные средства на депозитных банковских счетах

1070- Денежные средства на специальных счетах

Основная корреспонденция счетов по учету денежных средств представлена в таблице 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету денежных средств и их эквивалентов АО «ВКМКК»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета	1010	1030
2. Поступление денежных средств в кассу с валютного счета	1010	1020
3. Излишки денежных средств и их эквивалентов в кассе	1010	6280
4. Недостача денег в кассе	1010	6280
5. Чек №375421. Получено наличными в кассу с расчетного счета	1010	1030
6. Платежное поручение №4. Оплачен счет №342 автобазе №8	1420	030
7. Платежное требование-поручение №1. Зачислено на расчетный счет от магазина по счету-фактуре №2 за изделие Б 800 шт. по 30 тг.	1030	2110
8. Срочное обязательство №15. Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит	1030	3010

Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение - расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные и инвестиционные цели [6, c. 33].

В кассу АО «Восточно-Казахстанский Мукомольно-Комбикормовый Комбинат» наличные деньги поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличностью за услуги.

Прием наличных денег оформляют приходно-кассовым ордером, подписанный главным бухгалтером или лицом им уполномоченным. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного лица бухгалтерии и кассира. В приходном ордере, кроме обязательных реквизитов, указывают, за что получены деньги.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходно-кассовому ордеру. Его выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером [7 c. 23c].

Учет движения денег в кассе ведется кассиром ежедневно по кассовым счетам, на каждый месяц составляется кассовая книга. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью за подписью главного бухгалтера и руководителя. Книга ведется компьютером в одном экземпляре, который храниться в бухгалтерии, с подписью кассира и бухгалтера, проверявшего кассу. Для удобства наблюдения за расходованием средств в товариществе ведется журнал регистрации платежных поручений с указанием даты, суммы и наименования получателя. В то же время необходимо иметь представление о назначении выписки банка и ориентироваться в особенностях ее показателей.

Выписка банка представляет собой документ, подтверждающий все произведенные операции на определенную дату - как их приход, так и расход. Следует отметить, что структурно показатели выписки представляют зеркальное отражение бухгалтерского счета, то есть поступление денег указывается в правой, а расходование средств в левой части выписки. Восточно-Казахстанский Мукомольно-Комбикормовый Комбинат, как и все хозяйствующие субъекты, хранят свои денежные средства на расчетном счете в обслуживающем их учреждении банка. Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение - расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные и инвестиционные цели

Отчет о движении денежных средств, составленный субъектом, позволяет пользователям оценки изменения в финансовом положении АО «Восточно-Казахстанский Мукомольно-Комбикормовый Комбинат», обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств и их эквивалентов за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной, и финансовой деятельности. Этот документ представляется в составе финансовой отчетности организации за отчетный период. В данном случае отчет представлен за 2007 год. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию кассовый отчет для проверки с прилагающими приходными и расходными документами под расписку в налоговой книге. Схема документооборота представлена на рисунке 9.

Сумма денежных средств и их эквивалентов, которая необходимо хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных средств и их эквивалентов. Сумма должна быть такой, что бы ее хватало для производства всех первоочередных платежей.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

- уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и другое.

Денежные потоки планируются, для чего составляются планы доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств и их эквивалентов на протяжении довольно длительного времени, то - предусмотреть пути выгодного их использования.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банках обуславливается уровнем несбалансированности денежных средств и их эквивалентов, то есть притоком и оттоком денег.

Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и их эквивалентов и увеличению потребности в кредите.

Учет денежных средств на расчетном счете. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие поступления.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

Например, по распоряжению налоговых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, в соответствии с договором (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги и др.)

Учет операций по расчетному счету ведется в Рабочем плане МСФО на счете 1030. В дебете отражается остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступление денег в кассу организации от покупателей и заказчиков, дебиторов и других.

По кредиту счета записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации.

Примеры корреспонденций по счетам группы 1030 Рабочего плана по МСФО представлены в таблице 4.

