Учет денежных средств и их потоков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

1.2 Обзор экономической литературы по учету денежных средств

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

3. Учет денежных средств и их потоков в ООО «Шарпо»

3.1 Порядок ведения кассовых операций

3.2 Порядок учета банковских операций

3.3 Инвентаризация денежных средств

3.4 Движение денежных потоков прямым и косвенным методом

3.5 Рекомендации по улучшению учета денежных средств

Выводы

Библиографический список

Введение

Развитие различного вида предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности. Своевременность её получения, соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием высокоподготовленных специалистов-бухгалтеров профессионалов. Для профессиональных бухгалтеров необходимо:

наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом работы;

приверженность к единой, определенной системе ценностей;

признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания приоритета общественных интересов перед интересами клиента или работодателя, вытекающие из того обстоятельства, что деятельность профессионального бухгалтера часто имеет большое значение не только для его клиента или работодателя, но и для всего общества в целом.

Для того чтобы оправдать ожидания общества, профессиональный бухгалтер должен ставить перед собой четыре основные цели:

обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации;

достигать профессионализм с тем, чтобы клиенты и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;

постоянно обеспечивать качество услуг;

завоевывать доверие клиентов с тем, чтобы последние были уверены, что этика профессионального бухгалтера не позволит совершать недостойных поступков.

В данной дипломной работе мы рассмотрим один из разделов бухгалтерского учета - учет денежных средств.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств

для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

использованием денежных средств по их целевому назначению;

своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

Сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств осуществляемые предприятиями в ходе его текущей, инвестиционной деятельности.

Зарубежные специалисты раньше нас начавшие исследования в данной области уже накопили опыт, который целесообразно использовать нашими предприятиями.

Операции с наличными деньгами всегда были и будут ответственными операциями, которые требуют к себе особого внимания. Полный, достоверный и своевременный учет денежных средств способствует достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Именно актуальность учета денежных средств и явилось предпосылкой выбора данной темы.

Основной целью данной дипломной работы является изучение учета и движения денежных средств на предприятии.

Основные задачи дипломной работы:

изучение теоретических аспектов учета денежных средств;

проведение организационно-экономической характеристики предприятия;

изучение порядка учета денежных средств на конкретном предприятии;

выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета;

выработка конкретных рекомендаций по устранению недостатков и улучшению учета денежных средств;

В ходе написания работы использованы методы:

библиографический;

расчетно-конструктивный;

экономико-статистический

Источниками информации послужили труды ученых экономистов по выбранной теме, директивные материалы, годовые отчеты и первичные документы предприятия.

1.Теоретические аспекты учета денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

денежный учет экономический банковский

Основным нормативным документом, как для учета денежных средств, так и для любого другого раздела бухгалтерского учета является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями). [2]

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется ЦБ РФ.

В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.1998г. №14-П (ред. от 31.10.2002г.) (далее - Правила) [9], Положением о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ (утверждено ЦБ РФ 09.10.2002г. №199-П ред. от 1.06.2004г.) [10]а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок).

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. №88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999г.: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4«Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

В июне 2003 года вступил в силу Федеральный Закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22 мая 2003г. [3] После вступления в силу данного закона «контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг».

До принятия вышеуказанного закона обязательным было применение контрольно-кассовых машин предприятиями и частными предпринимателями только при расчетах с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации.

Исключением являлись организации и учреждения, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могли осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин". От обязательного применения контрольно - кассовых машин при торговле на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, освобождались предприятия и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров с открытых прилавков, расположенных вне крытых рыночных помещений, а также с открытых прилавков в крытых рыночных помещениях при торговле продовольственными товарами.

Перечень отдельных категорий организаций (и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфика своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, утвержден постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. №745.

Наряду с нормативными актами правительства, финансовых и других органов в рассматриваемой области особое значение придается учредительным документам, определяющим особенности деятельности предприятий.

Организация может иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимитов, установленных кредитными организациями по согласованию с руководителями организаций.

Расчеты наличными влекут за собой немало проблем и предприятия зачастую предпочитают расчеты «по безналу». Основным законом, который регулирует деятельность коммерческих банков, в том числе и осуществление безналичных расчетов, является Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 02.12.1990 (с изменениями и дополнениями), а также закон о ЦБ России.]

