Организация бухгалтерского учета на предприятии

Для включения в себестоимость единицы времени работы расходы, произведенные всем парком строительной техники, целесообразно разделить на 2 группы в соответствии с классификацией машин и механизмов по эксплуатационным возможностям:

- расходы, связанные с эксплуатацией крупных строительных машин и механизмов;

- расходы, связанные с эксплуатацией мелких строительных машин и механизмов.

При работе крупной строительной техники диспетчером выдается сменный рапорт или путевой лист строительной машины по каждой единице, который по окончании работы подписывается механиком. В конце каждого месяца механик сдает в бухгалтерию отчет об использовании строительной техники, к которому прилагаются рапорты. В отчете указывается, сколько машино-смен отработано за месяц, в том числе на объектах строительства и при выполнении других видов работ.

На субсчете 25-1 «Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов» в разрезе однородных групп в конце месяца калькулируется фактическая себестоимость одной машино-смены или машино-часа по каждой однородной группе машин, т.е. все фактические расходы по группе машин делят на общее количество машино-смен (машино-часов), отработанных в отчетном месяце данной группой строительной техники.

Исходя из количества отработанных машино-смен (машино-часов) по объектам, т.е. на основании отчета механика, и фактической себестоимости одной машино-смены (машино-часа) исчисляют затраты по эксплуатации машин и механизмов в разрезе строительных объектов и по другим направлениям оказания услуг. Для более точного распределения затрат целесообразно вводить субсчета второго порядка.

Необходимо обратить внимание на особенности формирования себестоимости машино-смены или машино-часа работы мелких строительных машин и механизмов. При определении фактической себестоимости в состав расходов по содержанию и эксплуатации мелких машин и механизмов не включают приспособления, затраты по эксплуатации которых согласно пункту 3.1 раздела 3 приложения 1 к Методическим рекомендациям N 3 учитываются в составе накладных расходов (мелкие такелажные и монтажные приспособления, кроме специальных, применяемые при производстве строительных и монтажных работ (тали, ручные лебедки, домкраты, динамометры, траверсы, кондуктора, чалочные приспособления и пр.)).

Работа мелких строительных машин и механизмов не оформляется сменными рапортами. Затраты по данному виду техники собираются не по отдельным группам машин и механизмов, а в целом по всем мелким машинам и механизмам, для чего в учете выделяется отдельная строка «Прочие машины» по счету 25 «Общепроизводственные расходы».

Для калькулирования себестоимости и включения затрат по содержанию мелких машин в себестоимость отдельных строительных объектов могут применяться различные методики:

1. Упрощенная методика: в конце месяца все расходы, связанные с эксплуатацией в отчетном месяце мелких машин и механизмов, распределяются между строительными объектами пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых выполнением работ на этих объектах.

Применение данной методики несколько искажает учетную информацию при распределении затрат, так как если машины даже и не используются на каком-то объекте в отчетном месяце, а заработная плата рабочих достаточно высокая, то на этот объект будет отнесена сумма затрат больше, чем на другие объекты.

2. В конце месяца механик представляет в бухгалтерию отчет об использовании мелких строительных машин и механизмов в отчетном месяце. В отчете должно содержаться общее количество машино-смен, отработанных каждой однородной группой мелких строительных машин за отчетный месяц, в том числе по объектам строительства. При этом механик должен обеспечить первичный учет работы мелких машин и механизмов в течение месяца, так как данная группа техники не охватывается типовыми первичными документами по учету работы строительной техники.

Экономист ООО «Пролайт Групп» представляет в бухгалтерию плановые калькуляции, в которых по каждому виду мелких машин и механизмов рассчитана плановая себестоимость. В бухгалтерии производятся специальные калькуляционные расчеты по формированию фактических расходов по эксплуатации мелких машин и механизмов в разрезе строительных объектов.

В первую очередь определяются плановые затраты по эксплуатации мелких машин и механизмов. Затем общие фактические расходы по эксплуатации этих машин распределяются между однородными группами мелких машин пропорционально плановым затратам. Далее методика исчисления затрат и отнесения их на конкретные строительные объекты аналогична методике калькулирования себестоимости по крупным строительным машинам и механизмам.

Производственная деятельность управлений механизации в строительстве заключается в выполнении законченных комплексов механизированных работ на объектах строительства (земляные работы, забивка свай, монтажные работы и т. д.). Кроме этого, управления механизации осуществляют техническое обслуживание и ремонт строительных машин, передают в аренду машины без обслуживающего персонала, могут выполнять прочие работы вне строительной площадки - на складах, карьерах.

Управления механизации, как и строительные организации, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов учитывают на счете 25 по видам или группам машин и механизмов.

