Учет трудовых ресурсов

0,16

0,1

0,05

8. Коэффициент постоянства кадров

0,8

0,9

0,95

Данные таблицы 2.4 показывают невысокие показатели числа принятых и уволенных работников. Коэффициент оборота по приему рабочих характеризует количество принятых работников в год в общей их численности. В анализируемом периоде наблюдается уменьшение данного показателя, так как на предприятии их число зависит от числа выбывшего персонала. По результатам произведенных расчетов можно сделать вывод, что на предприятии низкая текучесть кадров, что обеспечивает высокий уровень производительности труда и имеет большое значение для объема и эффективности работы. Уменьшение коэффициента текучести кадров свидетельствует о стабильности персонала предприятия. Причиной же для увольнений могут быть плохие условия труда, отсутствие перспективы роста или неудовлетворительная компенсация за труд. Коэффициент постоянства почти не изменяется.

Динамика изменения данных показателей во времени представлена на рисунке 2.5.



Рис. 2.5 Динамика изменения коэффициентов движения рабочей силы

Все рассчитанные коэффициенты говорят о том, что на предприятии хорошая рабочая атмосфера, а коэффициента текучести кадров сведен почти до минимума, что является положительным фактором.

Полнота использования трудовых ресурсов оценивается количеством отработанных дней и часов одним работником, а также по степени использования фонда рабочего времени.

ФРВ = ЧР * Д * П (2.6)

где Д- отработано дней

П - продолжительность рабочего дня

Использование трудовых ресурсов службы государственного технического надзора Астраханской области представим в таблице 2.5.



Таблица 2.5 Использование трудовых ресурсов предприятия

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
		План	Факт	От прошлого года	От плана
1	2	3	4	5	6
2011 год
Среднегодовая численность рабочих	18	18	19	+1	+1
Отработано за год одним рабочим: Дней (Д) Часов (Ч)	251 2008	251 2008	251 2000	- -	- -8
Средняя продолжительность рабочего дня (П)	7,4	8,0	7,4	-	-0,6
Фонд рабочего времени, ч.	33433	36144	35291	+1858	-853
2012 год
Среднегодовая численность рабочих	19	19	20	+1	+1
Отработано за год одним рабочим: Дней (Д) Часов (Ч)	251 1857	255 2040	253 1872	+2 +15	-2 -168
Средняя продолжительность рабочего дня (П)	7,4	8,0	7,4	-	-0,6
Фонд рабочего времени, ч.	35291	38760	37444	+2153	-1316
2013 год
Среднегодовая численность рабочих	20	20	20	-	-
Отработано за год одним рабочим: Дней (Д) Часов (Ч)	253 1872	250 2000	250 1992	-4 +120	-1 -8
Средняя продолжительность рабочего дня (П)	7,4	8,0	8,0	-0,6	-
Фонд рабочего времени, ч.	37444	40000	40000	+2396	-

Анализируя данные таблицы 2.5 можно сделать вывод, что в течение анализируемого периода среднесписочная численность рабочих немного увеличивается. Постепенно средняя продолжительность рабочего дня к 2013 году достигла нормативного значения. Фонд рабочего времени свидетельствует о полноте использования трудовых ресурсов.

При оценке использования трудовых ресурсов анализируется уровень производительности труда. Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка одного рабочего в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на выполнение работ определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем вспомогательных работ за единицу времени. Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка. Величина его зависит как от выработки рабочих, так и от удельного веса последних в общей численности персонала, а так же от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

Производительность труда определяется как отношение объема реализации продукции (работ, услуг) к среднесписочной численности занятых. трудовой оплата гостехнадзор заработный

Производительность труда как экономическая категория характеризует эффективность, плодотворность труда. Повышение производительности труда является определяющим фактором увеличения объемов продукции, работ, услуг, основным источником расширенного воспроизводства и повышения благосостояния народа.

