Бухгалтерский учет и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

1.1 Предмет и объект бухгалтерского учёта

Множество разнообразных фактов и явлений хозяйственной деятельности, осуществляемых в организации, требуют такой организации учета, которая позволит получить постоянную, своевременную и достоверную о них информацию. Для отражения и систематизации многообразия хозяйственной деятельности организаций, получения соответствующей информации используются следующие виды хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учёт наиболее прост по характеру ведения и отражает отдельные текущие хозяйственные и технические операции в организации, результаты наблюдений за выполнением производственных заданий по выпуску продукции, снабжению материалами, комплектующими изделиями и запчастями, выполнению договоров с поставщиками и т.п.

Статистический учёт отражает количественную и качественную сторону массовых социально-экономических явлений и процессов, их закономерности и взаимосвязи.

Его целью является изучение (наблюдение, отражение, обработка) и контроль хозяйственных операций, процессов и явлений.

В статистическом учете используются такие специальные, свойственные ему методы, как наблюдение, сводка и группировка, экспертных оценок, индексы, методы средних чисел и др.

Для отражения явлений и процессов, происходящих в организациях, в статистическом учете используются различные измерители. Данные статистического учета могут обобщаться как в целом по организации, так и по отдельным ее подразделениям, а также по отраслям народного хозяйства и в целом по региону, стране. Статистические данные, касающиеся хозяйственной деятельности организации, собираются и обрабатываются в соответствующих его отделах и службах, а затем обобщаются органами статистического управления.

Оперативный и статистический учет не охватывают все операции и не ведутся непрерывно.

Для управления хозяйственной деятельностью данных оперативного и статистического учета недостаточно. Необходим абсолютно достоверный и юридически подтвержденный учет хозяйственных операций, охватывающий всю хозяйственную деятельность и позволяющий на основе обобщения ее результатов принимать конкретные управленческие решения. Таким учетом является бухгалтерский. бухгалтерский учёт налог баланс

Бухгалтерский учёт представляет собой регламентированную действующим законодательством информационную систему, отражающую состояние и движение средств, находящихся в распоряжении юридического лица, во взаимодействии с источниками этих средств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций по движению этих средств и их источников в денежной оценке методом двойной записи

Все хозяйствующие субъекты (предприятия, учреждения, организации и их объединения) составляют единую систему экономики Республики Беларусь и руководствуются в своей деятельности Гражданским кодексом Республики Беларусь (от 7.12.1998 г. № 218-З), другими нормативными правовыми актами. В соответствии с законодательством, в Республике Беларусь могут действовать организации следующих видов: основанные на государственной, коллективной, частной, совместной и смешанных форм собственности, а также другие виды организаций, создание которых не противоречит законодательным актам.

Процесс воспроизводства на каждом хозяйствующем субъекте включает, как правило, следующие стадии: производство, распределение, обмен, потребление. Задачей хозяйственного учета является полное и достоверное отражение процесса воспроизводства, а каждого из его видов (оперативного, статистического, бухгалтерского) определенных сторон воспроизводства, его стадий, т.е. каждый вид хозяйственного учета имеет свой предмет как часть единого общего предмета хозяйственного учета (рисунок 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Стадии процесса воспроизводства, отражаемые хозяйственным учетом

Первая стадия процесса воспроизводства - производство необходимых для общества товаров, услуг и работ - осуществляется в пределах конкретных организаций. Те элементы производства, которые отражаются с помощью денежного измерителя, являются предметом бухгалтерского учета (денежные и материальные затраты на производство и реализацию продукции). Элементы производства (численность и состав рабочей силы, состояние трудовой дисциплины, использование рабочего времени и т.п.), которые отражаются с использованием других измерителей (натуральных и трудовых), являются предметом оперативного и статистического, но не бухгалтерского учета.

Созданный в процессе производства общественный продукт (товары, услуги и работы) подлежит последующему распределению: одна часть направляется на возмещение материальных затрат, другая для индивидуального потребления работниками, остальная часть идет в накопление.

В бухгалтерском учете находят отражение все направления распределения созданного в процессе производства общественного продукта: отчисления для возобновления средств производства, начисление заработной платы, отчисления в доход государства, на социальные нужды и др.