Формы безналичных расчетов определены, прежде всего, ст.862 ГК РФ, и в соответствии с утвержденным ЦБ РФ «Положением о безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01 № 2П предусмотрены различные формы безналичных расчетов и порядок их применения, платежными поручениями, аккредитивами, чеками, по инкассо, платежными требованиями, инкассовыми поручениями. ]

Основным документом, который регулирует осуществление операций по валютному счету, является Закон РФ от 27.02.2003 г. № 28-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 07.07.2003г.).]

Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки (п. 3 ст. 1 Закона).

При проведении инвентаризации денежных средств следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.]

В соответствии с указаниями Центрального Банка РФ от 14.11.2001г. № 1050-У ], предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 тыс. руб.

1.2 Обзор экономической литературы по учету денежных средств

В последнее время появилось огромное количество специализированных изданий по бухгалтерскому учету и экономике. Кроме учебников выпускается немало периодической литературы: журналы, газеты и пр. Среди них особо можно выделить журнал «Главбух» с различными приложениями. Данный журнал является хорошей поддержкой в работе главного бухгалтера. Здесь даются подробные комментарии с проводками на любые вопросы для различных видов хозяйственной деятельности.

Что касается учебников, то можно сказать, что по вопросу учета денежных средств особых расхождений во мнениях авторов не наблюдается. Но их и не должно быть, так как данный раздел бухгалтерского учета строго оговорен в законодательстве и отклонений от установленных норм, либо вариантов практически не допускается.

Особое место в организации занимают кассовые операции, то есть операции с наличными денежными средствами. Важность расчетов наличными деньгами, по мнению Козловой Е.П. ] состоит в следующем: «Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств. Покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует его не показывать весь денежный оборот. В этой связи ЦБ регулярно устанавливает лимит наличных расчетов между юридическими лицами по одной сделке».

Верещака В.В. подчеркивает, что некоторые предприятия в нарушение установленного порядка отражают операции с денежными средствами в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц). При этом на листе кассовой книги указывается: “Касса за 1-10 августа”. Также Верещака В. В. обращает внимание организаций на то, что при таком отражении кассовых операций бухгалтеру достаточно сложно определить, соблюдается ли лимит денежных средств, установленный банком. В данном случае можно определить остаток средств только на конец 10 августа. Многие бухгалтера полагают, что если остаток на 10 августа не превышает установленного лимита, то нарушений в порядке ведения кассовых операций организация не допускает. Однако, при проверках таких предприятий очень часто выявляется превышение лимита на какой-либо из дней с 1 по 10 августа.

Далее Верещака В.В. отмечает, что в связи с наступившим кризисом многие предприятия предпочитают получать средства от покупателей и заказчиков не по безналичному расчету, а наличными непосредственно в свою кассу. При этом не всегда у предприятий имеется возможность оперативно изменить установленный банком лимит денежных средств. В результате в кассах таких предприятий начинает накапливаться сверхлимитная денежная наличность. В качестве выхода из такой ситуации Верещака В.В. предлагает предприятиям выдавать сверхлимитную наличность подотчетным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу предприятия. Осуществляя такую операцию, бухгалтеру следует учитывать, что средства, выдаваемые под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее срока, установленного приказом руководителя. Если денежные средства в указанный срок не возвращены, то бухгалтеру необходимо исчислить материальную выгоду за пользование такими средствами, начиная с установленной даты их возврата и заканчивая датой их внесения в кассу. В случаях, когда срок, на который выдаются денежные средства под отчет, приказом руководителя не установлен, то исчисление материальной выгоды производится с момента получения средств подотчетным лицом.

В хозяйственной деятельности организаций часто возникает необходимость в приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет. Земляченко С. В. отмечает, что несоблюдение определенных условий при документальном оформлении таких операций нередко приводит к проблемам с налоговыми и другими контролирующими финансово-хозяйственную деятельность органами. Степень внимания со стороны главного бухгалтера к надлежащему документальному оформлению покупок за наличный расчет для нужд организации в настоящее время обусловлено, в первую очередь, Федеральным Законом от 21.11.1996. №129-ФЗ “О бухгалтерском учете“(с изменениями). Согласно статье 9 этого Закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Именно оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Кассовые операции являются объектами с повышенным риском недостач, хищений и т. д. Поэтому здесь, как считает Шпик А. бухгалтерский контроль необходимо осуществлять сплошным методом, то есть надо контролировать каждый первичный и сводный документ, каждый регистр синтетического и аналитического учета. Бухгалтерский контроль в данном случае должен проводиться в предварительном, текущем и последующем порядке. Тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции.