При оценке использования трудовых ресурсов анализируется уровень производительности труда, который характеризуется выработкой 1 рабочего и определяется по формуле:

(2.7)

где Qр - объем работ

Затраты времени на производство работ определяется по формуле:



t = (2.8)

где Т - общая производительность производства продукции

Q - объем производства продукции

Планируемая выработка определяется по формуле

(2.9)

где W - часовая выработка рабочего, в руб.

Т_р - число рабочих дней по календарю,

Т_пр - продолжительность рабочего дня,

d - доля основных рабочих в общей численности

Произведем анализ производительности труда в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Анализ производительности труда

Показатель	План	Факт	Отклонение
1	2	3	4
2011 год
Объем производства работ, тыс. руб.	5700	5717	+17
Среднесписочная численность персонала - всего, в том числе рабочих	18 10	19 11	+1 +1
Удельный вес рабочих в общей численности, %	56	58	+2
Отработано дней одним рабочим за год	251	251	-
Средняя продолжительность рабочего дня	8,0	7,4	-0,6
Общее количество отработанного времени: Всеми рабочими за год, чел/час В том числе одним рабочим, чел/час	36144 2008	35291 2000	-853 -8
Среднегодовая выработка, тыс. руб.: одного работающего одного рабочего	713 570	715 520	+2 -50
Среднедневная выработка рабочего, тыс. руб.	23	23	-
Среднечасовая выработка рабочего, руб.	3	3	-
1	2	3	4
2012 год
Объем производства работ, тыс. руб.	6624	6624	-
Среднесписочная численность персонала - всего, в том числе рабочих	19 11	20 12	+1 +1
Удельный вес рабочих в общей численности, %	58	60	+2
Отработано дней одним рабочим за год	255	253	-2
Средняя продолжительность рабочего дня	8,0	7,4	-0,6
Общее количество отработанного времени: Всеми рабочими за год, чел/час В том числе одним рабочим, чел/час	38760 2040	37444 1872	-1316 -168
Среднегодовая выработка, тыс. руб.: одного работающего одного рабочего	828 602	828 552	- -50
Среднедневная выработка рабочего, тыс. руб.	26	26	-
Среднечасовая выработка рабочего, руб.	3	3,5	+0,5
2013 год
Объем производства работ, тыс. руб.	5629	5629	-
Среднесписочная численность персонала - всего, в том числе рабочих	20 12	20 12	- -
Удельный вес рабочих в общей численности, %	60	60	-
Отработано дней одним рабочим за год	250	250	-
Средняя продолжительность рабочего дня	8,0	8,0	-
Общее количество отработанного времени: Всеми рабочими за год, чел/час В том числе одним рабочим, чел/час	40000 2000	40000 1992	- -8
Среднегодовая выработка, тыс. руб.: одного работающего одного рабочего	704 469	704 469	- -
Среднедневная выработка рабочего, тыс. руб.	23	23	-
Среднечасовая выработка рабочего, руб.	3	3	-

Динамику изменения численности персонала в период с 2011 по 2013 год в службе технического надзора представим на рисунке 2.6.



Рис.2.6 Среднесписочная численность и количество в ней рабочих

На основании диаграммы 2.6 можно сделать вывод, что численность ежегодно почти не меняется. Численность рабочих к 2013 году увеличилась на 1 человека, это связано со стабильностью в коллективе и небольшим увеличением объема выполнения работ.

Динамику изменения среднегодовой, среднедневной и среднечасовой выработки одним рабочим представим на рисунках 2.7, 2.8, 2.9

Рис.2.7 Динамика изменения среднегодовой выработки рабочих

Рис.2.8 Динамика изменения среднедневной выработки рабочих



Рис.2.9 Динамика изменения среднечасовой выработки рабочих

По данным рисунков 2.7, 2.8, 2.9 - видно, что к 2013 году произошло уменьшение среднегодовой т среднедневной выработки. Отрицательно на её уровень повлияло снижение количества отработанных дней; снижение объема производства; также уменьшение выработки произошло из-за внутрисменных потерь рабочего времени.

2.5 Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Учёт расчётов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и другие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

Организация самостоятельно выбирает счета по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, которая соответствует данному типу производства. Организация выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер. По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда».