Таблица 4

Хозяйственные операций по учету операций на расчетном счете

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Поступление денег из кассы 2. Полученные авансы 3. Поступление денег от дебиторов 4. Поступление денег в виде займов 5. Перечисление авансов 6. Получение денег в кассу из банка 7. Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов 8. Погашение задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджет	1030 1030 1030 1030 1610, 2910 1010 7110, 7210 3110-3190	1010 3510, 4410 1210, 2210 3010-3020, 3050 1030 1030 1030

Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских предприятий, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с применением иностранной валюты, вызывают необходимость изучения механизма проведения валютных операций. Одним из их проявлений, существенно влияющих на формирование финансовых результатов деятельности предприятия, является возникновение так называемых курсовых разниц. Установившиеся международные связи вызывают объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т.п. Реализация этой необходимости осуществляется через валютный рынок, который посредством спроса и предложения формирует валютный курс. При проведении расчетно-платежных операций применяется рыночный курс тенге. Рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.

Между резидентами все платежные операции должны осуществляться только в валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Покупка, продажа и обмен производится только через уполномоченные банки, обменные пункты, уполномоченные небанковские финансовые учреждения.

Учет валютных средств осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому Национальным Банком РК, и в целом, кроме начисления курсовой разницы, затруднения не имеет [8, c.243 c].

Начисление курсовой разницы по денежным средствам на валютном счете сложностей не вызывает, тем более такую разницу обслуживающие банки исчисляют банки, о чем сообщается владельцу счета банковской выпиской. Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям отражать в казахстанских тенге, в пересчете по рыночному курсу.

Валютные средства организаций, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. В связи с этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющем лицензию Национального Банка РК на проведение операций в иностранной валюте, а также в банке, находящегося за границей.

Обслуживающий банк открывает предприятию счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. АО «ВКМКК» имеет несколько валютных счетов в коммерческих банках, а именно в Банке Центр Кредит два валютных счетах: российский рубль и доллар США, и аналогичные счета в Казкоммерцбанке . Движение денежных средств на данных валютных счетах отсутствует до настоящего времени, так как они были открыты на перспективу.

2.3 Мероприятия по совершенствованию учета денежных потоков в АО «ВКМКК»

В целях совершенствования анализа и аудита денежных средств и их эквивалентов в АО «ВКМКК» предлагается применение инструмента денежного рынка, как вексель. Вексель- одна из самых распространенных ценных бумаг. Возник в Италии. В дальнейшем сильное развитие получил в Германии. До сих пор эталоном векселя считается немецкий варлании. На Западе вексель - одна из самых распространенных финансовых инструментов. В ряде стран до 30% товарных сделок осуществляются с помощью векселя. Для начала рассмотрим понятие векселя и его применение.

Вексель - это самостоятельно обращающаяся в фондовом рынке особая инвестиционная стоимость;

- выражающая заемный характер, отношений между лицом, выписавшим вексель (векселедателем) и векселедержателем.

- обслуживающая движение товарно-материальных и денежных ценностей (оборотных средств);

- являющаяся кредитными депозитами, рас средством и этим разрешаются противоречие между совершением коммерческой сделки и отсутствием денежного эквивалента для ее описания.

Вексель - это особое документированное вложение - предоставление финансовых, денежных ресурсов на определенный срок. Это документированная инвестиция краткосрочного характера. Вексель- это инвестиции в оборотные средства хозяйствующих субъектов.

Вексель - это письменное долговое обязательство, дающее ее владельцу (векселедержателю) безусловное право требовать по наступлении срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство оплаты оговоренной в нем денежной суммы.

Вексель обладает несомненными достоинствами, что способствуют его широкому распространению. Он упорядочивает деловые отношения между контролерами снижает риски, связанные с коммерческим кредитованием, уменьшает потребность в денежных средств и их эквивалентов, является универсальным расчетным средством, ускоряет проведение сделок, обеспечивает получение кредита и соответствующую отсрочку платежа. Вексель также можно заложить, использовать по нескольким сделкам (погасить несколько обязательств) и др. Одно из его главных достоинств- возможность получения коммерческого кредита.

Вексель обладает определенным потенциалом надежности, ликвидности, доходности, прироста стоимости и др. Учитывая специфику векселя, эти характеристики имеют свои особенности. Так к примеру вексель обладает неограниченной обращаемостью. Число индоссаментов лимитировано. Индоссамент - это специальная передаточная надпись на переводном векселе при переходе последнего к другому держателю. Совершается обычно на оборотной стороне векселя или на дополнительном листе- аллонже. Индоссамент удостоверяет переход прав по векселю другому лицу. Индоссаментом называется лицо передающее вексель путем индоссамента[9,c.423c].