Ежемесячно определяется фактическая себестоимость машино-часа работы каждой группы машин.

Основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин, затраты на топливо, электроэнергию, пар, смазочные и вспомогательные материалы и другие относятся на себестоимость содержания групп машин по прямому признаку. Затраты на техническое обслуживание, текущий ремонт строительных машин, а также затраты на содержание средств специального транспорта, связанные с перебазировкой машин, учитываются сначала на счете 23, а затем ежемесячно списываются на счет 25 пропорционально плановым затратам по группам машин.

Собранные на счете 25 фактические затраты ежемесячно распределяются между выполненными строительно-монтажными работами и оказанными услугами пропорционально отработанным каждой группой машин машшго-сменам.

Фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду, а также машин и механизмов, используемых строительными организациями на прочих работах (на складах, карьерах), списываются на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Затраты на содержание и эксплуатацию арендной техники учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет «Затраты по эксплуатации арендных машин и механизмов» и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета в зависимости от места и времени использования строительных машин и механизмов, указанных в первичных документах.

1.4 Учет накладных расходов

Накладные расходы - это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производственного процесса строительного производства.

В состав накладных расходов основного производства относят пять групп затрат: административно-хозяйственные расходы; расходы по обслуживанию работников строительства; расходы по организации работ на строительных площадках; прочие накладные расходы; затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

В группу административно-хозяйственных расходов включают:

1) расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:

- работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);

- линейного персонала: старших производителей работ, производителей работ и мастером строительных участков, участковых механиков;

- рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (уборщик, дворник).

2) отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников административно-хозяйственного персонала независимо от источников выплат;

3) расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала;

4) почтово-телеграфные расходы;

5) расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники;

6) расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение);

7) амортизационные отчисления по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления;

8) лизинговые платежи и амортизацию имуществ, взятого в лизинг в соответствии с договорами;

9) расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, используемых административно-хозяйственным персоналом;

10) канцелярские расходы;

11) представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц в пределах установленных норм;

12) оплату консультационных, информационных, аудиторских услуг и услуг по проведению ревизий;

13) другие административно-хозяйственные расходы.

В состав расходов на обслуживание работников строительства входят:

1) дополнительная зарплата рабочих основного производства строительно-монтажных работ;

2) отчисления в фонд социальной защиты населения, на профессиональное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, от всех видов оплаты труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией и обслуживанием строительных машин и на капитальных работах, производимых за счет накладных расходов;

3) расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований и бытовых условий:

- содержание санитарно-бытовых помещений;

- затраты на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению работников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктами, санитарно-бытовыми помещениями;

- другие расходы.

4) расходы на охрану труда и технику безопасности:

- затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;

-затраты по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов по технике безопасности;

- другие расходы.

5) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

Расходы по организации работ на строительных площадках состоят из следующих затрат:

1) амортизационные отчисления (или арендная плата), отчисления в ремонтный фонд и расходы на перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе соответственно основных и арендуемых средств, содержание которых не предусмотрено в сметных прямых затратах:

- приспособления для намотки и очистки сварочной проволоки, ручные центрирующие приспособления для сварки труб, насосы и прессы ручные гидравлические;

-переносные металлические и деревянные лестницы с площадками, верстаки металлические инвентарные, инвентарные козелки, лари;

- мерные ящики, бункеры, ящики и бадьи для бетонов и растворов, тачки.

2) расходы по ремонту инвентаря и хозяйственных принадлежностей, используемых в производстве строительно- монтажных работ;

3) расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;

4) содержание пожарной и сторожевой охраны;

5) расходы по нормативным работам;

6) расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

7) расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ;

8) расходы по проектированию производства работ;

9) расходы на содержание производственных лабораторий;

10) расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок;

11) расходы по подготовке объектов строительства к сдаче;

К прочим накладным расходам относятся:

1) платежи по обязательному страхованию;

2) плата за проценты по ссудам (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);

3) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности;

4) расходы средств на рекламу и маркетинговые услуги.

Накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные (накладные) расходы». По дебету этого счета в течение отчетного месяца собираются фактические накладные расходы, а затем в конце месяца они списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательное производства» и включаются в себестоимость объектов строительства и продукции подсобных и вспомогательных производств.

В ООО «Пролайт Групп» синтетический и аналитический учет накладных расходов ведется в журнале-ордере № 10-С (приложение Ж). Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на данном счете отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции, работ, услуг этих производств. В журнале-ордере №10-С в подлежащем показывается статьи накладных расходов основного производства, а в сказуемом расположены номера и наименования счетов, с кредита которых в дебет счета 26 на соответствующие статьи относятся суммы расходов за отчетный месяц.

