Организация бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский учет

1.1 Общие вопросы организации производства и управления

Общество с ограниченной ответственностью «Пролайт Групп», именуемое в дальнейшем ООО «Пролайт Групп», создано на основании решения Совета Учредителей, зарегистрировано решением № 236 от 04.02.2010 г. Минским Горисполкомом.

Учредителями ООО «Пролайт Групп» являются физические лица, граждане Республики Беларусь.

Форма собственности ООО «Пролайт Групп»- частная. Величина Уставного фонда 500 000 рублей, на момент написания работы уставный фонд сформирован в полном объеме и остался без изменения.

ООО «Пролайт Групп» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Местонахождение ООО «Пролайт Групп»: 220140 г. Минск, ул. Лещинского, д.8, корп.2, пом.302.

Основным видом деятельности ООО «Пролайт Групп» по ОКОНХ (ОКЭД) являются электромонтажные работы (45310). Характеристика работ: разметка трасс прокладки внутренних и наружных осветительных сетей, основных осей мест установки конструкций и электрооборудования. Прокладка и испытания трубопроводов, проводок, тросовых прокладок и силового электрооборудования во взрывоопасных зонах, проверка и регулировка этого оборудования. Зарядка и установка уникальных светильников. Монтаж электрооборудования и труб блоками массой до 1 т. Установка распределительных щитов станций управления (в том числе и на полупроводниках), шкафов с высоковольтным оборудованием, электрофильтров. Монтаж открытых шинопроводов и троллеев сечением до 1200 кв.мм. Монтаж ошиновки электролизных ванн. Переборка и монтаж ртутных, кремниевых и других выпрямителей и относящегося к ним электрооборудования и форвакуумных насосов. Выполнение замеров и составление эскизов сложных трубных разводок, монтажа особо сложных силовых проводок, приборов, аппаратов и отдельных узлов электрооборудования, также другие виды деятельности, предусмотренные Уставом.

В организации сотрудники согласно рабочей инструкции (приложение Б) должны знать: конструкцию распределительных щитов, пультов, щитов управления и защиты, узлов станций; правила чтения сложных электрических схем; методы проверки и регулирования электрооборудования; способы монтажа осветительных проводок всех типов; технические характеристики трансформаторов; устройство электротехнических установок; правила выполнения работ во взрывоопасных зонах; общие сведения о релейной защите.

Имущество ООО «Пролайт Групп» составляют оборотные средства, внеоборотные активы, фонды, а также иные ценности, стоимость которых отражаются на балансе предприятия.

Чистая (после уплаты всех налогов и других обязательных платежей) прибыль, образующаяся из собственных доходов ООО «Пролайт Групп» остается в его распоряжении и распределяется в соответствии с решениями Совета Учредителей.

Управление ООО «Пролайт Групп» осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом на основе сочетания прав и интересов работников предприятия и его Учредителей.

В соответствии со ст.6 Закона № 42-З руководитель принял решение организовать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером согласно положения о бухгалтерии (приложение В). Кроме главного бухгалтера в структуру бухгалтерской службы также входят: заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, экономист. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю. В компетенцию главного бухгалтера входит:

- постановка и ведение бухучета;

- формирование учетной политики;

-составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Главный бухгалтер совместно с отделом кадров обеспечивает заключение с работниками складов и другими лицами, в ведении которых находятся материальные ценности, договоров о материальной ответственности.

Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером.

Согласно учетной политике организации, для учета деятельности используется рабочий план счетов (приложение Г), разработанный на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 г.№50 (с дополнениями и изменениями); типовые формы бухгалтерской отчетности и указания по их применению и заполнению; другие нормативные документы, регламентирующие организацию учета отдельных операций.

При осуществлении деятельности используются следующие формы документов, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» и в соответствии с постановленим Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. N 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов" Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь (таблица 1).