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала);

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персонала)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Служба технического надзора учет начислений заработной платы ведет на счете 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы.

В служба гостехнадзора в январе 2013 г. была начислена заработная плата работникам организации в сумме 522 145 руб., в том числе работникам:

обслуживающего производства - 72 642 руб.;

управленческому персоналу - 449 503руб.;

В бухгалтерском учёте необходимо сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 72 642 руб. - начислена заработная плата рабочим производства;

Дебет 26 кредит 70 - 449 503 руб. - начислена заработная плата управленческому персоналу;

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств отражают по дебету счетов 08 «Вложения в необоротные активы» ,10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ,91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения доходов, отражают в бухгалтерии проводкой:

Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости., журналы-ордера по счетам и группам счетов.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда в службе технического надзора применяется «Расчетная ведомость» и «Платежная ведомость». В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

В службе технического надзора применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Размер месячного должностного оклада работника организации определяется штатным расписанием и указывается в трудовом договоре с работником, и не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Размер месячного должностного оклада работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Заработная плата выдаётся в сроки установленные правилами внутреннего распорядка и выплачивается не реже чем каждые полмесяца. За первую половину месяца выплачивают аванс 15 числа, заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 1 числа. При совпадении дня выплаты с выходным или не рабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Премирование сотрудников осуществляется за счет средств экономии фонда оплаты труда, а также при наличии средств от деятельности предприятия. Основанием для начисления работникам премии являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Правом на премирование пользуются все сотрудники, включая директора и главного бухгалтера. Премии исчисляются из одного должностного оклада без учета совместительства, совмещения, надбавок и доплат. Вопрос о премировании лиц, работающих по совместительству, решает администрация Общества.

Заработная плата, пособия по нетрудоспособности, премии и другие выплаты работникам предприятия выдаются наличными денежными средствами, которые предприятие получают в обслуживающем их учреждении банка по чековой книжке.

При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

При закрытии каждой платежной ведомости указывается выплаченная и депонированная сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:

по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

При этом делаются следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Дебет 70 Кредит 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение депонированной ранее заработной платы:

Дебет 50 Кредит 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет 76 Кредит 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Дебет 76 Кредит 91 - отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

Можно сделать вывод о том, что учёт расчётов с персоналом по оплате труда в службе технического надзора производится в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда, правильно отражаются операции по начислению и выплате заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.

2.6 Виды удержаний из заработной платы и оформление их в бухгалтерском учете

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний из заработной платы. При этом, удержания из заработной платы можно разделить на обязательные, по инициативе работодателя, по инициативе работника (по заявлению).

К обязательным удержаниям из зарплаты относятся:

налог на доходы физических лиц;

удержания по исполнительным листам.

С 1 января 2001 года вступила в действие глава 23 Налогового Кодекса, согласно которой физические лица при получении дохода являются плательщиками налога на доходы. Одним из объектов налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками за выполнение трудовых или иных обязанностей. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов за исключением иных выплат предусмотренных законодательством (дивиденды, материальная выгода). Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщику предоставляются следующие налоговые вычеты: социальные, имущественные, профессиональные.

Рассмотрим исчисление налога на доходы физических лиц на примере анализируемого предприятия: работник предприятия Малышева А.В. имеет право на вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет в сумме 1200 руб. Доход работника в месяц составляет 23 396 руб.

Таким образом, налог на доходы составит:

(23396 - 1200) * 13% = 2885 рублей

Дебет 70 Кредит 68 /НДФЛ- 2885 руб.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы физических лиц отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Служба технического надзора перечисляет сумму налога на доходы в бюджет не позднее: дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты; либо перечисления средств на счета работников. При выдаче зарплаты из выручки, сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня следующего за днем фактической выплаты заработной платы.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Исполнительные документы носят для работодателя обязательный характер, при поступлении в учреждение они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Наиболее часто по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей. Документами, на основании которых производится взыскание алиментов, может являться соглашение о содержании несовершеннолетних детей. В таком соглашении должны быть оговорены размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты. Определенный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня, установленного Семейным кодексом Российской Федерации (на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя).