Записи по дебету счета 26 производятся с кредита материальных, расчетных и других счетов бухгалтерского учета месячными итогами на основании разработочных таблиц №2, №8, №15, ведомостей №10-С, №15-С, листов-расшифровок и других.

В процессе строительства объектов генеральный подрядчик оказывает субподрядным организациям различные услуги по организации работ на объектах строительства. Услуги генерального подрядчика представляют собой деятельность генерального подрядчика по подготовке и организации работ на строительной площадке, результатом которой пользуются все участники строительства (генподрядчик и субподрядчики). Перечень оказываемых услуг определяется сторонами на основе договоров субподряда. К ним относятся: обеспечение технической документацией, порядок приемки и сдачи заказчику выполненных субподрядными организациями работ, решение вопросов материально-технического снабжения и другие.

Затраты на оказание услуг генерального подрядчика представляют собой часть накладных расходов генподрядчика, которые возмещаются ему путем распределения между генподрядчиками субподрядчиками суммы накладных расходов в составе стоимости выполненных строительных работ в пределах общей суммы накладных расходов по объекту, оплачиваемых заказчиком. Общие предельные затраты генерального подрядчика на оказание услуг субподрядчику определяются в процентах от суммы накладных расходов субподрядчика и составляют 15,3%.

Размер расходов генподрядчика на оказание субподрядчику услуг, по которым не установлены нормативы, определяются сторонами по взаимной договоренности на основании экономически обоснованных расчетов.

Размер расходов генподрядчика на оказание субподрядчику услуг, по которым установлены нормативы, может быть также определен по взаимной договоренности при заключении договора субподряда на основании данных генподрядчика о фактических затратах на оказание соответствующих услуг, обоснованный экономическими расчетами.

Стоимость услуг генерального подрядчика включается генподрядчиком в объем строительных работ, выполненных собственными силами, отражаемый по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Соответственно, субподрядчик стоимость услуг генерального подрядчика исключает из объема строительных работ, выполненных собственными силами, отражаемого по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В ООО «Пролайт Групп» при расчетах за выполненные строительные работы с применением акта приемки выполненных работ формы С-2 (приложение И) и справки о стоимости выполненных работ и затрат формы С-3 (приложение К), стоимость услуг генерального подрядчика в акте приемки работ, выполненных субподрядчиком, отражается со знаком «-», а в акте приемки работ, выполненных собственными силами генподрядчика, - со знаком «+».

Если субподрядная организация в процессе производства строительно-монтажных работ использовала электроэнергию, воду, газ в этом случае генеральная подрядная организация составляет акт на передачу электроэнергии, воды, газа по форме №4-С.

Акт служит основанием для взаиморасчетов между передающим потребителем и организацией, осуществляющей фактическое использование данных ресурсов при производстве строительно-монтажных работ, а также обоснованием включения стоимости потребленных ресурсов в состав затрат принимающей стороной.

Накладные расходы основного производства по окончании месяца списываются с кредита счета 26 «Накладные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по объектам строительства.

Их распределение производится следующим образом. Если строительно-монтажная организация ведет одновременно строительные и монтажные работы, накладные расходы сначала распределяются между этими видами работ пропорционально их суммам, начисленным по нормам.

Накладные расходы основного производства могут распределятся между объектами строительства пропорционально сумме основной заработной платы рабочих и затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.

Накладные расходы между объектами монтажа распределяются аналогично, как и по объектам строительства.

Накладные расходы вспомогательных производств распределяются по видам продукции и услуг, выпускаемых (оказываемых) каждым производством, пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, их численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости по видам выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

Строительно-монтажные организации, осуществляющие учет затрат на производство строительных работ методом накопления за определенный период времени, могут списывать накладные расходы непосредственно на счет реализации работ.

1.5 Учет затрат на производство в подсобных, вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, состоящих на балансе строительной организации

Большинство строительно-монтажных организаций имеют на своем балансе подсобные и вспомогательные производства. Эти производства обеспечивают строительство материалами, конструкциями и деталями, а также электроэнергией, паром, газом, транспортными средствами, сжатым воздухом и другими услугами.

К подсобным производствам относят такие производства, которые имеют закрепленных за ними рабочих, оборудование, инструмент или инвентарь, необходимые для осуществления промышленно-производственного процесса, и которые вырабатывают продукцию для использования ее при строительстве объектов и для реализации на сторону. К ним относят: растворобетонные узлы; деревообрабатывающие мастерские; колерные мастерские; карьеры по добыче песка, щебня, гравия и другие.

Производства, оказывающие услуги транспортом (автотранспортные хозяйства), паром (временные котельные), услуги по ремонту основных средств и изготовлению запасных частей и инструментов (ремонтные мастерские) и другие, называются вспомогательными.