Таблица 1 Перечень первичных учетных документов

№ п/п	Наименование первичного учетного документа	Государственный орган, утверждающий формы первичных учетных документов
1	Товарно-транспортная накладная	Министерство финансов
2	Товарная накладная	Министерство финансов
3	Приходный кассовый ордер	Министерство финансов
4	Расходный кассовый ордер	Министерство финансов
5	Акт приеме-передаче основных средств	Министерство финансов
6	Акт приеме - передаче нематериальных активов	Министерство финансов
7	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (форма С-2, С-2а, С-2б)	Министерство архитектуры и строительства
8	Акт о передаче не завершенного строительством объекта (форма С-22)	Министерство архитектуры и строительства
9	Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры (форма С-17а)	Министерство архитектуры и строительства

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных нормативно-правовых актов.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

-наименование регистра;

-наименование организации;

-даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

-хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;

-оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

-должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи.

В регистрах бухгалтерского учета (за исключением регистров бухгалтерского учета, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления.

Порядок внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета определяется Министерством финансов Республики Беларусь.

Организацией используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С:Бухгалтерия».

Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается исходя из нормативных актов по отдельным разделам учета.

1.2 Учет затрат на производство продукции, работ, услуг и калькулирование их себестоимости

Согласно учетной политике ООО «Пролайт Групп» затраты на производство продукции, работ, услуг включаются в себестоимость продукции, работ, услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Под издержками строительного производства принято принимать затраты живого и овеществленного труда на выполнение строительно-монтажных работ, оказание услуг и их реализацию (продажу). В действующей практике для характеристики всех издержек строительного производства за определенный период используют термин "затраты на производство". Издержки, относящиеся к строительно-монтажным работам, отражаются в ее себестоимости.

В условиях формирования рыночных отношений снижение издержек производства является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций.

Себестоимость строительной продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию (продажу). В себестоимости строительной продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности строительной организации. Величина себестоимости строительно-монтажных работ влияет на формирование прибыли. Определяющим фактором снижения себестоимости строительно-монтажных работ является экономия материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений и организаций" и в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В первую очередь Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) разграничены затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость строительно-монтажных работ включаются следующие виды затрат:

стоимость использованных в производстве строительных материалов, конструкций и деталей, топлива, энергии, пара;

расходы на оплату труда основных рабочих;

расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

расходы по контролю качества выполненных строительно-монтажных работ, гарантийному надзору и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации объектов строительства и монтажа;

затраты, связанные с использованием природного сырья;

затраты на подготовку и освоение производства, включая затраты на подготовку строительной площадки, устройство временных дорог и подъездов к ней, временных зданий и сооружений и т. п.;

затраты некапитального характера по улучшению технологии и организации строительно-монтажных работ, повышению надежности объектов строительства и монтажа, осуществляемых в ходе строительства и монтажа;

затраты, связанные с изобретательством и рационализацией выполнения строительно-монтажных работ, проведением опытно-экспериментальных работ, организацией выставок, смотров, конкурсов и т. п.;

затраты на обслуживание производственного процесса по обеспечению производства строительными материалами, конструкциями, деталями, топливно-энергетическими ресурсами, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, представляемых строительной организацией медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на строительных площадках, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны;

затраты по обеспечению нормальных условий труда; устройство и содержание ограждений для строительных машин; устройство и содержание умывальников, душевых на строительных площадках; приобретение плакатов и справочников по охране труда и др.;

расходы на организацию работ на строительных площадках: амортизация основных средств и нематериальных активов; расходы по нормативным и геодезическим работам; расходы по проектированию производственных работ; расходы по содержанию производственных лабораторий; расходы по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по благоустройству и очистке территории строительства (вывоз мусора, прокладок тротуаров, дорожек, устройство площадок, мости

ков) и др.;

текущие затраты по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов и др.;

затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления строительной организации и ее структурных подразделений и др.; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализациии): оплата консультационных и информационных услуг в пределах норм, установленных законодательством, и др.;

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования и др.;

затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

- выплаты за не проработанное на производстве время, предусмотренное законодательством о труде;

отчисления от расходов на оплату труда работников в Фонд социальной защиты населения и налоги, предусмотренные законодательством;

страховые взносы по обязательному страхованию;

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);

расходы, связанные с подготовкой объектов строительства к сдаче заказчикам: расходы по вывозу строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта; расходы на отопление в период сдачи объектов и др.;

расходы на рекламу и маркетинговые услуги в пределах установленных норм;

-затраты по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы строительных организаций;

плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов и лизинговые платежи;

потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ;

затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (работников строительных машин и механизмов);

недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли;

затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;

другие виды затрат, включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ в соответствии с установленным законодательством.

