Организация бухгалтерского учета на предприятии

Иностранная валюта может не сдаваться в кассу предприятия, если она получена непосредственно лицом, отправляемым в командировку, и ее размер не превышает сумму, предназначенную для выдачи этому лицу на командировочные расходы. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей записью:

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счета 52 «Валютные счета».

В этом случае, если полученная в банке валюта подлежит выдаче другим лицам, она в обязательном порядке подлежит оприходованию в кассу следующей записью:

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 52 «Валютные счета».

Предприятия могут использовать валюту, находящуюся на текущем валютном счете, для осуществления перевода в оплату стоимости товаров, работ, услуг; в погашение задолженности по экспортно-импортным операциям и на другие цели. Для осуществления перевода организация должна предоставить в банк поручение на перевод, а также документы, подтверждающие законность проведения операции (договоры, счета и др.).

В зависимости от цели перевода валюты в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета

К-т счета 52 «Валютные счета».

С текущего счета организации может быть выставлен в иностранной валюте аккредитив. На счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

По валютным счетам составляется ведомственная отчетность различной периодичности в которой отражаются все операции по валютным счетам.

Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материально ответственным лицам (кассирам), а денежных документов - по их видам и ответственным лицам. Основанием для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

Не реже одного раза в квартал проводится внезапная инвентаризация кассы денежных средств и денежных документов. При инвентаризации кассы комиссия составляет акт инвентаризации денежных средств. В нем указываются фактические остатки денег с покупюрной описью и денежных документов по номинальной стоимости; факты выявленных при проверке излишков или недостач денежных средств; объяснение кассира о причинах возникновения расхождений с данными бухгалтерского учета.

Исполнение кассовой дисциплины контролируется и со стороны банковских учреждений, где открыты счета организации, а также инспекции Министерства по налогам и сборам по месту регистрации хозяйствующего субъекта.

Документами, на основании которых производится зачисление денежных средств на расчетный счет, являются препроводительная ведомость, объявление на взнос наличных денег, извещение о почтовом переводе, платежное требование, платежное поручение и другие документы. На расчетный счет зачисляются: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; вклады в уставный фонд; спонсорская помощь; суммы возврата неиспользованных наличных денег из кассы организации и т.п.

Платежи средств с расчетного счета производятся в пределах свободного остатка денежных средств на нем на основании денежных чеков, платежных поручений, платежных требований и документов, имеющих принудительную силу (исполнительные листы суда, приказы Высшего Хозяйственного Суда, решения налоговых органов и т.п.). Деньги на расчетном счете расходуются на следующие цели: оплата полученных товаров, работ, услуг; для передачи в кассу организации; уплата налогов и сборов в бюджет и органам социальной защиты населения и на другие цели.

ООО «Пролайт Групп» (при условии совершения операций) получает от банка выписку с расчетного счета (приложение Л), в которой указываются обороты по совершенным операциям и остаток денежных средств. На основе этой выписки и первичных документов в бухгалтерии организации осуществляется учет движения денежных средств на расчетном счете. Например, за октябрь 2013 г. обороты по расчетному счету составили 2 237 299 093 руб. по дебету и 1 915 485 109 руб. по кредиту.

Учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на счете 51 «Расчетные счета», а на специальных счетах - на счете 55 «Специальные счета в банках». По дебету этих счетов отражается поступление денежных средств, а по кредиту - расход и списание денежных средств. Данные счета являются активными, сальдо дебетовое и показывает остаток денег на счете.

Аналитический учет денежных средств на счетах в банке осуществляется на основании проверенных и обработанных выписок банка.

По окончании периода составляется анализ счета 51 «Расчетный счет» (приложение М).

Организация может формировать свои активы путем привлечения кредитов банка.

Кредит - это система экономических отношений, возникающих как в денежной, так и натуральной форме при передаче имущества одними организациями другим на определенных условиях.

Широкое распространение кредит получил в виде банковского и коммерческого кредита.

Банковский кредит - это выданные банком денежные средства юридическим и физическим лицам на определенные цели и установленные сроки на возвратной и платной основе.

Коммерческий кредит - это кредитная сделка между двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары и продукцию, услуги, выполненные работы. Кредиты могут быть краткосрочными (предоставляются сроком до 1 года) и долгосрочными (предоставляются сроком свыше 1 года).

Кредитные взаимоотношения между организацией и банком строятся на договорной основе при соблюдении принципов платности, срочности, возвратности, материальной обеспеченности и целевой направленности кредита. При этом хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает учреждение банка для кредитного обслуживания.