Особенно лишь проходит первичное размещение векселя. В отношении от многих ценных бумаг здесь нет необходимости заниматься андерайтингом. Ликвидность векселя тем выше, чем больше индоссаментов на нем, так как все индоссаменты являются солидарными гарантами (то есть несут солидарную ответственность) перед векселедержателем, заметим что трассант - это векселедержатель в переводном векселе. В еще большей мере вовлекает ликвидность векселя наименее на неакцептов, особенно крупных, известных банков. Это, а также снабжение векселей гарантиями крупных банков в виде аваля (поручительства) делают их, абсолютно ликвидными и достаточно надежными. Считается, что векселя должны отвечать требованиям приемлемости, то есть быть выданными, акцептованными, авалированными, благонадежными с финансовой стороны лицами. Заметим что все векселя (векселедатели, индоссаменты, акцептанты, авалисты) называются обязанными по векселю лицами.

Вексель - это строго форматированный документ. Отсутствие, какого- либо обязательного реквизита превращает вексель в простое обязательство или в письменное поручение, лишает его силы векселя (за исключением особо оговоренных случаев). Вместе с тем, в векселе могут иметь место вексельные оговорки, предусмотренные законом отметки об особых обстоятельствах, не отраженных в реквизитах и в тексте.

В зависимости от элементов существуют векселя как государственные (казначейские), банковские (финансовые), корпоративные, векселя организаций, учреждений и физических лиц. Существуют векселя дисконтные (то есть с разницей методикой реализации и ценой погашения векселя) и процентные (предполагающие процентную ставку). Выделяются также векселя выданные (чужие), векселя, оплаченные и неоплаченные, поратестованные и неопрастестованные, рублевые и валютные, именные и предъявляемости, гарантированные (с авалем) и негарантированные, оборотные и не оборотные. Существуют также финансовые и коммерческие векселя. Первые не связаны с реальной товарной сделкой, а служат в качестве мобилизации денежных средств и их эквивалентов. На их основе оформляются ссуды между хорействующими субъектами либо просроченная среднегодовая задолженность. Коммерческие же векселя обслуживают сделки по поставке реального товара (услуг) именно эти векселя (товарные тратты) преобладают на Западе.

Доминированный вексель содержит в себе вексельную оговорку векселедателя о том, что он должен оплачиваться третьим лицом (домициматом) последней (а это обычно более, обслуживающий плательщика) является связанным не по векселю, а по специальному распоряжению плательщика. Существуют и «квазивекселя». Например, «дружеский» вексель выписывается векселедателем испытывающему финансовые затруднения первому векселедержателю, который использует такой вексель для последующих расчетов. В дальнейшем, когда векселедатель рассчитывается по векселю, первый векселедержатель компенсирует, эти расходы векселедателю откровенно финишевным является «бронзовый» вексель. Он либо выписывается фирмами, либо двумя субъектами друг на друга, после чего учитывается в банке. При погашении векселей для их оплаты выставляются новые векселя, которые учитываются в других банках и т.д. Векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу.

В таком векселе с самого начала участвуют два лица: векселедатель, который сам прямо и, безусловно, обязуется уплатить по выданному им векселю, и первый приобретатель (векселедержатель), которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Отличие простого от прочих долговых денежных обязательств состоит в том что:

1) вексель может быть передаваем из рук в руки по передаточной надписи;

2) ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц, совершавших безоборотную надпись;

3) явка в нотариальное учреждение для засвидетельствования подписи не требуется;

4) при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста;

5) содержание векселя точно установлено законом, и другие условия считаются ненаписанными;

6) вексель является абстрактным денежным документом и в силу этого не обеспечивается закладом, займом и неустойкой.

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю или его приказу.

Главное отличие переводного векселя от простого, по существу являющегося долговой распиской, заключается в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого.

Выдать (трассировать) переводной вексель, значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему.

Следовательно, трассировать на другого возможно лишь в том случае, если трассант (векселедатель) имеет у трассата (плательщик) в своем распоряжении ценность не менее суммы трассируемого векселя. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а три лица: векселедатель (трассант), выдающий вексель, первый приобретатель (или векселедержатель), получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему, и плательщик (трассат), которому векселедержатель предлагает произвести платеж (в векселе это обозначается словами: «заплатите», «платите».

