Предметом деятельности фирмы является установка систем кондиционирования и вентиляции, а так же разработка проектных документаций систем вентиляции и кондиционирования в жилых домах, административных зданиях и промышленных зданиях и помещениях. ООО "Пром-Энерго" находится по юридическому адресу: Российская Федерация, город Иваново,3-я Елочная, дом 6.

Организационная структура управления предприятия представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационная структура управления ООО "Пром-Энерго"

Структура численности предприятия представлена в таблице 2.

Таблица 2. Структура численности ООО "Пром-Энерго".

Категория работников	Численность, чел.
Руководители Специалисты Служащие Рабочие - всего, в том числе: основные вспомогательные	1 3 2 13 11 2
Всего работников	19

Бухгалтерский учет ведется, и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю организации. Главный бухгалтер несет персональную ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерия ООО "Пром-Энерго" состоит из главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. Бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения. Применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения "1С: Предприятие". При отражении финансово-хозяйственных операций организации используется рабочий план счетов.

Порядок начисления и оформления заработной платы организации.

Учет личного состава на предприятии ООО "Пром-Энерго" осуществляет инспектор по кадрам. В данном структурном подразделении установлена бухгалтерская программа "1С: Предприятие". Данная база позволяет вести автоматизированный учет движения личного состава предприятия, а также производить необходимые расчеты по оплате труда сотрудников, что значительно облегчает работу сотрудников бухгалтерии и экономит их время.

На предприятии ООО "Пром-Энерго" применяется повременная и повременно-премиальная форма оплаты труда. Если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. К сумме основного заработка (окладу) прибавляют премию в определенном проценте (15%). Премирование работников происходит один раз в квартал по результатам работы (при получении убытка премия не начисляется).

Синтетический учет расчетов с персоналом организации ООО "Пром-Энерго" ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисление заработной платы (по всем видам выплат: пособиям, отпускным), а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм.

Рассмотрим начисление заработной платы в ООО "Пром-Энерго" за март 2013 год. В марте - 31 календарных дней, из них - 20 рабочих.

Так, например, в соответствии с условиями трудового договора оплата труда инспектора по кадрам ООО "Пром-Энерго" производится исходя из оклада за фактически отработанные дни месяца. Согласно штатному расписанию её месячный оклад составляет - 13000 рублей. В марте по табелю Алимова У.Ю. проработала 14 дней, а с 11 по 18 марта была на больничном (основание - листок нетрудоспособности). Размер основной заработной платы Алимовой У.Ю. рассчитали следующим образом:

13000 руб. / 20 нормо-дней * 14 дней = 9100,00 руб.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда".

9100,00 руб. - начислена заработная плата.

Затем сделали расчет по больничному листу. Начисление пособий по временной нетрудоспособности на предприятии ООО "Пром-Энерго" производится на основании листа временной нетрудоспособности, выданного медицинским учреждением. При расчете пособий бухгалтер учитывает страховой стаж работника:

- до 5 лет - 60% от среднего заработка;

- от 5-8 лет - 80% от среднего заработка;

- более 8 лет - 100% от среднего заработка [13].

Страховой стаж Алимовой У.Ю. составил 9 лет 7 месяцев 2 дня. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен 100 %.

В расчетный период включаются 2 календарных года перед годом наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. Для расчета среднего дневного заработка выплаты работнику, на которые были начислены страховые взносы в ФСС в расчетном периоде, всегда нужно делить на 730 дней - число календарных дней за расчетный период.

Итак, в 2011 году сумма заработной платы Алимовой У.Ю. составила 170081,35 рублей, в 2010 году - 170552,11 рублей. Находим средний заработок в день: (170081,35 руб. + 170552,11 руб.) / 730 дней = 466,62 руб.

Алимова У.Ю. болела 8 календарных дней (с 11 по 18 марта). Рассчитаем сумму по больничному листу: 466,62 руб. * 3 дня = 1399,86 руб. за счет работодателя.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда". 1399,86 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя; 466,62 руб. * 5 дней = 2333,10 руб. за счет ФСС.

Дебет 69.1 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда". 2333,10 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС.

На основании Приказа о премировании работников по итогам 1 квартала 2013 года, Алимовой У.Ю. начислили премию в размере 15 % от суммы начисленной заработной платы за 1 квартал 2011 года, которая составила 42272,73 руб. 42272,73 руб. * 15 % = 6340,91 руб.

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда".

6340,91 руб. - начислена премия.

Итого сумма начислений составила 19173,87 руб. (9100,00 руб. + 1399,86 руб. + 2333,10 руб. + 6340,91 руб.).

Рассмотрим начисление по очередному отпуску.