Для получения кредита организация предоставляет в банк следующие документы, подтверждающие кредитоспособность и платежеспособность заемщика: годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему, бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату с отчетом о прибылях и убытках, копии договоров или других документов в подтверждение кредитуемой сделки.

Бухгалтерский учет кредитных операций осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается увеличение кредиторской задолженности организации перед банком по полученному кредиту и начисленным процентам по нему, а по дебету - погашение кредита и процентов.

В ООО «Пролайт Групп» краткосрочные и долгосрочные кредиты не используются. Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.

В соответствии с Учетной политикой организации учет процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных после ввода в эксплуатацию основных средств.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленные после ввода в эксплуатацию основных средств, относятся к расходам по текущей деятельности и учитываются на счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Для учета денежных средств, находящихся в пути, в бухгалтерском учете предназначен счет 57 «Переводы в пути». Этот счет активный. По дебету его отражают денежные средства, сданные инкассаторам, перечисленные почтовыми переводами, сданные в кассы банка, для зачисления их на расчетный счет, а по кредиту -- сумму денежных средств, зачисленную на расчетный счет. Дебетовое сальдо показывает сумму денежных средств, не зачисленную на расчетный счет.

К счету 57 "Переводы в пути" в рабочем плане счетов организации могут открываться следующие субсчета:

57-1 "Инкассированные денежные средства";

57-2 "Денежные средства для покупки валюты";

57-3 "Валютные средства для продажи".

Согласно карточке счета 57 за октябрь 2013 г. покупка валюты в ООО «Пролайт Групп» составила 1 155 323 341 белорусских рублей (приложение Н).

В случаях, предусмотренных законодательством или договором, строительные предприятия производят поставщикам авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков с частичной готовностью. Авансовые платежи оформляют платежными поручениями, в которых делается ссылка на соответствующий законодательный акт.

Стоимость строительных работ выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате генподрядчиком до их сдачи заказчику учитываются у генподрядчиком по договорной стоимости.

На счетах бухгалтерского учета в ООО «Пролайт Групп» делаются следующие записи:

Д-т счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 60.2 сальдо на 31.10.13 г.составляет 353 483 025 белорусских рублей (приложение П).

После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается следующей записью:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями».

Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых в отчетном месяце генподрядчиками совместно с заказчиком в сумме не превышающих договорной стоимости этих работ для заказчика, генподрядчик отражает следующей записью:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 62.1 за октябрь 2013 г.оборот по дебету составил 2 386 528 140 рублей, а по кредиту 2 226 583 580 рублей (приложение Р).

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, учитываются на дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

На суммы выданных авансов в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

К-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 55 «Специальные счета в банках»

К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При зачете сумм выданных авансов делают следующую запись:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражают начисленные суммы бюджету, а по дебету -- суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Для учета расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Этот счет активно-пассивный. По дебету этого счета отражают выданные в подотчет суммы, а по кредиту -- использованные суммы и суммы, возвращенные в кассу предприятия.

На счете 71 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовое сальдо показывает задолженность работника перед организацией, а кредитовое -- задолженность организации перед работником.

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточки счета 71 за октябрь 2013 г. оборот по дебету составил 462 800 рублей, а по кредиту 418 900 рублей (приложение С).

Учредителями являются юридические и физические лица, осуществляющие между собой все виды расчетов при образовании акционерных обществ, совместных и малых предприятий и других.

Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации; по вкладам в уставный фонд организации; по выплате дивидендов (доходов) и других в ООО «Пролайт Групп» предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Этот счет является активно-пассивным. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и другие.

На первом субсчете учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный фонд.

При создании организации любой организационно-правовой формы величина объявленного в учредительных документах уставного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 -- «Расчеты по вкладам в уставный фонд2

К-т счета 80 «Уставный фонд».

Вклады учредителей в уставный фонд могут быть представлены в виде денежных, материальных и иных ценностей.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо, по дебету -- задолженность строительной организации отдельными предприятиями и лицами, а по кредиту -- задолженность строительной организации отдельным предприятиям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки этого счета показываются развернуто, дебиторская задолженность показывается в активе, а кредиторская -- в пассиве баланса.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и другие.

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 76.1 за октябрь 2013 г оборот по дебету составил 5 980 063 рублей, а по кредиту-5 380 063 рублей (приложение Т).

Для учета расчетов головной организации с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет является активно-пассивным. Он может иметь развернутое сальдо. Записи по этому счету делаются на основании извещения (авизо).

