Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО "Статус Компания"

Регистрация компании: Фирма ООО «Статус Компания» зарегистрирована 6 февраля 2008 года.

Регистратор - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №13 по Московской области.

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

Классификация по ОКОГУ: Организации, учрежденные гражданами.

Вид собственности: Частная собственность

ОГРН: 1085047001270

ИНН: 5047091669

КПП: 504701001

ОКПО: 84363280

ОКАТО: 46483000000

За свою относительно небольшую историю существования ООО «Статус Компания» достигла немалых результатов. Для своих покупателей компания предлагает высококачественную продукцию, которая значительно отличается от других аналогов. При ее производстве используются только высокие и передовые технологии, самые смелые и оригинальные дизайнерские решения.

Большой выбор текстуры, цвета и моделей позволяет подобрать для клиента самый интересный и оригинальный вариант мебели, который идеально и гармонично будет сочетаться с интерьером.

Современный подход к производству мебели позволяет решить даже самые сложные задачи. Отличным вариантом является корпусная мебель из массива. Ее уникальные свойства и великолепная функциональность позволяют широко использовать данный вид мебели. Она отличается высоким качеством, долговечностью и является экологически чистой и безопасной для вашего здоровья.

Для реализации политики деятельности компании необходимы высококвалифицированные кадры и хорошо организованное управление. Получить представление о том и другом помогает организационная структура компании.

Схема построения организационной структуры ООО «Статус Компания» представлена на рисунке 8.

Из представленного рисунка видно, что в компании процессы управления централизованы.

В таблице 2 приведены основные данные экономического состояния ООО «Статус Компания».

Расчет показателей произведен на основании основных форм бухгалтерской отчетности ООО «Статус Компания» за 2013 год - «Бухгалтерский баланс».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8. Организационная структура ООО «Статус Компании»

Таблица 2

Технико-экономические показатели деятельности ООО «Статус Компания»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.
				Абс. изм. +/-, тыс. руб.	Темп роста, %	Абс. изм. +/-, тыс. руб.	Темп роста, %	Абс. изм. +/-, тыс. руб.	Темп роста, %
1.Объем реализации работ и услуг, тыс. руб.	832956	867662	896345	34706	104	63389	108	28683	103
2.Себестоимость работ и услуг, тыс. руб.	658388	560967	569784	-97421	85	-88604	87	8817	102
3.Прибыль от реализации работ и услуг	174568	306695	326561	132127	176	151993	187	19866	106
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	98978	239292	262297	140314	242	163319	265	23005	110
5.Затраты на 1 руб. объема работ и услуг, руб.	0,79	0,65	0,64	-0,14	82	-0,15	81	-0,01	98
6.Рентабельность продаж, %	12	28	29	16	233	17	242	1	104
7.Рентабельность организации, %	20	34	35	14	170	15	175	1	103
8.Среднегодовая стоимость активов	969036	990646	1026684	21610	102	57648	106	36038	104
9.Среднегодовая стоимость основных средств	51321	49257	50182	-2064	96	-1139	98	925	102
10.Среднегодовая стоимость оборотных активов	843093	862455	894253	19362	102	51160	106	31798	104
11. Рентабельность активов, %	10	24	26	14	240	16	260	2	109
12.Фондоотдача.	16	18	18	2	113	2	113	0	0
13.Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала	0,99	1	1	-0,01	101	-0,01	101	0	0
14.Период оборачиваемости оборотного капитала, дни	369	363	364	-6	98	+1	100	-5	99
15.Среднегодовая стоимость собственного капитала	217470	342464	556902	124994	157	339432	256	214438	163
16.Среднесписочная численность персонала	45	54	62	11	120	17	138	8	115
17.Выработка на 1 работающего	18510	16067	14457	-2243	87	-4053	78	-1610	90
18.Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	19350	23180	25200	3830	120	5850	130	2020	108

Проведя анализ технико-экономических показателей деятельности ООО «Статус Компания» можно сделать следующие выводы:

Компания финансово устойчивая, работает эффективно, в показателях эффективности работы за анализируемый период заметен рост, негативными тенденциями являются снижение выработки на 1 работающего и рост периода оборачиваемости (рисунки 9 - 13).

Рисунок 9. Экономические показатели деятельности ООО «Статус Компания» (тыс. руб.)