Подсобные и вспомогательные производства создаются по решению трудового коллектива и учредителей строительной организации для выполнения производственной программы. Они выполняют небольшой объем работ, учитываются на балансе организации и осуществляют производственную деятельность на принципе хозяйственного расчета. Как правило, им планируются следующие показатели: объем работ в натуральном и стоимостном выражении; производительность труда; численность работников и другие показатели в зависимости от специфики производства.

С целью повышения эффективности работы подсобных и вспомогательных производств на основные виды выпускаемой продукции, как правило, должны самостоятельно разрабатываться нормы расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии на единицу выпускаемой продукции, а также составляются плановые калькуляции.

В подсобных и вспомогательных производствах применяются в основном те же формы первичной документации, что и при оформлении операций в основном производстве, кроме выработки, заработной платы, выпускаемой продукции.

Организация учета в подсобных и вспомогательных производствах зависит от их вида и выполняемых функций, характера технологического процесса и вырабатываемой продукции, объема производства и организационных форм управления.

Основными задачами учета подсобных и вспомогательных производств являются:

-определение выпуска готовой продукции и оказанных услуг;

-своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

-правильное распределение работ и услуг по статьям затрат основного производства;

-контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов;

- выявление результатов хозрасчетной деятельности производства.

Затраты на производство подсобных и вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».

По дебету этого счета отражаются затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и услуг.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По окончании отчетного периода на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т счета 23 «Вспомогательные производства»

На счете 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца может быть дебетовое сальдо, которое означает стоимость незавершенного производства. Остатки незавершенного производства должны определяться инвентаризационной комиссией и оформляться актом на первое число каждого месяца, следующего за отчетным. Оценка стоимости незавершенного производства может производиться по стоимости прямых затрат либо только по себестоимости сырья и материалов и другими способами. Методика оценки незавершенного производства должна быть оговорена в учетной политике организации.

Аналитический учет затрат на производство по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется в журнале-ордере №10-С, в котором для каждого подсобного и вспомогательного производства отведена одна строка. В начале месяца в журнал-ордер № 10-С записывают остатки незавершенного производства, затем в течение месяца собирают затраты по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов: 02 «Амортизация основных средств»; 10 «Материалы»; 25 «Общепроизводственные затраты»; 26 «Накладные затраты»; 97 «Расходы будущих периодов»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В отдельной графе журнала-ордера № 10-С «Внутренние обороты по счету 23 (исключено -, прибавлено +)» отражается плановая себестоимость услуг, оказанных одним производством другому. Эти данные отражаются по видам производств соответственно со знаком плюс (принятые услуги) или со зна¬ком минус (оказанные услуги). Внутренние обороты на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг за отчетный месяц определяется по сумме затрат за отчетный месяц по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» за минусом списаний по графе «Внутренние обороты по счету 23 (исключено -, прибавлено +)» и с учетом изменений остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. Для этого к сумме затрат по дебету счета 23 прибавляют стоимость остатков незавершенного производства на начало месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

В конце месяца машинным способом формируется анализ счета 23.

В зависимости от технологического процесса выпускаемой продукции подсобные и вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные, в связи с этим применяются различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

К простым относят производства, постоянно вырабатывающие несложную однородную продукцию, в которых нет полуфабрикатов и незавершенного производства. К ним относят: энергетические; транспортные; растворобетонные узлы и другие. В этих производствах применяется однопередельный (прямой) метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). При этом методе фактическая себестоимость единицы продукции (оказанных услуг) определяется путем деления суммы фактических затрат на количество выпущенной продукции (оказанных услуг). Фактические затраты учитываются в целом по производству.

Сложными являются производства, изготавливающие разнородную продукцию и имеющие полуфабрикаты и незавершенное производство. К ним относят: деревообрабатывающие цеха; ремонтные, тарные и другие. Для этих производств характерны попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирование себестоимости применяется в подсобных производствах с прерывным технологическим процессом, вырабатывающих один или несколько видов продукции, где объектом учета и калькулирования будет не только готовая продукция, но и каждый передел производства. Сущность этого метода заключается в том, что учет затрат ведется по переделам. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные по производству в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов.

Позаказный метод учета и калькулирования себестоимости применяется в подсобных производствах, вырабатывающих индивидуальную или мелкосерийную сложную продукцию- В подсобных производствах строительных организаций он применяется при производстве деревянных, железобетонных и металлических конструкций и деталей, ремонте строительных машин и механизмов, изготовлении нестандартного оборудования и других.

Сущность этого метода заключается в том, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции ведется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий.