Верещака В.В. считает, что в целях упорядочения приема и учета наличных денежных средств, поступающих от населения в качестве платы за товары и услуги, и обеспечения защиты прав потребителей необходимо обязательное применение предприятиями всех организационно-правовых форм собственности контрольно-кассовых машин при расчетах с населением. Контрольно-кассовые машины должны быть зарегистрированы по месту нахождения предприятия.

Фролов С. П. [] отмечает, что в случае отключения электроэнергии и приостановления работы ККМ предприятия могут продолжить прием наличных денег у населения (без ККМ). Во-первых, отключение электроэнергии должно быть зарегистрировано в энергоснабжающей организации. Во-вторых, покупателям (клиентам) должны выдаваться квитанции по форме, разработанной и утвержденной Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ. В настоящее время для этой цели утвержден чек по форме ОКУД № 0700003 (письмо Минфина России от 12 .03.99. №16-00-24-32).

Фролов С.П. также подчеркивает, что предприятие вправе не применять ККМ только в том случае, если оно выдает населению утвержденный Минфином России бланк строгой отчетности. Установленные бланки строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением приравнены к кассовым чекам.

Шнейдман Л. З. указывает, что предприятия используют денежные средства и совершают сделки в различных валютах: рублях, свободно конвертируемых валютах, валютах клиринга - замкнутых валютах. Однако, отмечает автор, для систематизации, накопления и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности, то есть бухгалтерского учета, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте. В качестве такой валюты в России применяются рубли. Это означает, что все записи в бухгалтерском учете должны производиться в рублях независимо от вида валют, фактически используемых при совершении этих операций. Если операция была совершена в иностранной валюте, то для бухгалтерского учета применяется рублевый эквивалент фактической суммы.

Согласно раздела 2 ПБУ 3/2000, пересчет стоимости имущества и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, финансовых вложений и др.), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, котируемому ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Наряду с наличными расчетами в настоящее время распространены безналичные расчеты. Н.Ф. Самсонов отмечает, что «Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

На сегодняшний день расчеты платежными поручениями - самая распространенная форма безналичных расчетов в Российской Федерации. Однако, российские предприятия используют и другие формы расчетов, например, расчеты по аккредитиву. Расчеты по инкассо и чекам не получили в нашей стране широкого распространения. Однако, по мнению Резникова В. В. , о всех этих формах расчетов необходимо знать каждому бухгалтеру.

В последнее время предприятиями активно применяется аккредитивная форма расчетов. Это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива. Или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

По мнению Кондракова Н.П. к недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Рабинович А. М. отмечает, что в условиях дефицита свободных денежных средств достаточно большое распространение получают расчеты между предприятиями с использованием векселей. При этом можно выделить расчеты товарными и финансовыми векселями. Товарными являются векселя, которые выдаются покупателями (заказчиками) поставщикам продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки, возмездного оказания услуг и т.п. Финансовые векселя используются организациями для привлечения заемных средств. Такие векселя чаще всего выпускаются банками и инвестиционными институтами. Бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно покупателем, то есть товарных векселей, осуществляется в соответствии с письмом Минфина России от 31.10.94. (ред.16.07.1996г.) № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” .

Рабинович А. М. также подчеркивает, что получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается только в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения “по оплате”, то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям.

Бесперебойность расчетов, по мнению Дробозиной Л.А. , обеспечивают следующие основные принципы организации расчетов:

- все предприятия и организации обязаны хранить свои средства на счетах в банках;

- подавляющая часть расчетов должна осуществляться через банк;

- платежи производятся со счетов клиентов в банке лишь с их согласия;

- установлено несколько форм расчетов и платежей, которые предприятия могут выбирать по своему усмотрению.

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности. Понятие «денежный поток организации» является обобщающим и включает многочисленные виды этих потоков.

Ковалев В. В. считает, что управление денежными потоками - одно из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств, анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

- рутинностью - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда есть временной лаг, компания вынуждена постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

- предосторожностью - деятельность компаний не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

- спекулятивностью - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Отчет о денежных потоках обязателен для тех предприятий, которые представляют полную финансовую отчетность. Литвиненко М. И. отмечает, что отчет о денежных потоках считается крайне полезным для внешнего пользователя бухгалтерской информации, так как позволяет ответить на три важнейших вопроса, касающихся деятельности предприятия:

как были использованы денежные средства в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

за счет каких источников производилось инвестирование денежных средств в новые производственные мощности или иные долгосрочные активы;

почему несмотря на прибыль, согласно Отчету о прибылях и убытках, положение дел с наличностью ухудшилось по сравнению с прошлыми периодами.