Обращение (обмен) - следующая стадия процесса воспроизводства, которая представляет процесс продвижения созданного общественного продукта от места производства к месту потребления. Предметом бухгалтерского учета на этой стадии являются: обращение товаров, денежные средства, а также возникающие в процессе обращения товаров расчеты.

Конечным этапом процесса воспроизводства является потребление, которое делится на производственное и непроизводственное. Предметом бухгалтерского учета является производственное потребление, которое отражается одновременно с производством. При непроизводственном потреблении продукты производства используются для удовлетворения личных потребностей отдельных членов общества и в непроизводственной сфере (просвещение, здравоохранение, управление и т.д.), поэтому личное потребление (совершается за пределами организаций) не является предметом бухгалтерского учета.

В самых общих чертах можно сказать, что предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации (хозяйствующего субъекта).

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация или учреждение приобретает средства производства: здания, машины, оборудование, материалы и т.д. Бухгалтерский учет должен отражать их поступление, наличие, движение, состояние и использование, т.е. средства производства являются объектом бухгалтерского учета. Средства формируются за счет различных источников: бюджетных, собственных фондов накопления, кредитов банка и т.д. Учет источников образования средств также осуществляется с помощью бухгалтерского учета.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации за определенный период времени, объектами же его изучения средства организации (все виды имущества, предназначенные для его деятельности) и источники их формирования (в том числе и обязательства), а также хозяйственные процессы, вызывающие изменения состава имущества и источников его образования (рисунок 1.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Предмет бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета зависит от экономического назначения предприятий, учреждений, организаций и выполняемых ими функций.

Важнейшими объектами бухгалтерского учета в производственных организациях являются:

- средства по их составу и размещению;

- источники их формирования;

- хозяйственные процессы, связанные с ними затраты и финансовые результаты (рисунок 1.3).



Рисунок 1.3 - Объекты бухгалтерского учета

В организациях торговли, материально-технического снабжения наиболее важные объекты учета это средства, участвующие в процессе товарного обращения и обслуживающие его, источники формирования этих средств; процесс товарооборота; издержки обращения и финансовые результаты.

В бюджетных организациях к основным объектам учета относятся средства, необходимые для выполнения возложенных на бюджетные учреждения функций; финансирование из бюджета и другие источники средств; расходы, производимые по утвержденным сметам за счет бюджетных ассигнований по выполнению установленных работ.

В банках наиболее важными объектами учета являются расчетные и кредитные операции; денежные средства, эмиссионные операции (выпуск денег в обращение и изъятие их из обращения); операции с иностранной валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами, фонды, доходы и расходы банка.

В финансовых органах основные объекты учета доходы и расходы бюджета, а также результаты исполнения государственного бюджета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о хозяйственных процессах, а также об имуществе и источниках их формирования, используемых для их осуществления. Поэтому каждый вид имущества и источников его формирования, а также хозяйственные процессы представляют собой объекты бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета, представленные на рисунке 2.3, можно разделить на три вида:

1) Экономические ресурсы (имущество) - это совокупность хозяйственных средств организации, которые принадлежат ей на правах собственности или иного вещного права, использование которых в процессе хозяйственной деятельности принесет ей экономическую выгоду. В бухгалтерском учете экономические ресурсы квалифицируются как активы, к которым относятся внеоборотные активы, оборотные активы.

2) Источники формирования средств - указывают на принадлежность имущества организации и представляют собой совокупность ресурсов, поступивших от инвесторов и кредиторов, а также реинвестированную прибыль, полученную в результате хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете источники средств рассматриваются как пассивы, к которым относятся источники собственных и заемных средств.

3) Хозяйственные процессы - представляют собой факты хозяйственной жизни, приводящие к изменению имущества и источников его формирования, в результате чего изменяется финансовое положение субъекта хозяйствования.

Учитывая роль бухгалтерской информации в принятии управленческих решений, все объекты учета можно разбить на две большие группы: объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность, и объекты, составляющие хозяйственную деятельность.

К первой группе - объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность, - относятся:

- активы - контролируемые организацией средства, образовавшиеся в результате прошлых событий, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

- источники собственных средств - это средства, инвестированные в организацию учредителями, а также средства, накопленные в процессе хозяйственной деятельности;

- обязательства - это долги организации, погашение или урегулирование которых приведет к утрате экономической выгоды в виде уменьшения активов (увеличения расходов).

