Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО "Статус Компания"

Аудиторское заключение включает следующие элементы:

а) название («Аудиторское заключение» или «Заключение аудиторской организации»: оба названия равнозначны);

б) наименование адресата;

в) вводную часть;

г) констатирующую часть;

д) итоговую часть;

е) дату выдачи аудиторского заключения;

ж) адрес аудиторской организации;

з) подписи аудиторов и руководителя аудиторской организации.

Аудиторское заключение должно быть заверено печатью аудиторской организации.

Аудиторская организация должна соблюдать единообразие формы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть адресовано заказчику аудиторской проверки с указанием всех необходимых реквизитов заказчика.

Вводная часть аудиторского заключения включает в себя следующие реквизиты аудиторской организации:

· юридический адрес и телефоны аудиторской организации;

· номер лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию;

· номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской организации;

· номер расчетного счета аудиторской организации;

· фамилию, имя и отчество аудиторов, принимавших участие в аудиторской проверке, а также руководителя аудиторской организации.

Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой отчетности с указанием даты и отчетного периода.

В данной части должно указываться, что:

· хозяйствующий субъект несет ответственность за подготовку и достоверность финансовой отчетности, подлежащей аудиторской проверке;

· аудиторская организация несет ответственность за соответствие аудиторского заключения результатам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

В аудиторском заключении должно констатироваться, что аудиторская проверка проведена в соответствии с национальными стандартами аудиторской деятельности.

Констатирующая часть должна указывать, что аудиторская проверка заключается в оценке достоверности и соответствия финансовой отчетности и иной финансовой информации законодательству, а также фактическому состоянию финансово-хозяйственной деятельности.

Констатирующая часть должна содержать подтверждение аудиторской организации, что аудиторская проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

В итоговой части аудиторского заключения должно быть четко изложено мнение аудиторской организации по поводу того, дает ли проверенная финансовая отчетность достоверную картину о фактическом состоянии финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и соответствует ли финансовая отчетность законодательству.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда была завершена аудиторская проверка.

Аудитор не должен датировать аудиторское заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством хозяйствующего субъекта.

Аудиторское заключение должно быть подписано аудитором (аудиторами), руководителем аудиторской организации и заверено печатью аудиторской организации.

В рамках выпускной квалификационной работы был проведен локальный аудит расчетов с подотчетными лицами, поэтому в разработке аудиторского заключения нет необходимости. Аудитор все свои выводы и рекомендации вправе изложить в виде отчета и представить его руководителю аудируемого предприятия.

В связи с вышесказанным, ниже представлен фрагмент отчета аудитора о проведении аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус Компания». Фрагмент содержит основную часть, то, есть исключены описания аудиторской фирмы и фирмы клиента, а также подписи сторон.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Статус Компания» за период с 1 января по 31 декабря 2013г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Статус Компания» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Статус Компания». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит провели в соответствии с:

· Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

· Национальными стандартами аудиторской деятельности;

· Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

· Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности ООО «Статус Компания.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенной проверки были выявлены следующие ошибки:

1. В «Отчете о прибылях и убытках» по строке 2350 завышена величина прочих расходов на сумму 96400 руб. (ошибочно отнесенные к ним представительские расходы, а также отнесение в прочие расходы представительских расходов в сумме, которая превышает 4% от величины затрат на оплату труда в соответствующем периоде). Следовательно, по строке 2300 указана заниженная на 96400 руб. прибыль до налогообложения, что в дальнейшем ведет к искажению данных по налогу на прибыль и чистой прибыли.

2. в «Бухгалтерском балансе» по строке 1370 также указано неверное значение нераспределенной прибыли в связи с вышеназванной причиной.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Статус Компания», за исключением вышеперечисленных ошибок, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2013 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г. включительно и отвечает требованиям законодательства.

3.3 Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Статус Компания» по результатам аудита расчетов с подотчетными лицами

аудит расчет подотчетный

Проведенная аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО «Статус Компания» выявила не существенные ошибки в ведении бухгалтерского учета и осуществлении бухгалтерских операций.

Так, в организации имеются случаи выдачи подотчетных сумм, лицами не отчитавшимися по ранее полученным авансам.

Если подотчетное лицо не отчиталось за выданную ему сумму, то новый аванс ему выдавать нельзя.