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

79-2 «Расчеты по текущим операциям»,

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и другие.

В ООО «Пролайт Групп» для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные работы и оказанные услуги, а по кредиту -- полученные суммы по оплаченным счетам. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных: по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 62.1 за октябрь 2013 г.оборот по дебету составил 2 386 528 140 рублей, а по кредиту 2 226 583 580 рублей (приложение Р).

Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в ведомости № 5-С «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». Записи в ведомости 5-С производятся в хронологическом порядке, по каждому предъявленному и акцептованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платежного документа. Поступление средств от заказчика отмечается в ведомости позиционным способом по каждому предъявленному заказчику счету, т. е. по той же строке, по которой был записан предъявленный счет.

Итоговые данные аналитического учета по ведомости № 5-С переносятся в журнал-ордер № 11.

С целью создания специального фонда материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях предприятия (организации) всех форм собственности одновременно с начислением работникам заработной платы, премий и вознаграждений производят ежемесячные отчисления средств на социальное страхование (фонд социальной защиты населения) исходя из установленного тарифа взносов на эти цели. В настоящее время тариф взносов в фонд социальной защиты населения установлен в размере 35%.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, из которых в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия.

Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся в разработочной таблице № 2 и включаются в себестоимость строительно-монтажных работ. Для учета средств, направляемых в фонд социальной защиты населения, в бухгалтерском учете используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет пассивный.

По кредиту этого счета отражаются суммы произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, а по дебету -- суммы, выплачиваемые из средств этого фонда и перечисленные фонду.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию"

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и другие.

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты до социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 69.1 за октябрь 2013 г.оборот по дебету составил 56 639 690, а по кредиту- 58 022 060 рублей (приложение У).

На счет 25 "Общепроизводственные расходы" отчисления в фонд социальной защиты населения не относят, а учитывают в составе накладных расходов основного производства.

За счет средств фонда социальной защиты населения выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение, на санаторно-курортное лечение и на другие цели.

В ООО «Пролайт Групп» согласно карточке счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за октябрь 2013 г. оборот по кредиту составил 889 634 012 рублей (приложение Ф). Обороты по счетам 51, 57, 60, 62, 68, 69, 71, 76 имеют выход на главную книгу ООО «Пролайт Групп» за октябрь 2013 г. (приложение Х).

1.7 Учет финансовых результатов, фондов и резервов

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности организации и характеризует конечный финансовый результат, который определяется как сумма финансового результата от видов экономической деятельности, операционных и внереализационных доходов за вычетом операционных и внереализационных расходов. Сумма прибыли (убытка) текущего (отчетного) периода слагается из финансовых результатов от текущей деятельности, инвестиционной, финансовой и иных доходов и расходов.

Учет в ООО «Пролайт Групп» осуществляется по данным счетов 99 «Прибыли и убытки», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного фонда строительной организации за отчетный период в результате производственно-финансовой деятельности.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности строительной организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности строительной организации и является основным источником финансирования затрат на ее производственное и социальное развитие.

Определение финансового результата строительной организации в значительной мере зависит от состояния организации бухгалтерского учета.

Ежемесячно по счету 91 «Прочие доходы и расходы» сопоставляются доходы и расходы и определяется их сальдо за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль oт прочих фактов хозяйственной жизни списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы». Убыток от операционных и внереализационных фактов хозяйственной жизни списывается с использованием тех же счетов, что и при отражении прибыли, с той лишь разницей, что в учетной записи меняются местами дебетуемый и кредитуемый счета.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в журнале-ордере (приложение Ц) или в машинограмме.

Согласно анализу счета 91 за октябрь 2013 г. с кредита счетов 20, 60, списано в дебет счета 99 сумма 44 082 689 рублей (приложение Ш).

Обороты по счетам 90, 91 имеют выход на главную книгу ООО «Пролайт Групп» за октябрь 2013 г. (приложение Х).

Конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Для его формирования в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

Счет 99 «Прибыли и убытки» финансово-результатный, сопоставляющий доходы и расходы, имеет дебетовое или кредитовое сальдо - в зависимости от конечного финансового результата деятельности организации. Дебетовое сальдо отражает сумму полученного чистого убытка, кредитовое - чистой прибыли.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от основных видов деятельности -

в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

- прибыль или убыток от фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых как операционные доходы и расходы, - в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- начисленные налоги и сборы из прибыли - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Налогами из прибыли являются: налог на недвижимость, налог на прибыль, иные налоги и сборы, начисленные прибыли в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся экономических санкций (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в ООО «Пролайт групп» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. При формировании прибыли в организации машинным способом формируются регистры доходов и расходов от реализации товаров (работ, услуг) (приложения Щ и Э).