В подсобных производствах может применяться и упрощенный метод учета затрат на производство продукции. При этом методе затраты учитываются по производству в целом, а затем по видам выпускаемой продукции распределяются пропорционально плановой себестоимости выпущенной продукции.

Распределение услуг и выпуска продукции подсобных и вспомогательных производств производится в журнале-ордере № Ю-С.

Строительные организации имеют на своем балансе грузовые автомобили, автобусы и легковой автотранспорт. Они предназначены для перевозки грузов на строящиеся объекты и рабочих, а также обслуживание руководителей предприятия.

Учет затрат на эксплуатацию автотранспорта ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». Синтетический и аналитический счет затрат на эксплуатацию автотранспорта ведется в журнале-ордере № 10-С.

Аналитический учет затрат ведется в разрезе субсчетов: грузовой транспорт, работа которого учитывается в тонно-километрах; грузовой транспорт, работа которого учитывается в часах; пассажирский транспорт; легковой автотранспорт.

В автотранспортных предприятиях применяется простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости работ и услуг.

Калькуляционной единицей по грузовым автомобилям, работа которых оплачивается по отдельным расценкам, является 10 тонно-километров; по грузовым автомобилям, работа которых оплачивается повременно -- 10 автомобиле-часов; по автобусам, работа которых оплачивается по часовому тарифу -10 машино-часов; по легковым служебным автомобилям -- 10 машино-часов.

В затраты на эксплуатацию автотранспорта включаются: амортизационные отчисления на автомобили; плата за аренду и страхование транспортных средств; компенсации, выплачиваемые работникам предприятия за использование личного автотранспорта в служебных целях; стоимость ГСМ, автомобильных шин и запасных частей к автомобилям; расходы на текущие и капитальные ремонты и техническое обслуживание автотранспорта; расходы на служебные командировки водителей и другие расходы.

Если на предприятии имеется в наличии несколько единиц специальных легковых автомобилей, затраты по их содержанию, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), учитываются в пределах общего лимита пробега по этим специальным легковым автомобилям с учетом имеющегося у них в наличии количества специальных легковых автомобилей.

Основным первичным учетным документом работы автотранспорта является путевой лист.

Путевые листы являются документом строгой отчетности, имеют серию и учетный номер и выдаются под расписку лицу, ответственному за эксплуатацию автотранспорта.

Предприятия, которые имеют легковой транспорт и используют его для служебных целей, используют путевые листы служебного (специального) легкового автомобиля типовой формы № 6 и № 7.

Путевой лист типовой формы №6 используется при необходимости обслуживания одного или нескольких заказчиков в течение одного дня, а типовой лист №7 -- при необходимости обслуживания одного заказчика в течение нескольких дней.

В составе затрат на автотранспорт большой удельный вес составляют расходы горюче-смазочных материалов. Списание израсходованных ГСМ производится исходя из установленных норм их расхода. Линейные нормы расхода топлива на автомобили, автотранспортную технику, машины, механизмы и оборудование разрабатываются и утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь.

Основанием для списания топлива на затраты производства являются карточки учета расхода топлива автомобилем и путевые листы.

Большой удельный вес в затратах по эксплуатации автотранспорта занимают запасные части и агрегаты.

Аналитический учет запасных частей ведется по маркам автомашин, их наименованиям и номенклатурным номерам. В аналитическом учете надо вести раздельный учет новых запасных частей, снятых с автомобилей (годных к употреблению без ремонта), отремонтированных и требующих ремонта.

Запасные агрегаты (передние и задние мосты и др.) снятые с автомобилей и поступившие от ликвидации, учитываются на счете 10 «Материалы» как находящиеся в обороте. Новые агрегаты отражаются в учете по рыночной цене, а снятые с автомобилей -- по той же цене, но за вычетом плановой стоимости их I. капитального ремонта.

Списание негодных агрегатов оформляют актами, и после их утверждения агрегаты разбирают на запасные части, которые сдают на склад по приходным ордерам формы № М-4.

Отпуск запасных частей со склада для ремонта автомобилей оформляют требованиями по форме № М-11. Выдача новых запасных частей со склада производится, как правило, в обмен на те же запчасти, которые заменяются.

В автохозяйствах имеются также особенности в учете автомобильных шин. Автомобильные шины, поступающие с новым автомобилем или прицепом (на колесах и один запасной комплект), входят в стоимость автомобиля. Шины, приобретенные отдельно от автомобиля, учитываются в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» (субсчет 5 -- «Запасные части»). На каждую покрышку, находящуюся в эксплуатации, открывается специальная «Карточка учета работы автопокрышки», в которой отражаются все перемещения, полученные дефекты, ремонт, количество пройденного пробега. Она является основанием для списания шин по непригодности и для начисления премии водителям за перепробег шин или удержаний за недопробег по их вине. Автомобильные шины выдаются со склада только в обмен на шины, снятые с автомобилей и подлежащие восстановлению или списанию в утиль. На списание автошин составляется акт, в котором указываются причины списания.

