Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса организации. Учет готовой продукции на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Положением определено, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов (конечный результат производственного цикла, активы, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством), предназначенных для продажи.

На данном предприятии для поставки готовой продукции с покупателем заключается договор. В этом договоре указывается наименование товара, ассортимент и качество продукции, количество, условия поставки, период отгрузки продукции, предоплата 50% или 100%. Так на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» заказ на изготовление и последующую отгрузку продукции осуществляют покупателям только на условиях полной или частичной предварительной оплаты за продукцию.

На основании письма - заявки, полученного от покупателей, отдел сбыта ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» выписывает счет на предоплату. Счет действителен в течении пятнадцати дней, при этом оплата данного счета покупателем означает согласие с условиями поставки, предусмотренных в договоре.

На данном предприятии применяются четыре способа расчетов с покупателями:

- безналичный расчет (по платежным требованиям);

- наличный расчет (через кассу предприятия);

- взаимозачет;

- с помощью векселей.

При безналичных расчетах с покупателями и заказчиками инициативу платежа проявляют покупатели, предоставляя в банк платежное поручение. После того как денежные средства будут зачислены на расчетный счет ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж», обслуживающий банк подтверждает это выпиской с лицевого счета и приложенными к выписке оправдательными документами. При наличном расчете в отделе сбыта выписывают накладную на сторону и счет-фактуру. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают приходный кассовый ордер и сразу же регистрируют его в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, заносят в кассовую книгу. После внесения наличных денег в кассу, подотчетному лицу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Регистрами аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии служит анализ счета по субконто 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который формируется по каждому покупателю и заказчику в разрезе каждого отгрузочного документа (накладная, счет-фактура), а также анализ счета по субконто 62.10 «Авансы полученные»- по каждому покупателю и заказчику в разрезе каждого платежного документа. Рабочим планом счетов организации… предусмотренык счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следующие субсчета:

К счету 90 «Продажи» на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» предусмотрены субсчета:

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками и покупателями( в презентацию)

Покупатель может рассчитаться по своим обязательствам - векселем. Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя. Рассмотрим учет расчетов по полученным векселям на примере ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж».

В оплату отгруженной продукции покупатель индоссировал на продавца - ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» вексель третьего лица. Вексель выдан ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» на определенную сумму, которая составляет дебиторскую задолженность покупателей. Передача векселя была осуществлена на основании Акта приема-передачи векселей, подписанного обеими сторонами сделки. Таким образом, на дату индоссамента задолженность покупателя перед ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» погашается. В свою очередь ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж», передает векселя в оплату продукции полученной от поставщиков, на сумму равную сумме векселей, полученных от третьих лиц. При этом составляется служебная записка и Акт приема-передачи векселей поставщику продукции.

В бухгалтерском учете приобретение и выбытие векселей третьих лиц отражается на счете 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах, в порядке предусмотренном для учета финансовых вложений Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Рассмотрим корреспонденции счетов с применением вексельной формы расчетов на предприятии ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по расчетам с векселями( в презентацию)

Налогоплательщик - индоссамент имеет право на возмещение НДС по приобретенным товарам в момент передачи векселей по индоссанту при условии, что указанный ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары. В этом случае НДС возмещается индоссанту только в пределах стоимости приобретенных товаров, не превышающих стоимость товаров, отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.

Все ценные бумаги, в том числе векселя, хранящиеся в организации с учетом требований приказа Минфина России от 15.01.97г. №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Как только подтверждается оплата покупателями выставленного счета, отдел сбыта дает заказ в производство на изготовление продукции. Срок изготовления заказа определен в договоре. Способ отгрузки по исполнению заказа согласовывается с заказчиком. После выполнения заказа отдел сбыта выписывает распоряжение цеху на отгрузку, счет-фактуру и накладную на отпуск. Счета -фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Отдел сбыта вместе с финансовым отделом контролирует сроки и объемы поставок и полноту оплаты счетов покупателями.

Так как ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» осуществляет продажу продукции только на условиях предоплаты в форме аванса, полученного в счет предстоящих поставок, выполненных работ и оказанных услуг, платят с этих авансов НДС. При этом, НДС принимается к зачету только после даты отгрузки товаров.