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из заработной платы и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы. При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов.

Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме: премии (ко дню рождения, к празднику и т.п.); сумм, равных стоимости выдаваемого в соответствии с законодательством о труде лечебно-профилактического питания; выходного пособия при увольнении; материальной помощи.

Рассмотрим порядок расчета, удержания и перечисления алиментов на несовершеннолетнего ребенка на примере службы гостехнадзора, а также, как эти операции отражаются в бухгалтерском учете.

Работник службы технического надзора старший инспектор Борисов О.А. имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3 % от их суммы.

Оклад работника в январе 2013г. составляет 6033 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Борисов О.А. пользуется налоговым вычетом на ребенка в размере 2400 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Бирюкова Н.П., составит:

(6033 руб. - 2400 руб.) х 13 % = 472 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

5500 - 472 = 5561 руб.

В бухгалтерии должны удержать с Борисова О.А. алименты в сумме 1854 руб. (5561 руб. х 1/3).

Сумма расходов на пересылку алиментов составит 56 руб.(1854 руб. х 3 %).

В счет выплаты алиментов следует удержать 1910 руб. (1854 + 56).

В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 70 - 6033 руб. - начислена заработная плата работнику управленческого персонала;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "НДФЛ" - 472 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - 1910 руб. - удержаны алименты с учетом почтовых расходов на их отправку;

Дебет 71 Кредит 50 - 1910 руб. - выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу для отправки алиментов почтовым переводом;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 71 - 1854 руб. - перечислены алименты получателю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 71 - 56 руб. - уплачен почтовый сбор.

Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - удержана сумма алиментов по исполнительному листу;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 50 (51) - выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетный счет взыскателя) сумма алиментов.

При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя. Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

- возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- погашение израсходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

- удержания за допущенный работником брак;

- удержания за причиненный работодателю материальный ущерб

- удержания сумм на использованные, но неотработанные дни отпуска, в случае увольнения работника.

По письменному заявлению работника, представленному в бухгалтерию, из его заработной платы могут производиться различные удержания:

- на оплату кредита (займа);

- на уплату профсоюзных взносов;

- на добровольное страхование;

- на оплату коммунальных услуг;

- на оплату пребывания ребенка в детском саду и т.д.

Если суммы удержаний из заработной платы работника перечисляются третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 76 - удержана сумма согласно заявлению работника;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена удержанная сумма соответствующему получателю согласно заявлению работника.

Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

2.7 Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

После того как произведены все начисления заработной платы за отчетный месяц и сформирован фонд оплаты труда, производятся начисления страховых взносов от Фонда оплаты труда. Одним из основных страховых взносов является единый социальный налог. Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, необходимых для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. В соответствии с главой 24 Налогового Кодекса «Единый социальный налог» уплата страховых взносов во внебюджетные фонды заменяется уплатой единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС), Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФОМС).

Для исчисления единого социального налога признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не подлежат налогообложению: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, суммы единовременной материальной помощи.

В соответствии со статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, для налогоплательщиков применяются следующие ставки единого социального налога:

- ПФ РФ - 22 %

- ФСС РФ - 2,9 %

- ФФОМС - 5,1 %

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Служба государственного технического надзора уплачивает авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Страховая база по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) аналогична налоговой базе по единому социальному налогу. Тариф страхового взноса обязательного пенсионного страхования зависит от года рождения каждого работника. База начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование делится на:

- финансирование страховой части трудовой пенсии

- финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Рассмотрим на примере службы государственного технического надзора начисление единого социального налога в бухгалтерском учёте.

Работнику основного производства Белову М.А. была начислена в январе 2013 года заработная плата в сумме 14 072 руб. В учёте необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 14 072 - начислена заработная плата Белову М.А.

Дебет 20 Кредит 69-1 - 408 руб. (14 072 руб.х2,9%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащий уплате в Фонд социального страхования.

Дебет 20 Кредит 69-3 - 718 руб. (14 072 руб.х5,1%) - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 20 Кредит 69-2 - 3096 руб. (14 072 руб.х22%) - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в пенсионный фонд.