При выдаче автомобильных шин со склада взамен изношенных на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» или

Д-т счета 26 «Накладные расходы»

Кт счета 10 «Материалы» (субсчет 5 - «Запасные части»).

Если на предприятии создается ремонтный фонд:

Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т счета 10 «Материалы» (субсчет 5 -- «Запасные части»).

Учет автомобильных шин, восстанавливаемых путем наложения протектора, имеет некоторые особенности. Шины, изношенные в процессе эксплуатации и подлежащие восстановлению методом наложения протектора, при их сдаче на склад отражают в учете следующей записью:

Д-т счета 10 «Материалы" (субсчет 5 - «Запасные части»)

К-т счета 23 "Вспомогательные производства" или

К-т счета 26 "Накладные расходы".

Их приходуют на склад по цене обода. Передача шин на шиноремонтное предприятие для их восстановления производят на основании товарно-транспортных накладных формы ТТН-1. На счетах бухгалтерского учета их передача отражается следующей записью:

«Материалы, переданные в переработку»:

Д-т счета 10 "Материалы" (субсчет 7 переданные в переработку")

К-т счета 10 "Материалы" (субсчет 5 -- "Запасные части"). Стоимость услуг по восстановлению шин, оплаченная шиномонтажному предприятию или принятая к оплате, относится на их стоимость.

Предприятия автомобильного транспорта (кроме автотранспорта, находящегося на балансе предприятия и не выделенного на отдельный баланс) ежемесячно создают резерв предстоящих расходов на восстановление износа и ремонт автомобильных шин (включая автомобильные шины, восстановленные методом наложения протектора) по нормам и в процентах к стоимости комплекта на 1000 км пробега. По автомобильным шинам, эксплуатируемым на специальных автомобилях, а также на подъемно-транспортных машинах (автокраны, автопогрузчики, автовышки и т.п.). Начисление резерва не производится за счет начисленного резерва производится списание авторезины, установленной на колесах автомобилей, и прицепов взамен выбывших.

Расходы, связанные с эксплуатацией автомобильных шин, в автохозяйствах, не выделенных на отдельный баланс, относятся на себестоимость автоперевозок.

По окончании месяца собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» расходы по автотранспорту списываются с кредита этого счета в дебет соответствующих счетов:

Д-т счета 16 -- за доставку материалов, конструкций и деталей, топлива, запасных частей и других ценностей на склады организации;

Д-т счета 20 -- за вывозку грунта с объектов строительства; Д-т счета 26 -- за перевозку работников к месту работы и обратно, расходы по которым возмещаются заказчиками сверх сметной стоимости строительно-монтажных работ, и другие.

В соответствии с действующим положением работники предприятия, использующие личное транспортное средство в служебных целях, имеют право получать за их амортизацию денежную компенсацию, размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности с нанимателем. В данном случае работник, который использует личный автотранспорт, пишет заявление на имя руководителя предприятия, издается приказ и заключается договор (соглашение) об использовании личного автомобиля в служебных целях.

Сумма компенсации за амортизацию автомобиля относится на затраты только в пределах суммы амортизационных отчислений. Сумма компенсации работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, превышающая сумму амортизационных отчислений, относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Строительные предприятия имеют на своем балансе ремонтно-механические мастерские. Они относятся к типу цехов с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, в которых объектом учета является выданный производственным отделом наряд-заказ на изготовление поковок, инвентаря, инструментов, металлоконструкций и оказание услуг или наряд-заказ на капитальный ремонт автомобиля (строительной машины и механизма).

При выполнении капитального ремонта к наряду-заказу прилагается дефектная ведомость на поступивший в капитальный ремонт строительный механизм.

Синтетический учет затрат на производство в ремонтно-механических мастерских ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет затрат на производство в ремонтно-механических мастерских ведется в журнале-ордере № 10-С.

Аналитический учет затрат ведется по следующим видам работ:

-изготовление поковок, инвентаря, инструментов и металлоконструкций;

-ремонт узлов и деталей и другие работы и услуги;

-техническое обслуживание и текущий ремонт строительных машин и механизмов;

-техническое обслуживание и текущий ремонт транспортных средств;

-капитальный ремонт строительных машин и механизмов;

-капитальный ремонт транспортных средств;

-оказание услуг сторонним организациям.

Учет затрат в ремонтно-механических мастерских ведется в разрезе следующих статей: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; потери от брака; прочие производственные расходы; накладные расходы.

Изготовленная продукция (поковки, металлоконструкции и др.) должны сдаваться на склад по накладным.