По письменному заявлению работника, предприятие ООО "Пром-Энерго" предоставляет ежегодные основные оплачиваемые отпуска продолжительностью 28 календарных дней. При этом отпуск увеличивается на количество, пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

На основании заявления, поданного в отдел кадров организации, составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), и производится расчет отпускного пособия в унифицированной форме №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику"

Расчет отпускных производится на основании среднедневного заработка сотрудника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты. Средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Затем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на календарное число дней отпуска.

Менеджер по реализации Иванов П.И. согласно Приказу находился в очередном отпуске на 28 календарных дней с 1 по 29 марта 2013 года (1 праздничный день - 8 марта). Расчетный период для исчисления среднего дневного заработка - с 1 марта 2012 года по 28 февраля 2013 года. В июне 2012 года Иванов П.И. находился 12 календарных дней на больничном, а в июле 2012 года - 28 календарных дней в отпуске. Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.

Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах: в июне - 17.64 дней (29,4: 30 * (30 - 12)), в июле - 2,85 дней (29,4: 31 * (31 - 28)).

Итого получилось 314,49 дней (29,4 х 10 месяцев + 17,64 + 2,85).

Сумма начисленной заработной платы без учета больничного и отпускных за 12 месяцев составила 180515 руб.

Средний дневной заработок составил 573,99 рублей (180515 руб. / 314,49 дней). Сумма начисления за отпуск составила 16071,72 руб. (573,99 руб. х 28 дней).

Сделали бухгалтерскую проводку на сумму начисления:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда".

16071,72 руб. - начислено отпускное пособие сотруднику предприятия.

Если работник увольняется, не отгуляв свой основной отпуск полностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника. Если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация - за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дн. / 12 мес.). При этом округлять дни отпуска нужно в большую сторону - в пользу сотрудника.

Удержания из заработной платы работников организации.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы в ООО "Пром-Энерго" делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО "Пром-Энерго" через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в меж расчётный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника ООО "Пром-Энерго" учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ООО "Пром-Энерго" существуют только стандартные налоговые вычеты, по расходам на содержание детей (первого и второго ребенка) в размере 1400 рублей и 3000 рублей за третьего и последующих детей) за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.

Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет [12].

Инспектор по кадрам Алимова У.Ю. подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов. В марте Алимовой У.Ю. полагаются следующие стандартные налоговые вычеты:

1400 рублей на ребенка 2003 года рождения (основание - копия свидетельства о рождении).

Рассчитаем налог на доходы физических лиц (НДФЛ): (19173,87 руб. - 1400 руб.) * 13 % = 2310 руб.

Отражение в учете:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

2310 руб. - начислен налог на доходы (рассчитывают без копеек)

Следующим обязательным удержанием в ООО "Пром-Энерго" является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника.

Алименты в ООО "Пром-Энерго" уплачиваются в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной суммы.

Алименты уплачиваются ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

Рабочий ООО "Пром-Энерго" Антипов М.И. разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты в размере 25% дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В марте Антипову М.И. начислили зарплату в размере 11050 руб. и премию в размере 4973 руб. Общая сумма доходов составила 16023 руб.

1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Антипов М.И. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. на дочь.

Сумма налога на доходы физических лиц составит: (16023 руб. - 1400 руб.) * 13% = 1901 руб.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 16023руб. - 1901 руб. =14122 руб.

3. Определим сумму алиментов: 14122 руб. * 25% = 3530,5 руб.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 3530,5 руб. * 2% = 70,61руб.

Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 3530,5 руб. + 70,61руб. =3601,11 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда".

16023 руб. - начислена зарплата за март;

Дебет 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

1901 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит 76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам".

3530,5 руб. - удержаны алименты;

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса".

3601,11 руб. - выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

3530,5 руб. - перечислены алименты подотчетным лицом;

Дебет 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

70,61 руб. - удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.

ООО "Пром-Энерго" имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы). В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Так, ООО "Пром-Энерго" выдала маркетологу Кулигиной В.А. денежные средства в сумме 5000 руб. на приобретение канцелярских товаров. Согласно приказу руководителя деньги выданы сроком на три дня. Маркетолог Кулигина В.А. приобрела требующиеся канцелярские товары у индивидуального предпринимателя за 4800 руб. и представила в бухгалтерию авансовый отчет. К отчету она приложила кассовый чек, корешок приходного кассового ордера и накладную. Остаток подотчетной суммы в размере 200 руб. по заявлению сотрудницы удержали из ее заработной платы, выдача которой произведена через две недели.

В бухгалтерском учете ООО "Пром-Энерго" делаются проводки:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса".

5000 руб. - выданы средства из кассы на канцелярские товары.