При перечислении в бухгалтерском учёте делаются проводки:

Дебет 69-1 Кредит 51 - 408 руб. - перечисляется единый социальный налог в части, подлежащий уплате в Фонд социального страхования.

Дебет 69-3 Кредит 51 - 718 руб. - перечисляется единый социальный налог, подлежащий уплате в фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 69-2 Кредит 51 - 3096 руб. - перечисляется единый социальный налог, подлежащий уплате в Фонд социального страхования.

Отчетными периодами по страховым взносам являются: квартал, полугодие, 9 месяцев, по итогам которых налогоплательщики представляют до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, расчет по авансовым платежам в налоговые органы и в пенсионный фонд. По итогам года предприятие предоставляет налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта года, следующего за отчетным периодом.

За счёт начисленных страховых взносов застрахованным работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения.

Ежеквартально, не позднее 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом, предприятие представляет в Фонд социального страхования расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования.

Таким образом, учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению служба государственного технического надзора ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

2.8 Учет отпускных выплат и пособий по временной нетрудоспособности

Отпуск оплачивается из расчета среднего заработка за расчетный период. Средний заработок сотрудника независимо от режима его работы определяется исходя из фактически начисленных ему выплат и реально отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е или 31-е (в феврале - по 28-е или 29-е) число соответствующего месяца включительно.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Итак, чтобы найти средний заработок сотрудника, уходящего в очередной оплачиваемый отпуск, нужно сначала определить его средний дневной заработок. Затем эту сумму нужно умножить на количество дней отпуска:

Сумма отпускных = Средний заработок * Количество дней отпуска

Средний дневной заработок равен отношению начисленной за расчетный период зарплаты к 12 предыдущим календарным месяцам и к среднемесячному числу календарных дней (со 2 апреля 2014 года среднемесячное число календарных дней при полностью отработанном месяце считается равным 29,3). Ранее это число составляло 29,4.

Порядок расчета среднего заработка установлен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника таких выплат.

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

1) заработная плата всех видов;

2) надбавки и доплаты к должностным окладам;

3) выплаты, связанные с условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни;

4) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

5) авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ;

6) другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.

Премии и вознаграждения включаются в расчет среднего заработка в следующем порядке:

а) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий 1 месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

При расчете среднего дневного заработка не учитываются следующие периоды, а также начисленные за них суммы:

- периоды нетрудоспособности;

- время нахождения в отпуске по беременности и родам;

- дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

- дни простоев, происходивших по вине работодателя или по причинам, независящим от него и работника;

- периоды, во время которых работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты;

- периоды, за которые работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (отпуск, командировка);

Также при расчете отпускных не учитываются:

а) разовые премии, выплаченные работникам к праздничным, юбилейным датам, а также подобные премии разового характера, не предусмотренные системой оплаты труда;

б) выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, материальная помощь, кредиты).

Итак, средний дневной заработок (СДЗ) работника для оплаты отпускных определяют по формуле:

СДЗ = Сумма начисленной за расчетный период зарплаты, включая премии, надбавки и вознаграждения за 12 месяцев / 29.3

Расчетным периодом по общему правилу признаются последние 12 месяцев перед отпуском.

Для определения размера отпускных человеку, отработавшему меньше 12 месяцев, неважно, сколько в итоге не было отработано, несколько дней или месяцев, в любом случае доход за данный период рассчитывается обычным образом. Причем неотработанное время не должно быть заменено временем, которое не вошло в расчетный период. Для этого нужно просто определить отработанные дни. Они находятся путем деления коэффициента 29,3 на два перемноженных между собой значения: число календарных дней за месяц и число календарных дней отработанных за тот же период.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Рассчитаем отпуск одного из работников службы технического надзора:

Круглов А.В. работает в организации 5 лет. Он взял ежегодный отпуск на 28 календарных дней, проработав весь год без пропусков с месячным окладом 36 773 руб. Ему была начислена премия в размере 6000 рублей в течение года.