Например, в форме авансового отчета № АО-1 (утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.01 № 55) предусмотрена графа для остатка или перерасхода суммы ранее полученного сотрудником аванса. Но это не означает, что работник имеет право один раз отчитаться по нескольким подотчетным суммам.

Взять деньги под отчет работник вправе только после того, как полностью погасит задолженность по ранее полученному авансу.

Это правило распространяется и на организации, в штате которых состоит только один сотрудник - руководитель. За нарушение указанной нормы возможна ответственность по статье 15.1 КоАП РФ. Дело в том, что отсутствие авансовых отчетов в обществе, подтверждающих расходование выданных ранее денежных средств, и осуществление выдачи следующей подотчетной суммы работнику, при наличии у него задолженности, приводит к нарушению норм законодательства. В соответствии с диспозицией статьи 15.1 КоАП РФ за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций законодательством предусмотрен штраф:

от 4 000 до 5 000 руб. - для должностных лиц организации (например, руководителя);

от 40 000 до 50 000 руб. - для организации.

В арбитражной практике есть прецеденты привлечения к ответственности в данной ситуации (см., например, решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.01.2013 № А53-33625/2012)[41].

Таким образом, во избежание в будущем подобных ситуаций, в качестве рекомендации можно предложить ведение аналитического учета расчетов с подотчетными лицами в разрезе каждого подотчетного лица и по суммам выданных в подотчет авансов.

Для этого в рабочем плане счетов ООО «Статус Компания» необходимо предусмотреть следующие аналитические счета:

71 «Расчеты с подотчетными лицами».

71.1. «Выдача денежных средств в подотчет на производственные и хозяйственные нужды»

71.1.1. «Ф.И.О. подотчетного лица»

71.2. «Выдача авансов на командировочные расходы»

71.2.1. «Ф.И.О. лица, направляемого в командировку»

71.3. «Выдача авансов на представительские расходы»

71.3.1. «Ф.И.О. лица, получившего аванс».

71.4. «Выдача подотчетных сумм в иностранной валюте»

71.4.1. «Ф.И.О. лица, получившего аванс».

При отражении операций на счетах аналитического учета наличие остатка по счету укажет на наличие задолженности у подотчетного лица и невозможность выдачи ему новой суммы в подотчет.

Далее в ходе проверки выявлены случаи неправильного определения величины суммы возмещения командировочных расходов, а также ошибки в исчислении суточных в рублях и иностранной валюте.

Расходы, связанные со служебной командировкой, и подлежащие возмещению работнику, предусмотрены ст. 168 ТК РФ. Кроме ТК РФ, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальными нормативными актами работодателя.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

· расходы по проезду;

· расходы по найму жилого помещения;

· дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

ь иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль организаций») к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:

· на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

· на найм жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

· на суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

· на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

· на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.[40]

Суточные за день пересечения границы РФ при возвращении из командировки выплачиваются в рублях по нормам, установленным для командировок на территории РФ. Кроме того, оплата услуг по химчистке одежды, такси во время командировки (за исключением такси до аэро или ж.д. вокзала), и прочих аналогичных услуг в возмещаемые расходы не входит.

Для исправления ошибок рекомендуется составить следующие проводки, которые представлены в табл. 14.

Таблица 14

Рекомендуемое отражение операций

№ авансового отчета	Корреспонденция счетов	Сумма	Содержание операции
	Дебет	Кредит	Долл.	Руб.
15432	71-2	50-1	0	100,00	Суточные за день пересечения границы РФ
	71-4	50-2	1500	53925,00	Выдача из кассы иностранной валюты под отчет
	26	71-2		100,00	Списание суточных расходов в рублях
	26	71-4	1360	49991,12	Списание расходов в инвалюте
	50-2	71-4	140	3933,88	Возврат неизрасходованной подотчетной суммы в кассу организации

Кроме того, во избежание в дальнейшем подобных ситуаций, рекомендуем разработать внутрифирменный перечень возмещаемых командировочных расходов и установить лимит средств, выдаваемых в подотчет на командировочные расходы.

Далее были обнаружены ошибки в исчислении представительских расходов, в части включение в их состав необоснованных сумм.

Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье, к представительским расходам относятся затраты:

- по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

- по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

- по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

- по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

В бухгалтерском учете представительские расходы полностью включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов только в пределах установленных норм.

В налоговом учете сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов только в пределах 4 процентов от затрат фирмы на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.[42].