Здесь обязанность трассанта условное он обязуется заплатить вексельную сумму, если плательщик (трассат) не заплатит ее.

Необходимость выполнения трассантом такого обязательства возникает в том случае, когда трассат не акцептовал и не заплатил по векселю, им акцептовал и не заплатил. В последнем случае трассат приравнивается к векселедателю простого векселя, и против него возникает протест в неуплате. Векселедержатель переводного векселя должен своевременно предъявить последний к принятию (акцепту) и платежу, т.к. в противном случае невыполнение этих условий может быть отнесено к его собственной вине. В случаях с простыми векселями их предъявление плательщику для акцепта, а, следовательно, и составление протеста в непринятии не требуется, т.е. с самого начала возникновения векселя имеется налицо прямой должник. По переводному векселю такой прямой должник выступает лишь с момента акцепта, имеется налицо лишь условный должник (трассант).

Элементами векселей могут быть все официально признанные хозяйствующие субъекты. Векселями уже пользуются тысячи предприятий, и число их стремительно увеличивается. К примеру, векселя применяют все железные дороги. Широкому распространению векселей способствуют, в первую очередь, их собственные достоинства и преимущества. Главным образом это высокая обращаемость векселя. Поскольку число индоссаментов не ограничено, за непродолжительное время достаточно ликвидные векселя могут сокращать платежи на суммы, в десятки раз превышающие номиналы векселей. В пользу векселя возможность кредитования торговых операций. К примеру, в последнее время особо возрос интерес к векселям энергетических и транспортных компаний.

Одна из причин - применение векселей для расчетов по поставкам с предприятиями этих отраслей зачастую выгоднее аналогичного использования казначейских обязательств. Векселя погашают долги перед контрагентами и задолженность перед местным бюджетом и государственными внебюджетными фондами. К преимуществам корпоративных векселей отнесем и то, что они (в отличие от денег) не могут быть немедленно списаны за долги налоговыми службами, то есть экономят налоги. Векселя можно заложить, внести в виде взноса в уставный капитал вновь образованного предприятия. Их можно также учесть в банке, то есть продать последнему. Обычно это делают векселедержатели- продавцы (поставщики) товаров (получившие от покупателей в качестве оплаты векселя вместо денег), которые, не дожидаясь уплаты по векселю, учитывают его в банке. Банк уже учитывает векселя с дисконтом (со скидкой) от цены векселя. Векселедержатель, получая от банка не всю вексельную сумму, имеет возможность немедленно пустить ее в оборот.

К преимуществам вексельной формы расчетов для продавцов отнесем и ускорение оборачиваемости средств. Что касается покупателей, то вексель позволяет им сократить потребность в оборотных денежных средствах и их эквивалентов, гарантировать поступление необходимых для производства ресурсов. Но вексель можно также продать на биржевом или внебиржевом рынке. С векселями осуществляются различные операции.

Долищимирование - это оплата векселя по поручению клиента (векселедержателя), который по предварительной договоренности с банком указывает место платежа. Инкассирование векселя - выполнение поручения векселедержателем по получению в установленный срок причитающихся платежей по векселю. Обычно эта операция поручается банку. Если платеж не был произведен, банк несет ответственность за возможные последствия. Дисконт векселей- это их учет (прием, приобретение) в банках, в ходе которого банк получает учетную ставку.

Фородейтирование - покупка вексельных долгов, когда векселедержатель делает передаточную надпись покупателю с оговоркой типа «без оборота на меня». Депонирование векселей - их сдача на хранение в специализированные финансово-кредитные и инвестиционные институты.

Внедрение вексельной формы расчета в АО «ВКМКК» несмотря на все свои достоинства, вексель в наших условиях недостаточно справится с задачами, возложенными на него. Например, вексель не только, но практически не уменьшает кризис неплатежей. Причин такому положению множество.

Это происходит, когда большинство кредиторов не принимают векселя в счет оплаты произведенной продукции (услуг) не только из-за недоверия к новому финансовому инструменту, сколько из-за недоверия контрагентов друг к другу, и это вполне понятно. Помимо нередких уже фальшивых, на рынке обращается немало векселей практически ничем не обеспеченные. Объем их эмиссии предприятия определяют приблизительно, за них нельзя получить деньги, налицо вексельная «пирамида».