Статья 12 Федерального закона от 21.11.96. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” рассматривает проведение инвентаризации имущества и обязательств организации как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Инвентаризацию наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности в кассе организации целесообразно проводить ежемесячно.

Смирнова Н. подчеркивает, что инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации, и данными бухгалтерского учета, что в конечном итоге способствует повышению достоверности информации при формировании отчетных показателей о результатах деятельности организации.

Литература по бухгалтерскому учету представляет большой интерес в плане получения разного рода информации по бухгалтерскому учету, т.к. снабжена образцами заполнения используемых документов, а также в книге представлено множество примеров бухгалтерских проводок. Наиболее сложные моменты проиллюстрированы цифровыми примерами.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

2. Организационно экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственность «Шарпо» - учрежденное двумя лицами хозяйственное общество. Уставный капитал предприятия , который составляет 8000 рублей, разделен в соответствии с учредительными документами на две равные доли. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Шарпо» создано на основании решения Общего собрания учредителей от 01 ноября 2000 года.

Общество на основании Устава может осуществлять следующие виды деятельности:

операции с недвижимостью;

сдача в наем (аренду) зданий, оборудования и имущества ;

торгово-закупочная, посредническая деятельность;

разработка и производство продукции производственно-технического направления, товаров народного потребления, сбыт и торговля произведенной продукцией;

рекламно-издательская деятельность, оказание научно-технических, консультационных, маркетинговых, дилерских, брокерских, лизинговых и других услуг российским организациям, совместным и иностранным фирмам;

переработка и реализация древесины, лесозаготовительная деятельность;

производственное строительство, строительно-монтажные работы.

Отдельными видами деятельности общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Однако на практике фирма занимается только оптовой торговлей запчастями.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством голосов, участников собрания.

На предприятии на данный момент работают шесть человек.

Рис.1 Схема управления ООО «Шарпо»

С работниками заключается трудовой договор (контракт). В договоре оговариваются права и обязанности работников и администрации.

На каждого работника при приеме на работу заводится личная карточка (ф. N Т-2) . Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины применяется табель учета использования рабочего времени (ф N Т-13)

На каждого работника предприятия ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за год. Затем сведения переносятся в справку о доходах с физических лиц и сдаются в налоговую инспекцию.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется главным бухгалтером. В ООО Шарпо применяется журнально-ордерная форма учета с частичным применением средств автоматизации, в частности используется программа «1С:Предприятие». Формы журналов-ордеров (Приложение) в программе «1С:Предприятие» немного отличаются от обычных. Бухгалтер заносит первичные документы, а компьютер формирует объединенную форму журнал-ордер и ведомость по каждому синтетическому счету. Затем в программе автоматически переносятся кредитовые и дебетовые обороты по счетам в Главную книгу (Приложение). Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей вручную.

Ежегодно на предприятии издается приказ об учетной политике (Приложение). В Приказе об учетной политике на 2003 год можно выделить следующие основные положения.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н.

Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000 рублей за единицу, списываются на расходы на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию (18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») .

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы»

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней цене (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств, п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу

Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере поступления денежных средств, как оплаты товаров.

Фактическая себестоимость покупных товаров определяется по методу ЛИФО.

Расходы будущих периодов списываются в течение периода, к которому они относятся, равномерно.

Для целей бухучета выручка определяется по мере оплаты отгруженной продукции покупателям.

Для целей обложения налогом на прибыль датой реализации считается дата отгрузки товаров.

На основании Постановление Правительства РФ № 92 от 08.02.2002г. (ред. 09.02.2004г.) в случае производственной необходимости работникам организации выплачивается компенсация за использование личного автотранспорта в пределах установленных норм - 1200 руб. в месяц (для легковых автомобилей), а сверх нормы за счет прибыли.

В приказе «Об учетной политике предприятия» также указывается рабочий план счетов, к которому в случае необходимости могут открываться дополнительные субсчета.