Дебет 10, субсчет "Прочие материалы", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

4800 руб. - оприходованы канцелярские товары, приобретенные подотчетным лицом.

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" Кредит 71"Расчеты с подотчетными лицами".

200 руб. - отражена как недостача сумма, своевременно не возвращенная подотчетным лицом.

Дебет 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".

200 руб. - удержан из заработной платы остаток подотчетных сумм, своевременно не возвращенный в кассу.

Выплата заработной платы работникам организации.

Начисленная заработная плата переносится в бухгалтерскую программу "1С: Предприятие", в которой формируется расчетная ведомость по заработной плате по форме № Т-51 В расчетной ведомости отражаются:

- суммы начислений - основной заработной платы, премий, отпускных пособий, начислений по больничным листам и других доходов;

- удержаний - налога на доходы физических лиц, суммы авансовых выплат, удержаний по исполнительным листам, удержаний по возмещению ущерба и других удержаний;

- суммы к выплате, которые рассчитываются как разность суммы начислений и суммы удержаний.

Затем, на основании проведенной расчетной ведомости бухгалтер ООО "Пром-Энерго" формирует платежную ведомость по форме № Т-53. В платежной ведомости указываются данные, связанные с выдачей заработной платы на руки: фамилия, имя, отчество сотрудника, его табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении.

Работники ООО "Пром-Энерго" получают заработную плату только в кассе предприятия. Конкретные дни выплаты заработной платы, а именно - 10-е и 25-е числа месяца, установлены трудовым договором и коллективным договором ООО "Пром-Энерго".

В том случае, если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Для выплаты заработной платы из кассы в ООО "Пром-Энерго" установлены жесткие строки - три дня с момента получения наличных денежных средств в банке. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости напротив фамилия, имя, отчество сотрудника специальным штампом делается пометка "депонировано". На лицевой стороне бухгалтер делает запись о закрытии платежной ведомости, при этом указываются суммы полученной и депонированной заработной платы. Вся, не выданная в установленные сроки заработная плата подлежит сдаче на расчетный счет предприятия ООО "Пром-Энерго", при этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направить на погашении задолженности предприятия или оплаты счетов поставщикам, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных пособий и пособий по временной нетрудоспособности на предприятии ООО "Пром-Энерго" может производиться как через платежную ведомость, так и по расходному кассовому ордеру.

Бухгалтерские проводки, формируемые программой "1С: Предприятие" при оформлении расчетов с персоналом по оплате труда:

- Дебет 50 "Касса" Кредит 51 "Расчетный счет" - получены в кассу предприятия денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы;

- Дебет 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит 50 "Касса" - выдана заработная плата, отпускное пособие, пособие по временной нетрудоспособности из кассы предприятия.

2.2 Анализ заработной платы

Проведем анализ фонда оплаты труда ООО "Пром-Энерго" за 2012-2013 годы. Для этого сначала рассчитаем абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию, а затем проанализируем фонд оплаты труда по категориям работников и по видам выплат. Данные для анализа фонда оплаты труда взяты из статистической формы № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" и формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и приведены в таблице 3. "Отчет о прибылях и убытках" приведен в Приложении 1.

Таблица 3. Показатели для расчета абсолютного отклонения фонда оплаты труда ООО "Пром-Энерго" за 2012-2013 гг.

Показатели	2012 год т. руб.	2013 год т. руб.	Отклонения
			т. руб.	процент
Всего ФЗП	3606,1	4089,3	483,2	17,4%
в том числе:	-	-	-	-
Постоянная часть ФЗП	2812,7	2944,2	131,6	-7,8%
Переменная часть ФЗП	793,4	1145,0	351,7	7,8%
Выручка	107906,5	111122,7	3216,2	3,9%

4089,3 - 33606,1 = 483,2 тыс. руб.

На предприятии наблюдается увеличение расходов на оплату труда с 3606,1 тыс. руб. до 4089,3 т. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению выручка выросла на 3,9%, допущен перерасход фонда заработной платы на 483,2 т. руб. Абсолютное отклонение определяется без учета объема продаж, поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продаж товаров, скорректировав только переменную часть фонда заработной платы. Соотношение постоянной и переменной частей заработной платы приведены в Приложении 9.

Рассчитаем относительное отклонение величины фонда заработной платы в отчетном периоде от базисного:

4089,3 тыс. руб. - (793,4 тыс. руб. * 1,0298 + 2812,7 тыс. руб.) = 459,6 тыс. руб.

Относительный рост фонда заработной платы по сравнению с 2012 годом составил в 2013 году 459,6 тыс. руб. Расчет как абсолютного, так и относительного отклонения говорит о перерасходе фонда заработной платы. Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда заработной платы в разрезе категорий работников. Данные для расчета приведены в таблице 4.