Вексельное обращение должна быть крепко связана правовой системой страны. Должна быть оперативная система взыскания долгов по векселю и эффективная система рассмотрения вексельных споров. Должны быть созданы специальные вексельные ссуды. Существует лишь общий судебно-арбитражный порядок при котором решение подобных вопросов затягивается на несколько месяцев. Нужна, как и на западе, ускоренная процедура рассмотрения вексельных исков и взыскания по платежам. Развитие вексельного обращения сдерживается и такими факторами, как недостаток профессионализма участников вексельного рынка. Недостает на этом рынке и финансовых посредников типа действующих на Западе вексельных центров по обслуживанию корпоративных долговых обязательств. Эти центры являются движущей силой рынка векселей. Они занимаются из учетом систематизацией, анализом, продажей, депонированием, другими операциями. Кроме того, подобные центры предлагают консультационные услуги и решают вопросы информационного обеспечения участников вексельного обращения. Все это позволяет последним при минимуме риска осуществлять достаточно выгодные операции на этом рынке.

Развитие вексельного рынка сдерживается и общим уровнем экономики. Что в рамках финансово-промышленных групп между их участниками возможности вексельного обращения более широкие в силу более тесных не доверительных отношений, складывающихся здесь. В системе вексельного обращения в стране немало недостатков, что также не может не сказываться на его уровне [10, c.85 c].

Векселя порой обращаются порой дольше нормативного срока (который для коммерческих предприятий составляет 80 дней). Бывает, что векселя выпускаются не от имени предприятия, а его структурного подразделения, не являющегося юридическим лицом. Местная администрация часто слабо контролирует выпуск и обращение векселей. Отсутствует придуманная система их депонирования и хранения. Наконец обнаружилась тенденция, когда корпоративные векселя начинают выпускаться не в целях платежа, а как и банковские в целях привлечения свободных денежных средств и их эквивалентов, что противоречит их природе.

На данном предприятии можно предложить для учета векселей корреспондирующие субсчета к счетам 1030, 1040 или 1050.

Также для совершенствования учета денежных средств и их эквивалентов предлагается следующие мероприятия для АО «ВКМКК».

Мероприятия по совершенствованию учета денежных средств и их эквивалентов в АО «ВКМКК» представлены в приложении А.

управленческий денежный учет аудит

3. АУДИТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В АО «ВКМКК»

3.1 Аудиторская проверка денежных потоков и их эквивалентов

Как сказано в аудиторских стандартах аудитор должен при каждом аудите разобраться в системе внутрихозяйственного контроля клиента. Уровень понимания или такой системы должен быть как минимум достаточным для адекватного планирования проверки в зависимости от четырех специфических моментов планирования. Возможность осуществления. Аудитор обязан получить информации о частности администрации компании, а также о природе объеме имеющихся бухгалтерских записей для того, чтобы уверенным в том, что финансовую отчетность можно подтвердить имеющимися достоверными свидетельствами.

Потенциальные существенные неточности. Понимание должно позволить аудитору определить типы потенциальных ошибок и отклонении от нормы, которые могут оказать воздействие на финансовую отчетность, а также оценить того, что размер таких ошибок и отклонении от нормы может оказаться существенным по отношению к финансовой отчетности.

Риск не обнаружения. Риск контроля в плановой форме модели аудиторского риска оказывает, прямое воздействие на величину риска не обнаружения по каждой цели аудита в системе внутрихозяйственного контроля используется при оценке риска контроля для каждой конкретной задачи, которая в свою очередь оказывает влияние на риск не обнаружения.

Разработка плана проверки. Полученная информация должна позволить аудитору планировать эффективные проверки сумм финансовой отчетности. Такие проверки включают в себя как конкретные тесты хозяйственных операции и сальдо, приведенные в отчетности, так и аналитические процедуры, что называется проверками по существу. Каждый из элементов системы внутрихозяйственного контроля, следует изучить и понять.