В результате этой ошибки была завышена величина прочих расходов и занижена величина налога на прибыль.

Рекомендуется скорректировать величину прочих расходов и пересчитать величину налога на прибыль.

Для исправления ошибок в учете рекомендуется составить следующие проводки, которые представлены в табл. 15.

Таким образом, во избежание в будущем подобных ситуаций, в качестве рекомендации можно предложить ведение аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм в целях налогообложения, а так же разработка внутрифирменного перечня представительских расходов.

Таблица 15.

Рекомендуемое отражение операций

Корреспонденция счетов	Сумма Руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
50.1	71.3	94600	Возврат суммы необоснованно включенной в состав представительских расходов
91	99	94600	Корректировка суммы расходов для формирования налогооблагаемой базы на прибыль
99	68	22704	Доначисление налога на прибыль организации
99	84	71896	Корректировка величины нераспределнной прибыли организации за отчетный год

Из вышесказанного можно сделать общий вывод о том, что все допущенные ошибки связаны с несовершенством системы внутреннего контроля.

В качестве рекомендации по ее совершенствованию можно предложить разработку внутрифирменного положения «О порядке возмещения командировочных и представительских расходов работникам ООО «Статус Компания». В положении должны быть отражены следующие основные моменты:

1. Установлены лимиты суточных расходов руководству и менеджерам.

2. Установлены нормы возмещения расходов на оплату авиабилетов и проездных документов (билетов) на проезд железнодорожным транспортом, то есть, например, установлено, что руководству возмещаются расходы за билет в салоне первого класса самолета, за билет в купе вагона СВ, другим работникам - за билет в салоне эконом-класса самолета, за билет в купейном вагоне.

3. Установлена компенсация расходов на оплату проезда от аэропорта, железнодорожного или автомобильного вокзала до гостиницы и обратно (включая перемещение между городами) и определены основания возмещения. Например, расходы возмещаются в полном объеме на основании подтверждающих оплату документов или подобные расходы не возмещаются.

4. Установлено кому и в каких объемах возмещаются расходы на оплату услуг залов официальных делегаций на железнодорожных и автомобильных вокзалах (станциях), в морских и речных портах, аэропортах (аэродромах) возмещаются президенту. Например, генеральному директору, коммерческому директору и т.п.

5. Установлены нормы возмещения расходов на оплату проживания в гостинице. Например, расходы на оплату проживания в гостинице производится по фактически произведенным расходам: руководству компании - за номер "люкс" для одноместного проживания; начальникам отделов - за номер "полулюкс" для одноместного проживания; другим работникам - за номер для одноместного проживания.

6. Установлен перечень дополнительных расходов, возмещаемых работнику. Например, на основании подтверждающих оплату документов также возмещаются: расходы на оплату телефонных переговоров; расходы, связанные со сдачей ранее приобретенных проездных билетов в связи с погодными условиями или по иным уважительным причинам; расходы, связанные с провозом и упаковкой багажа, а также иные расходы, связанные с командированием работников. При зарубежных командировках работникам также возмещаются: расходы по оформлению заграничных паспортов, виз, приглашений и других выездных документов; консульские и аэропортовые сборы; обязательная медицинская страховка; разница в курсах иностранных валют при ее приобретении в обменных пунктах - на основании справки об обмене валюты из обменного пункта; разница, возникающая в результате конвертации одной валюты в другую в стране командирования, - на основании документа, подтверждающего обмен валюты; иные платежи и сборы, связанные с зарубежной командировкой.

7. Установлены нормы выплаты суточных, работникам, направляемым в командировку. Например, работникам, направляемым в командировку за время нахождения в пути выплачиваются суточные: при проезде по территории Российской Федерации - в размере 500 руб., при проезде по территории иностранного государства - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации. Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов суточных.

8. Установлены размеры и правила выдачи средств на представительские расходы. Например, денежные средства на представительские расходы выдаются на основании программы-расчета (с указанием даты и места проведения деловой встречи или приема, приглашенных лиц, участников со стороны ООО «Статус Компания») и сметы расходов, утвержденной генеральным директором компании и согласованной с главным бухгалтером.

9. Установлены правила возмещения представительских расходов. Например, возмещение представительских расходов осуществляется на основании документов, подтверждающих получение услуг, товарно-материальных ценностей и их оплату. Списание представительских расходов производится на основании акта, составленного лицом, ответственным за проведение встречи (приема), и утвержденного генеральным директором. При отсутствии документов, подтверждающих оплату услуг (товарно-материальных ценностей), произведенные расходы списываются с разрешения генерального директора, по акту на списание представительских расходов.