Таблица 4. Анализ фонда заработной платы ООО "Пром-Энерго".

Категории работников	2012 год	2013 год	Отклонения
	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес
Всего ФЗП	3606,1	100,0	4089,3	100,0	483,2	-
в том числе:
Рабочие	1990,6	55,2	2265,5	55,4	275,0	0,2
Служащие	1615,5	44,8	1823,8	44,6	208,3	-0,2
в том числе:
Руководители	786,1	21,8	866,8	21,2	80,7	-0,6
Специалисты	829,4	23,0	956,9	23,4	127,5	0,4

Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 483,2 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 275 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 55,2 % в 2012 году и 55,4% в 2013 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2012 году составляла 21,8%, а в 2013 году - 21,2 %. Удельный вес оплаты труда специалистов в 2013 году составляет 23,4 %, а в 2012 году 23,0 %. Фонд заработной платы руководителей возрос на 80,7 тыс. руб., а специалистов - на 127,5 тыс. руб.

Проведем анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 5.

Таблица 5. Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат ООО "Пром-Энерго".

Виды выплат	2012 год	2013 год	Отклонения
	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес
Оплата по должностным окладам	2578,3	71,5	2698,9	66,0	120,6	-5,5
Премии	426,3	11,8	691,1	16,9	264,8	5,1
Компенсационные доплаты	137,8	3,8	124,8	3,1	-13,0	-0,7
Отпускные	234,4	6,5	245,3	6,0	10,9	-0,5
Продолжение таблицы 5.
Виды выплат	2012 год	2013 год	Отклонения
	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.		тыс. руб.	уд. вес
Оплата по больничным	229,3	6,4	329,2	8,0	99,8	1,6
Итого ФОТ	3606,1	100	4089,3	100	483,2	-
В том числе:	-	-	-	-	-	-
Постоянная часть ФОТ	2812,7	78,0	2944,2	72,0	131,6	-6,0
Переменная часть ФОТ	793,4	22,0	1145,0	28,0	351,7	6,0

Изучив структуру фонда по таблице 5., мы видим, что наибольшую часть в ней занимают должностные оклады, то есть повременная форма оплаты труда (2578,3 тыс. руб. в 2012 г. и 2698,9 тыс. руб. в 2013 г., удельный вес соответственно 71,5% и 66,0%).

Следующее место по величине в структуре фонда занимает премии (426,3 тыс. руб. в 2012 году и 691,1 тыс. руб. в 2013 году, удельный вес соответственно 11,8% и 16,9%).

Компенсационные доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда (в 2012 году соответственно 3,8% и в 2013 году - 3,1%). Удельный вес компенсационных доплат в 2013 году снизился.

Из таблицы видно, что постоянная часть фонда заработной платы значительно превышает его переменную часть, так как их удельный вес в 2013 году соответственно 78,0% и 22,0%, а в 2012 году - 72,0% и 28,0%. В отчетном периоде произошло значительное снижение удельного веса постоянной части фонда оплаты труда (на 6,0 %) и увеличение удельного веса переменной части.

Следует отметить тот факт, что перерасход фонда заработной платы допущен в больше всего за счет переменной его части. Абсолютное отклонение переменной части фонда заработной платы по сравнению с 2012 годом в 2,7 раза больше абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема продаж товаров. В 2013 году произошло увеличение объема продаж и за счет этого выручки, а, следовательно, и переменной части оплаты труда. В ООО "Пром-Энерго" в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, так как в этом случае при увеличении объема продаж возможно получить наибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж компания будет нести большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной и комиссионной оплаты. Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно определить ее влияние на рост прибыли. Данные для расчета приведены в таблице 6.

Таблица 6. Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и роста прибыли ООО "Пром-Энерго".

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонения
			+, -	процент
Прибыль от продаж, тыс. руб.	11316,5	12821,9	1505,4	13,3
Среднесписочная численность, чел.	20	19	-1	-5,0
Среднегодовая зарплата, тыс. руб.	180,31	215,28	34,97	19,4
В том числе:	-	-	-	-
Постоянная часть среднегодовой зарплаты, тыс. руб.	140,66	154,96	14,3	10,2
Переменная часть среднегодовой зарплаты, тыс. руб.	39,65	60,32	20,67	52,1

Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной платы можно определить следующим образом:

где IЗП пост. - изменение постоянной части среднегодовой заработной платы; пост. часть с/г ЗП1 - постоянная часть среднегодовой зарплаты за отчетный период; пост. часть с/г ЗП0 - постоянная часть среднегодовой зарплаты за базовый период.