Не включаются в себестоимость строительно-монтажных работ и возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, или других специальных источников:

затраты на выполнение самой строительной организацией или оплату работ (услуг), не связанных с выполнением строительно-монтажных работ (работы по благоустройству городови поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других

непроизводственных объектов, находящихся на балансе строительной организации, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций;

плата за воду, забираемую строительной организацией из водохозяйственных систем сверх установленных лимитов;

расходы по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий ведения строительно-монтажных работ, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов и финансируемые из производимых строительными организациями отчислений в инновационный фонд за счет себестоимости либо из других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства;

затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии -- группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

затраты по устранению недоделок по вине проектных организаций и субподрядчиков, по исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие затраты, финансируемые предприятиями, нарушившими условия поставок и выполнения работ;

-затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкцию объектов основных фондов;

затраты по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

платежи за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов;

дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренные законодательством, связанные с командировками, производимые в порядке исключения по решению руководителя строительной организации;

- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления;

расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг;

расходы по сооружению вахтового поселка при осуществлении строительно-монтажных работ вахтовым методом (исключение составляют объекты вахтового поселка, относимые

к временным (титульным) зданиям и сооружениям, затраты по возведению которых включаются в себестоимость);

- отчисления в Фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников строительной организации, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений ит.д.);

расходы, связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного юридическим и физическим лицам, не являвшимся работниками данной строительной организации, осуществляемые в соответствии с законодательством за счет ее собственных средств;

затраты топливно-энергетических ресурсов на технологические, энергетические, силовые двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды сверх установленных норм или лимитов;

вознаграждение по итогам работы за год;

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством или иные социальные потребности;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива строительной организации; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных действующим законодательством; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо представление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость строительно-монтажных работ);

-ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам строительной организации или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания;

оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;

другие выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.

Важная роль в решении этой задачи отводится бухгалтерскому учету. Он призван обеспечивать правильное отражение и своевременный контроль затрат, связанных со строительством объектов. Учет должен способствовать правильному исчислению фактической себестоимости строительно-монтажных работ, продукции подсобных и вспомогательных производств и хозяйств, а также выявлению резервов для снижения затрат на строительное производство и снижения сметной стоимости строительства. Учет затрат на основное производство и исчисление себестоимости строительно-монтажных работ занимает одно из важнейших участков работы в системе управления строительной организации.

Основными задачами учета затрат на основное строительное производство являются:

своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат по объектам строительства;

выявление непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных видах выполняемых строительно-монтажных работ;

контроль за рациональным использованием строительных материалов, топлива, заработной платы и других затрат в процессе строительства объектов;

выявление снижения себестоимости строительно-монтажных работ и контроль за выполнением организационно-технических мероприятий, направленных на снижение себестоимости строительства;

установление размеров и причин отклонений фактической себестоимости от сметной стоимости.

Для решения этих задач учет затрат на основное строительное производство должен быть действенным, полным и достоверным. Действенность и достоверность учета затрат на основное строительное производство обеспечиваются документальной обоснованностью хозяйственных операций и своевременностью их отражения. Полнота учета достигается благодаря включению всех затрат на производство строительно-монтажных работ и определению их фактической себестоимости.

Между тем все названные выше задачи, решение которых зависит от организации учета, можно объединить в одну -- контроль за процессами строительного производства и результатами финансово-хозяйственной деятельности организации. Эту деятельность осуществляют работники строительной организации, следовательно, они являются объектом контроля. В этих условиях учет затрат на основное строительное производство должен быть организован по центрам ответственности.