Изучив учетную политику предприятия, можно сделать следующие выводы. Учетная политика предприятия есть один из примеров реализации принципа «управления по отклонениям», поэтому нет необходимости включать в приказ по учетной политике все то, что справедливо и действует для всех предприятий. Надо включать только те способы ведения бухгалтерского учета, которые отражают специфику формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах организации.

Для малых и средних предприятий, имеющих ограниченный круг пользователей бухгалтерской отчетности, целесообразно формировать в приказе по учетной политике информацию только по двум группам вопросов:

способам бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету;

способам бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Так как ООО «Шарпо» является малым предприятием, то в соответствии с законодательством и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса (Ф№1)

б) отчета о прибылях и убытках (Ф№2).

Все затраты, связанные с закупкой и реализацией товаров собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Это расходы на перевозку товаров, на оплату труда; на аренду и содержание зданий, сооружений и инвентаря; по хранению товаров; отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, а также расходы на топливо, электроэнергию, электро- и сотовую связь для производственных нужд и другие расходы. Расходы организации для целей бухучета в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.(ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

Товары учитываются на синтетическом счете 41 «Товары» по фактической себестоимости.

Поступившие на склад товары приходуются на основании накладной и полученного счета-фактуры от поставщика по дебету счета 41 «Товары» (на фактическую стоимость) и дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В течение месяца реализованные товары списываются с кредита счета 41 «Товары» на сумму себестоимости определенной по методу ЛИФО в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» на основании расходной накладной и выданного счета-фактуры. При этом начисляется НДС по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» субсчет «Налоги отложенные» (в соответствии с учетной политикой предприятия). По кредиту счета 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями» отражается выручка за проданные товары, а по дебету счета 90-9 «Прибыль убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» разница между продажной ценой и себестоимостью товаров, т.е. валовая прибыль. В конце месяца эти данные группируются в товарном отчете за месяц с детализацией по каждой выданной накладной.

В течение месяца расходы связанные с реализацией товаров собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» на основании входящих первичных документов: счетов-фактур и накладных, а также товарных счетов и кассовых чеков выставленных за оказанные организации услуги, полученные запчасти, ГСМ и другие расходы. В конце месяца расходы, относящиеся к проданным товарам, списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

По мере оплаты полученных счетов-фактур списывается НДС по приобретенным ценностям с кредита счета 19 в дебет счета 68-2 «НДС», а по мере поступления денежных средств на расчетный счет за проданные товары на сумму оплаченного НДС делается проводка:

Дт сч.68-2 «НДС»

Кт сч.76н «Налоги отложенные»

ООО «Шарпо» работает на рынке сбыта подшипников и сопутствующих товаров сравнительно недавно - 4 года. Фирма поставляет товары в различные города своим транспортом. За этот короткий период предприятие уже завоевало симпатии покупателей и на данный момент имеет ряд крупных оптовых заказчиков на поставку товаров.

В таблице 1 представлены основные финансовые показатели деятельности ООО «Шарпо».

Таблица 1. Основные финансовые показатели деятельности ООО «Шарпо»

Из таблицы видно, что объем продаж в 2004 году по сравнению с 2002 годом увеличился на 713 тыс. рублей, рост составил 32%. В 2002 году по результатам деятельности предприятия был получен убыток. В 2003 и в 2004 годах за счет снижения расходов на продажу была получена прибыль. Основную долю расходов составляет стоимость покупных товаров для перепродажи. ООО «Шарпо» заключает договора на поставку товаров с крупными оптовыми фирмами. Так последние два года основным поставщиком подшипниковой продукции является ЗАО ТД «Русьподшипник» - официальный дилер Вологодского подшипникового завода, на данном предприятии ООО «Шарпо» как постоянный партнер получает значительные скидки. Так как ООО «Шарпо» доставляет товары покупателям собственным транспортом, то немалая доля расходов приходится на закупку топлива для автомобиля. Данные расходы удалось уменьшить за счет перехода на более дешевый вид топлива - сжиженный газ.

3. Учет денежных средств и их потоков в ООО «Шарпо»

3.1 Порядок ведения кассовых операций

Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (форма инв-15).

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. В ООО «Шарпо» обязанности кассира исполняет главный бухгалтер.

Денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ, производятся всеми предприятиями с обязательным применением контрольно-кассовой техники, согласно Федерального закона от 22мая 2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» . Его главное отличие от предыдущего закона- применять ККТ теперь необходимо не только при расчетах с населением, но и при наличных расчетах между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Как изменилась ситуация после принятия Закона о ККТ и изменилась ли? Попробуем разобраться.