IЗП пост. = 154,96/140,66 * 100% = 110,16 %

где IЗП перем. - изменение переменной части среднегодовой заработной платы;

перем. часть с/г ЗП1 - переменная часть среднегодовой зарплаты за отчетный период;

переем. часть с/г ЗП0 - переменная часть среднегодовой зарплаты за базовый период [11].

IЗП перем. = 60,32/39,65* 100 = 152,13 %

Прибыль1/Прибыль2 = 12821,9/11316,5 * 100 = 113,3 % Сравним:

152,13% > 113,3 % > 110,16%

Видно, что прибыль растет быстрее, чем постоянная часть фонда заработной платы и медленнее, чем переменная его часть. Так как в ООО "Пром-Энерго" в структуре фонда заработной платы преобладают постоянные затраты, то рост прибыли на предприятии выше, чем если бы в структуре фонда преобладали переменные затраты. У предприятий, в структуре себестоимости которых преобладают постоянные затраты, прибыль больше, а ниже - у предприятий, несущих, в основном, переменные затраты. Для оценки эффективности использования фонда заработной платы оплаты труда Г.В. Савицкая предлагает следующие коэффициенты:

Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда

Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку

Кроме того, Г.В. Савицкая в своей методике анализирует, сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду заработной платы:

где ФЗП - фонд заработной платы;

П - прибыль от продаж [23].

Дадим оценку эффективности использования ФЗП, используя данные приведенные в таблице 7.

Таблица 7. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда ООО "Пром-Энерго".

Показатели	2012 год	2013 год	Темпы роста, процент	Абсолютные отклонения
Выручка, тыс. руб.	107907	111123	134	3216
Прибыль от продаж, тыс. руб.	11317	12822	147	1505
Себестоимость продукции, товаров, услуг, тыс. руб.	96590	98301	132	1711
Фонд заработной платы, тыс. руб.	3606,1	4089,3	147,4	483,2
Зарплатоотдача,	38,9	35,4	118,3	-3,5
Зарплатоемкость,	0,04	0,05	173,29	0,01
Прибыль на 1 руб. ФЗП,	4,079	4,076	129,87	-0,004

Зарплатоотдача уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 3,5. В данном случае использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующей роли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда. ООО "Пром-Энерго" следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением экономических показателей.

Зарплатоемкость - это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2013 году увеличилась на 0,01. Следовательно, наблюдается некоторое повышение себестоимости продукции, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы. Это произошло в результате несоответствия между темпами роста показателей средней выработки и средней заработной платы, что можно объяснить увеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в 2013 году получено меньше выручки. Также в 2013 году на 1 рубль зарплаты получено меньше прибыли от продаж на 0,004, что не совсем благоприятно сказывается на результатах деятельности предприятия.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы. Данные для расчета приведены в таблице 8.

Таблица 8. Анализ фонда оплаты труда ООО "Пром-Энерго".

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонения
Среднесписочная численность работающих, чел. (ЧР)	20	19	-1
Отработано дней всеми работниками за год	4977	4690	-287
Отработано дней одним работником за год, (Д)	248,85	246,84	-2,01
Отработанно за год всеми работниками, тыс. час	39,67	37,43	-2,24
Отработано одним работником за год, тыс. час.	1,98	1,97	-0,01
Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П)	7,9566	7,9809	0,0243
Фонд заработной платы, тыс. руб.	2773,9	3145,6	371,7
Среднегодовая зарплата работающих, тыс. руб.	138,7	165,6	26,9
Среднемесячная зарплата работающих, тыс. руб.	11,558	13,800	2,242
Среднедневная зарплата работающих, тыс. руб.	0,72454	0,87191	0,14737
Среднечасовая зарплата работающих, тыс. руб. (ЧЗП)	0,09107	0,10925	0,01819

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда ООО "Пром-Энерго" используется следующая модель:

На фонд заработной платы оказывают влияние такие факторы, как среднесписочная численность работников (ЧР), количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (ЧЗП).

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

где ?ФЗПч. - изменение фонда заработной платы в соответствии с изменениями численности работников;

?ЧР - изменение среднегодовой численности работников;

Д0 - количество отработанных дней одним работником за год в базовый период;

П0 - средняя продолжительность рабочего дня в базовый период;

ЧЗП0 - среднечасовая зарплата одного работника в базовый период [17].

?ФЗПч = (-1) Ч 248,85 Ч 7,9566 Ч 0,09107 = - 180,3 тыс. руб.

где ?ФЗПд. - изменение фонда заработной платы в соответствии с изменениями количества отработанных дней одним работником за год;

ЧР1 - среднегодовая численность работников в отчетный период;

?Д - изменение количества отработанных дней одним работником за год;

П0 - средняя продолжительность рабочего дня в базовый период;

ЧЗП0 - среднечасовая зарплата одного работника в базовый период [17].