К отличительным особенностям данной группы объектов бухгалтерского учета можно отнести то, что они являются исходными для осуществления хозяйственной деятельности и отражают финансовое положение организации. Информация об их состоянии отражается в бухгалтерском балансе.

Вторая группа - объекты, составляющие хозяйственную деятельность, - представлены хозяйственными процессами и характеризующими их финансовыми результатами, к которым относятся:

- доходы - возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств;

- расходы - представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств без соответствующего увеличения активов организации.

Таким образом, содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

1.2 Средства организации, их классификация по составу и характеру использования

Состав средств организации определяется главным образом характером и содержанием его работы. Средства (имущество) организации, которыми оно располагает в своем хозяйственном обороте, являются активами организации

По составу и характеру использования имущество организации условно подразделяют на две группы (рисунок 1.4): долгосрочные активы и краткосрочные активы.

К долгосрочным активам относятся: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы.

Основные средства - это средства труда, при помощи которых совершается производственный процесс и воздействие на предметы труда. К средствам труда относятся машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, другие орудия производства. В состав основных средств входят также здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, которые непосредственно на предметы труда не воздействуют, а создают необходимые условия для осуществления производственного процесса. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную первоначальную форму, постепенно изнашиваются и переносят частями свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 - Классификация имущества организации

В качестве объектов основных средств к бухгалтерскому учету принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, в управлении, а также для предоставления во временное пользование;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с момента их приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Объектами основных средств всегда являются земельные участки, а также вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования. Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В зависимости от характера функционирования основных средств в хозяйственных процессах они подразделяются на производственные и непроизводственные (средства сферы обращения и непроизводственной сферы). К производственным относятся те из них, которые непосредственно участвуют в производстве, воздействуют с помощью рабочего либо средств автоматики на предметы труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг (системы машин, комплексы технологического оборудования, инструмент и др.) или создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и т.п.).

К непроизводственным относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, пионерские лагеря, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).

В бухгалтерском учете основные средства учитываются в денежном выражении. Виды оценки:

1) первоначальная стоимость - сумма фактических затрат на приобретение, строительство, основные средства (стоимость основных средств, расходы по транспортировке, таможенные платежи, расходы по страхованию, проценты за кредит и пр.);

2) восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (для ее определения проводится ежегодная переоценка основных средств);

3) остаточная стоимость - разница между первоначальной / восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации;

4) оценочная стоимость - определяется оценочной комиссией, на основании технического состояния объекта, действующих рыночных цен на аналогичный объект и т.п. Применяется в случаях: при постановке на учет основных средств, бывших в эксплуатации; в результате выявленных излишков, при внесении в уставный фонд имущества;

5) рыночная стоимость - вид оценки, который отражает соотношение спроса и предложения на данный вид основных средств в определенный момент времени.

6) амортизационная ликвидационная стоимость объекта, которая представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Таким образом, предприятие вправе вычитать амортизационную ликвидационную стоимость актива из его амортизируемой стоимости. На эти же суммы в период эксплуатации актива будут уменьшаться амортизационные отчисления, что является инструментом возможного снижения данной статьи затрат.

Участвуя в процессе производства, основные средства изнашиваются и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Размер переносимой стоимости основных средств образует сумму, которая включается в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений. Механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовую продукцию (работы, услуги) и накопление средств для замены изношенных долгосрочных активов называется амортизацией. Начисление амортизации производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 37/18/6 и О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 8/24527.

Методы начисления амортизации:

1) Линейный. Заключается в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта (СПИ). Норма амортизации определяется по формуле:

К= (1/n) Ч100%,

где K - норма амортизации в % к первоначальной/восстановительной стоимости объекта;

n - СПИ данного объекта в месяцах (годах).

2) Прямой метод суммы чисел лет (СЧЛ). Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта (например СПИ - 5 лет, стоимость - 150 млн. р.; СЧЛ=5Ч•6/2=15; 1-й год 5/15Ч150 = 50 млн. р.; 2-й год 4/15Ч150 = 40 млн. р. и т.д.

.3) Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

А_год = АС Ч С_пи - С_опи + 1/СЧЛ,

где А_год - годовая сумма амортизационных отчислений;

АС - амортизируемая стоимость основных средств;

С_пи - срок полезного использования объекта основных средств;

С_опи - число лет, остающихся до конца срока полезного использования

объекта;

СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования.