В ООО «Пролайт Групп» учет затрат на производство продукции, работ, услуг и калькулирование фактической себестоимости ведется пообъектно с учетом требований Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства 30.09.2011 года № 44. (Зарегистрирована в НРПА РБ 11.03.2012 г. за № 8/24995).

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам строительства, под которыми понимается объект (здание, сооружение, жилой дом, линия электропередачи и т. д.) на который имеется утвержденная смета или сводный сметный расчет стоимости строительства. Объектами учета затрат по монтажу оборудования, устройству отопления, вентиляции, электроосвещению и другим специализированным работам являются комплексы работ, выполняемых субподрядными организациями.

Строительные организации, выполняющие однородные специальные виды работ или осуществляющие строительство однородных объектов с незначительной продолжительностью их строительства и расположенные на одном строительном участке, могут вести учет затрат по группе объектов.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в ООО «Пролайт Групп» ведется на основе первичной учетной документации, оформленной б установленном порядке. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ, а при необходимости в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительного предприятия в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Методы учета затрат на производство строительно-монтажных работ

Позаказный метод: объектом учета является отдельный объект строительства (вид работ), учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу

Метод накопления затрат: учет затрат ведется за определенный период времени по группе объектов и местам возникновения затрат

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, монтажа и вид работ в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство строительно-монтажных работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием заказа.

Метод накопления затрат за определенный период времени предусматривает ведение учета затрат по группе объектов. Если учет затрат ведется по группе объектов и они сдаются в эксплуатацию в разные сроки, в этом случае фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику строительно-монтажных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству строительно-монтажных работ, находящихся в незавершенном строительстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, отражаемых в учетной политике строительного предприятия.

Строительные организации для учета затрат и определения себестоимости строительно-монтажных работ используют систему синтетических счетов бухгалтерского учета. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для организации учета затрат строительного производства предназначены следующие счета:

20 «Основное производство»;

23«Вспомогательные производства»;

25«Общепроизводственные затраты»;

26«Общехозяйственные затраты»;

28«Брак в производстве»;

29«Обслуживающие производства и хозяйства»;

96«Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

Использование системы производственных счетов дает возможность отразить и распределить весь комплекс затрат по объектам строительства и определить себестоимость выполненных строительно-монтажных работ.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство строительно-монтажных работ и оказания услуг, которые являются предметом деятельности строительной организации. Этот счет по назначению является калькуляционным, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу - активный.

По дебету счета 20 «Основное производство» учитывают прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением строительно-монтажных работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, и потери от брака.

По кредиту счета 20 «Основное производство» производят списание фактической себестоимости по выполненным работам и оказанным услугам и сданным их заказчикам. На счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 4 -«Себестоимость реализованной продукции») и другие счета

К-т счета 20 «Основное производство».

На счете 20 «Основное производство» на конец месяца может быть дебетовое сальдо, которое показывает стоимость незавершенного строительного производства.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется в журнале-ордере № 10-С (приложения Д, Е).

Применение счетов 96 и 97 обусловливается тем, что время фактической оплаты некоторых расходов не совпадает со временем включения их в себестоимость строительно-монтажных работ. По этой причине оплачиваемые вперед расходы надо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» отдельно от текущих расходов и списывать их с этого счета в доле, относящейся к данному месяцу. С другой стороны, в себестоимость строительно-монтажных работ включаются также некоторые еще не произведенные расходы (например, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств и др.). Такие расходы резервируются в сметном или нормативном размере и учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Применение счетов 96 и 97 обеспечивает более точное исчисление себестоимости строительно-монтажных работ.

