Бухгалтерский учет и налогообложение

Балансовая статья «Вложения в долгосрочные активы» (строка 140) показывает суммы вложений в долгосрочные активы, учитываемые на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а также стоимость оборудования к установке и строительных материалов, учитываемая на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Балансовая статья «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150) показывает суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Балансовая статья «Отложенные налоговые активы» (строка 160) показывает сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Это часть налога на прибыль, начисленного в соответствии с Налоговым кодексом, признаваемого в бухгалтерском учете в будущих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Балансовая статья «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170) показывает дебиторскую задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели статьи «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170), в связи с которыми созданы указанные резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов.

Балансовая статья «Прочие долгосрочные активы» (строка 180) показывает суммы долгосрочных активов, не показанных по строкам 110 - 170, в том числе суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел II актива баланса "Краткосрочные активы" группирует информацию по следующим позициям: об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

Балансовая статья «Запасы» (строка 210) показывает остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов. По строке 211 «Материалы» показываются остатки материалов, учитываемых на счете 10 «Материалы».

При ведении бухгалтерского учета заготовления и приобретения материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» по строке 211 «Материалы» показывается также сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Балансовая статья 212 «Животные на выращивании и откорме» показывает стоимость животных на выращивании и откорме, учитываемая на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

Балансовая статья 213 «Незавершенное производство» показывает остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Балансовая статья 214 «Готовая продукция и товары» показывает остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 «Готовая продукция», остатки товаров, учитываемых на счете 41 «Товары», а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. Если учет товаров ведется по розничным ценам, то показатель строки 214 «Готовая продукция и товары» уменьшается на сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

В организациях общественного питания по строке 214 «Готовая продукция и товары» показываются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых.

Балансовая статья 216 «Прочие запасы» показывает остатки запасов, не учтенные по строкам 211-215.

При наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», показатели соответствующих строк статьи «Запасы», в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы данных резервов.

Балансовая статья «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (строка 220) показывает стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, а также активов, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, учитываемая на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

Балансовая статья «Расходы будущих периодов» (строка 230) показывает сумму расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Балансовая статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (строка 240) показывает сумму налога на добавленную стоимость, учитываемую на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Балансовая статья «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250) показывает дебиторскую задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели соответствующих строк статьи «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250), в связи с которыми созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов.

Балансовая статья «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 260) показывает суммы краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», за исключением сумм краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев. При наличии резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений», показатель этой статьи уменьшается на сумму данных резервов.

Балансовая статья «Денежные средства и их эквиваленты» (строка 270) показывает остатки денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев (далее - эквиваленты денежных средств), учитываемые на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Балансовая статья «Прочие краткосрочные активы» (строка 280) показывает суммы краткосрочных активов, не показанных по строкам 210 - 270, в том числе учитываемых на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Раздел III собственный капитал и обязательства "Собственный капитал" отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капиталы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

По балансовой статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается сумма уставного фонда, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал».

По балансовой статье «Неоплаченная часть уставного капитала» (строка 420) показывается дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По балансовой статье «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (строка 430) показывается стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По балансовой статье «Резервный капитал» (строка 440) показывается остаток резервного фонда, учитываемого на счете 82 «Резервный капитал».

По балансовой статье «Добавочный капитал» (строка 450) показывается остаток добавочного фонда, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал».

По балансовой статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460) показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По балансовой статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 470) показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал». В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 470) не заполняется.

По балансовой статье «Целевое финансирование» (строка 480) показывается остаток целевого финансирования, учитываемого на счете 86 «Целевое финансирование».

В IV разделе собственный капитал и обязательства "Долгосрочные обязательства" отражается задолженность на отчетную дату по долгосрочным (со сроком погашения свыше одного года) кредитам банков и займам, полученным от других организаций.

По балансовой статье «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510) показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По балансовой статье «Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам» (строка 520) показываются долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По балансовой статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 530) показывается сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства».

По балансовой статье «Доходы будущих периодов» (строка 540) показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По балансовой статье «Резервы предстоящих платежей» (строка 550) показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» и подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По балансовой статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 560) показываются прочие долгосрочные обязательства, учитываемые на счетах учета расчетов, не показанные по строкам 510 - 550.