Например: СПИ - 5 лет, стоимость - 150 млн.р.; СЧЛ=5Ч6/2=15;

1-й год 150Ч (5-5+1)/15= 10 млн.р.; 2-й год 150Ч (5-4+1)/15= 20 млн. р. и т.д.

3) Метод уменьшаемого остатка. Годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого законодательством Республики Беларусь (1-2,5)

4) Производительный способ. Ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции за его СПИ на показатель фактически выполненного объема продукции (работ) да данный отчетный период (например СПИ - 5 лет, стоимость - 150 млн. р.; прогнозируемый в течение СПИ выпуск продукции на этом основном средстве - 300 ед. За 1отчетный месяц выпущено 5 ед; амортизация за отчетный месяц = 150 /300Ч5 =2,5 млн. р.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основных средств, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и пользование с целью получения дохода. Объектами начисления амортизации не являются: 1) библиотечные фонды; 2) музейные и художественные ценности, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включаемым в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь; 3) земля и иные объекты природопользования; 4) основные средства государственных организаций, находящихся за границей; 5) вооружение, военная, специальная техника.

По основным средствам, сданным в аренду, амортизация начисляется арендаторам или арендодателям в зависимости от условий договора аренды. Сумма амортизации рассчитывается исходя из наличия основных средств на 1-е число отчетного месяца. По объектам, поступившим в течение отчетного месяца, амортизацию начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По объектам, выбывшим из эксплуатации, амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Нематериальные активы это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доходы.

Для отнесения объекта учета к нематериальным активам необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации организацией от другого имущества;

- использование в деятельности организации;

- способность приносить в будущем организации экономические выгоды;

- использование более 12 месяцев;

- стоимостная оценка может быть измерена с достаточной надежностью;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Если отсутствует один из указанных критериев, то объекты не признаются нематериальными активами.

К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- на объекты промышленной собственности;

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- использование объектов интеллектуальной собственности, вытекаю щие из лицензионных и авторских договоров;

- пользование природными ресурсами, землей;

- прочее: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Вложения в долгосрочные активы, как часть долгосрочных активов, включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые работы и др.).

Доходные вложения в материальные ценности, являясь составной частью долгосрочных активов, представляют собой доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование по договорам аренды (лизинга), проката, найма с целью получения дохода.

Краткосрочные (оборотные) активы представляют собой предметы труда, т.е. всё то, на что направлен человеческий труд. Оборотные активы, участвуя в процессе производства, полностью потребляются в одном производственном цикле, теряют или видоизменяют свою прежнюю натуральную форму и входят в созданный продукт материально, полностью перенося свою стоимость на вновь созданную в данном производственном цикле продукцию.

Оборотные активы организации необходимы прежде всего для процесса производства, а кроме того оно должно иметь средства в сфере обращения в двух его фазах снабжении и реализации. Оборотные средства делятся на оборотные фонды и фонды обращения.

Оборотные фонды необходимы организации для процесса производства, прежде всего это предметы труда, с которыми ранее произошли определенные изменения при посредстве труда. К ним относятся: сырье, материалы, полуфабрикаты, незавершенная процессом производства продукция.

Незавершенное производство включает предметы труда, находящиеся непосредственно в процессе обработки. Например, детали на станках, сырье и материалы в агрегатах.

Сырье и материалы составляют главное содержание изготовляемой продукции. К сырью относят продукты добывающей промышленности или сельского хозяйства (руда, хлопок, лен и т.п.), а к материалам продукты обрабатывающей промышленности (металл, ткани, нитки, топливо и т.п.).

Полуфабрикаты представляют собой предметы труда, прошедшие одну или несколько стадий обработки и нуждающиеся в дальнейшей производственной обработке. Например, пряжа на прядильно-ткацкой фабрике, сахарный песок для рафинадной промышленности и т.п.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусматривает принятие производственных запасов к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Формируется она как сумма фактических затрат, связанных с приобретением производственных запасов. Фактическую себестоимость каждого вида производственных материалов устанавливают по окончании месяца, когда бухгалтер получит данные, подтверждающие все слагаемые этой себестоимости(расходы на перевозку, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и прочие расходы). Материалы являются наиболее весомым компонентом в составе производственных запасов.