Итого за год он заработал: 13595*12+5000 = 168 140руб.

СДЗ = 168 140/12/29,3 = 478 руб. Отпускные = 478*28 = 13384 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности предоставляются в случаях:

1) по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием);

2) по беременности и родам;

3) при постановке на учет в ранние сроки беременности;

4) при рождении ребенка;

5) по уходу за ребенком;

6) за дополнительный отпуск пострадавшему на производстве.

В соответствии с п.1 ст.14 Федерального Закона от 29.12.2006г. №255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включает все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов, и не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной в этом календарном году.

При этом предельная величина среднего дневного заработка по страховым случаям, наступившим в 2014 году, составляет 1479,45 рубля ((512000,00+568000,00)/730).

1) За каждый из двух календарных годов, взятых для расчета, подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС.

2) Отдельно сумму за каждый год сравниваем с предельной базой для начисления страховых взносов за этого год. Например, сумму начислений за 2012 год сравниваем с 512000 руб., а за 2013 -- с 568000 руб. За каждый год берем для расчета меньшую из сравниваемых сумм.

3) Складываем учитываемые суммы за 2 года, делим на 730 -- получаем средний дневной заработок.

4) Сравниваем получившийся средний дневной заработок с дневным заработком, рассчитанным исходя из МРОТ (МРОТ * 24 / 730) и берем максимальное значение. В местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента.

5) Определяем сумму к выплате: Средний дневной заработок умножаем на процент в зависимости от стажа и на количество календарных дней нетрудоспособности.

Страховой стаж -- суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

· страховой стаж 8 лет и более -- 100 %;

· страховой стаж от 5 до 8 лет -- 80 %;

· страховой стаж от полугода до 5 лет -- 60 %;

· страховой стаж менее полугода пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

В случае ухода за больным членом семьи учитываем, сколько дней и в каком размере можно оплатить. В случае заболевания или травмы первые 3 дня оплачиваются за счет работодателя, остальные дни -- за счет ФСС.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности одного из работников службы технического надзора: Михеев А.К. болел 11 дней. В 2013 году он получал оклад в размере 25 123 руб., а в 2012 году - 23 650 руб. за 2 года он заработал = 25 123*12 + 23 650*12 = 585 276 руб. Плюс премии за 2 года в размере 15 000 руб. Итого: 600 276 руб.

СДЗ = 600 276/730 = 822 руб.

Михеев А.К. имеет страховой стаж от 5 до 8 лет. Итого сумма больничного пособия составит: 822*0,8*11 дней = 7 234 руб.

2.9 Анализ фонда заработной платы

Анализ и оценка эффективности использования средств на оплату труда позволяет выявить, в какой мере оплата труда способствовала росту объемов деятельности, прибыли, повышению заинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов.

Анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно важное значение и для работодателя, и для работника. Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как сумма прибыли на рубль заработной платы, доля заработной платы в себестоимости продукции и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей.

Взаимосвязь средств, израсходованных на оплату труда, и результатов деятельности службы гостехнадзора представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Динамика фонда заработной платы

Показатели	2011	2012	2013	Отклонения, % 12 от 11	Отклонения, % 13 от 12
Доходы, тыс. руб.	5717	6624	5629	15,9	-15
Себестоимость ОФ, тыс. руб.	9035	10204	11940	12,9	17
Фонд заработной платы, тыс. руб.	7464	8047	8844	7,8	9,9
Фонд заработной платы в % к себестоимости	82,6	78,9	74	-3,7	-4,9
Расход заработной платы на 1 рубль дохода	1,3	1,2	1,6	-7,7	33,3
Рентабельность фонда ЗП, %	76,6	82,3	63,6	+5,7	-18,7

По данным таблицы 2.8 состояние оплаты труда развивается. Расходы на оплату труда ежегодно возрастают, так как повышаются темпы роста объемов и сложности деятельности. А доходы в 2013 году снизились на 15 %, что обуславливает снижение рентабельности фонда оплаты труда в этом же году. Независимо от доходов, организация увеличивает фонд оплаты труда, чтобы сохранить текучесть кадров и стимулировать персонал для повышения качества работы. Расход заработной платы на 1 рубль доходов также увеличился в 2013 году. Несмотря на снижение рентабельности фонда оплаты труда - его показатели достаточно велики, и кадры получают высокую заработную плату.