Раздел V собственный капитал и обязательства "Краткосрочные обязательства" отведён для получения информации о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и другим займам (со сроком погашения до одного года), а также о наличии различной кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов.

По балансовой статье «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 610) показываются обязательства по погашению краткосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По балансовой статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» (строка 620) показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением краткосрочной кредиторской задолженности, показанной по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (строка 630).

По балансовой статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (строка 630) показывается задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 631 «Поставщикам, подрядчикам, исполнителям» показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 632 «По авансам полученным» показываются суммы полученных от заказчиков, покупателей авансов, предварительной оплаты, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строке 633 «По налогам и сборам» показывается кредиторская задолженность по налогам и сборам, учитываемая на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 634 «По социальному страхованию и обеспечению» показывается кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению, учитываемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 635 «По оплате труда» показывается кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 636 «По лизинговым платежам» показывается кредиторская задолженность по лизинговым платежам, учитываемая на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 637 «Собственнику имущества (учредителям, участникам)» показывается кредиторская задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, учитываемая на счетах 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 638 «Прочим кредиторам» показывается прочая кредиторская задолженность, учитываемая на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации), не показанная по строкам 631 - 637, в том числе кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредиторская задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемая на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По балансовой статье «Обязательства, предназначенные для реализации» (строка 640) показываются обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По балансовой статье «Доходы будущих периодов» (строка 650) показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По балансовой статье «Резервы предстоящих платежей» (строка 660) показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» и подлежащие использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По балансовой статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 670) показываются краткосрочные обязательства организации, не показанные по строкам 610 - 660.

Сгруппированные в соответствующих разделах актива и пассива статьи баланса позволяют получать информацию о состоянии и наличии всех средств организации и источниках их образования.

Баланс заполняют на основе остатков (сальдо) по всем счетам, которые открыты в основном регистре - Главной книге (Книге учета хозяйственных операций, оборотно-сальдовой ведомости). Обязательное ведение одного из этих трех регистров предусмотрено и определяется выбранной формой бухгалтерского учета - журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной или машинно-ориентированной.

Перед заполнением баланса необходимо сбалансировать итоги по Главной книге (Книге учета хозяйственных операций или оборотно-сальдовой ведомости): итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам (субсчетам) должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательна также сверка сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету (или субсчету). При этом надо иметь в виду, что по активно-пассивным счетам дебетовые и кредитовые сальдо по аналитическим счетам суммируются раздельно и, следовательно, синтетический счет может иметь на конец отчетного периода одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо. Именно для таких счетов в балансе предусмотрены статьи и в активе, и в пассиве. Общее правило заполнения баланса сводится к следующему: счета, имеющие дебетовое сальдо, показывают в активе, а счета с кредитовым сальдо - в пассиве баланса. Такой баланс называют балансом "брутто", так как контрактивные счета и их кредитовое сальдо приводят в пассиве баланса, а контрпассивные счета с их дебетовым сальдо - в активе, что приводит к искусственному завышению итогов баланса. Но если принять во внимание экономическую сущность этих счетов как дополнительных или вспомогательных, открытых к конкретному основному счету для уточнения оценки средств и источников, то и в балансе их можно привести рядом с этим основным счетом, т. е. контрактивные счета показать в активе, а контрпассивные - в пассиве баланса. При этом в итог баланса следует включать только результирующее сальдо основного и дополнительного счетов, считая их как бы одним синтетическим счетом. Такой баланс, где контрактивные и контрпассивные счета объединены в единую статью с основным счетом и в итог баланса входит только результирующее, свернутое сальдо, называют балансом "нетто". По такому принципу составлялся отчетный баланс предприятия типовой формы № 1 до 2000 г.

До 1993 года на предприятиях Республики Беларусь в качестве итоговой формы отчетности использовался баланс "брутто". В связи с переходом на международные стандарты и внедрением их в практику ведения бухгалтерского учета в 1993 году произошло реформирование форм бухгалтерской отчетности и на предприятиях стал использоваться баланс "нетто". С 2000 года в практику хозяйствования внедрена форма бухгалтерского баланса - баланса "нетто", в котором справочно уже не указываются данные контрарных и дополнительных счетов, а отражаются только результирующие сальдо основных счетов.

Форма отчетного баланса предприятий заполняется в миллионах рублей, поэтому при переносе из Главной книги и других регистров сумму сальдо необходимо правильно округлить (для этого необходимо знать действующие правила округления).