В учетной политике организация может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, израсходованных на производство:

- по фактической себестоимости каждой единицы;

- средней (средневзвешенной) стоимости;

- стоимости первых партий по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), оцениваются по фактической себестоимости каждой их единицы. По таким материалам осуществляется идентификация расхода и списания каждой их единицы на производство конкретных видов продукции или работ.

Средняя стоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей стоимости вида (группы) на их количество. Общая стоимость вида (группы) материалов складывается из стоимости их остатка на начало месяца и стоимости поступивших в отчетном месяце материалов по учетным ценам. Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета. Он учитывает колебание цен и сглаживает их влияние на себестоимость продукции, работ и услуг.

По методу ФИФО материалы списываются на производство последовательно в порядке их поставок по принципу: «первая партия на приход - первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, материалы, израсходованные в производство, списываются по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д. Преимущество метода заключается в том, что он позволяет показать в остатке сумму материальных ресурсов по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

Фонды обращения охватывают предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах. К предметам обращения относится готовая продукция, находящаяся на складе и уже отгруженная покупателям, до перехода права собственности на нее.

К готовой продукции относятся продукты труда, изготовленные в процессе производства в данной организации, отвечающие всем требованиям, установленным государственными или техническими условиями (подтвержденными соответствующими сертификатами), и предназначенные для реализации на рынке.

Денежные средства складываются из средств в кассе и на расчетном, валютном, специальных счетах в банке организации. Организации обязаны хранить свои свободные средства в учреждениях банка, где им открывают расчетный счет. С этого же счета производятся все расчеты с поставщиками и покупателями. Большая часть расчетов между организациями осуществляется в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет покупателя (без участия наличных денег). Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов организации открывают в банке расчетные счета. Организация заключает с банком договор на обслуживание. Расчетному счету присваивается номер, который указывают на расчетных банковских документах, и открывается лицевой счет для учета движения денежных средств. На расчетные счета организаций железной дороги поступают платежи от выполнения транспортных услуг и работ по перевозкам, средства от покупателей за проданные им материальные ценности или оказанные услуги и др. Прием, выдачу и безналичные перечисления денежных средств банк выполняет на основании документов: денежный чек (при получении в кассу наличных денежных средств на различные цели); объявление на взнос наличными (при внесении наличных денежных средств из кассы на расчетный счет); для безналичных расчетов с другими организациями применяются документы в зависимости от формы расчетов между ними: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение. Банк выдает организации выписки о состоянии ее расчетного счета. Необходимые организации наличные деньги, хранятся у нее в кассе. Единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях и иностранной валюте устанавливает Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь.

Для хранения денежных средств (в белорусских рублях и иностранной валюте), денежных документов и других ценностей в организациях железнодорожного транспорта создается касса. Под кассовыми операциями понимается прием и оприходование в кассу наличных денег, выдача наличных денег из кассы организации и оформление кассовых документов. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально ответственным лицом, который несет ответственность за сохранность денежных средств, денежных документов и других ценностей, находящихся на хранении в кассе.

В кассу организаций железнодорожного транспорта поступают денежные средства, полученные со счетов в учреждении банка; возвращенные неиспользованные подотчетные суммы; суммы, внесенные виновными лицами в погашение недостач, материального ущерба; выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, топлива, материалов и др. Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются следующим образом:

1 Приходный кассовый ордер формы КО-1, КО-1в применяется для оформления приема наличных денежных средств от физических лиц. Выписывается в одном экземпляре. Состоит из двух частей: приходного ордера и квитанции, которые содержат одинаковые реквизиты.

2 Расходный кассовый ордер формы КО-2, КО-2в применяется для оформления выдачи наличных денежных средств в национальной валюте из касс организаций.

3 Платежная ведомость выписывается либо оформляется с помощью технических средств с указанием по итогу суммы наличных денег цифрами и прописью.

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются кассиром в регистре бухгалтерского учета с выведением остатка наличных денег на начало и конец рабочего дня.

В процессе реализации продукции покупатель может временно задержать платежи, т.е. не уплатить поставщику в срок деньги за полученную продукцию. В этом случае покупатель становится должником организации. Должниками считаются и работники организации, взявшие под отчет денежные суммы для определенных расходов и не отчитавшиеся за них. Подотчетное лицо обязано отчитаться в израсходовании полученной суммы, а неиспользованные деньги сдать в кассу. Такие расчеты называются расчетами с подотчетными лицами. Должниками организации могут быть организации по предъявленным к ним претензиям, съемщики квартир и др.