На производственных счетах предусмотрена определенная последовательность выполнения учетных работ, которая включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению заработной платы, начислению амортизации по основным средствам и нематериальным активам, по начислению резервов, по денежным расходам и др. отражаются на производственных счетах:

- дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 60, 70 и т. д. - прямые затраты на производство строительно-монтажных работ;

- дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счетов 10, 60, 70 и т. д. - прямые затраты вспомогательного производства;

- дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредита счетов 10, 02, 05, 60, 70 и т. д. - расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов;

- дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредит счетов 02, 05, 10, 51, 60, 68, 69, 70 и т. д. - расходы на управление и организацию строительным производством;

- дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 70 и т. д. - расходы на исправление брака;

- дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредит счетов 02, 05, 10, 60, 70 и т. д. - расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами, состоящими на балансе строительной организации;

- дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10, 51, 60, 70 и т. д. - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На этом этапе следует также отразить по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов 23, 25, 26, 29 и т. д. расходы по начислению резервов, предусмотренных нормативными актами.

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (подписка на периодическую печать, оплаченная вперед арендная плата и др.).

На втором этапе надо списать с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 23, 25, 26, 29 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На этом этапе надо также списать затраты с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет соответствующих счетов. Для этого в дебет счета 23 надо отнести все расходы, относящиеся к вспомогательным производствам. Аналогично производятся записи по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если они выпускают продукцию, выполняют работы и оказывают услуги. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств и хозяйств, отраженная по дебету счетов 23, 29, списываются с кредита этих счетов в дебет счетов 25, 26 и других.

На третьем этапе распределяются затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов. Учтенные на счете 25 расходы с кредита этого счета списывают в дебет счета 20, 26 и других, и данный счет закрывается. Производится также списание накладных расходов, учтенных по дебету счета 26 «Накладные затраты».

Расходы с кредита счета 26 списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и распределяют их между объектами строительства.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» определяются окончательные потери от брака, которые затем с кредита этого счета списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

По завершении данного этапа на дебете счета 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы на производство выполненных строительно-монтажных работ и оказанных услуг за отчетный период (месяц).

На этом этапе определяется фактическая себестоимость выполненных строительно-монтажных работ, оказанных услуг и сданных их заказчикам. Если отдельные выполненные работы и оказанные услуги не сданы заказчикам, они остаются числиться по фактической себестоимости на дебете счета 20 в составе незавершенного строительного производства. Остальная сумма затрат с кредита счета 20 списывается в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 2 -- «Себестоимость реализованной продукции»).

После того как произведена обработка первичных документов по движению строительных материалов, распределению начисленной заработной платы по кодам производственных затрат, учтены и распределены расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы, учетный процесс предусматривает отнесение и распределение расходов на объекты строительства. На этом этапе надо определить фактическую себестоимость выполненных строительно-монтажных работ и финансовый результат от их реализации (продажи) заказчикам. Для этой цели надо сделать свод учета затрат на производство строительно-монтажных работ по статьям калькуляции и в разрезе объектов строительства в специальном разделе «Аналитические данные по счету 20 «Основное производство» в журнале-ордере № 10-С. В журнале-ордере № 10-С для каждого объекта учета отводится отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов 10, 23, 25, 26, 70 и других.

Записи в этот раздел производят на основании вспомогательных ведомостей, разработочных таблиц, листков-расшифровок или по данным первичных документов, а также путем переноса затрат из других счетов (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Накладные расходы», 28 «Брак в производстве», 23 «Вспомогательные производства»), помещенные в журнале-ордере № 10-С. После произведенных записей в раздел «Аналитические данные по счету 20 «Основное производство» по каждому объекту строительства подсчитывают фактическую себестоимость выполненных строительно-монтажных работ за отчетный период и показывают ее в графе «Итого фактических затрат». Итоговые данные этой графы сверяют с данными, отраженными по дебету счета 20 «Основное производство» в Главной книге.

В аналитических данных этого раздела отражают также данные, характеризующие объемы выполненных строительно-монтажных работ по сметной (договорной) стоимости как собственными силами, так и субподрядными организациями. В отдельной графе по каждому объекту строительства определяется финансовый результат, который сверяется с данными, приведенными в журнале-ордере № 11.