Если продукция изготавливается и реализуется на сторону (другим предприятиям), она приходуется насчет 41 «Товары».

Фактические затраты на текущий и капитальный ремонт строительных машин и механизмов списываются следующей записью:

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т счета 23 «Вспомогательные производства».

Изготовленная продукция подсобными и вспомогательными производствами приходуется на склады строительной организации по накладным по фактической себестоимости.

Операции по выпуску и реализации продукции (работ, услуг) подсобных и вспомогательных производств отражаются в учете следующими записями:

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 41 «Товары»

Д-т счета 43 «Готовая продукция»

К-т счета 23 «Вспомогательные производства».

Если продукция подсобных и вспомогательных производств приходуется на склады по плановой себестоимости с добавлением прибыли в установленном размере, налогов и отчислений на заработную плату, в этом случае на счете 23 «Вспомогательные производства» определяется финансовый результат.

Продукция подсобных и вспомогательных производств, используемая на цели, не связанные с производством строительно-монтажных работ, отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Списание готовой продукции, использованной на нужды собственного производства на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 43 «Готовая продукция».

Списание фактической себестоимости работ и услуг на нужды собственного производства на счетах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 23 «Вспомогательные производства». Отпуск на сторону (другим предприятиям) готовой продукции (работ, услуг) производится по договорным ценам.

На счетах бухгалтерского учета при отпуске или отгрузке материалов и готовой продукции на сумму предъявленных покупателям платежных требований делают следующие записи:

а) Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы»;

б) Д-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы"

К-т счета 10 «Материалы» или К-т счета 43 «Готовая продукция»;

в) Д-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- на начисленную сумму НДС и другим налогам, исчисленным из выручки от реализации;

г) определяется финансовый результат. Если прибыль:

Д-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Если убыток:

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Если изготовленная продукция подсобных и вспомогательных производств предназначается только для реализации (продажи) на сторону, она должна учитываться на счете 41 «Товары».

Дальнейшее отражение операций, связанных с реализацией товаров, отражается на счетах бухгалтерского учета аналогично как в торговых организациях.

К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К ним относятся состоящие на балансе организации: жилищно-коммунальные хозяйства; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (сады, ясли); оздоровительные лагеря; стадионы; бассейны; дома отдыха и другие организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения. Отдельные обслуживающие производства и хозяйства могут изготавливать продукцию, выполнять работы и оказывать услуги.

Учет затрат на содержание этих производств и хозяйств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Этот счет активный. По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств, списываются на счет 29 с кредита счета 23.

Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг списывают с кредита счета 29 в дебет следующих счетов:

10, 43 -- на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» -- при продаже сторонним организациям и лицам продукции, работ, услуг;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков, арендаторов и др. за оказанные услуги;

-учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (23, 25 и др.);

- учета источников покрытия затрат на содержание обслуживающих производств и хозяйств (86, 91).

Убыток от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а прибыль -- в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» может быть дебетовое сальдо, которое показывает стоимость незавершенного производства.

На содержание обслуживающих производств и хозяйств составляются сметы расходов и доходов.

Аналитический учет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведется в ведомости № 13-а по видам хозяйств и статьям затрат по каждому из них отдельно. В данной ведомости отражаются не только расходы этих хозяйств, но и доходы от их эксплуатации. Полученные за месяц доходы записываются в ведомость № 13-а на основании ведомостей № 9 «Расчеты с квартиросъемщиками и жильцами общежитий», № 16 «Реализация услуг и материальных ценностей», отчетов кассира, выписок банков и других документов.

Записи в дебет счета 29 производятся на основании разработочных таблиц, ведомостей, первичных документов и справок бухгалтерии.

1.6 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Порядок организации кассового хозяйства и осуществления кассовых операций в ООО «Пролайт Групп» определен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 57 от 26.03.2003 (с изменениями и дополнениями).

Денежные средства - это наличные деньги и денежные документы, находящиеся в кассе организации, номинированные как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Кассовые операции осуществляет кассир. Он является должностным лицом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им денежных средств.

Оприходование денег оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1) с типографским номером. Приходные кассовые ордера являются бланками строгой отчетности и об их использовании организация отчитывается перед инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Приходный кассовый ордер состоит из корешка приходного кассового ордера и квитанции к нему. Он выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом. Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция - является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу. Она также подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом, заверяется печатью организации. Квитанция к приходному кассовому ордеру выдается лицу, сдавшему в кассу денежные средства, а корешок приходного кассового ордера, погашенный штампом «получено», прилагается к кассовому отчету кассира.