?ФЗПд = 19 Ч (-2,01) Ч 7,9566 Ч 0,09107 = - 27,7 тыс. руб.

где ?ФЗПп. - изменение фонда заработной платы в соответствии с изменениями средней продолжительности рабочего дня;

ЧР1 - среднегодовая численность работников в отчетный период;

Д1 - количество отработанных дней одним работником за год в отчетный период;

?П - изменение средней продолжительности рабочего дня;

ЧЗП0 - среднечасовая зарплата одного работника в базовый период [17].

?ФЗПп = 19 Ч 246,84 Ч 0,0243 Ч 0,09107 = 10,4 тыс. руб.

где ?ФЗПз. - изменение фонда заработной платы в соответствии с изменениями среднечасовой зарплаты одного работника;

ЧР1 - среднегодовая численность работников в отчетный период;

Д1 - количество отработанных дней одним работником за год в отчетный период;

П1 - средняя продолжительность рабочего дня в отчетный период;

?ЧЗП - изменение среднечасовой зарплаты одного работника [17].

?ФЗПз= 19 Ч 246,84 Ч 7,9809 Ч 0,01819 = 680,8 тыс. руб.

Проверка проведенных расчетов:

?ФЗП = ?ФЗПч + ?ФЗПд + ?ФЗПп + ?ФЗПз

?ФЗП = (-180,3) + (-27,7) + 10,4 + 680,8 = 483,2 тыс. руб.

В 2013 году фонд заработной платы увеличился на 483,2 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что увеличение фонда заработной платы труда произошло в основном за счет повышения среднечасовой заработной платы на 0,01819 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 680,8 тыс. руб. Рост среднечасовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов, а также за счет увеличения объема продаж. За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,0243 часа фонд заработной платы возрос на 10,4 тыс. руб. Помимо этого имеют место и факторы, оказавшие влияние на уменьшение фонда заработной платы. К ним относятся, во-первых, снижение среднесписочной численности на 1 человека, что привело к сокращению фонда оплаты труда на 180,3 тыс. руб., во-вторых, целодневные потери рабочего времени привели к уменьшению фонда оплаты труда на 27,7 тыс. руб. Причиной целодневных потерь рабочего времени являются дни нетрудоспособности работающих.

Проанализируем причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы рабочих, используя данные приведенные в таблице 9.

Таблица 9. Анализ фонда оплаты труда рабочих ООО "Пром-Энерго".

Показатель	2012 год	2013 год	Отклонения	Темпы прироста, процент
ФЗП рабочих, тыс. руб.	1990,6	2265,5	275,0	13,8
Численность рабочих, чел.	14	13	-1	-7,1
Среднегодовая зарплата рабочих, тыс. руб.	142,182	174,270	32,088	22,6

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда рабочих ООО "Пром-Энерго" используется двухфакторная модель:

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

где ?ФЗПч. - изменение фонда заработной платы в соответствии изменения среднегодовой численности работников;

?ЧР - изменение среднегодовой численности работников;

ГЗП0 - среднегодовая зарплата одного работника в базовый период [8].

?ФЗПч. = - 1 Ч 142,182 = - 142,2 тыс. руб.

где ?ФЗПз. - изменение фонда заработной платы в соответствии изменение среднегодовой зарплаты одного работника;

ЧР1 - среднегодовая численность работников в отчетный период;

?ГЗП - изменение среднегодовой зарплаты одного работника [8].

?ФЗПз. = 13 Ч 32,088 = 417,2 тыс. руб.

Проверка проведенных расчетов:

?ФЗП = ?ФЗПч. + ?ФЗПз.

?ФЗП = - 142,2 + 417,2 = 275,0 тыс. руб.

В отчетном периоде фонд заработной платы рабочих увеличился на 275,0 тыс. руб. Факторный анализ показал, что увеличение фонда заработной платы произошло за счет повышения среднегодовой заработной платы на 32,088 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 417,2 тыс. руб. Рост среднегодовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов.

Снижение среднесписочной численности на 1 человека в отчетном году привело к сокращению фонда оплаты труда на 142,2 тыс. руб.

А теперь рассмотрим причины, повлиявшие на изменение фонда оплаты труда служащих. Приведем расчеты, используя данные приведенные в таблице 10.

Таблица 10. Анализ фонда оплаты труда служащих ООО "Пром-Энерго".