Задолженность отдельных организаций и лиц называется дебиторской, а должники - дебиторами (средства, подлежащие возврату). Средства в расчетах представляют собой различные виды дебиторской задолженности.

1.3 Источники образования имущества организации, их классификация

Хозяйственные средства организации формируются за счёт источников, т.е. финансовых ресурсов. Любому руководителю, собственнику, заинтересованному юридическому или физическому лицу недостаточно знать, какое имущество, средства, объекты имеются в распоряжении организации. Их в не меньшей степени интересует принадлежность, право собственности, источник этих средств. Для этого и существует вторая классификация имущества организации по источникам образования.

Источники образования хозяйственных средств показывают, откуда, сколько и на какие цели получены средства, а также конкретные формы существования средств, полученных за счет этих источников (рисунок 1.5).

Источники образования хозяйственных средств подразделяются:

- на собственные (или собственный капитал);

- заёмные (заемный капитал).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.5 - Классификация источников образования имущества организации

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного, резервного капитала; целевых финансирований и поступлений; прибыли (рисунок 1.6).

Рисунок 1.6- Классификация собственных источников

В составе собственного капитала основное место занимает уставный капитал.

Уставный капитал в организациях, создаваемых за счёт средств собственников, представляет собой совокупность взносов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.), муниципалитетов, государства. Эта сумма средств записывается в уставе предприятия, утверждается и регистрируется в государственных органах. Уставный капитал является источником образования основных и частично оборотных средств, необходимых для деятельности организации.

По договоренности между учредителями взносы в уставный капитал могут осуществляться в денежной или натуральной, неденежной форме - объектами основных средств, материалами, продукцией и т. п. Учредители (собственники) выполнят свои обязательства перед созданной организацией тогда, когда каждый из них внесет свою долю в оговоренной форме и на ту общую сумму, которая записана в уставе. Этот процесс называется формированием уставного капитала.

Используя полученные от учредителей средства, организация должна не только сохранить их общую сумму, но и увеличить ее. Для этого она стремится в процессе деятельности выручить за свою продукцию (услуги) средств больше, чем затрачено. Это превышение вырученных средств над затраченными, которое называют прибылью, увеличивает общую сумму средств организации. Поэтому прибыль является вторым по важности (после уставного капитала) источником собственных средств организации.

Прибыль является финансовым результатом хозяйственной деятельности организации. Часть прибыли идет на уплату налогов (передаётся в собственность государству) в соответствии с законодательством о налогах. Из оставшейся чистой прибыли (прибыль отчетного года минус налоги на прибыль) в обязательном порядке определенная сумма направляется в резервный фонд. Остальная чистая прибыль поступает в распоряжение организации на производственное, социальное развитие и другие нужды. Текущее использование чистой прибыли осуществляется на основании утвержденной сметы расходов. Различают три основные формы использования прибыли: расходование денежных средств и другого имущества для нужд трудового коллектива и акционеров; образование фондов, необходимых для нормальной деятельности организации; затраты на капитальные вложения и на прирост других активов организации.

Резервный капитал отражает ту часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия непредвиденных убытков, а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. Этот фонд формируется в соответствии с законодательством и учредительными документами. Акционерные общества могут также зачислить в резервный фонд часть эмиссионного дохода от продажи акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость.

К источникам собственных средств может быть отнесён добавочный капитал, который увеличивает стоимость источников собственных средств. Он образуется благодаря:

- приросту стоимости по переоценке основных средств в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- эмиссионному доходу акционерного общества (превышение продажной цены собственных акций над номинальной стоимостью акций, образующееся в результате их продажи);

- безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц.

Целевые финансирование и поступления - так называются источники дополнительных средств, полученные организацией из бюджета, мероприятий целевого назначения, внебюджетных отраслевых и межотраслевых фондов на финансирование капитальных вложений, конверсии, научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, мероприятий по освоению новых видов наукоемкой продукции и других нужд, если не хватает внутренних ресурсов. Указанные средства возврату не подлежат.