При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) затраты группируются по статьям затрат. Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость выполненных строительно-монтажных работ. Группировка затрат в разрезе калькуляционных статей необходима для определения затрат по их направлениям, видам выполненных строительно-монтажных (ремонтных и др.) работ, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Перечень статей затрат в настоящее время устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию и учету затрат.

Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 января 2000 г. № 3 установлена следующая номенклатура статей затрат;

- материалы; основная заработная плата рабочих; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

Указанная номенклатура статей затрат совпадает с номенклатурой статей расходов, по которой составляются сметы на строительство объектов.

В статью «Материалы» включаются затраты на материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, сжатый воздух, пар, воду и другие виды материально-энергетических ресурсов, использованные непосредственно при выполнении строительно-монтажных работ.

Затраты на материалы, строительные конструкции, детали и топливо определяются исходя из стоимости их приобретения у поставщиков, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов.

Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим отпускным ценам поставщиков с добавлением: оплаты процентов за кредит; наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям; оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги. Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада состоят из провозной платы (которую по условиям договора поставки несет строительная организация-покупатель), затрат на реквизиты (стойки, такелаж, стяжки и пр.), погрузку-разгрузку материалов в процессе их доставки, на сопровождение (экспедирование) грузов, оплаты таможенных пошлин, налогов и сборов при импорте материальных ресурсов и других расходов, связанных с доставкой грузов.

В состав заготовительно-складских расходов входят:

- содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве;

охрана материалов;

оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли;

другие расходы, связанные с заготовителъно-складской деятельностью.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по действующим тарифам, а также расходов на трансформацию и передачу до подстанций или внешних видов.

Из затрат на материалы исключается стоимость возвратных отходов.

По статье "Материалы" не отражаются затраты на материалы, запасные части, топливо, энергию и смазочные материалы, израсходованные на содержание и эксплуатацию строительно-монтажных машин и механизмов, в подсобных, вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, на административно-хозяйственные нужды. Эти затраты отражаются по другим статьям основного производства либо учитываются в составе затрат подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств.

По статье "Основная заработная плата рабочих" отражается начисленная основная заработная плата рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате и линейного персонала (при включении его в состав бригад)), занятых непосредственно на строительно-монтажных работах.

В состав основной заработной платы рабочих включается оплата за отработанное время по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В частности, по данной статье отражаются следующие виды заработной платы рабочих за время выполнения ими строительных и монтажных работ:

выплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты в пределах размеров, предусмотренных законодательством, премии за экономию материалов, топлива, энергоресурсов (кроме премий, выплачиваемых из прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, и целевых поступлений); надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: доплаты к тарифным ставками окладам за работу в ночное время, работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, подвижной и разъездной характер работ и т.д.;

суммы, начисленные за выполненные строительно-монтажные работы рабочим, привлеченным для работы в строительную организацию согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы);

оплата труда рабочих, не состоящих в штате строительной организации, за выполнение ими строительно-монтажных работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда);

другие виды заработной платы, премий, надбавок и доплат рабочим за время выполнения строительно-монтажных работ в соответствии с действующими в строительной организации формами и системами оплаты труда.

По данной статье отражаются также расходы по оплате труда рабочих, осуществляющих перемещение строительных материалов и оборудования в пределах рабочей зоны, то есть от приобъектного (участкового) склада до места их укладки в дело, если это перемещение производится вручную.

В составе статьи «Основная заработная плата рабочих» не отражаются:

- дополнительная заработная плата рабочих основного производства, то есть выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на производстве (неявочное) время -- оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей и т.п. (данные расходы отражаются в составе накладных расходов строительной организации);

оплата труда рабочих подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, находящихся на балансе строительной организации;

оплата труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов; на некапитальных работах (включая возведение временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых за счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и т.п.), а также оплата труда рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материальных ресурсов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе; оплата труда рабочих, осуществляющих перемещение строительных конструкций, материалов и оборудования от приобъектного (участкового) склада до места их укладки в дело, если это перемещение производится с помощью строительных машин и механизмов.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются:

основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов (машинисты, мотористы, механики и другие), начисляемая по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда;

затраты материальных ресурсов (топливо, энергия, запасные части и др.) на эксплуатацию машин и механизмов;

амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов;

арендная плата и лизинговые платежи за пользование арендованными (взятыми в лизинг) строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов (отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт в случае их образования);

затраты на перебазирование строительных машин и механизмов с одного объекта строительства на другой;

затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;

-прочие затраты, связанные с эксплуатацией и обслуживанием строительных машин и механизмов.