Таким образом, установив внутренним нормативным документом основные правила выдачи авансов на командировочные и представительские расходы, нормы и правила признания расходов, компания добьется более эффективной работы системы внутреннего контроля и, следовательно, снижения вероятности появления ошибок в расчетах с подотчетными лицами.

По результатам проведенного в третьей главе выпускной квалификационной работы исследования можно сделать следующие основные выводы:

1. Методически начинается аудит расчетов с подотчетными лицами с проверки выдачи и оформления подотчетных сумм, а именно с проверки соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия. Данная проверка проводилась сплошным методом. В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

2. Следующим этапом аудита расчета с подотчетными лицами является проверка получения подотчетных сумм лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам. Проверка показала, что в организации имеют место факты получения подотчетных сумм лицами, ранее не отчитавшимися по полученным авансам. При проверке установлено 5 таких случаев за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 по 44 работникам компании.

3. Далее проведена проверка законности расходования подотчетных сумм целям. В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

4. Очередной этап аудита проверка наличия подотчетных лиц в штате компании. Проверка проводилась сплошным методом. В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

5. Следующим этапом аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка расчетов по командировочным расходам, которая начинается с установления правильности ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки. В ходе данной проверки выявлены следующие ошибки:

- неправильно начислены суточные за день пересечения границы при возвращении в Россию;

- в авансовый отчет необоснованно включены услуги химчистки - 170$;

- неправильно составлена корреспонденция счетов.

6. Следующим этапом проверки выступает аудит представительских расходов. Проверка представительских расходов осуществлялась сплошным способом. В ходе проверки данного раздела выявлены следующие ошибки:

· включение в состав представительских расходов лечение директора в клинике;

· включение расходов на проведение официального приема компаньонов из Тайланда в состав прочих расходов для исчисления налога на прибыль в размере, превышающем максимальный.

Следовательно, была завышена величина прочих расходов и занижена величина налога на прибыль. Рекомендуется скорректировать величину прочих расходов и пересчитать величину налога на прибыль.

7. В заключении проверки проводится обобщение материалов и полученных результатов. Был проведен анализ влияния выявленных ошибок на отчетность предприятия. Произведенные расчеты позволили выявить, что в результате допущенных ошибок в учете представительских расходов величина налогооблагаемой прибыли была занижена, что повлекло за собой ошибку в величине налога на прибыль и чистой прибыли.

8. Все работы по сбору аудиторских доказательств проводились с применением форм рабочих документов аудитора.

9. По результатам проверки был составлен отчет аудитора и даны рекомендации по исправлению допущенных ошибок и совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель аудита расчётов с подотчетными лицами - сформировать мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчётности аудируемого лица, отражающих соответствие порядка ведения бухгалтерского учёта действующему законодательству РФ.

Правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.

В результате проведенного исследования в рамках выпускной квалификационной работы, можно сделать следующие основные выводы:

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам и представительские расходы.

Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, в силу того, что в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ деятельности современного предприятия. Поэтому контроль правильности организации и ведения учета по расчетам с подотчетными лицами, а также достоверность отчетности по данному объекту учета является важной составляющей аудита.

Аудит расчетов с подотчетными лицами - это часть комплексного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта или отдельный локальный вид аудита, проводимый в целях выражения мнения о полноте и правильности ведения учета по указанному объекту, а так же достоверности отчетных данных.

В процессе аудита расчетов с подотчетными лицами рассматривается порядок учета, состав первичных документов и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами; подтверждается своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетным суммам, проводится проверка порядка проведения инвентаризации расчетов, делаются выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.

Результатом выполнения комплекса работ по аудиту расчетов с подотчетными лицами является совокупность аудиторских доказательств, то есть это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора

Аудитор в своей работе постоянно работает с различными нормативными актами.

Нормативными актами называют письменные документы, принимаемые уполномоченными органами государства, которые устанавливают, вносят изменения a или отменяют нормы права.

Совокупность нормативных актов, необходимых для оказания аудиторских услуг, составляет нормативную базу аудита.