Для повышения аналитичности баланса в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий необходимо принимать во внимание изменения в учетной политике и обеспечить, при необходимости, их сопоставимость.

Баланс предприятия дает возможность любому пользователю как бы "увидеть" состояние средств предприятия на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства предприятия и на какую сумму - основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складах или отгруженных покупателям, какова величина задолженности этих покупателей, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также какие суммы средств предприятия находятся во временном или постоянном пользовании у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Легко сравнить и выявить изменения в состоянии этих видов средств на начало и конец отчетного периода, степень изношенности, например, основных средств, изменения остатков нереализованной продукции и т. п.

Не менее важна и информация собственного капитала и обязательств баланса. В нем представлены данные о собственниках или источниках тех средств, которые показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину собственных средств предприятия и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время. Наиболее важная информация пассива - это обобщающий показатель экономической эффективности работы предприятия. Этим показателем, как известно, является прибыль или убыток предприятия за отчетный период. Важными показателями являются также и другие статьи пассива: величина уставного и других фондов, задолженность по ссудам и займам, задолженность другим предприятиям, организациям и лицам.

Как и в активе, все статьи собственного капитала и обязательств баланса на конец года можно сравнивать с их величиной на начало года. Более углубленный анализ финансового положения предприятия можно осуществить путем сравнения отдельных статей актива и пассива. Например, возможность выдачи заработной платы, погашения задолженности бюджету по налогам или поставщикам за материалы (товары) можно определить, сравнивая эту задолженность с имеющимися на расчетном счете или в кассе деньгами.

Но балансу как основной форме отчетности предприятия о своей работе присущ и серьезный недостаток: в нем не отражаются составные части движения каждого вида средств - их приход и расход; движения источников - их увеличение и уменьшение по различным причинам или под влиянием различных процессов в деятельности предприятия. Точнее, в балансе получают отражение только начальное и конечное сальдо по счетам, т. е. остаток средств или источников на начало и конец года как конечный результат деятельности. А то, что произошло между этими датами, сама деятельность (процесс работы) предприятия в балансе не находят отражения.

Эта важнейшая информация о работе предприятия, как известно, отражена в дебетовых и кредитовых оборотах всех счетов (субсчетов, аналитических счетов), в дополнительных группировках этих оборотов по причинам, целям, основаниям движения (проводкам). Поэтому в дополнение к балансу предусмотрено представление следующих форм : отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка, аудиторское заключение

Отчет о прибылях и убытках, как это следует из названия самой формы, содержит все основные слагаемые конечного экономического показателя деятельности предприятия - прибыли или убытки. Сам показатель, как конечное сальдо счета 99 "Прибыли и убытки", уже получил отражение в пассиве баланса. В данной форме отчетности представлены основные показатели, формирующие финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), данные о доходах и расходах по инвестиционной деятельности, финансовой деятельности. Кроме того представлены данные о налогах и иных обязательных платежах, осуществляемых из прибыли, информация об использовании прибыли в течение отчетного периода.

Отчет об изменении капитала содержит информацию о собственном капитале предприятия и его составляющих, о движении собственного капитала в течение отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных потоков предприятия (наличных и безналичных). Поступление и направления использования денежных средств приводятся в отчете в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, данная информация обобщается на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.

В отчете о движении денежных средств показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути».

Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте формируются по каждому ее виду, а затем пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Отчет о целевом использовании полученных средств содержит информацию о целевых поступлений от других лиц, в том числе вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, безвозмездная (спонсорская) помощь, прочие поступления и использования средств.

Пояснительная записка составляется в произвольной форме объемом до 15 - 20 страниц, в которой отражаются основные факторы, оказавшие положительное или отрицательное влияние на финансовое положение организации, и освещается финансовое состояние организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные в табличной форме, раскрывают минимально необходимые сведения о движении заемных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, а также содержат расшифровку отдельных прибылей и убытков и другую информацию. Что касается внутренней бухгалтерской отчетности, разрабатываемой организацией для целей внутреннего управления, то ее состав, содержание, сроки и адрес представления регулируются в учетной политике организации на основании Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”.

