Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО "Статус Компания"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии

ООО "Статус Компания"

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
• 1.1 Цель, задачи и источники информации аудита с расчетов с подотчетными лицами
• 1.2 Нормативно-законодательная база аудита расчетов с подотчетными лицами
• 1.3 Порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами
• 2.1 Краткая характеристика ООО «Статус Компания»
• 2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Статус Компания»
• 2.3 Составление общего плана и программы аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус Компания»
• Глава 3. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус Компания»
• 3.1 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
• 3.2 Подготовка заключения по итогам аудита расчетов с подотчетными лицами
• 3.3 Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Статус Компания» по результатам аудита расчетов с подотчетными лицами
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу, представительские расходы.

Расчеты с подотчетными лицами позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, что в конечной итоге положительно сказывается на деятельности всей компании.

Даже незначительные, на первый взгляд, нарушения, допущенные при проведении операций по расчетам с подотчетными лицами, могут привести к занижению налоговой базы практически по всем основным видам налогов, таким как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц.

Поэтому на предприятии необходимо наладить строгий контроль за порядком выдачи подотчетных средств, правильностью списания, а также своевременностью возвратов в кассу неизрасходованных денежных авансов.

Особенно этот контроль должен быть тщательным на этапе соприкосновения бухгалтерского и налогового учетов. Ведь не все расходы организации, понесенные в процессе финансово-хозяйственной деятельности, возможно списать на себестоимость продукции, многие из них нормируются законодательством РФ. Зная это, фискальные и другие контролирующие органы уделяют этому разделу учета повышенное внимание.

Цель аудита расчётов с подотчетными лицами - сформировать мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчётности аудируемого лица, отражающих соответствие порядка ведения бухгалтерского учёта действующему законодательству РФ.

Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками.

Все вышеперечисленное подчеркивает актуальность и значимость выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Целью настоящей выпускной квалификационной работы является проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Статус Компания».

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

· изучены теоретические основы расчетов с подотчетными лицами и нормативно-правовая база регулирования указанных расчетов;

· исследована методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ООО «Статус Компания»;

· проведена аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Статус Компания»;

· разработаны рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Статус Компания» по результатам аудита расчетов с подотчетными лицами.

Предметом исследования являются теоретические, нормативные и методические основы расчетов с подотчетными лицами.

Объектом исследования выступает ООО «Статус Компания», основным видом деятельности которого, является торговля мебелью.

Информационной базой исследования является учетная политика,

бухгалтерская отчетность, учетные регистры и первичные документы, учредительные документы, организационно-распорядительная документация ООО «Статус Компания».

Теоретической и методической базой исследования послужили законодательные акты РФ, нормативные документы в области аудита и бухгалтерского учета, научная, учебная и методическая литература по теме исследования, материалы периодической печати и интернет-источники.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать на ООО «Статус Компания» для усовершенствования бухгалтерского учета и более полного контроля за расчетами с подотчетными лицами.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержит 15 таблиц, 13 рисунков. Список литературы включает 46 наименований. Общий объем работы - 97страниц.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана постановка проблемы; указаны цели и задачи исследования, определен объект, предмет и методы исследования; сформулирована методологическая основа и аргументированы выбранные методы и способы решения поставленных задач. Подчеркнута практическая значимость полученных результатов исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита расчетов с подотчетными лицами.

Во второй главе исследована методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ООО «Статус Компания».

В третьей главе проведена аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус Компания» и разработаны рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Статус Компания» по результатам аудита расчетов с подотчетными лицами

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1.1 Цель, задачи и источники информации аудита с расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны (рис. 1).

Рис. 1. Состав расчетов с подотчетными лицами

Это и приобретение запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров за наличный расчет, и оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств, и расходы на командировки по территории РФ и за границу, и представительские расходы.

Таким образом, подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам и представительские расходы.

Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, в силу того, что в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ деятельности современного предприятия. Поэтому контроль правильности организации и ведения учета по расчетам с подотчетными лицами, а также достоверность отчетности по данному объекту учета является важной составляющей аудита.

В соответствии с п.3. ст. 1 Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности 4. При этом положения Закона не регламентируют объемы и объектную направленность аудита, то есть подразумевают под аудитом как комплексный аудит финансовой отчетности, так и аудит локальной отчетности по одному или нескольким объектам учета.

В научной и учебной литературе под «аудитом» понимают независимую экспертизу состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности 12,13,14,15, 30, 32, 35.

Таким образом, используя положения закона и терминологию, принятую в научной среде, можно вывести следующее определение аудита расчетов с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами - это часть комплексного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта или отдельный локальный вид аудита, проводимый в целях выражения мнения о полноте и правильности ведения учета по указанному объекту, а так же достоверности отчетных данных.

Исходя из вышесказанного, целью аудита расчетов с подотчетными лицами является установление правильности и достоверности данных операций, определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации 14.

В ходе аудита решаются следующие задачи:

· оценка уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей в части расчетов с подотчетными лицами;

· оказание помощи субъектам хозяйствования путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности в части расчетов с подотчетными лицами;

· оценка не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат 35.

Для решения задач и достижения цели проверки аудитор должен оценить:

· степень общеприемлемости;

· правильное включение сумм;

· завершенность;

· право собственности (по включенным суммам);

· оценку;

· правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

· разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

· арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);

· раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности) 32.

Таким образом, в процессе аудита расчетов с подотчетными лицами рассматривается порядок учета, состав первичных документов и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами; подтверждается своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетным суммам, проводится проверка порядка проведения инвентаризации расчетов, делаются выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами. Наглядно состав работ по аудиту расчетов с подотчетными лицами приведен на рис. 2.

Результатом выполнения комплекса работ по аудиту расчетов с подотчетными лицами является совокупность аудиторских доказательств, то есть это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) 25.



Рис. 2. Комплекс работ по аудиту расчетов с подотчетными лицами

Вся эта информация составляет информационную базу проверки, а документы, изученные в процессе проверки источниками информации.

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база, рис. 3.

1. Нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:

· Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.12.2013),

· Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014),

· Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 14.05.2013) «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (вместе с «Положением об особенностях направления работников в служебные командировки»), и др.



Рис. 3. Состав информационной базы аудита расчетов с подотчетными лицами

2. Локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций:

· коллективный договор,

· положение об оплате труда, положение о премировании,

· правила внутреннего трудового распорядка,

· учетная политика.

3. Учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции:

· авансовый отчет (форма № АО-1),

· приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1),

· личная карточка работника (форма № Т-2),

· штатное расписание (форма № T-3),

· табель учета рабочего времени (форма № Т-13),

· лицевой счет (форма № Т-54),

· расчетная ведомость (форма № Т-51),

· расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49),

· платежная ведомость (форма № Т-53),

· приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9),

· командировочное удостоверение (форма № Т-10),

· служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.

4. Учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям:

· карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера (журнал-ордер №7), анализы счетов,

· обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др,

· главная книга - книга, где собраны все синтетические счета организации.

5. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов:

· форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (строка 1230 - дебиторская задолженность),

· форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (строка - дебиторская задолженность).

6. Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др. В частности:

· список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы,

· заявление подотчетного лица на получение денежных средств,

· приказы об утверждении смет представительских расходов,

· сметы представительских расходов.

Таким образом, при проведении аудита расчетов с подотчетными лицами проводится проверка соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

При этом осуществляются следующие процедуры:

· оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

· подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

· устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

· проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

· проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Фактически происходит сопоставление информационной базы аудита с положениями нормативных документов, регламентирующих проведение аудита и содержание учетных операций. Поэтому в следующем параграфе выпускной квалификационной работы мы рассмотрим нормативно-законодательную базу проведения аудита расчетов с подотчетными лицами.