При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта;

1) виды методов и процедур, используемых по каждому из элементов системы;

2) применяется ли она на практике

Понимание среды контроля. С начало получают информацию о среде контроля для каждого из элементов, о которых шла речь выше. Свои представления, сформированы на базе этой информации, аудитор использует в качестве основы для оценки мнения управляющих и директоров компании относительно важности и необходимости контроля. Так аудитор может определить характер системы финансового планирования клиента: это позволит ему понять систему среды контроля. Затем приложение системы финансового планирования на практике можно оценить, отчасти расспрашивая работников, занимающихся планированием, и отчасти проследить различия между фактическими и запланированными данными. Система внутреннего контроля по казахстанскому стандарту №9 означает все методики и процедуры (процедуры внутреннего контроля), принятые руководством хозяйствующего субъекта для правильного и эффективного осуществления бизнеса, включая строгое соблюдение методов руководства охрану активов, предотвращение и обнаружении мошенничества и ошибок точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации [11, c.56].

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы учета, и включает:

а) «контрольную среду», которая означает действия, мероприятия и процедуры, отражающие общие отношение высшего руководства, директоров и владельцев организации. К факторам контрольной среды относятся:

- деятельность органов управления (совета директоров) и управления;

- политика и методы управления;

- организационная структура хозяйствующего субъекта и методы распределения функции управления и ответственности;

- управленческие методы контроля, в том числе кадровая политика;

- и практика, занимающихся планирование, а отчасти проследив различия между фактическим и запланированными данными.

Цель учетной политики организации заключается в определении, накоплений, классификации, анализе, регистрации и представление отчетности о хозяйственных операциях, и обеспечение учета связанных с ним активов. Эффективная учетная система должна полностью соответствовать семи конкретным целям внутрихозяйственного контроля, определенным ранее в этой главе, например, учетная система должна быть разработана таким образом, чтобы гарантировать регистрацию всех товаров, отгруженных предприятиями своим клиентам и отражения объема реализации в финансовой отчетности за соответствующий отчетный период. Кроме того, это система должна быть организована таким образом, чтобы не допускался повторный счет при отражении объемов реализации в качестве реализации товаров, отгрузка которых на самом деле не осуществлялась. Что касается небольших компании, в которых активно работают сами их владельцы, простая механизированная учетная система, функционирование которой обеспечивает прежде всего один честный и компетентный бухгалтер может оказаться вполне пригодной для решения стоящих перед ней задач. Однако в более крупных компаниях требуются и более сложные учетные системы, в рамках которых тщательно определяется ответственность, а также письменно фиксируются применяемые процедуры [12, c.123 c].

Чтобы понять структуру учетной системы, аудитор определяет:

1) основные типы хозяйственных операции, совершаемых данным предприятием;

2) каким образом инициируются эти операции;

3) типы и характер бухгалтерских записей;

4) каким образом обрабатывается информация о хозяйственной операции с начало и до конца, включая степень и характер использования компьютеров;

5) характер и конкретные особенности процесса предоставления финансовой отчетности.

Обычно это осуществляется и оформляется в виде описания или блок- схемы документооборота системы. Функционирование блок- схемы учетной системы часто определяют, прослеживание одну или несколько хозяйственных операции через всю учетную систему (такой метод называется сквозным анализом).

Понимание конкретных процедур. В большинстве случаев аудиторы обретают понимание среды контроля и учетной системы одним и тем же способом. Однако методы при этом применяются существенно различные. В небольших хозяйственных системах обычно либо не выделяют, либо выделяют только незначительное количество контрольных процедур, поскольку контрольные моменты здесь, как правило, бывают неэффективны в связи с ограниченной численностью работников. В этом случае уровень риска контроля оценивается как очень высокая. При работе с клиентами, имеющими сложную систему внутрихозяйственного контроля, когда у аудитора есть основание полагать, что она превосходна, часто для достижения понимание системы в целом уместно выделить значительное количество контрольных моментов. В других случаях аудитор на этом этапе может выделить лишь ограниченное количество контрольных моментов, но за тем по мере проведения проверки он дополняет по необходимости этот список. Выбор числа определенных контрольных моментов- это прерогатива аудитора.

Конкретные цели системы внутрихозяйственного контроля существует семь конкретных целей, стоящих перед системой внутрихозяйственного контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать возникновению ошибок в записях. Система внутрихозяйственного контроля клиента должна быть остаточно надежной для обеспечения известной степени уверенности в том, что:

Учтенные хозяйственные операции действительно имели место (реальность). Система внутрихозяйственного контроля не позволяет отразить в бухгалтерских записях фиксированные или не существующие хозяйственные операции.