Из кассы ООО «Пролайт Групп» денежные средства могут выдаваться на выплату заработной платы; в подотчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы; на выдачу ссуд; на проведение компенсационных выплат и на другие цели. Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). При значительных выплатах денег физическим лицам оформляются платежные ведомости, на которых проставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера после их закрытия. Документы на выдачу денежных средств подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом.

Кассовые ордера заполняются и регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) и затем передаются в кассу. В кассовых документах помарки, подчистки и никакие исправления не допускаются.

Операции с наличными деньгами в кассе находят свое отражение в кассовой книге (форма № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество пронумерованных в ней листов указывается на опечатке, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации и скрепляется печатью. Записи в кассовую книгу осуществляет кассир через копировальную бумагу на основании приходных и расходных кассовых ордеров. Ежедневно кассир подсчитывает в кассовом отчете приход и расход денег за день и выводит остаток их в кассе на конец отчетной даты (конец дня). Кассовая книга является как регистром хронологической регистрации операций с денежными средствами, так и отчетом. Экземпляр записей в кассовую книгу, составленный под копировальную бумагу, является отрывным и служит отчетом кассира. Отчет вместе с оправдательными документами сдается в бухгалтерию для проверки, утверждения и проставления корреспонденции счетов.

Кроме денежных средств в подотчете кассира могут находиться денежные документы - путевки в санатории, дома отдыха, почтовые и акцизные марки, талоны, абонементы на питание, посещение культурно-оздоровительных учреждений и т.п. Они учитываются по цене приобретения, их движение отражается в журнале регистрации денежных документов. Для хранения денежных средств и осуществления безналичных денежных расчетов ООО «Пролайт Групп» в ОАО «Приорбанк» в г. Минск открыт расчетный счет.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса», к которому открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации» - для отражения операций с наличными белорусскими рублями;

50-3 «Денежные документы» - для отражения движения денежных документов.

Счет 50 «Касса» является основным, инвентарным, активным. Он предназначен для обобщения учетных данных о движении наличных денежных средств. По дебету счета 50 «Касса» показываются поступление денежных средств (денежных документов), а по кредиту - выбытие денег (денежных документов) из кассы. Методика учета операций кассы приведена в таблице 2.

Строительные организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах в учреждениях банков. Открыть валютный счет организация может в любом учреждении банка, имеющего лицензию Национального, банка Республики Беларусь на ведение валютных операций.

Для открытия валютного счета организация должна предоставить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте, выбранной самой организацией при его открытии.

Для обобщения и информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 52 «Валютные счета». Этот счет активный. По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту -- списание денежных средств с валютных счетов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета»

52-2 «Валютные счета внутри страны»

52-3 «Валютные счета за рубежом».

Таблица 2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета денежных средств в кассе и денежных документов ООО «Пролайт Групп» за ноябрь 2012 г., тыс. руб.

Содержание операции	Корреспон. счетов	Сумма	Документ
	дебет	кредит
Получены денежные средства с расчетного (валютного) счета	50	51,52	459800	Выписка банка
Поступила выручка от реализации населению: товаров, работ, услуг основных средств и прочих активов	50 50	90 91	22511 -	Форма 2
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	50	71	-
Погашена задолженность по товарам, проданным в кредит, недостачам, хищениям	50	76,73	-
Внесены денежные взносы в уставный фонд	50	75	-
Приняты проценты за товары, проданные в кредит	50	91	-
Отражается положительная курсовая разница при переоценке валюты	50	98	-
Сданы денежные средства для зачисления на счета в банке	51	50	308400	Выписка банка
Сдана выручка в кассу отделения связи, инкассатору, в вечернюю кассу банка в последний день месяца: сумма выручки почтовый сбор налог на добавленную стоимость с суммы почтового сбора	57 26,44 18	50 50 50	3500 35 6,3	Объявление на взнос наличными
Выплачены заработная плата и пособия работникам организации	70	50	116800	Ведомость заработной платы
Выданы подотчетные суммы работникам	71	50	7250	Кассовый отчет
Отражается отрицательная курсовая разница при переоценке валюты	98	50	-

Как и по расчетному счету, учреждениями банков выдаются выписки организациям из открытых у них валютных счетов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Юридическими лицами с текущего валютного счета в банке может быть получена наличная иностранная валюта под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, для оплаты государственной пошлины и на другие цели.

Получение иностранной валюты юридическим лицом осуществляется по платежному поручению, в котором должны быть указаны фамилия и инициалы, реквизиты паспорта работника, уполномоченного на получение валюты. Кроме этого, в банк должен быть предоставлен расчет в потребности в иностранной валюте с указанием целей ее использования, а также другие документы, подтверждающие необходимость получения иностранной валюты со счета (копия приказа на командировку, копия авансовых счетов, копия договоров и другие документы).

...