Показатель	2012 год	2013 год	Отклонения	Темпы прироста, процент
ФЗП служащих, тыс. руб.	1615,5	1823,8	208,3	12,9
Численность служащих, чел.	6	6	0	0,00
Среднегодовая зарплата служащих, тыс. руб.	269,252	303,962	34,7	12,9

Факторный анализ абсолютного отклонения фонда заработной платы служащих ООО "Пром-Энерго" производится аналогично модели анализа фонда оплаты труда рабочих:

?ФЗПч. = 0 * 269,252 = 0 тыс. руб.

?ФЗПз. = 6 * 34,7 = 208,3 тыс. руб.

Проверка проведенных расчетов:

?ФЗП = ?ФЗПч. + ?ФЗПз.

?ФЗП = 0 + 208,3 = 208,3 тыс. руб.

Увеличение фонда заработной платы служащих произошло исключительно за счет повышения среднегодовой заработной платы на 34,7 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 208,3 тыс. руб.

Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются повышение эффективности его использования. Главным условием для повышения эффективности использования заработной платы в ООО "Пром-Энерго" является экономия средств за счет роста среднегодовой выручки и снижения себестоимости продаж. Улучшение условий труда, совершенствование техники безопасности, использование новых методов работы повысит показатели качества продаж и обслуживания. В свою очередь, увеличение темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения товаров и т.д. приведет к росту выручки. Возрастет объем реализации товаров, значительно улучшится финансовое состояние предприятия и появится реальная возможность для повышения заработной платы работающих.

Темпы роста выручки должны опережать темпы роста зарплаты. Это говорит об эффективности управления предприятием, в результате чего создаются реальные предпосылки для наращивания темпов объема продаж и повышения жизненного уровня работников.

Теперь необходимо определить соотношение между темпами роста среднегодовой зарплаты и темпами роста среднегодовой выручки, проведем расчет, используя данные приведенные в таблице 11.

Таблица 11. Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и среднегодовой выручки ООО "Пром-Энерго".

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонения	Темпы прироста, процент
ФЗП, тыс. руб.	3606,1	4089,3	483,2	13,4
Выручка от продаж, тыс. руб.	107907	111123	3216	2,98
Среднесписочная численность, чел.	20	19	-1	-5,0
Среднегодовая выручка, тыс. руб.	5395,33	5848,56	453,23	8,4
Среднегодовая зарплата, тыс. руб.	180,304	215,225	34,922	19,4

Изменение среднего заработка характеризуется его индексом, который определяется отношением среднегодовой заработной платы 2013 года и за 2012 год. Подобным образом рассчитывается индекс среднегодовой выручки. Это отношение среднегодовой выручки одного работающего в 2013 году к выработке в 2012 году.

где Iгзп. - изменение среднего заработка работников;

ГЗП1 - средний заработок работников в отчетном периоде;

ГЗП0 - средний заработок работников в базовом периоде [22].

Iгзп. = 215,225/180,304 = 1, 194

Iгв. = 5848,56/5395,33 = 1,084

Сравним: 1, 194> 1,084

Расчет показал, что темпы роста среднегодовой заработной платы опережают рост среднегодовой выработки. Это свидетельствует о неэффективности управления предприятием.

В 2013 году заработная плата увеличилась на 19,4 %, а среднегодовая выручка - на 8,4 %, то есть за анализируемый период темпы роста выручки ниже темпов роста оплаты труда. Для определения суммы экономии ( - Э) или перерасхода (+ Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста выручки и его оплаты используем формулу:

Э = (4089,3 * (1, 194 - 1,084)) / 1, 194 = 376,7 тыс. руб.

Наличие перерасхода фонда оплаты труда в размере 376,7 тыс. руб. свидетельствует о более медленном росте выручки по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к увеличению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продаж, и перерасходу по себестоимости.

Чтобы труд и деятельность организации в целом стала более эффективной, ООО "Пром-Энерго" нужно усиленно внедрять новейшие методы работы, улучшать условия труда, совершенствовать технику безопасности, создать условия для увеличения темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения товаров. Чтобы рациональнее расходовать фонд оплаты труда, нужно повысить стимулирующую роль заработной платы, то есть эффективнее использовать взаимосвязь размеров оплаты труда и трудового вклада работников. С повышением объема продаж увеличится выручка и прибыльность деятельности организации.

2.3 Предложения по совершенствованию учета и анализа заработной платы на предприятии

Заработная плата является основным источником дохода работников, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления. Она должна стимулировать работника к труду, способствовать повышению его качества и производительности. Вследствие ряда негативных процессов заработная плата перестала выполнять стимулирующую функцию. Назрела необходимость принятия оперативных мер по внесению коррективов в политику в области оплаты труда [18].