Для работника важнейшим фактором является стоимость жизненных средств и их состав. В процессе продажи рабочей силы работник стремится к тому, чтобы цена его рабочей силы была выше стоимости жизненных средств для своего воспроизводства и членов своей семьи.

Рисунок 2.10 Динамика фонда оплаты труда

Динамика средней заработной платы работников службы технического надзора с учетом эффективности труда каждого работника приведена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Динамика средней заработной платы

Показатели	2011	2012	2013	Отклонения, % 12 от 11	Отклонения, % 13 от 12
Фонд заработной платы, тыс. руб.	7464	8047	8844	+7,8	+9,9
Среднесписочная численность работников	19	20	20	+5,3	0
Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. руб.	392	402	442	+10	+9,9
Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	20	23	26	+3	+3
Доход на одного работника, тыс. руб.	301	331	281	+9,9	-15

Согласно данным, приведенным в таблице 2.8 в 2012 и 2013 гг. темпы роста средней заработной платы работников выше темпов роста доходов, что может негативно сказываться на финансовых итогах работы предприятия. Общие результаты отражены на рисунке 2.11.

Рисунок 2.10 Динамика средней заработной платы

Для анализа использования фонда заработной платы необходимо рассчитать абсолютное отклонение его фактической величины от плановой (в соответствии со штатным расписанием) или базисной (предшествующего периода).

Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базисным фондом заработной платы в целом по предприятию.

ФЗПабс = 8844-8047 = 797 тыс. руб. (2.10)

где ФЗПабс - абсолютное отклонение фактического фонда заработной платы в 2013 году по сравнению с 2012 годом;

Абсолютное отклонение фактически израсходованных средств на оплату труда в 2012 году по сравнению с 2011 годом составляет:

8047-7464 = 583 тыс. руб.

Таким образом, в 2013 году по сравнению с предшествующим годом израсходовано средств на оплату труда больше на 797 тыс. руб., а в 2012 по сравнению с 2011 годом - на 583 тыс. руб.

Таким образом, состояние оплаты труда в службе государственного технического надзора развивается оптимально. Расходы на оплату труда ежегодно возрастают, опережая темпы роста доходов, а в 2013 году снижение доходов.

За отчетный период в службе технического надзора произошло увеличение абсолютной суммы фонда заработной платы на 797 тыс. руб. Основной фактор, повлиявший на рост средств на оплату труда - это предполагаемое увеличение сложности и объема работ и услуг. Уровень среднегодовой, среднемесячной и среднедневной заработной платы одного работника в организации увеличился, несмотря на высокие показатели расходов и среднегодовой стоимости основных фондов.

2.10 Оптимизация оплаты труда

Исходя из результатов проведенного анализа, мероприятия по оптимизации оплаты труда должны сохранить положительные тенденции экономного расходования средств на оплату труда при повышении заинтересованности трудового коллектива в увеличении уровня заработной платы, снижения текучести кадров и повышения его квалификации.

Главным требованием оптимизации оплаты труда, отвечающим как интересам работника, так и интересам работодателя является обеспечение необходимого роста заработной платы, что является гарантией повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом.

Анализ трудовых ресурсов службы технического надзора, эффективности их использования и состояния оплаты труда показал как положительные, так и отрицательные стороны управления кадрами и затратами на оплату труда.

Обычно управление затратами на оплату труда сводится к их снижению, но это не всегда правомерно. Управление затратами на оплату труда - это прежде всего их оптимизация.

При разработке механизма оптимизации оплаты труда необходимо ориентироваться на цели, которые должны быть достигнуты в результате его внедрения:

1. Привлечение работников, в первую очередь молодых и квалифицированных.