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, которая аккумулируется в организации и является источником формирования имущества хозяйствующего субъекта или пополнения его свободных денежных средств. Она отражает целенаправленную реинвестиционную политику собственников (участников, учредителей) на увеличение собственных средств коммерческой организации за счет использования внутренних источников их роста.

Для учета чистой прибыли и операций по ее распределению между участниками (учредителями) и хозяйствующим субъектом используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По кредиту этого счета отражается сумма чистой прибыли, полученной в отчетном году, по дебету - сумма полученного чистого убытка и операции по реинвестированию прибыли и начислению доходов учредителям (участникам) организации.

По типовому плану счетов бухгалтерского учета ООО «Пролайт Групп» финансовый результат организации - чистая прибыль (убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль (убыток) рассчитывается суммированием финансового результата от реализации (по основным видам деятельности) с сальдо (разницей) между операционными и внереализационными доходами и расходами и последующим вычитанием из полученного итога суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли. Сальдо чистой прибыли заключительными оборотами в конце года (квартала, месяца - в зависимости от принятой методики учета) переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». При списании чистого убытка дебетуется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль подлежит распределению между собственником (учредителями, участниками) и хозяйствующим субъектом. Порядок распределения прибыли устанавливает собственник, собрание участников (акционеров). Чистая прибыль предприятия распределяется на следующие цели:

- начисление дохода (вознаграждения) учредителям (участникам) от участия в организации или дивидендом акционерам;

- отчисление в резервный фонд организации, если его создание предусмотрено законодательством Республики Беларусь или учредительными документами. Оставшаяся после распределения сумма прибыли капитализируется в организации и называется нераспределенной (накопленной) прибылью. Чистая прибыль организации за вычетом дохода (вознаграждения), выплаченного ее учредителям (участникам), называется реинвестированной прибылью, т.е. вложенной в активы хозяйствующего субъекта.

Чистый убыток организации может погашаться за счет следующих источников:

- резервного фонда;

- уставного фонда - путем доведения его суммы до величины чистых активов;

- за счет целевых взносов товарищей - при погашении убытка простого товарищества.

Корреспонденция счетов по учету чистой прибыли и операций по ее распределению приведена в таблице 3.

Аналитический учет нераспределенной прибыли ведут по направлениям ее распределения. Такая организация учета позволяет формировать информацию по направлениям использования прибыли.

Таблица 3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета чистой прибыли за январь 2012 г., млн. руб.

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма
	дебет	кредит
Списано сальдо чистой прибыли	99	84	21
Списано сальдо чистого убытка	84	99	-
Начислены доходы учредителям (по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности при промежуточных выплатах доходов)	84	75,70	-
Удержан налог на доходы с причитающегося учредителям вознаграждения	75	68	-
Удержан налог с доходов, получаемых учредителями - физическими лицами	70	68	-
Направлена часть чистой прибыли в резервный фонд	84	82	1,8
Погашен непокрытый убыток за счет резервного фонда	82	84	-
Направлена нераспределенная прибыль на пополнение уставного фонда унитарного предприятия государственной формы собственности	84	80	-

1.8 Бухгалтерская отчетность

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью возложено на Министерство финансов Республики Беларусь, которое в соответствии с законодательством разрабатывает, согласовывает и утверждает для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:

типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

В Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» также сказано:

«Органы государственного управления, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставлено право государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывают на основе международных стандартов и утверждают в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам органа государственного управления, на который возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью».

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности за отчетный период - формируются в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная финансовая отчетность составляется в соответствии с табелем отчетности. При ведении налогового учета используются регистры налогового учета.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст. 14) и Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г., определено, что бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей и должна предоставляться:

а) в обязательном порядке:

- собственникам (участникам, учредителям) для анализа финансового положения созданной ими организации;

- инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту регистрации организации, а также другим органам государственного контроля и управления, на которые, в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, возложены функции проверки отдельных сторон деятельности хозяйствующих субъектов;

б) по требованию заинтересованных лиц:

- кредиторам для оценки платежеспособности своего контрагента;

- банкам для подтверждения обеспеченности активами выдаваемых кредитов;

- прочим пользователям в случаях, предусмотренных

законодательством или по договоренности сторон.