Получив аванс на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» бухгалтер составляет счет-фактуру, которая регистрируется в книге продаж. После того как покупателю будут отгружены товары (работы, услуги) выписанные отделом сбыта счета - фактуры на отгруженную продукцию, бухгалтер регистрирует в книге продаж, а счета - фактуры, выписанные ранее на аванс и зарегистрированные в книге продаж, регистрируются теперь в книге покупок. Счета - фактуры на аванс подшиваются в отдельный скоросшиватель и регистрируется в журнале учета выданных счетов - фактур на аванс. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с покупателями в таблице 6.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями (в презентацию)

Существует два метода определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения:

- по моменту оплаты отгруженной продукции;

- по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю.

На ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» для целей налогообложения выручка определяется по оплате, таким образом, задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателям. Но при этом, согласно нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, продукция и другие товары считаются реализованными с момента их отгрузки покупателям и предъявлении им расчетных документов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет расчетов с покупателями и заказчиками организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный балансовый счет, на котором отражаются как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию.

Сальдо этого счета показывается развернуто. Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателями счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по авансам полученным, по векселям.

Обобщенные данные по расчетам с покупателями и заказчиками за отчетный период на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» отражаются в документе Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо дебетовое - означает задолженность покупателей перед поставщиками за отгруженную им продукцию, сальдо кредитовое - задолженность поставщиков перед покупателями по полученным от них авансам. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов в корреспонденции с соответствующими счетами, оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. К анализу счета 62 формируется развернутое сальдо. Обороты и остатки за месяц из анализа счета 62 переносятся в Главную книгу, а из Главной книги в отчетность Баланс (Ф.№ 1) и Приложение к балансу (Ф.№5).

При журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет отгруженной и реализованной продукции организуется в ведомости №16, которая является регистром аналитического учета одновременно по двум счетам - 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для определения финансового результата от продажи товаров (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи» - активно-пассивный, предназначен для сопоставления результативной учетной информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимости, по готовой продукции и полуфабрикатами собственного производства; по работами и услугам промышленного и непромышленного характера; по покупными изделиям (приобретенным для комплектации); по товарам; по услугам связи и т.д.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продаж товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость проданных изделий, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90.Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно, при сопоставлении совокупного дебетового оборота, по субсчетам 90.21 - где отражаются затраты, связанные с производством, приобретением и продажей продукции, товаров, услуг; 90.3 - для учета НДС, причитающегося к получению от покупателя; 90.4 - для отражения сумм акцизов, включаемых в цену проданной продукции  и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка», определяется финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг) за отчетный период. Этот результат списывается с субсчета 90.9.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров (работ, услуг) и позволяет определить объем выручки от реализации; дебиторскую задолженность за каждым покупателем и время ее образования.

На анализируемом предприятии регистры, позволяющие накапливать информацию о продажах за соответствующий период, формируются автоматически в виде анализа счета 90 «Продажи»

2.5 Контроль расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж»

Продажа в кредит, отсрочка платежа, деловая жизнь предприятия при наличии постоянной задолженности по поставщикам и покупателям стали постоянным атрибутом нашего времени, хозяйственных отношений в условиях рынка, и в этом нет ничего плохого при условии, если соблюдена мера, если взаимные долги сбалансированы и оправданы, если ими разумно управляют.

Контроль состояния долговых обязательств любой организации - необходимое условие ее успешной деятельности. Особенно это важно для коммерческой организации. В основе финансовой деятельности - постоянный кругооборот денежных оборотных средств, авансированных для производства, и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, т.е. возвращаться предприятию, как правило, с прибылью.