1.2 Нормативно-законодательная база аудита расчетов с подотчетными лицами

Аудитор в своей работе постоянно работает с различными нормативными актами. Нормативными актами называют письменные документы, принимаемые уполномоченными органами государства, которые устанавливают, вносят изменения и (или) отменяют нормы права 22.

Совокупность нормативных актов, необходимых для оказания аудиторских услуг, составляет нормативную базу аудита, рис. 4.

Рис. 4. Нормативно-правовая база аудита

Внешняя нормативная база нужна аудитору для установления законности и достоверности отраженной хозяйственной операции, соответствия ведения учета и отчетности, проведения анализа, составления заключений.

Внутренняя нормативная база подлежит анализу и сопоставлению с действующей методологией.

Таким образом, нормативно-законодательная база аудита представляет собой комплекс нормативно-правовых актов, регулирующих, с одной стороны, вопросы организации и проведения аудита (аудиторской проверки), с другой, правила организации учета того или иного объекта.

Следовательно, аудитор свою работу строит исходя из нормативных документов, регламентирующих аудит и аудиторскую деятельность, а в работе, для сбора и обработки аудиторских доказательств, использует нормативные документы, регламентирующих бухгалтерский учет.

К основным документам, регламентирующим аудит и аудиторскую деятельность относят 13:

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об аудиторской деятельности».

Закон устанавливает основные правовые нормы аудиторской деятельности, регламентирует правовые отношения, складывающиеся при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг.

2. Национальные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

3. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг.

4. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Перечисленные документы регулируют взаимоотношения аудитора и клиента, позволяют правильно организовать и максимально качественно провести аудит.

Но само проведение аудита связано с профессиональной экспертной оценкой состояния бухгалтерского учета, а ведение бухгалтерского учета организации, в свою очередь, должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам.

Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.

В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов их регламентирующих, достаточно велик. К ним относят [28]:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2), разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7), дает право руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером утверждать перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3), обязывает руководителя организации и главного бухгалтера, либо уполномоченных ими лиц, подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3)[5].

2. Гражданский кодекс Российской Федерации дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д. [1]

3. Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление [3].

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть II определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами на социальное страхование и обеспечение, а также говорит о том, что для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств, глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли.[2].

5. Федеральный закон Российской Федерации «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (ред. от 07.05.2013) регламентирует взимание страховых взносов с подотчетных сумм [6].

6. ПБУ 3/2006 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н (ред. от 24.12.10) регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц [7].

Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.

7. Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» - содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Так, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним 8.

8. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (в редакции от 08.11.2010) - правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок [9].

Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (ред. от 27.04.12), письмах Министерства Финансов РФ и ФНС, разъясняющих правила и нормы определения, а также подтверждения командировочных и представительских расходов.

Все перечисленные нормативные документы необходимы для своевременного, качественного и результативного аудита, а также правильного определения порядка его проведения. Порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами рассмотрим в следующем параграфе выпускной квалификационной работы.

1.3 Порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами

Аудиторская деятельность, единственная в своем роде, которая почти полностью регламентирована.

1. Подготовительный этап. На данном этапе проводится подготовка и планирование аудиторской проверки.

Аудитор оценивает возможность предоставления своих услуг в определенный заказчиком срок. При необходимости осуществляется предварительная проверка информации о заказчике с целью определения возможных рисков.



Рис. 1.5. Порядок проведения аудиторской проверки

В случае подтверждения возможности проведения проверки заказчику направляется письмо-обязательство для заключения договора. Затем стороны заключают договор на оказание аудиторских услуг.

Аудитор определяет объект контроля, составляет комплекс вопросов, по которым будет проводиться проверка, планирует график, состав специалистов и затраты на осуществление данной деятельности. Составляется перечень планируемых процедур с указанием срока выполнения.

2. Этап сбора и обработки информации. Заказчик предоставляет необходимую информацию и документы для проведения аудита.