В рассматриваемую статью не включаются:

дополнительная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов;

отчисления на социальное страхование с основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов;

затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, не включаемых в объем строительно-монтажных работ, а также сданных в аренду или лизинг.

В статью «Накладные расходы» включаются:

административно-хозяйственные расходы;

расходы на обслуживание работников строительства;

расходы по организации работ на строительных площадках;

прочие накладные расходы;

затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

1.3 Учет затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов

учет затрата себестоимость финансовый

Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов ведется на счете 25 «Общепроизводственные затраты». По дебету этого счета собирают расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, а по кредиту их списывают на соответствующие счета в зависимости от того, где работали машины и механизмы. Этот счет в некоторой мере является также и калькуляционным, так как на нем определяется фактическая себестоимость единицы работы строительных машин и механизмов (машино-смена, машино-час и т. п.)

Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов подразделяются на два вида: единовременные и текущие. К единовременным расходам относят: расходы на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка и транспортировка машин); на монтаж, пробный пуск и демонтаж; на возведение и разборку временных (не титульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов (кроме затрат по устройству и разборке подкрановых путей под башенные краны, стоимость которых включается в выполненные объемы строительно-монтажных работ).

В большинстве случаев при эксплуатации строительных машин и механизмов используются вагончики, инвентарные дома и другие помещения контейнерного типа. На них начисляется амортизация и включается в затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов.

К текущим расходам относят:

1) оплату труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин;

2) стоимость топлива, электроэнергии, смазочных и вспомогательных материалов;

3) амортизационные отчисления со стоимости строительных машин и механизмов;

4) арендную плату (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

5) затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

6) затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

7) при образовании ремонтного фонда, отчисления в этот фонд;

8) расходы по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке, а также затраты по вывозке и ввозу грунта;

9) прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов;

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительно-монтажных работ не включаются и относятся на себестоимость выполняемых работ и услуг.

Единовременные расходы в отличие от текущих расходов непосредственно не связаны с производством работ, и их величина не зависит от степени выполнения производственной программы. Расходы на монтаж, демонтаж машин, на устройство и разборку временных (не титульных) сооружений предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем после окончания работ их списывают с кредита этого счета в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы на перебазирование строительных машин и механизмов, на пробный пуск и другие сразу относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет единовременных затрат ведется на отдельном субсчете в ведомости № 15-С, в которой затраты группируются по видам строительных машин и механизмов. Ежемесячно доля этих затрат, определяемая по расчету, с учетом предстоящих расходов по демонтажу, разборке временных сооружений исходя из сроков работы машины на данном объекте списывается в дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты».

Дополнительная заработная плата рабочих и отчисления в фонд социальной защиты населения, а также другие накладные расходы в состав затрат по эксплуатации машин и механизмов не включаются, а учитываются в составе накладных расходов основного производства. Большой удельный вес в составе расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов занимают расходы по замене и ремонту сменных приспособлений и оборудования (тросы, ленты и т. п.). Для равномерного включения этих расходов в состав затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов можно создавать резерв. На счетах бухгалтерского учета при создании резерва делают следующую запись:

Д-т счета 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере замены и ремонта приспособлений делают следующую запись:

Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т счета 10 «Материалы».

Объектом калькулирования себестоимости работы строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена или машино-час). Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на субсчете 25-1 "Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов", ежемесячно списывается на затраты производства (объекты строительства) и другие счета потребителей услуг и распределяется по объектам строительства и другим счетам потребителей услуг исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы строительных машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа).

...