Аудитор свою работу строит исходя из нормативных документов, регламентирующих аудит и аудиторскую деятельность, а в работе, для сбора и обработки аудиторских доказательств, использует нормативные документы, регламентирующих бухгалтерский учет.

Нормативные документы необходимы для своевременного, качественного и результативного аудита, а также правильного определения порядка его проведения.

Порядок аудита расчетов с подотчетными лицами определяется стандартами аудиторской деятельности и особенностями организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Понимание деятельности аудируемого лица и надлежащее использование информации о ней призваны способствовать выявлению проблемных областей, эффективному планированию и проведению аудита, верной оценке аудиторских рисков и доказательств, высокому качеству аудита и обоснованности выводов и являться в итоге основой для выражения профессионального суждения аудитора.

Аудит расчетов с подотчетными лицами является тематическим, то аудитору в дополнение к общей информации необходимо определить место и роль расчетов с подотчетными лицами в деятельности аудируемого лица, дать оценку оправданности таких расчетов, сформировать перечень документов, которые аудируемое лицо должно представить для изучения.

Информационной базой начального этапа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами служит учредительные документы, бухгалтерская отчетность и организационно-распорядительная документация аудируемого лица.

ООО «Статус Компания» занимается оптово-розничной продажей мебели. Специализируется на мебели из массива.

Расчеты с подотчетными лицами являются важным направлением в деятельности компании. Учетной политикой организации определены следующие направления расчетов с подотчетными лицами:

· хозяйственные и производственные нужды;

· командировочные расходы;

· представительские расходы.

Все направления расчетов с подотчетными лицами оправданы и обусловлены основной деятельностью компании.

Проведение оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в совокупности с расчетом уровня существенности позволяет аудитору обоснованно составить план и программу аудита.

Проведенная оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволили определить слабые стороны системы внутреннего контроля ООО «Статус Компания».

Таковыми являются:

· не производится расчет сумм, необходимых работнику на командировку;

· не производится сопоставление данных авансовых отчетов с рассчитанными суммами, необходимыми для командировки;

· не ведется аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм в целях налогообложения. Система внутреннего контроля достаточно надежна.

Уровень существенности определен как 5% и 18400,00 руб.

Исходя из всех исследований и расчетов составлены план и программа аудита расчетов с подотчеными лицами.

Методически начинается аудит расчетов с подотчетными лицами с проверки выдачи и оформления подотчетных сумм, а именно с проверки соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия. Данная проверка проводилась сплошным методом. В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

Следующим этапом аудита расчета с подотчетными лицами является проверка получения подотчетных сумм лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам. Проверка показала, что в организации имеют место факты получения подотчетных сумм лицами, ранее не отчитавшимися по полученным авансам. При проверке установлено 5 таких случаев за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 по 44 работникам компании.

Далее проведена проверка законности расходования подотчетных сумм целям. В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

Очередной этап аудита проверка наличия подотчетных лиц в штате компании. Проверка проводилась сплошным методом. В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

Следующим этапом аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка расчетов по командировочным расходам, которая начинается с установления правильности ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки. В ходе данной проверки выявлены следующие ошибки:

· неправильно начислены суточные за день пересечения границы при возвращении в Россию;

· в авансовый отчет необоснованно включены услуги химчистки - 170$;

· неправильно составлена корреспонденция счетов.

Следующим этапом проверки выступает аудит представительских расходов. Проверка представительских расходов осуществлялась сплошным способом. В ходе проверки данного раздела выявлены следующие ошибки:

· включение в состав представительских расходов лечение директора в клинике;

· включение расходов на проведение официального приема компаньонов из Тайланда в состав прочих расходов для исчисления налога на прибыль в размере, превышающем максимальный.

Следовательно, была завышена величина прочих расходов и занижена величина налога на прибыль. Рекомендуется скорректировать величину прочих расходов и пересчитать величину налога на прибыль.

В заключении проверки проводится обобщение материалов и полученных результатов. Был проведен анализ влияния выявленных ошибок на отчетность предприятия. Произведенные расчеты позволили выявить, что в результате допущенных ошибок в учете представительских расходов величина налогооблагаемой прибыли была занижена, что повлекло за собой ошибку в величине налога на прибыль и чистой прибыли.

Все работы по сбору аудиторских доказательств проводились с применением форм рабочих документов аудитора.