Рисунок 10. Изменение рентабельности (%)



Рисунок 11. Затраты на 1 руб. объема работ и услуг (руб.)

Рисунок 12. Изменение среднегодовой стоимости имущества

ООО «Статус Компания» (тыс. руб.)

Рисунок 13. Изменение выработки на 1 работающего и средней заработной платы (руб.)

Расчеты с подотчетными лицами являются важным направлением в деятельности компании.

Учетной политикой организации определены следующие направления расчетов с подотчетными лицами:

· хозяйственные и производственные нужды;

· командировочные расходы;

· представительские расходы.

Все направления расчетов с подотчетными лицами оправданы и обусловлены основной деятельностью компании.

В подотчет суммы выдаются только лицам, указанным в приказе директора на основании личного заявления (Приложения 3, 4).

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ООО «Статус Компания» ведет на счете: 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета отражаются:

Выдача из кассы подотчетных сумм оформляется проводками:

· дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

· кредит счета 50 «Касса».

Аналогичным образом отражается выдача сумм в возмещение перерасхода.

Перевод денежных средств по месту нахождения подотчетного лица отражается записью:

· дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

· кредит счета 51 «Расчетные счета».

По кредиту счета отражаются:

Списание командировочных расходов оформляется записью:

· дебет счета 20 «Основное производство»,

· дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

· дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

· кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналогичным образом отражается списание подотчетных сумм, использованных на производственные нужды.

Если подотчетные суммы использованы на покрытие расходов по отгрузке и реализации продукции:

· дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

· кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если подотчетные суммы направлены на покрытие расходов по заготовлению и приобретению материальных ценностей:

· дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

· дебет счета 10 «Материалы»,

· дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

· дебет счета 41 «Товары»,

· кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Возврат в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм:

· дебет счета 50 «Касса»,

· кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Отражение в учете сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки:

· дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

· кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Удержаны не возвращенные подотчетные суммы:

· дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

· кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Отчет по суммам, выданным в подотчет, осуществляется на основании утвержденных генеральным директором авансовых отчетов, составленных по форме АО-1 (Приложение 5).

Бухгалтерский учет ведется с применением программы 1С: Бухгалтерия 8.

Таким образом, представленная выше информация позволяет получить общие сведения о деятельности компании, составить представление о самой компании, организации деятельности и организации бухгалтерского учета.

Далее можно перейти к оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля компании.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Статус Компания»

Оценка системы бухгалтерского учета ООО «Статус Компания» включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

· учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

· организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

· распределение обязанностей и полномочий между работник принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

· организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

· порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

· роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

· критические области учета, где риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

· средства контроля, предусмотренные в отдельных областях сферы учета.

Необходимо проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Статус Компания» действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Статус Компания» может считаться эффективной, если в ходе фиксирования хозяйственных операций выполняются следующие требования:

· операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

· операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

· операции отражены на счетах бухгалтерского учета в соответствие с действующими нормативными положениями и учетной политикой;

· детали операций, имеющие существенное значение для учета отчетности, зафиксированы;

· ограничена возможность злоупотреблений.

Система внутреннего контроля ООО «Статус Компания» должна включать в себя:

· систему бухгалтерского учета;

· контрольную среду;

· отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, в свою очередь включает:

· стиль и основные принципы управления ООО «Статус Компания»;

· его организационную структуру;

· распределение ответственности и полномочий;

· осуществляемую кадровую политику;

· порядок подготовки бухгалтерской отчетности ООО «Статус Компания» для внешних пользователей;

· порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

· соответствие хозяйственной деятельности ООО «Статус Компания» в целом требованиям действующего законодательства.

Необходимо убедиться в том, что средства контроля ООО «Статус Компания» достигают следующих целей:

· хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

· все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих балансовых счетах, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивают подготовку достоверности бухгалтерской отчетности;

· доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

· соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством принимаются надлежащие меры.

Следует убедиться в применении в ООО «Статус Компания» таких процедур внутреннего контроля, как:

· арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей:

· проведение сверок расчетов;

· проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

· проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

· использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

· осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам экономического субъекта, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

· исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

Оценивается систему внутреннего контроля экономического субъекта в три этапа:

· общее знакомство с системой внутреннего контроля;

· первичная оценка надежности этой системы;

· подтверждение достоверности оценки этой системы.