Состав общегосударственной бухгалтерской отчетности, формы и порядок их заполнения, сроки и адресность представления для организаций всех форм собственности устанавливает Министерство финансов Республики Беларусь. Формы внутрисистемной бухгалтерской отчетности разрабатывают и утверждают отраслевые министерства (ведомства) и согласовывают с Министерством финансов Республики Беларусь.

В состав общегосударственной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включены следующие типовые формы:

- бухгалтерский баланс (ф. 1) (приложение Ю);

- отчет о прибылях и убытках (ф. 2) (приложение Я);

- отчет о движении источников собственных средств (ф. 3) (приложение 1);

- отчет о движении денежных средств (ф. 4) (приложение 2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (ф. 6).

Методика составления бухгалтерской отчетности определена Законом и ее изменения преследуются по закону.

К бухгалтерской отчетности должны прилагаться пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности отчетности (если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту). Организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность установленным законодательством обязательным пользователям (собственникам, учредителям) в течение 90 дней после окончания года, а квартальную - в течение 30 дней после окончания квартала.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует ряд заключительных учетных работ:

- проверка полноты документального оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете;

- подтверждение достоверности статей бухгалтерского баланса (запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, затрат, внеоборотных активов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей) путем проведения плановых инвентаризаций и отражения их результатов в учете;

- проведение по постановлению правительства Республики Беларусь переоценки основных средств и других внеоборотных активов и отражение в учете ее результатов;

- внесение, в случае необходимости, исправлений в учетные записи по результатам проверок организаций со стороны государственных и ведомственных контрольных органов, а также аудиторских проверок;

- исключение из учета методом сторнирования созданных и неиспользованных на конец года резервов предстоящих расходов;

- закрытие счетов аналитического и синтетического учета (подсчет оборотов и выведение сальдо на конец отчетного периода), сверка встречных сумм по учетным регистрам;

- проведение на конец года реформации финансового результата путем списания сальдо со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, сроков ее составления и представления, выполнение всех заключительных работ, предшествующих составлению годовой бухгалтерской отчетности, способствуют получению своевременных и достоверных отчетных данных для всех пользователей, предусмотренных законодательством.

2. Ревизия и аудит

2.1 Общие положения

Основными этапами контрольно-ревизионного процесса являются:

1. подготовка к ревизии: изучение приказа о проведении, сбор материалов управляемой организацией (отчетность, протоколы, акты предыдущих проверок), составление плана проверки и задания каждому ревизору;

2. проведение проверки на объекте;

3. оформление результатов проверки;

4. принятие решений по результатам проверки;

5. организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам проверки.

Внутренний контроль осуществляется силами самой организации ООО «Пролайт Групп». Любой организации необходим ответственный исполнитель, который разбирается во всей внутренней отчетности организации, документообороте, системе хранения документов, разделении обязанностей между сотрудниками. Этот исполнитель должен быть знаком с основными внутренними инструкциями налоговых органов о порядке проведения документальных проверок, обладать знаниями в области налогового законодательства. В крупной организации такие функции могут быть возложены на службу внутреннего аудита или бухгалтерию, в небольших - выбор невелик - обычно это главный бухгалтер. Однако на него возложена вся текущая работа, которая также весьма трудоемкая, а поэтому заниматься контрольной деятельностью ему зачастую просто некогда, да и качество поверки собственной работы будет невысоким.

2.2 Ревизия (аудит) денежных средств, расчетных и кредитных операций

Ревизия кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 "Касса" на начало отчетного периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере № 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.

Если тождественности остатков нет, выясняется причина разногласий.

Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода.

При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

На данный момент в ООО «Пролайт Групп» не осуществляется учет кассовых операций.

Основными источниками аудита операций по счетам в банках являются договора на открытие счетов в банках, бухгалтерский баланс (ф.№1), отчет о движениях денежных средств (ф.№4), отчет о прибылях и убытках (ф.№2), журналы-ордера №2 и 3 и соответствующие им ведомости, выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, а также другие документы для учета по счетам 51 "Расчетный счет" -карточка счета 51 (приложение 8), 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банке".

До начала проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число поверяемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.