На операцию должным образом получено разрешение (разрешение, одобрение). Если имеет место не санкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов компании.

Совершенные хозяйственные операции отражены в учете (полнота). Процедура клиента должна не допускать пропуска в учетных записях имевших место хозяйственных операции.

Хозяйственные операции адекватно оцениваются. Адекватная система внутрихозяйственного контроля включает в себя также процедуры, позволяющие избежать ошибок при подсчете и учете сумм хозяйственных операции на различных этапах учетного процесса.

Хозяйственные операции должным образом разнесены по счетам (классифицируются). Если необходимо подготовить качественную отчетность, информация в регистрах должна быть адекватна, классифицирована согласно плану счетов клиента. Там нужно, чтобы финансовую отчетность можно было считать составленной объективно. Классификация включает в себя и такие категории, как подразделение и продукт.

Хозяйственные операции отражаются своевременно (своевременность). Отражение хозяйственных операций или до, или после того как они совершены, повышает вероятность неправильной записи или записи неверной суммы. Если запоздавшая запись сделана в конце периода, в финансовой отчетности будет неточность.

Записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены (суммирование и обобщение).

Во многих случаях данные по отдельным хозяйственным операциям суммируются и обобщаются перед тем, как они находят отражение в журналах. Затем информация из журналов переносится в Главную книгу, где она сводится и используется для подготовки финансовой отчетности. Независимо от метода, применяемого для учета и обработки информации о хозяйственной операции, следует применять адекватный контроль для гарантии правильности такого обобщения. Расчет и приход денежных средств и их эквивалентов «соблазнительная» операция для нечестных предпринимателей. В связи с этим движение наличности целесообразна, контролировать сплошным порядком.

Аудитор должен тщательным образом проверить соблюдение на предприятии порядка ведения кассовых операции. В соответствии с этим документом каждому предприятию необходимо иметь кассу, специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема и временного хранения наличных денег.

При обнаружении недостач на определенные суммы или злоупотреблении следует потребовать немедленного отстранения кассира от должности и рекомендовать руководству предприятия передать дело в следственные органы.

Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризации, которое предусматривает руководитель предприятия, но не реже одного раза в квартал. Такая операция должна проводится внезапно с участием представительства администрации. Аудитор сопоставляет балансовые данные по статье «Наличность в кассе в национальной валюте», журналам ордерам по этому счету и г кассовой книге. Проверяют соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требования к ней. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней создают «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренной формой кассовой книгой.

«Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должен автоматический печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней ведомости за календарный год- общее количество листов книги за год.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги проверяет правильность (книги) работы программных средств обработки аудитору необходимо выборочно проконтролировать итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую. В процессе проверки следует убедится в документальной обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленным приходным и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последнее бухгалтерия обязана записывать в журнале регистрации ордеров, что делается не всегда. Отсутствие такого журнала создает возможность для злоупотребления путем уничтожения кассовых ордеров. Таким способом возникают неучтенные деньги у представителей «теневой» экономики [13, c.123 c.].

Проверяя полноту и своевременность оприходования денег полученных с расчетного счета в банке, аудитору следует применять метод взаимного контроля. При этом сравнивают суммы отраженные в ведомости по дебету счета 1010 с данными журнала- ордера по кредиту счета 1030. Эти суммы должны совпадать. В случаях расхождения их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешком чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке. Аудитор должен внимательно проконтролировать полноту и своевременность оприходования денег полученных по каждому чеку из банка.

Некоторые допускают ошибку, когда оприходование наличных денег, полученных из банка, проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка. Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков следует получить в банке выписку из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.

Списание денег в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, при этом следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателя, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлении.

В ходе проверки кассовых документов, кроме того, контролируют: использованы ли по целевому назначению полученные из банка деньги на нужды, соответствует ли остаток лимиту, установленные банком. Денежные средства - денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках.

Программа аудиторской проверки денежных средств и их эквивалентов, может включать следующие процедуры аудита, приведенные в таблице 5.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок осуществления операции по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе хозяйствующего субъекта.