Как новый закон определяет сферу применения контрольно-кассовой техники.

Итак, организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ при наличных денежных расчетах в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. ОБ этом гласит пункт 1 статьи 2 Закона о ККТ. Кто является покупателем или заказчиком - юридическое или физическое лицо - значения не имеет.

Обратимся к статье 38 НК РФ и посмотрим, как в ней раскрываются понятия «товар», «работа», «услуга». Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. А под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Из правила об обязательности применения ККТ есть два исключения.

Во-первых, оказывая услуги населению, организации и предприниматели могут ограничиться выдачей бланков строгой отчетности.

Во-вторых, можно не применять кассовый аппарат, если вид деятельности организации или предпринимателя попал в список, приведенный в пункте 3 статьи 2 Закона о ККТ.

Чтобы определиться, выбивать кассовый чек или нет при поступлении той или иной суммы наличных денег, нужно ответить на три вопроса :

Связано ли поступление этой суммы с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг?

Если услуги оказаны населению, утверждены ли соответствующие бланки строгой отчетности?

Поименован ли осуществляемый вид деятельности в пункте 3 статьи 2 Закона о ККТ?

Поступление денежных средств в кассу осуществляется: с расчетного счета в банке; при оплате наличными от покупателей за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее выданных сумм.

Наличные деньги, полученные в кассу, расходуются: на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы, вносятся на счета в банках, наличными могут производится расчеты с поставщиками, подрядчиками.

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «Шарпо» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несёт полную материальную ответственность.

При получении денег в банке со своего расчетного счета руководство предприятия указывает цель расходования этих денег.

Наличные деньги, полученные ООО «Шарпо» в банке, расходуются конкретно только на цели, указанные в чеке.

Выдача наличных денег подотчетным лицам (командированным работникам и т.д.) производится из кассы предприятия.

Прием наличных денег кассой ООО «Шарпо» производится по приходным кассовым ордерам (форма №КО-1), подписанным главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или и кассира, заверенная печатью. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при возврате остатка аванса по командировке и т. д.

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем предприятиям имеющих кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе ООО «Шарпо» представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. В ООО «Шарпо» лимит на на 2003 и 2004 год составляет 6000 рублей. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие, по своему усмотрению, обращается в одно из учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимита остатка наличных в кассе ни в одно из учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, выплату пособий по социальному страхованию и стипендий, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.

Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:

непосредственно в кассу учреждения банка;

предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации (Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в банках;

на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителем исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма, подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле

П = ОР + Л - ОП - О (1)

где П - потребность; ОР - ожидаемый расход; Л - лимит хранения денежных средств;

ОП - ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за счет выручки от реализации и других операций; О - остаток наличных денежных средств в кассе на дату определения потребности.

К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством РФ.

Кроме ответственности, рассмотренной выше, согласно Указу Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей» [4 предусмотрена следующая ответственность за нарушение правил ведения операций в наличными денежными средствами:

1) за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

2) за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа.

Согласно пункту 5 письма ЦБ РФ от 16 марта 1995г. №14-4/95 штрафные санкции подлежат применению в одностороннем порядке с покупателя;

3) за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной наличности (под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе).

На руководителей предприятий, учреждений, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда.

В том случае, если по условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание о сборе денежной наличности между предприятием, обслуживающем его банком и управлением инкассации установлен сверхлимитный остаток в кассе в случае не приезда инкассатора, то это не является нарушением порядка ведения кассовых операций. Согласно п.9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006 административная ответственность за накопление в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов, при таких обстоятельствах не применима. Данный вывод подтверждается постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 ноября 1996г. №3561/96.

Исчисление сумм административного штрафа производится из расчета минимального размера оплаты труда, действующего на момент совершения указанного нарушения.

За нарушение требований Закона РФ "О применении контрольно - кассовых техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" применяются штрафные санкции к организациям от 10-кратной до 350 - кратной величины установленного размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от характера нарушения.

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2), платежным ведомостям (№№ Т-49; Т-51) или другим надлежаще оформленным документам (заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). Расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером. А на ведомостях и заявлениях, кроме того, обязательна и разрешительная надпись руководителя предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях на выдачу денег, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

...