Проверка включает в себя изучение организационной и финансовой структуры предприятия, основных технологических процессов, выявление источников прибыли и статей расходов.

Предоставленная информация о состоянии предприятия, прибыли и убытках уточняется и оценивается, оформляются доказательства ее достоверности.

Проводится документальный и фактический контроль: анализ и детальная проверка правильности бухгалтерской отчетности, получение письменных объяснений от сотрудников аудируемого предприятия и специалистов, осуществлявших бухгалтерское обслуживание.

Осуществляется обязательное документирование проведенных проверочных и контрольных процедур.

3. Заключительный этап. На данном этапе аудитор обобщает результаты аудита. Завершается подготовка рабочей документации.

Аудитор информирует заказчика о выявленных нарушениях в системе бухучета, определяется степень их влияния на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

По итогам проведенной проверки составляется аудиторское заключение, направляемое заказчику с приложением бухгалтерской отчетности, в отношении которой осуществлялся контроль.

Документы подписываются аудитором, его руководителем и скрепляются печатью аудиторской компании, проводившей проверку. По итогам выполненных работ сторонами составляется акт приема-передачи 38.

При проведении локального (предметного) аудита общий порядок сохраняется.

Аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов таких расчетов.

При этом:

· оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

· подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

· устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

· проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

· проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Исходя, из вышесказанного порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами включает следующие этапы (рис. 6) 34:

1.Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение его задач.

На этом этапе важно получить более четкое представление о потребностях и запросах клиента и оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении проекта должны обеспечить максимально эффективное выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента (при личных встречах с ними или при помощи использования автоматизированною средства оценки потребностей клиента).

Кроме того, необходимо привлечь к выполнению первого этапа аудита соответствующих сотрудников (из отделов налогообложения, аудита и управленческого консультирования) с учетом их предыдущего опыта работы с клиентами и специальных навыков, чтобы обеспечить обслуживание клиента исходя из его потребностей и запросов. Для получения более четкого представления о клиенте и его деятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующую информацию.

2.Совещание по планированию проекта аудиторской проверки. Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая соответствовала бы потребностям и запросам клиента и учитывала его хозяйственный риск.

Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания должны прийти к единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимым рассмотреть.

Рис. 6. Порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами

Во всех случаях такое совещание должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера/менеджера до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента, а его итоги необходимо документировать в рабочей аудиторской документации, которая включает в себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения.

3.Оценка существенных процедур внутреннего контроля.

Необходимо получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля, а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности.

Необходимо с минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

4. Оценка риска.

Необходимо провести оценку эффективности (по принципу «эффективны - неэффективны») средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно полагаться - нельзя полагаться») для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

5.Существенные и общие аудиторские процедуры.

Необходимо осуществить остальные аудиторские процедуры для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита.

Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены как надежные.

6. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков).

Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя:

· обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;

· урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;

· описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;

· проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности;

· подготовку общего аудиторского заключения.

7.Проведение заключительного совещания.

Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта.

На этом совещании следует обсудить и проанализировать:

· проекты финансовой отчетности; письмо руководству;

· вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения; вопросы налогообложения;

· нерешенные проблемы (если таковые имеются).

Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами.

Лучше всего проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения.

8. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.

Необходимо оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита.

Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.

Проверка расчетных операций может иметь сплошной или выборочный характер.

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию (таблица 1.).

Выполняя процедуру проверки расчетов с подотчетными лицами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории РФ соответствуют положениям нормативных актов?

· Порядок, размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки соответствуют положениям нормативных актов?

· Налогообложение расходов на командировку соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды соответствуют положениям нормативных актов?

· Порядок выдачи и расходования средств на представительские расходы соответствуют положениям нормативных актов?