Таким образом, аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами целесообразно начать с тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля данного раздела учета с целью выявления ее слабых и сильных сторон, чтобы иметь возможность использовать полученные данные для детальной проверки.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора служат:

· отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

· несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

· отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

· несоблюдение установленных учетной политикой предприятия или отдельным приказом руководителя сроков отчета о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных подотчетных сумм;

· задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;

· списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия;

· отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

· отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

· выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля целесообразно производить с использованием тестов и вопросов.

Пример вопросника, примененного при аудите расчетов с подотчетными лицами ООО «Статус Компания» приведен в табл. 3.

Таблица 3

Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами

№ п/ п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура (см. п.4)	Номер следующего вопроса	Номер вывода
1	2	3	4	5	6	7
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет				1
		Да		«Подотчет 1.1.1»
	Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Правилам ведения кассовых операций в РБ и другим нормативным актам?	Нет				2
	Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?	Да	Учетная политика, приказы руководителя, список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	«Подотчет 1.1»
	Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций,	Да	Авансовые отчеты, кассовая книга	«Подотчет 1.1.»
		Нет
	Осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?	Да	Авансовые отчеты	«Подотчет 1.1»
		Нет
	Используются ли унифицированные формы первичных документов?	Да	Авансовые отчеты	«Подотчет 1.1»
		Нет
	Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	Да	Авансовые отчеты, расходные, приходные кассовые ордера
		Нет
	Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами?	Да
		Нет		«Подотчет. 1.3.»
	Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам?	Да	Авансовые отчеты	«Подотчет 1.1»
		Нет
	Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?	Да	Авансовые отчеты, кассовая книга	«Подотчет 1.1»
		Нет
	Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге?	Да	Журнал-ордер №7, карточка счета 71, оборотно-сальдовая ведомость по счету 71, главная книга	«Подотчет 1.1.2»
		Нет
		Да	Журнал-ордер №7, карточка счета 71, оборотно-сальдовая ведомость по счету 71, главная книга	«Подотчет 1.1.2»
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Нет				2
		Да	Журнал-ордер №7	«Подотчет 1.1.2»
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Нет				3
		Да	Письменные распоряжения руководителя	«Подотчет 2.1.2»
4	Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Нет				4
		Да	Приказ руководителя о возмещении	«Подотчет 2.2.1»
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Нет				5
		Да		«Подотчет 2.1.5»
6	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Нет				7
		Да		«Подотчет 4.1.2»

В вопроснике для ООО «Статус Компания» были использованы следующие основные контрольные процедуры:

«Подотчет. 1.1.» - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

«Подотчет. 1.2.» - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

«Подотчет. 1.3.» - проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

«Подотчет. 1.4.» - проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

«Подотчет. 1.5.» - проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

«Подотчет. 2.1.» - проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

«Подотчет. 2.2.» - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

«Подотчет. 2.3.» - проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

«Подотчет. 2.4.» - проверка правильности возмещения командировочных расходов.

«Подотчет.2.5.» - проверка правильности проведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

«Подотчет.2.1.» - проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

«Подотчет.2.2.» - проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов.

Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями; расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС.

«Подотчет.3.1.» - проверка правильности отражения в учете НДС по приобретенным подотчетным лицам материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения.

«Подотчет.3.2.» - проверка правильности отражения в учете сумм НДС от стоимость материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей в оптовой торговле.

«Подотчет.4.1.» - проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам.

«Подотчет.4.2.» - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;

«Подотчет.5.1.» - проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.

По результатам опроса складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами ООО «Статус Компания».

Промежуточные выводы по вопроснику позволяют сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен.

В ООО «Статус Компания» проверка проводилась с помощью рабочего документа аудитора, табличная форма которого представлена в табл. 4.