Источником собственных средств организаций могут быть и безвозмездные (спонсорские) поступления денежных сумм или товарно-материальных ценностей от других организаций и лиц (дарения).

Для бюджетных организаций основным источником средств является бюджетное финансирование, под которым следует понимать сумму денежных средств, выделяемую из соответствующих бюджетов для обеспечения деятельности конкретной организации.

В процессе работы организации может временно по какой-либо причине возникнуть потребность в дополнительных денежных или материальных средствах. В этом случае в соответствии с действующим законодательством оно может их занять, одолжить у других организаций и лиц, и, прежде всего, в банках. Поэтому источниками этих полученных заемных средств будет вновь возникшая задолженность по краткосрочным или долгосрочным кредитам банкам, задолженность различным юридическим и физическим лицам по займам. Впоследствии, в установленное договором или другим документом время, организация обязана возвратить полученные средства, погасить свою задолженность заимодавцу.

Привлеченные средства (заёмные) в отличие от собственных находятся у организации временно.

Заёмные капитал - привлечённые источники, предоставляемые организации во временное пользование на определённый срок, по истечении которого они возвращаются владельцам и выступают в виде:

- кредитов банков;

- займов;

- кредиторской задолженности.

Структура заёмных источников представлена на рисунке 1.7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.7- Классификация заемных источников

В группу кредитов банка включаются краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банком на строго определённые цели, на определённый срок и условиях возвратности. Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств организации на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных временных нужд.

Долгосрочные ссуды банков - это источник дополнительных средств, получаемых организацией по срокам более чем на год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, с улучшением его организации.

К группе "займы" относятся суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с обязательством возврата.

К заёмным источникам формирования хозяйственных средств, кроме того, относится кредиторская задолженность, вытекающая из его расчётных отношений с другими организациями.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда материалы, товары поступают в организацию раньше, чем произведён платёж за них, иначе говоря, если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них.

Поставщик - это юридическое или физическое лицо, отпустившее материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчётов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом их оплаты обычно проходит небольшой срок, в течение которого данная организация оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данной организации.

К прочим кредиторам относятся организации или лица, которым организация должна по другим - нетоварным - операциям, т.е. по прочим расчётам. Это задолженность организации покупателям и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц.

Все рассмотренные источники хозяйственных средств составляют собственный капитал и обязательства.

Сумма хозяйственных средств организации и сумма источников их формирования равны, так как у организации не может быть хозяйственных средств больше, чем источников их формирования, и наоборот.

1.4 Хозяйственные процессы и кругооборот средств (имущества) организации

Объекты учёта - средства организаций, источники их формирования не остаются в неизменном состоянии. При осуществлении деятельности они непрерывно изменяются. Одних средств становится больше, других меньше, они переходят из одного вида в другой, уменьшается или увеличивается задолженность, изменяются фонды, прибыль и т.д. Эти изменения происходят под влиянием большого количества различных хозяйственных процессов.

Под хозяйственными процессами понимают совокупность фактов хозяйственной жизни (действия и события), вызывающие изменения в средствах организации и источниках их образования.

В различных сферах экономики бухгалтерский учет хозяйственных процессов имеет свои отличительные особенности. В организациях сферы материального производства бухгалтерскому учету подлежат три основных, относительно самостоятельных хозяйственных процесса - снабжение, производство и реализация.

Процесс снабжения заключается в том, что организация приобретает всё необходимое для своей деятельности - сырьё, материалы, полуфабрикаты, инструмент, основные и прочие средства (условно - товар) у других организаций-поставщиков за деньги. Вначале, например, организация-поставщик отгружает организации-покупателю товар. Поэтому у покупателя товаров (материалов или сырья) становится больше, но одновременно у него возникает задолженность поставщику на стоимость этого товара.

Впоследствии эта задолженность поставщику погашается, оплачивается путем перечисления денег с расчетного счета покупателя. В результате процесса снабжения у покупателя денег станет меньше, но вместо них на ту же сумму появятся материалы, товары, которых станет больше.

Сущность процесса производства сводится к тому, что работники организации воздействуют с помощью орудий труда (основных средств и инструментов) на предмет труда (сырье, материалы, полуфабрикаты). В результате вначале будут получены промежуточные результаты (незавершенное производство - детали, полуфабрикаты, узлы, агрегаты и т.п.), а затем и конечный результат - готовая продукция, выполненные работы или оказанные услуги.