2. Сохранение сотрудников в организации. Чтобы избежать потерь работников, которые являются ценным ресурсом, а также средств на профессиональное обучение и развитие, затраченные организацией, руководители должны обеспечить конкурентоспособность системы материального стимулирования.

3. Стимулирование производительного поведения. Вознаграждение должно ориентировать работников на осуществление тех действий, которые необходимы для организации.

4. Контроль над издержками на рабочую силу. Продуманная система материального стимулирования позволит организации контролировать и эффективно управлять затратами на рабочую силу, обеспечивая при этом наличие требуемых сотрудников.

С целью повышения качества труда бывает выгоднее пойти на дополнительные затраты, чем снижать оплату труда или оставлять ее на прежнем уровне.

Соотношение численности работников и средств на оплату труда по категориям персонала по данным штатного расписания ООО «Кабинд Руссиа», характеризуют данные таблицы 12.



Таблица 12. Структура численности работников и средств на оплату труда по категориям персонала ООО «Кабинд Руссиа»

Категории персонала	Число работников	Фонд заработной платы
	человек	в % к итогу	тыс.руб	в % к итогу
Руководители высшего звена	4	5,4	85,0	14,6
Руководители среднего звена	9	12,2	100,5	17,2
Специалисты	19	25,7	156,3	26,8
Рабочие	23	31,0	138,0	23,7
Служащие и МОП	19	25,7	103,0	17,7
Итого	74	100,0	582,8	100,0

Согласно данным приведенным в таблице 12 в службе технического надзора выше степень материального стимулирования труда руководителей и специалистов, чем рабочих и служащих.

Для стабилизации численности рабочих и специалистов и уменьшения текучести кадров следует провести мероприятия по оптимизации оплаты труда:

- повысить уровень профессионального мастерства рабочих производств, для этого систематически направлять работников на курсы повышения квалификации, подготовки и переподготовки кадров. Данные мероприятия способствуют тому, чтобы меньше привлекалось внешних совместителей со стороны и по договорам подряда;

- постоянно изучать передовые приемы и методы труда, с целью облегчения труда рабочих;

- провести мероприятия по улучшению структуры и расстановки кадров;

- укрепить трудовую и производственную дисциплину, с целью исключить прогулы и простои без уважительной причины;

На современном этапе развития экономики становится очевидным, что ни одна система управления не сможет успешно функционировать, если не будет включать в себя эффективную систему мотивации труда, побуждающую каждого конкретного работника (рабочего, техника, инженера, менеджера, служащего) работать производительно и качественно для достижения конкретно поставленной цели. Разработка системы мотивации труда, позволяющей в наибольшей степени соединить интересы и потребности работников со стратегическими задачами предприятия, является ключевой задачей кадровой службы.

Выбор системы мотивации труда может зависеть от самых различных факторов. Назовем только некоторые из них.

1. Финансовое состояние организации. Финансовое состояние службы технического надзора - стабильное.

Стадия жизненного цикла, на котором находится организация. ООО «Кабинд Руссиа» находится на стадии зрелости, когда организация достаточно стабильна и успешна. В таких организациях остается потребность в сохранении старых, наиболее профессиональных, производительных работников, а также в привлечении новых работников с более широким потенциалом.

На данной стадии у организации больше возможностей, чем на всех остальных, увеличивать расходы на оплату труда. Размер заработной платы может превышать средний рыночный уровень. Шире применяются различные дополнительные стимулирующие выплаты.

2. Кадровый состав организации. Если основную часть работников организации составляют рабочие, (в ООО «Кабинд Руссиа» удельный вес рабочих 31,0 %), то основной упор должен делаться на материальное стимулирование. В организации, где среди работников много женщин (в ООО «Кабинд Руссиа» удельный вес женщин 40,5 %), большее значение должно придаваться социальным программам. Если в организации много молодых работников, то для них более предпочтительными окажутся мероприятия, меры, направленные на поощрение получения дополнительных знаний (оплата обучения, выплата дополнительных стипендий работникам, совмещающим учебу с работой, предоставление дополнительных отпусков и т.п.), перспектива служебного роста.

Основные локальные документы...