Таблица 4

Тест оценки состояния системы внутреннего контроля

ООО «Статус Компания»

№ п/п	Содержание вопроса	Ответ
		Да	Нет	Иное
1	2	3	4	5
	Осуществление контроля
1	Имеется ли список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	Х
2	Установлен ли лимит выдачи подотчет на хозяйственные нужды	Х
3	Имеется ли журнал учета работников, выбывающих в командировки	Х
4	Имеется ли журнал учета работников, прибывающих из командировки	Х
5	Предусмотрено ли проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами		Х
6	Имеются ли сметы представительских расходов	Х
7	Производится ли расчет сумм, необходимых работнику на командировку		Х
8	Осуществляется ли проверка правильности оформления авансовых отчетов	Х
9	Выдавались ли авансы лицам, не отчитавшимся по ранее выданным под отчет суммам		Х
	Условия
10	Каков характер командировок:
	разовый
	внутри страны:	Х
	зарубежные	Х
	систематический
	внутри страны	Х
	зарубежные	Х
	Реальность
11	Являются ли подотчетные лица работниками предприятия?	Х
12	Имели ли место командировки, по которым были оплачены командировочные расходы не работникам предприятия?		Х
13	Передаются ли данные о командировочных расходах сверх норм бухгалтеру, производящему расчеты по зарплате?	Х
14	Не числятся ли подотчетные суммы за уволенными сотрудниками?		Х
	Точность
15	Сопоставляются ли данные авансовых отчетов:
	с расчетом сумм, необходимых для командировки		Х
	с нормами, установленными в законодательном порядке, и с нормами, установленными предприятием	Х
16	Производится ли переоценка задолженности подотчетных лиц по авансам, выданным в иностранной валюте	Х
	Разрешение
17	Оформляются ли письменные распоряжения (приказы) руководителя предприятия при направлении в командировку	Х
18	Утверждены ли руководителем:
	списки лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	Х
	сметы представительских расходов	Х
	авансовые отчеты	Х
	Бухгалтерский учет
19	Соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета данным Главной книги	Х
20	Ведется ли аналитический учет командировочный расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Х
21	Ведется ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм в целях налогообложения		Х
22	Правильно ли отражены на счетах операции, связанные с подотчетными лицами.			В единичных случаях операции, связанные с подотчетными лицами, оформлены неверно
	ИТОГО	20	7	1
	в % к общему количеству ответов	71,43	25,00	3,57

Полученные данные позволили определить слабые стороны системы внутреннего контроля ООО «Статус Компания».

Таковыми являются:

· не производится расчет сумм, необходимых работнику на командировку;

· не производится сопоставление данных авансовых отчетов с рассчитанными суммами, необходимыми для командировки:

· не ведется аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм в целях налогообложения.

В целом же, оценка системы внутреннего контроля достаточно надежна.

Можно переходить к оценке уровня существенности и аудиторского риска.

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки.

Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым счетам (как выявленным, так и не выявленным) превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и, прежде всего при размере выборки.

Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50~70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, т.к. это может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

На этапе планирования возможные ошибки бухгалтерской отчетности могут быть оценены только в долях или процентах, от какого-либо показателя (или их группы).

В дальнейшем, в ходе аудиторских процедур, относительная величина существенности будет трансформироваться в абсолютную путем подсчета суммы не выявленных ошибок.

При подведении итогов проверки агрегирование всех обнаруженных искажений позволит найти уточненный уровень существенности, как правило, скорректированный по сравнению с плановым.

Считается, что отклонение до 5% - незначительно, а более 10% - существенно.

На стадии планирования необходимо также установить минимальный объем возможных исправительных бухгалтерских проводок, которые предлагается сделать клиенту для устранения найденных при проведении аудиторской проверки ошибок и неточностей.

Уровень предлагаемых исправительных бухгалтерских проводок устанавливается исходя из имеющегося опыта аудиторских проверок, анализа системы внутреннего контроля предприятия и ожидаемой частоты и величины ошибок в бухгалтерских регистрах.

Желательно, чтобы названный уровень был достаточно низок, поскольку ошибки, не принятые во внимание аудитором из-за их не существенности, в сумме могут значительно повлиять на правильность составления финансовой отчетности.

В то же время, если уровень предлагаемых исправительных проводок установить на слишком низком уровне, то такой подход может привести к излишней и малоэффективной работе аудиторов и большим потерям времени.

Хотя специальный порядок определения планируемого уровня существенности не регламентирован, существуют определенные правила, которые могут быть использованы в ходе оценки уровня существенности при планировании проверки.