В процессе производства (П) работникам организации начисляют заработную плату, а затем погашают эту задолженность путем выплаты наличными деньгами из кассы организации. Поэтому стоимость (себестоимость) готовой продукции будет состоять не только из стоимости потребленных сырья и материалов, износившейся части основных средств и инструмента (амортизации), но и начисленной заработной платы. Еще проще сущность заработной платы можно объяснить как приобретение особого товара - рабочей силы в процессе "снабжения". Цена товара - это начисленная и выплаченная затем заработная плата. По этой цене "товар" и списывается в процессе производства, при его потреблении.

В данной схеме Т' означает, что использованные средства и труд работников организации не только изменили вид, но и увеличили свою стоимость (готовой продукции как товара).

Готовая продукция со складов организации отгружается по договорам покупателям (другим организациям или лицам). Покупатели оплачивают эту отгруженную в их адрес продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика или наличными деньгами в кассу. Этот процесс у организации-поставщика и называется реализацией.

Важность заключительного этапа кругооборота средств процесса реализации заключается в выявлении итогового финансового результата деятельности организации - прибыли или убытков. Если сумма вырученных денег (Д') будет больше, чем сумма затраченных (Д), то организация получила прибыль, если наоборот - убытки.

Процессом реализации заканчивается кругооборот средств организации.

Таким образом, объекты бухгалтерского учета различны в отдельных отраслях хозяйства. Это различие определяется содержанием и характером деятельности организации.

1.5 Бухгалтерский баланс, его строение. Формы бухгалтерской отчетности

Баланс предприятия, как основная форма отчетности, представляется на бланках типовой формы № 1, ежегодно утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В заглавной части формы указывается дата, на которую составляется баланс, полное название предприятия, его отрасли или вида деятельности, органа управления государственным имуществом, формы собственности и почтовый адрес, Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах. Для удобства при составлении сводов в вышестоящих органах управления, для статистической обработки и анализа отчетности все эти данные кодируются по общереспубликанской системе кодификации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Баланс (от франц. balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В активе баланса приведены наименования отдельных видов средств предприятия, в собственном капитале и обязательствах - их источники. На каждое наименование вида средств или источника отведена одна строка - статья баланса. Всего в балансе типовой формы в настоящее время предусмотрено около 60 статей, включая итоговые.

Названия статей (видов средств и источников), в основном, соответствуют названию счетов действующего плана счетов. Статьи актива и собственного капитала и обязательств объединяются в разделы и подразделы.

Актив баланса представлен двумя разделами:

I Долгосрочные активы;

II Краткосрочные активы.

В собственном капитале и обязательствах баланса выделены три раздела:

III Собственный капитал;

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

В активе баланса отражается стоимость имущества, имущественных и долговых прав, которыми располагает организация на дату составления баланса. В соответствии с международной терминологией учета активы или средства организации - это хозяйственные ресурсы, которые должны принести выгоды.

Активы характеризуются тремя основными положениями, т.е. они должны обеспечить экономические выгоды, контролироваться организацией, являться результатом предыдущих событий или операций.

Характерной особенностью действующей структуры актива баланса является расположение его разделов и балансовых статей в пределах каждого раздела в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности. Вначале идут наименее ликвидные разделы и статьи баланса, а затем следуют более ликвидные, по мере нарастания уровня их ликвидности. Исходя из этого принципа заключительными статьями актива выступают наиболее ликвидные оборотные средства: краткосрочные финансовые вложения, денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, а также прочие денежные средства.

Раздел I актива "Долгосрочные активы" включает разные по своему экономическому содержанию активы: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения в долгосрочные активы, прочие долгосрочные активы. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее ликвидным активам.

Балансовая статья «Основные средства» (строка 110) показывает остаточную стоимость основных средств, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств».

Балансовая статья «Нематериальные активы» (строка 120) показывает остаточную стоимость нематериальных активов, определяемую как разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериальных активов, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Балансовая статья «Доходные вложения в материальные активы» (строка 130) показывает суммы доходных вложений в материальные активы, в том числе в инвестиционную недвижимость (строка 131), предметы финансовой аренды (лизинга) (строка 132), прочие доходные вложения в материальные активы (строка 133). Остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга) определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), учитываемой на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств».

...