Проверка производится по каждому счету отдельно.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

по преемственности дат выписок банка. Ревизору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пролайт Групп» являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пролайт Групп» начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

Ревизором изучается правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

При ревизии расчетов с подрядчиками устанавливают:

1) Включены ли строящиеся объекты в титульный список;

2) Обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

3) Имеется ли проектно-сметная документация на строящийся объект;

4) Заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов;

5) правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объемов выполненных работ;

6) достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

Изучая дебиторскую задолженность в ООО «Пролайт Групп» за 4 квартал 2013 г. по счету 60 можно отметить, что долг в пользу ООО «Пролайт Групп» составляет 1 162 163 544 рублей, причем дебиторская задолженность более 30 дней равняется 989 321 447 рублей (приложение 9). Кредиторская задолженность по счету 60 за 4 квартал 2013 г. составляет 992 436 907 рублей (приложение 10).

Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, не предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов (приложение 11) выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту сверки расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту сверки расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

При расчетах с покупателями и заказчиками ревизор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

В ООО «Пролайт Групп» кредиторская задолженность по счету 62 за 4 квартал 2013 г. составляет 61 782 742 рублей (приложение 12), дебиторская задолженность по этому же счету равна 2 450 980 386 рублей (приложение 13). Дебиторская задолженность по счету 76 за 4 квартал 2013 г. в ООО «Пролайт Групп» составляет 24 148 122 рубля (приложение 14), а кредиторкая- отсутствует (приложение 15).

Одной из важнейших задач контроля в ООО «Пролайт Групп» является проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств. Существует несколько групп претензий:

к поставщикам и подрядчикам за выявленные при проверке их расчетов (после акцепта) завышения объемов выполненных работ, недопоставку товарно-материальных ценностей, завышение цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствие качества поставленных товаров стандартам или техническим условиям, а также за простои по вине поставщиков;

к транспортным организациям за недостачу груза сверх норм естественной убыли, образовавшуюся в пути, и за излишне уплаченные суммы при перевозке грузов;

по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;

к банкам по суммам, ошибочно списанным по расчетному, валютному и другим счетам.

Претензия предъявляется после того, как предприятие узнало о нарушении своих имущественных прав и законных интересов другим предприятием. Претензии о возмещении стоимости недостающей продукции (товаров), ненадлежащего ее качества или некомплектной, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции (товаров), предъявляются в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основаниям, в течение двух месяцев.

В каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации. Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии, числящиеся суммы списываются на издержки производства или другие счета. Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транспортных организаций в удовлетворении претензий (приложение 16), протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. Если за претензией скрывалось присвоение ценностей отдельными должностными лицами, необходимо принять меры по возмещению причиненного ущерба. В случае предъявления претензий транспортным организациям за недостачу груза в пути, следует проверить наличие коммерческих актов и правильность их оформления. В процессе контроля выясняют обоснованность претензий, предъявленных ревизуемому предприятию поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также устанавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного предприятию путем погашения необоснованных претензий.

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба в первую очередь используются счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", по данным которых можно проанализировать изменение расчетов по возмещению материального ущерба на протяжении всего ревизионного периода. Такая проверка осуществляется, как правило, сплошным методом.

Особенно тщательно нужно проверить расчеты по недостачам, растратам и хищениям, выяснить причины их возникновения, полностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, потерь, растрат.

В дальнейшем следует проверить реальность задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Для этого нужно установить правильность документального оформления инвентаризации (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, расписок материально ответственных лиц, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений); правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обязательства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда.

Важно проверить правильность бухгалтерского учета расчетов по недостачам, растратам и хищениям.

Следует также проверить правильность оформления материалов по недостачам, потерям и хищениям, переданным в судебно-следственные органы, и установить, не имели ли место случаи возврата судебно-следственными органами материалов из-за некачественного их оформления и какие меры в таком случае были приняты к виновным лицам.

В обязательном порядке проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Важная роль в обеспечении сохранности собственности предприятия принадлежит предварительному письменному оформлению материальной ответственности работников. Поэтому необходимо проверить, заключены ли письменные договоры с материально ответственными лицами о полной материальной ответственности за недостачу материальных ценностей (приложение 17), принятых под ответственность работника.

В ООО «Пролайт Групп» общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений. Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей; декларации; выписки учреждений банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"; журналы-ордера или соответствующие машинограммы.

В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере (соответствующей машинограмме) и Главной книге. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточности расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку. Особо следует выделить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или с перерасходом материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией, или с использованием таких ресурсов не по назначению. Как правило, штрафы и пени подлежат взысканию с должностного лица, виновного в пропуске срока или неправильно исчислившего соответствующие платежи в бюджет.

...