В начале аудиторской проверки главная задача - установить оценку той сумме, которая должна рассматриваться как существенная для финансовой отчетности.

Аудиторская фирма может установить в ходе проверки единый показатель уровня существенности и считать его предельным значением возможной ошибки для любых статей баланса.

Для расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории показателей:

· счета бухгалтерского учета;

· статьи баланса;

· показатели бухгалтерской отчетности.

При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет.

Расчет уровня существенности производится на основе данных бухгалтерской отчетности (ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о финансовых результатах» (до 01.01.2013 - «Отчет о прибылях и убытках»)) и приведен в табл. 5.

Таблица 5

Данные для расчета уровня существенности

Наименование показателя	Значение показателя, тыс.руб.	Доля	Значение, применяемое для расчета
1	2	3	4
1. Прибыль до налогообложения	327871	5%	16393,55
2. Выручка от реализации	896345	2%	17926,9
3. Валюта баланса	1047637	2%	20952,74
4. Собственный капитал	636694	10%	63669,4
5. Общие затраты	569784	2%	11395,68

Расчет:

Среднее значение колонки 4 = (16393,55 + 17926,9 + 20952,74 + 63669,4 + 11395,68) / 5 = 26068,65 тыс. руб.

Отклонение минимального значения 4 колонки от среднего = (26068,65 - 11395,68) / 26068,65 = 128,75%.

Отклонение максимального значения 4 колонки от среднего = (63669,4 - 26068,65) / 26068,65 = 144,25%.

В силу того, что оба отклонения значительно превышают 20%, ищем наибольшее отклонение. В наибольшей степени от среднего отклоняется максимальное значение, следовательно, принимаем решение: исключить его из расчета средней величины.

Второе среднее значение колонки 4 = (16393,55 + 17926,9 + 20952,74 + 11395,68) / 4 = 16667,22 тыс. руб.

Отклонение минимального значения 4 колонки от второго среднего = (16667,22 - 11395,68) / 16667,22 = 31,63%.

Отклонение максимального значения 4 колонки от второго среднего = (20952,74- 16667,22) / 16667,22 = 25,71%.

Полученные отклонения превышают 20%, поэтому ищем наибольшее. В наибольшей степени от второго среднего отклоняется минимальное значение, следовательно, принимаем решение: исключить его из расчета средней величины.

Третье среднее значение колонки 4 = (16393,55 + 17926,9 + 20952,74) / 3 = 18424,40 тыс. руб.

Отклонение минимального значения 4 колонки от третьего среднего = (18424,40 - 16393,55) / 18424,40 = 11,02%.

Отклонение максимального значения 4 колонки от третьего среднего = (20952,74- 18424,40) / 18424,40 = 13,72%.

Полученные отклонения ниже 20%. Округлим полученное значение до 18400,00 тыс. руб., которое и примем за уровень существенности.

Отклонение округленного значения от третьего среднего находится в пределах 20%: (18424,40 - 18400,00) *100 / 18400,00 = 0,13%, что доказывает, что округление абсолютно правомерно.

2.3 Составление общего плана и программы аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус Компания»

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита способствует:

· уделению необходимого внимания важным областям аудита;

· выявлению потенциальных проблем;

· выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

· эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

· координации работы аудиторов и других специалистов.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

· предварительное планирование аудита;

· подготовка и составление общего плана аудита;

· разработка программы аудита.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

· общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

· особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

· общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

· учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

· влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

· планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

· ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

· установление уровней существенности для аудита;

· возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

· выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

· относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

· влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

· существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

· привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

· привлечение экспертов;

· количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

· количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

· возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

· обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

· особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

· срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

· форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Опираясь на вышесказанное, были составлены план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус Компания», содержание которых приведены в табл. 6 и 7 соответственно.

Таким образом, после завершения подготовительного этапа аудиторской проверки аудитором определен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами и можно приступать к проведению самой проверки и сбору аудиторских доказательств, составляющих основу выводов и заключений аудитора.

