При проверке расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц пользуются следующими Законодательными и нормативными актами:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (в редакции 28.12.2013 года);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г. (в редакции от 24.12.2010г.));

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. (в редакции от 08.11.2010г.));

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г. (в редакции от 08.11.2010г.));

Трудовой кодекс РФ №197-ФЗ от 30.12.2001 (в редакции от 02.04.2014г.);

Положение об условиях работы по совместительству (Постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР и ВЦСПС от 09.03.1989 № 81/604-К-3/6-84 (в редакции от 15.08.1990г., с изменениями от 14.08.2001г.));

Постановление Минтруда РФ от 10.10.2003 № 69 " Об утверждении Инструкции по заполнению трудовых книжек";

Постановление "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" №922 от 24.12.2007 (в редакции от 25.03.2013г.);

Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях) (Постановление Минтруда РФ №49 от 11.09.1995 г.);

Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №273/П-20 от 21.11.1975 г. С изменениями от 15.04.20004 г.);

Приказ Минздравсоцразвития РФ "Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты" от 01.06.2009 № 290н (в редакции от 27.01.2010г.);

Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применению труда лиц моложе восемнадцати лет (Постановление Правительства РФ №163 от 25.02.2000 г. (в редакции от 20.06.2011г.);

Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями руда, при выполнении которых запрещается применение труд женщин (Постановление Правительства РФ №162 от 25.02.2000 г.);

"Налоговый кодекс РФ", часть I от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 02.04.2014г.); "Налоговый кодекс РФ", часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 20.04.2014г.);

Приказ ФНС России от 06.09.2011 № ММВ-7-3/576@ "Об утверждении порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц" [20].

Основная система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений приведена на рис.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.

Рекомендуемые аудиторские процедуры при проверке расчетов по оплате труда и исчислению подоходного налога:

- аналитические процедуры (например, сравнение данных различных периодов, анализ соотношений данных - начисленной оплаты труда и исчисленного налога на доходы физических лиц и т.д.);

- опрос;

- просмотр документов, сравнение документов.

Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

- применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;

- личные карточки работников (форма № Т-2);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6). Пример формы № Т-6 приведен в Приложении 4;

- приказ о переводе на другую работу (форма № Т-5);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8). Пример формы № Т-8 приведен в Приложении 5;

- ведутся ли на работников трудовые книжки;

- проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании. Пример штатного расписания приведен в Приложении 6;

- ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.

2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:

- применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;

- используются ли типовые формы первичных документов;

- организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;

- применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;

- применяются ли наряды на бригаду.

3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:

- ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;

- проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;

- применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.

4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:

- проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;

- налог на доходы с физических лиц;

- удержаний по исполнительным листам;

- прочих удержаний;

- применяются ли ПК для прочих удержаний;

- проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.

Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:

- Правильность определения налоговой базы налога на доходы физических лиц по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке;

- Обоснованность не включения в налоговую базу доходов, освобождаемых от налогообложения;

- Правильность применения налоговой ставки;

- Правильность исчисления суммы налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом и отражения ее в учете;

- Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;

- Своевременность уплаты налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом;

- Ведение налогового учета доходов, полученных налогоплательщиками, в порядке, установленном МНС РФ;

- Своевременность представления в налоговый орган сведений о доходах, полученных работниками организации;

- Правильность уплаты налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений;

- Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на доходы физических лиц;

- Соответствие учетных данных о задолженности по налогу на доходы физических лиц по данным инвентаризации (сверки).

5. Аналитический учет по каждому работнику (по видам начислений и удержаний):

- какие ведутся документы по аналитическому учету;

- расчетно-платежные ведомости. Пример расчетно-платежной ведомости приведен в Приложении 7;

- расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

- применяются ли ПК для ведения аналитического учета;

- организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работниками.

6. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:

- имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

- сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;

- проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;

- применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;

- имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

7. Расчеты по депонированной заработной плате:

- ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;

- производится ли отнесение депонированных сумм на счета "Прибыли и убытки" по истечении срока исковой давности;

- применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др. [24].

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по счету № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по счету № 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров № 1 "Касса", № 2 "Расчетный счет", № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета № 70 и № 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса форма № 1 по ст. "Расчеты с кредиторами по оплате труда" и "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" раздела VI пассива и по ст. "Расчеты с прочими дебиторами" раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет счета № 20 (производственные затраты).

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению ЕСН и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения ЕСН и платежей, перечисляемых в бюджет.

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету № 76, субсчет "Депонированная заработная плата". Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п. [22].

2. Особенности организации учета и анализа заработной платы в ООО "Пром-Энерго"

2.1 Введение учета заработной платы на предприятии