По результатам проверки был составлен отчет аудитора, даны рекомендации по исправлению выявленных ошибок, а также по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

Таким образом, можно считать что задачи, поставленные для изучения решены полностью. Цель исследования достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Трудовой кодекс Российской Федерации

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности

5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н

8. Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»

9. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (в редакции от 08.11.2010)

10. Анцифирова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. практикум - М., ИТК Дашков и К, 2014, 368с.

11. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник для бакалавров. - М., Юрайт, 2014, 984с.

12. Аудит. Бакалавр. Базовый курс./Под ред. Рогуленко Т.М.-М., Юрайт, 2013, 544с.

13. Аудит. Учебник для вузов./Под ред. Подольского В.И.- М., Экономист, 2009, 543с.

14. Аудит. Шпаргалка. - Сибирское университетское агентство, 2013, 48с.

15. Аудит: теория и практика. Учебник для бакалавров. / под общ. ред. Н. А. Казаковой. - М., ЮРАЙТ, 2014, 383с.

16. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012, 240 с.

17. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. / Под ред. Ю. И. Сигидова, М. С. Рыбянцевой. - М., ИНФРА_М, 2014, 336с.

18. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник./Под ред. Н.Г. Сапожниковой. - М.: ИНФРА-М, 2014, 505с.

19. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. / Под общ. ред. О. Е. Качковой. - М., КноРус, 2014, 568с.

20. Галяпина Л.В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах для крупных и малых коммерческих фирм. - М.: Феникс, 2010, 379с.

21. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие для бакалавров. - М., Юрайт, 2013, 306с.

22. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. / под. Общ. Ред. Г. Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2012, 800с.

23. Жуков В. Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. - С-Пб., Питер, 2012, 336с.

24. Заббарова О. А. Аудит. Учебное пособие. - М., ИНФРА-М, Высшее образование: Бакалавриат, 2014, 215с.

25. Ивашкевич В.Б. Практический аудит. - М., Инфра-М, Магистр, 2011, 286с.

26. Касьянова Г.Ю. Учет - 2013: бухгалтерский и налоговый. - М.: АБАК, 2013, 3228с.

27. Касьянова Г.Ю. Учет - 2014: бухгалтерский и налоговый. - М.: АБАК, 2013, 911с.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2014, 840с.

29. Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие для бухгалтеров. - М.: АйСи Групп, 2012, 224с.

30. Лебедева Е.М. Аудит. Учебник. - М.,Академия, 2013, 175с.

31. Левшова С. Бухгалтерский учет шаг за шагом. - С-Пб.: ПИТЕР, 2014, 223с.

32. Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. - М., И-во Гревцова, 2013, 272с.

33. Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс. - С-Пб.: ПИТЕР, 2013, 347с.

34. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. Учебное пособие. - М., Форум, Инфра-М, РИОР, 2013, 560с.

35. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. Бакалавр. Базовый курс. - М., Юрайт, 2013, 592с.

36. Рогуленко Т. М., Пономарева С. В., Слиняков Ю. В., А. В. Бодяко. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник.- М., КноРус, 2013, 277с.

37. Савин А.А., Савин И.А., Савин Д.А. Аудит для магистров: Теория аудита. Учебник.- М., Вузовский учебник, 2014, 272с.

38. Сафонова М. Ф. Практический аудит. Учеб. Пособие. - М., ФЕНИКС, 2011, 509с.

39. Сацук Т.П., Полякова И.А., Ростовцева О.С. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность. Учеб. Пособие. - М.:, КноРус, 2014, 275с.

40. Состав и порядок возмещения командировочных расходов. Компенсация командировочных расходов. nnne.ru - библтотека. http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/garantii_i_kompensacii_novye_pravila/p10.php

41. Типичные ошибки при расчетах с подотчетными лицами. БУХ.1С. Интернет ресурс для бухгалтеров. http://www.buh.ru/document-2182

42. Представительские расходы. Материал предоставлен редакцией бератора «Современная налоговая энциклопедия». http://www.audit-it.ru/articles/account/expenditure/a28/42804.html

43. Учет, анализ, аудит. Учебное пособие. / Под ред. Т. Ю. Серебряковой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014, 345с.

44. Федоренко И.В. Аудит Учебник. - М., НИЦ Инфра-М, 2014, 272с.

45. Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. - М., КноРус, 2013, 506с.

46. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник. - М.: НИЦ Инфра-М, 2014, 426с.

Размещено на Allbest.ru

...