Таблица 1. Вопросы и аудиторские доказательства для проверки расчетов с подотчетными лицами

Содержание вопроса	Аудиторские доказательства
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм?	Приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным документам?	Авансовые отчеты, приказы руководителя , учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации ?	Авансовые отчеты
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?	Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета, положение о документах и документообороте организации, должностные инструкции работников бухгалтерии
Используются ли унифицированные формы первичных документов?	Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	Учетная политика организации, авансовые отчеты , ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами?	Авансовые отчеты
Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами?	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам?	Авансовые отчеты, отчеты кассира
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами ?	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы - ордера, анализы счетов, оборотно - сальдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге?	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы - ордера , анализы счетов , оборотно - сальдовые ведомости, Главная книга организации

Общая схема проверки учета расчетов с подотчетными лицами представлена на рис. 7.

Рис. 7. Общая схема проверки учета расчетов с подотчетными лицами

При этом порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами следующий:

1) Проверка расходов на командировки.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке расчетов с командированными лицами.

В служебную командировку работник отправляется по распоряжению руководителя организации, чтобы выполнить какое-либо служебное поручение вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма №АО-1) и представить его в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).

Бухгалтеру следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы. Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается руководителем организации.

Нормы суточных утверждены Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014), Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 14.05.2013) «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (вместе с «Положением об особенностях направления работников в служебные командировки»).

Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения. Также работнику возмещаются расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.

Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачиваются.

Расходы по бронированию жилого помещения возмещаются работникам в порядке и размерах определенных коллективным договором или локальным нормативным актом.

Расходы на проживание, возмещаемые командированному работнику, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 12 ст. 264 НК РФ).

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

· стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);

· оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

· оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

· стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

· сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Расходы, связанные с проездом к месту командировки и обратно, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 12 ст. 264 НК РФ).

2) Проверка представительских расходов. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке отнесения расходов, к представительским.

Порядок отнесения представительских расходов на расходы организации при исчислении налога на прибыль установлен пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ.

Представительские расходы организации согласно указанной статье квалифицируются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Анализ приведенных нормативных положений позволяет выделить несколько основных признаков, квалифицирующих определенные расходы организации как представительские:

· данные расходы должны быть связаны с официальным приемом или обслуживанием представителей других организаций (участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика);

· указанные лица должны прибыть для ведения переговоров (участия в заседании руководящего органа налогоплательщика);

· цель переговоров - установление или поддержание сотрудничества (в частности, заключение контракта, предварительного договора и т.п.) либо решение определенных вопросов организации;

· представительские расходы признаются таковыми независимо от места проведения переговоров (заседания совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика).

К представительским относятся расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ):

· на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

· на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

· на буфетное обслуживание во время переговоров;

· на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Иные (неперечисленные) расходы (например, оплата проезда железнодорожным или авиационным транспортом делегаций до места проведения переговоров, оплата их проживания во время проведения переговоров и другие аналогичные расходы), по мнению автора, не будут являться представительскими для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, а значит, не должны учитываться при налогообложении прибыли.

3) Проверка хозяйственных расходов. Под расходами на хозяйственные нужды обычно понимаются затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.

Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать условия, установленные Порядком ведения кассовых операций. Так, п. 11 Порядка запрещает:

· выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

· передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Руководитель организации должен утвердить своим приказом список работников, которым могут выдаваться денежные средства под отчет. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Такой срок также может установить руководитель организации своим приказом. Если руководитель такой срок установил, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения этого срока. Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными.

4) Сверка данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами оборотам и остаткам по счету 71 синтетического учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

5) Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами с данными бухгалтерской отчетности. Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с подотчетными лицами (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами») предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

6) Обобщение результатов и анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

· на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

· на правильность определения финансовых результатов;

· на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

· на правильность исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

· на правильность исчисления и уплаты единого социального налога.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Таким образом, порядок аудита расчетов с подотчетными лицами определяется стандартами аудиторской деятельности и особенностями организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

По результатам проведенного в первой главе выпускной квалификационной работы исследования можно сделать следующие основные выводы:

1. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.

2. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам и представительские расходы.

3. Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, в силу того, что в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ деятельности современного предприятия. Поэтому контроль правильности организации и ведения учета по расчетам с подотчетными лицами, а также достоверность отчетности по данному объекту учета является важной составляющей аудита.

4. Аудит расчетов с подотчетными лицами - это часть комплексного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта или отдельный локальный вид аудита, проводимый в целях выражения мнения о полноте и правильности ведения учета по указанному объекту, а так же достоверности отчетных данных.

5. Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является установление правильности и достоверности данных операций, определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации

6. В процессе аудита расчетов с подотчетными лицами рассматривается порядок учета, состав первичных документов и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами; подтверждается своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетным суммам, проводится проверка порядка проведения инвентаризации расчетов, делаются выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.

7. Результатом выполнения комплекса работ по аудиту расчетов с подотчетными лицами является совокупность аудиторских доказательств, то есть это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора

8. Аудитор в своей работе постоянно работает с различными нормативными актами.

9. Нормативными актами называют письменные документы, принимаемые уполномоченными органами государства, которые устанавливают, вносят изменения a или отменяют нормы права.

10. Совокупность нормативных актов, необходимых для оказания аудиторских услуг, составляет нормативную базу аудита.

11. Аудитор свою работу строит исходя из нормативных документов, регламентирующих аудит и аудиторскую деятельность, а в работе, для сбора и обработки аудиторских доказательств, использует нормативные документы, регламентирующих бухгалтерский учет

12. Нормативные документы необходимы для своевременного, качественного и результативного аудита, а также правильного определения порядка его проведения.

13. Порядок аудита расчетов с подотчетными лицами определяется стандартами аудиторской деятельности и особенностями организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Глава 2. Исследование методики аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ООО «Статус Компания»

2.1 Краткая характеристика ООО «Статус Компания»

ООО «Статус Компания» работает на мебельном рынке России с 6 февраля 2008 года.

Согласно законодательству РФ, ООО «Статус Компания» для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. При этом ООО «Статус Компания» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Компания занимается оптово-розничной продажей мебели. Специализируется на мебели из массива. Является официальным представителем фабрик «Livwood» и «Van Houdt».

За время своей работы, компания смогла подобрать ассортимент, который нравиться покупателю, предлагает мебель только высокого качества, изготовленного из экологически чистого материала, с применением массива.

В ассортименте компании на настоящий момент представлены коллекции фабрик:

· «Taranko», «Krysiak», «Szynaka», «Forte», «Zakor» (Польша)

· «Van Houdt», «Eronda», «Karel Mintjens», «MTE» (Бельгия)

· «Girardeau» (Франция)

По основным моделям спален и модульным гостиным работает складская программа - отгрузка готовой мебели возможна со склада в Москве.

ООО «Статус Компания» расширяет ассортимент, объемы сбыта, поэтому заинтересована в установлении долгосрочных партнерских отношений с торговыми организациями в следующих городах: Москва, Ростов-на-Дону, Екатеринбург, Новосибирск, Нижний Новгород, Ижевск, Самара, Тольятти, Оренбург, Кемерово, Красноярск, Томск, Омск, Челябинск, Ульяновск, Пенза, Липецк, Курск, Киров, Махачкала и др.

Компания имеет сеть магазинов и точек продаж в Москве и регионах; собственные складские помещения в Москве, Ростове-на-Дону, Екатеринбурге, Новосибирске, Нижнем Новгороде, Самаре, Кемерово, Красноярске, Челябинске; грузовые автомобили.

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД): Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования.

Дополнительные виды деятельности:

Розничная торговля мебелью и товарами для дома.

Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования, не включенных в другие группировки.

Транспортная обработка грузов.

Хранение и складирование.

Прочая вспомогательная транспортная деятельность.

Прочая вспомогательная деятельность автомобильного транспорта.

...