Прежде чем начать сплошную проверку кассовых документов, следует спланировать эту проверку, так как «сплошная проверка» не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы неоднократно, но каждый раз аудитором выполняется совершенно определенная процедура имеющая свое назначение и преследующая определенную цель. Программа проверки денежных средств и их эквивалентов АО «ВКМКК» представлена в таблице 5.



Таблица 5

Программа проверки денежных средств и их эквивалентов АО «ВКМКК»

Процедура аудита	Источники информации
1. Проверка соответствия показателей баланса данным главной книги.	Баланс, Оборотно-сальдовая ведомость
2 Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга по указанным выше счетам, ж/о №1, №2, №3, Кассовая книга, Журнал регистрации ПКО, РКО, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы (ПКО, РКО, выписки банков, корешки чеков и др.)
3 Инвентаризация кассы и проверка кассовых операции	Приказы руководителя хозяйствующего субъекта о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, ПКО, РКО (КО-1, КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), Кассовая книга (№4), Книга учета принятых и выданных кассиром денег (КО-5), авансовые отчеты, ж\о №1, ведомость №1.
4 Проверка банковских операций	Выписки банка и первичные документы, приложенные к ним; аккредитивы, чековые книжки, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомости №1 к ж/о №1, №2, №3
5 Проверка реальности сумм денежных средств и их эквивалентов в пути.	Журнал-ордер №3, ведомость №1 к ж/о №3.

Аудит кассовых операции проходит обычно по трем направлениям: инвентаризация наличных средств; проверка полноты и своевременности оприходования наличных средств; исследования правильности списания денег на расход. Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытию аудитора на место проверки. До ее проверки аудитор должен установить: имеется ли на хозяйствующем субъекте приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок кассы и каково их содержание; обслуживается ли проверяемый субъект одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами); работает ли кассир только на проверяемом субъекте или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций; имеется ли приказ о назначении кассира и договор о индивидуальной материальной ответственности, заключенный кассиром с администрацией субъекта, ознакомлен ли кассир с правилами веления кассовых операции [14, c.346].

Осуществляя проверку кассы аудитор обязан соблюдать следующие условия: проверка кассы производится в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем проверяемого субъекта, в состав которой обязательно должны кассир и главный бухгалтер субъекта; во время проверки кассы доступ других в кассу не разрешается; на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются. Выявление возможных нарушений и злоупотреблений - основная задача аудита кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению.

При аудите денежных средств и их эквивалентов большого внимания требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством хозяйствующие субъекты обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств и их эквивалентов на расчетном, текущем, валютном и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между субъектами осуществляются по безналичным формам расчета.

При аудите операций на расчетном счете обращают внимание на следующее:

имеются ли на первичных документах, приложенных к выпискам штамп банка. В случаях если отсутствует штамп банка нужно произвести встречную проверку в банке;

правильность и полноту зачисления денежных средств и их эквивалентов, сданных в банк наличными;

в каком учреждений банка открыт счет;

соответствует ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

обеспеченность перечисления денежных средств и их эквивалентов акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов.

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

в каком учреждений банка открыт счет;

соответствуют суммы по выпискам банка суммам, указанных в приложениях к ним первичных документах;

правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям журнала-ордера №2 и ведомости;

полноту и своевременность зачисления валютной выручки организации-экспортера являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов и иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;

правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюты.

Типичными ошибками являются следующие:

1) Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

2) Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

3) На документах отсутствует штамп банка о принятии доку`ентов для обработки.

4) Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

5) Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РК.

6) Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости.

3.2 Анализ денежных потоков АО “ВКМКК”

Денежные средства рассматриваются с точки зрения временных интервалов их действия, до превращения в иную форму, качество при использовании функции. В данном аспекте учитывается, что деньги имеют временную стоимость, деньги сегодня и будущие деньги, в такой же сумме не одинаковы по покупательной силе. Настоящая и будущая стоимость денег взаимообратимы. Настоящая (современная) стоимость производится к будущей через аудирование - начисление сложных процентов, а будущая стоимость к настоящей - через дисконтирование - понижение с использованием процентов. В расчетах будущей стоимости денег необходимо учитывать индексы инфляции, то есть снижать стоимость денег на инфляционное обесценение [15, c.125 c.].

...