Таблица 6

План аудита

Проверяемая организация	ООО «Статус Компания»
Период аудита	с 01.02.2014 по 28.02.2014
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Иванова И.И.
Состав аудиторской группы	-
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	18400 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Исполнитель
1	2	3
1	Аудит порядка выдачи и оформления подотчетных сумм.	И.И. Иванова
2	Аудит командировочных расходов.	И.И. Иванова
3	Аудит порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.	И.И. Иванова
4	Аудит порядка учета представительских расходов.	И.И. Иванова
5	Аудит порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.	И.И. Иванова

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:		И.И. Иванова
Руководитель аудиторской группы		И.И. Иванова

Таблица 7

Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «Статус Компания»
Период аудита	с 01.02.2014 по 28.02.2014
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Иванова И.И.
Состав аудиторской группы	-
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	18400 тыс. руб.
1.Аудит порядка выдачи и оформления подотчетных сумм
1.1	Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия	И.И. Иванова	Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы
1.2	Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам	И.И. Иванова	Журнал регистрации авансовых отчетов, журнал регистрации кассовых ордеров
1.3	Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы	И.И. Иванова	Авансовые отчеты, сметы расходов
1.4	Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия	И.И. Иванова	Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, штатное расписание
2. Аудит порядка расчетов по командировкам
2.1	Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам	И.И. Иванова	Авансовые отчеты и приложения к ним, командировочные удостоверения
2.2	Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку	И.И. Иванова	Авансовые отчеты, приказы руководителя о направлении сотрудников в командировку
2.3	Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке	И.И. Иванова	Командировочные удостоверения
2.4	Проверка правильности возмещения командировочных расходов.	И.И. Иванова	Авансовые отчеты, журнал-ордер №7
3.Аудит порядка учета представительских расходов
3.1	Проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов	И.И. Иванова	Смета представительских расходов
3.2	Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм	И.И. Иванова	Авансовые отчеты
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:		И.И. Иванова
Руководитель аудиторской группы		И.И. Иванова

По результатам проведенного во второй главе выпускной квалификационной работы исследования можно сделать следующие основные выводы:

1. Понимание деятельности аудируемого лица и надлежащее использование информации о ней призваны способствовать выявлению проблемных областей, эффективному планированию и проведению аудита, верной оценке аудиторских рисков и доказательств, высокому качеству аудита и обоснованности выводов и являться в итоге основой для выражения профессионального суждения аудитора.

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами является тематическим, то аудитору в дополнение к общей информации необходимо определить место и роль расчетов с подотчетными лицами в деятельности аудируемого лица, дать оценку оправданности таких расчетов, сформировать перечень документов, которые аудируемое лицо должно представить для изучения.

3. Информационной базой начального этапа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами служит учредительные документы, бухгалтерская отчетность и организационно-распорядительная документация аудируемого лица.

4. ООО «Статус Компания» занимается оптово-розничной продажей мебели. Специализируется на мебели из массива.

5. Расчеты с подотчетными лицами являются важным направлением в деятельности компании. Учетной политикой организации определены следующие направления расчетов с подотчетными лицами:

· хозяйственные и производственные нужды;

· командировочные расходы;

· представительские расходы.

6. Все направления расчетов с подотчетными лицами оправданы и обусловлены основной деятельностью компании.

7. Проведение оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в совокупности с расчетом уровня существенности позволяет аудитору обоснованно составить план и программу аудита.

8. Проведенная оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволили определить слабые стороны системы внутреннего контроля ООО «Статус Компания».

Таковыми являются:

· не производится расчет сумм, необходимых работнику на командировку;

· не производится сопоставление данных авансовых отчетов с рассчитанными суммами, необходимыми для командировки;

· не ведется аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм в целях налогообложения. Система внутреннего контроля достаточно надежна.

1. Уровень существенности определен как 5% и 18400,00 руб.

2. Исходя из всех исследований и расчетов составлены план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами.

Глава 3. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус Компания»

3.1 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

В ООО «Статус Компания» аудит расчетов с подотчетными лицами начинается с проверки выдачи и оформления подотчетных сумм, а именно с проверки соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия

Проверка проводилась в соответствии с приказом генерального директора, представленного в приложении 3. Данная проверка проводилась сплошным методом с использованием рабочего документа аудитора, табличная форма которого представлена в табл. 8.

Таблица 8

Проверка соответствия подотчетных лиц списку лиц, име...