Как следует из статьи 129 Трудового кодекса, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд. Система оплаты труда работников организаций, не финансируемых из бюджета (как коммерческих, так и некоммерческих), фиксируется в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций и в трудовых договорах. Такой порядок установлен статьей 135 ТК РФ. Выбор системы оплаты труда - важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой [4].

Систему оплаты труда можно выбирать как для всего коллектива, так и для каждого работника в отдельности. Однако обычно система оплаты труда устанавливается для определенных категорий работников. Каждая организация выбирает систему оплаты труда исходя из своих потребностей. Однако есть несколько правил, которые пригодятся любой фирме. Обычно систему оплаты труда выбирают, пока не началась деятельность. Если фирма уже работает, а ранее установленная система оплаты труда неэффективна, ее можно изменить. Итак, выбор системы оплаты труда можно разбить на следующие этапы.

1. Создается рабочая группа, которая будет оценивать эффективность различных систем оплаты труда для разных категорий работников. Это позволяет избежать субъективных мнений в отличие от ситуации, когда оценку производит единственный специалист.

2. Персонал организации распределяется по группам, для которых устанавливается система оплаты труда. Принцип деления такой: в одну группу попадают работники, которые оказывают одинаковое влияние на результаты организации или на успехи других специалистов. Можно пойти по более простому пути и рассматривать персонал не по специальным группам, а по отделам и подразделениям, если это возможно.

3. Определяется сфера ответственности каждой группы персонала. На этом этапе руководству организации нужно решить такой вопрос,: за какие показатели - расходы, выручку, прибыль и т.д. - может отвечать каждая группа персонала. Другими словами, нужно понять, может ли работа персонала изменить величину расходов, доходов или прибыли организации. Если персонал напрямую не отвечает за финансовые результаты организации, то для этой группы можно ввести специальные показатели ответственности. Например, финансовый отдел может отвечать за снижение дебиторской задолженности, юридический отдел - за улучшение сальдо полученных и уплаченных штрафов и т.д.

4. В зависимости от сферы ответственности организация выбирает несколько приемлемых систем оплаты труда для каждой группы. Например, если персонал может отвечать за объем выручки или доходов, оценивается возможность применения системы оплаты труда на комиссионной основе либо бонусной системы и т.д. Для групп, которым установлены специальные показатели, можно предложить системы оплаты труда с премией за достижение определенного уровня этих показателей.

5. Оцениваются качественные показатели каждой из выбранных систем оплаты труда. Например, как удобнее будет бухгалтеру начислять заработную плату или при какой системе оплаты труда работникам будет понятнее, от чего зависит сумма выплат.

6. По пятибалльной шкале оцениваются выбранные для каждой группы работников системы оплаты труда. Каждая система оплаты труда анализируется с точки зрения соответствия специфике работы, сфере влияния и качественным показателям.

7. Выбираются системы оплаты труда с максимальными оценками. Если какая-либо система оплаты труда предусматривает одинаковые оценки, то руководитель отдела или подразделения должен принять решение: при какой системе управление персоналом будет наиболее эффективным.

8. Выбранные системы оплаты труда для каждой группы персонала фиксируются в специальных документах: положениях, трудовых или коллективных договорах. Заметим, что каждого работника необходимо ознакомить с выбранной для него системой оплаты труда [7].

Попробуем выбрать систему оплаты труда для ООО "Пром-Энерго".

ООО "Пром-Энерго" - организация, занимающаяся установкой систем кондиционирования и вентиляции, а так же разработкой проектных документаций систем вентиляции и кондиционирования в жилых домах, административных зданиях и промышленных зданиях и помещениях. Численность персонала в ООО "Пром-Энерго" - 19 человек. Среди них директор, заместитель директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, инспектор по кадрам, маркетолог, менеджеры, инженера, рабочие и подсобные рабочие. Необходимо установить для организации ООО "Пром-Энерго" наиболее приемлемые системы оплаты труда.

Начнем с создания групп, для которых будут установлены системы оплаты труда. Единую систему оплаты труда в этом случае применять не целесообразно. Для каждой группы сразу же установим сферу ответственности.

В первую группу включим менеджеров реализации, так как от их работы напрямую зависит выручка организации ООО "Пром-Энерго". Это и будет тот показатель, за который отвечают сотрудники, включенные в данную группу.

Во вторую группу объединим главного бухгалтера, бухгалтера-кассира, инспектора по кадрам, инженеров, рабочих и подсобных рабочих. Эти специалисты напрямую не влияют на какие-либо показатели деятельности организации ООО "Пром-Энерго", и для них можно установить одну и ту же систему оплаты труда.

К третьей группе можно отнести директора, заместителя директора, маркетолога. От их эффективной работы зависит прибыль организации ООО "Пром-Энерго".

Для первой группы мо...