Особое значение имеет контроль за долговыми обязательствами между поставщиками и покупателями, поскольку они ведут к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Работникам предприятия, начиная с бухгалтера, финансиста и заканчивая руководящим его работником, необходимо контролировать долги, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Процедуры контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что: все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документами ограничен. Процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На предприятии ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» по расчетам с поставщиками и покупателями проверяется:

- наличие и правильность оформления договоров, определяющих права и обязанности сторон от поставке материальных ценностей, работ, услуг;

- правильность оплаты или получения сумм за полученные и отгруженные материальные ценности;

- полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке также следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции, работ, услуг и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, и какие меры принимаются к ее взысканию;

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основаниям правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров, работ, услуг относится: соблюдение формы договоров, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами вне зависимости от срока договора.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проверяется следующее:

- при поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы необходимо проверить не числится ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути и не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- проводится ли инвентаризация расчетов;

- полнота оприходования ТМЦ;

- правильность установленных цен на материалы;

- правильность списания задолженности с истекшим сроком давности;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявление претензий поставщикам в случае не соответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах, за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие данных занесенных в Главную книгу из регистров;

При проверке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проверяется:

- соблюдается ли в организации установленный порядок отгрузки продукции покупателям, определенный условиями договоров;

- своевременность извещения дебиторов о наличии возникшей задолженности, а так же соблюдается ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

- проводится ли инвентаризация расчетов;

- правильность списания фактической себестоимости готовой продукции, коммерческих расходов;

- правильность начисления НДС на реализованную продукцию и уплаты ее в бюджет;

- правильность отражения расчетов покупателями за поставленную
готовую продукцию;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 62;

- соответствие данных из регистров с Главной книгой и т. д.

На анализируемом предприятии проводится контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой устойчивости предприятия.

2.6 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями и порядок списания просроченной задолженности на предприятии ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж»

Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (п.3.44-3.48) (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и покупателями.

Необходимо рассмотреть договоры и другие документы на поставку сырья, материалов и услуг, заключенные в отчетном году с поставщиками, подрядчиками и покупателями, с точки зрения их исполнения. При их нарушении оформить претензии на взыскание предусмотренных им санкций и, наоборот, определить суммы подлежащих к уплате штрафных санкций за невыполнение условий договоров.

При инвентаризации расчетов на предприятии ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, ее реальность и выявить лица, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место. С этой целью всем покупателям и поставщикам заказной почтой направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца) и если есть расхождения по акту сверки, суммы расхождения подтверждаются копиями или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

- правильность и обоснованность расчетов с поставщиками и покупателями;

- правильность и обоснованность задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковойдавности истекли.

ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» не оформляются актом (форма №17- ИНВ).

Выявленные инвентаризационной комиссией задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли списываются Актом на списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договора приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей просроченной кредиторской задолженности.

При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной задолженности грозит в перспективе убытками. Законодательством установлено, что обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнением работ или оказания услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Суммы востребованной кредитором задолженности по обязательствам, списываются по истечению четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора и относятся на ее финансовые результаты. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

Если срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен, следует руководствоваться общими правилами, установленными ст. 314 ГК РФ, в случаях когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно подлежит исполнению в разумный срок, также как и обязательств, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования - о его исполнении, если обязанность исполнения не вышла из закона, иных правовых актов. Важным моментом при учете и контроле задолженности является ее деление на истребованную и не истребованную, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.

Если поставщик или покупатель своевременно и в полном объеме принял меры по взысканию дебиторской задолженности, то указанную задолженность следует считать истребованной. Истребование дебиторской задолженности процедура не бесплатная, а парой и не целесообразная, так как истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора поставщик должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обращаться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную и непогашенную до истечения срока исковой давности.

Срок исковой давности ст.196 ГК РФ установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Возникшая дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам, на предприятии ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.

Списание в убыток, в следствии неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания, на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможным взыскании в случае изменения имущественного положения должника.

Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погашает, то эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, при этом с забалансового счета 007 она списывается. Таким образом, списанная в убыток дебиторская задолженность признается погашенной, и НДС, начисленный «по оплате», подлежит перечислению в бюджет.

Организации могут списывать просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49 и ст.266 НК РФ, право создавать данный резерв представлено лишь тем организациям, которые применяют для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявляют покупателю (заказчику) расчетные документы.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы приходуются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Синтетический учет по учету резерва сомнительных долгов ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным расходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.

Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в учете ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж» в таблице 7 .

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по списанию дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Искра-Энергетика Строймонтаж»

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