Аудиторское заключение в составе годового бухгалтерского отчета призвано дать подтверждение того, что информация отчетности может быть использована при обосновании финансовых решений. Годовая отчетность акционерных, совместных (иностранных) и некоторых других организаций, в соответствии с действующим законодательством, подтверждается аудиторским заключением, которое также прилагается к годовому отчету.

Квартальная отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а месячная - только из баланса.

Название и содержание отдельных статей и разделов баланса, показателей и разделов других форм отчетности могут законодательно уточняться и изменяться по мере изменений самих экономических отношений в работе предприятия. Однако сущность этих форм отчетности остается неизменной: баланс предприятия отражает состояние его средств и источников на начало и конец отчетного периода, другие формы отчетности отражают (объясняют) движение (переход, изменение) этих средств и источников из начального их состояния в конечное, что характеризует объем деятельности организации за этот период. Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс. В случае реорганизации организации в форме слияния (присоединения) показатели бухгалтерской отчетности на конец года, предшествующего отчетному году (далее - предыдущий год), формируются с учетом сумм, указанных в аналогичной отчетности на конец предыдущего года сливающихся (присоединяющихся) организаций.

1.6 Отражение в балансе изменений, вызываемых хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности в организациях и других различных хозяйствующих субъектах происходит непрерывное движение и изменение имущества, оборотных средств, наличия собственного капитала и обязательств.

Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, отражаемые на валюте баланса.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их влияния на величину актива и собственного капитала и обязательств (пассива) бухгалтерского баланса, можно сгруппировать в четыре типа.

Операции первого типа затрагивают только статьи актива баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, получены в кассу организации с расчетного счета в банке 1610 р. Данная операция затрагивает статью баланса: "Денежные средства", которая характеризуют размещение денежных средств и находятся во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что. происходит перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменяется.

Если обозначим итог актива баланса "А", итог собственного капитала и обязательств (пассива) баланса "П", изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции "И", и цифровыми индексами соответствующий тип операции (т.е. 1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа на валюте баланса можно выразить в виде следующей формулы:

А + И₁ - И₁ = П, т.е. А + 1610 - 1610 = П.

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т.е. затрагивают только статьи собственного капитала и обязательств (пассива) баланса. В этом случае валюта баланса также не изменяется.

Например, за счет ссуды банка погашена задолженность поставщику в сумме 10030 р. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи пассива баланса: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", которые характеризуют источники формирования имущества организации и находятся в V разделе в пассиве баланса "Краткосрочные обязательства". Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сумма на 10030 р. уменьшилась, а по статье "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на 10030 р. увеличилась, т.е. произошло перемещение сумм внутри собственного капитала и обязательств баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Используя предыдущие обозначения, влияние хозяйственной операции второго типа можно записать в виде следующей формулы:

А = П + И₂ - И₂, т.е. А = П + 10030 - 10030.

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения (идёт получение средств). Валюта баланса в результате осуществления операций третьего типа возрастает. Например, на расчетный счет организации зачислена краткосрочная ссуда банка в размере 3000 р.

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: "Денежные средства", которая находится во II разделе актива баланса "Краткосрочные активы", и "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", которая показывается в V разделе собственного капитала и обязательств "Краткосрочные обязательства".

Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи "Денежные средства" на сумму 3000 р. и одновременно увеличение задолженности организации по полученной в банке краткосрочной ссуде, т.е. статья "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" также увеличится на сумму 3000 р. Валюта баланса после совершения данной хозяйственной операции увеличится на 3000 р.

Влияние хозяйственной операции третьего типа на валюту бухгалтерского баланса можно записать в виде следующей формулы:

А + И₃ = П + И₃, т.е. А + 3000 = П + 3000.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования в сторону уменьшения, причем валюта баланса уменьшается. Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации в сумме 1610 р. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: "Денежные средства", которая находится во II разделе актива баланса "Краткосрочные активы", и "Расчеты с персоналом по оплате труда", которая показывается в V разделе собственного капитала и обязательств баланса "Краткосрочные обязательства".

Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Денежные средства" сумма уменьшается на 1610 р., но одновременно уменьшается сумма и по статье "Расчеты с персоналом по оплате труда" на 1610 р. так как при выдаче заработной платы задолженность организации работникам уменьшается. В результате осуществления данной операции валюта баланса уменьшается на 1610 р. Влияние хозяйственной операции четвертого типа на валюту бухгалтерского баланса можно выразить в виде следующей формулы:

А - И₄ = П - И₄, т.е. А - 1610 = П - 1610.

Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Отражение в балансе изменений, вызываемых хозяйственными операциями

Тип балансовых изменений	Актив	Собственный капитал и обязательства	Итог
I	Увеличение (+), Уменьшение (-)	*	Не изменяется
II	*	Увеличение (+), Уменьшение (-)	Не изменяется
III	Увеличение (+)	Увеличение (+)	Увеличивается
IV	Уменьшение (-)	Уменьшение (-)	Уменьшается

Исследование влияния хозяйственных операций на изменение экономической группировки в балансе показывает, что равновесие баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Благодаря тому, что в активе и пассиве баланса предусмотрены графы "на начало года" и "на конец года", можно фиксировать изменения по отдельным статьям средств и источников за отчетный период.

Хозяйственные средства организации и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает по состоянию на определенную дату, обычно на первое число месяца, т.е. баланс не характеризует движения хозяйственных средств и источников их формирования. Поэтому изучить их движение и перемещение только на основе бухгалтерского баланса не представляется возможным. Поступление и расходование хозяйственных средств может быть изучено по данным текущего бухгалтерского учета. Однако показатели состояния хозяйственных средств и источников их формирования, содержащиеся в балансе, являются весьма важным материалом для анализа хозяйственной деятельности организации.

1.7 Бухгалтерские счета и их строение

Рассматривая изменения статей баланса после каждой хозяйственной операции, можно заметить, что в нем отражаются только конечные итоги состава средств и источников организации, т.е. фиксируется состояние средств на определенный момент. Составление баланса после каждой хозяйственной операции привело бы к большой и ненужной работе. На практике бухгалтерские балансы составляются только один раз в месяц на первое число. Поэтому по бухгалтерскому балансу, составленному на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе и размещении каждого объекта бухгалтерского учёта. Такие наблюдения одна из основных задач бухгалтерского учета, которая достигается при помощи системы бухгалтерских счетов. Ведение их, во-первых, позволяет осуществлять текущий контроль за движением хозяйственных средств и за хозяйственными процессами и, во-вторых, даёт возможность в случае необходимости получить баланс на любую дату.

Бухгалтерские счета используются для отражения движения и состояния отдельных видов средств организации и их источников. Ведение счетов является способом группировки, текущего учета и контроля однородных по своему экономическому характеру хозяйственных операций, изменяющих состав средств (актив баланса) и источников их образования (пассив баланса).

Таким образом, каждой статье баланса (объекту бухгалтерского учёта) соответствует определенный счет со своим наименованием и цифровым номером - номером счета.

Каждый счет бухгалтерского учета представляет собой разделённую на две части таблицу в виде свободного листа или листа книги. Одна часть (левая) условно именуется дебетом, другая (правая) кредитом (таблица 1.2).

В левой (дебетовой) и правой (кредитовой) частях таблицы, как это видно из схемы, имеется место для документального обоснования записи, краткой характеристики операции и денежной её оценки.

Таблица 1.2 - Схема бухгалтерского счёта

	(Наименование счёта)
Дебет	Кредит
Документ	Содержание	Сумма,	Документ	Содержание	Сумма,
Дата	№	операции	(р.)	Дата	№	операции	(р.)

Для упрощения изложения в дальнейшем термины "Дебет" и "Кредит" обозначаются сокращённо "Д-т" и "К-т", схема бухгалтерского счёта заменяется более простой (рисунок 1.8).

Наименование счета

Д-т К-т

Рисунок 1.8 Упрощённая схема бухгалтерского счёта

На каждом бухгалтерском счёте прежде всего отражается первоначальное состояние объекта учета, т.е. остаток на начало месяца конкретного вида хозяйственных средств или источника формирования. По окончании месяца, когда на счетах будут отражены все совершённые за этот период хозяйственные операции, определяют остаток на конец месяца. Эта величина в следующем месяце будет считаться остатком на его начало. Остаток, числящийся по счёту, называется сальдо.

Сумма записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период без начального остатка называется соответственно дебетовым или кредитовым оборотом. Применительно к экономической группировке по аналогии с делением баланса на актив и пассив счета делятся на активные и пассивные. На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств организации, то есть объектов учета находящихся в активе баланса. Пассивные же отражают информацию об объектах, расположенных в пассиве баланса, и на них учитываются хозяйственные операции, в результате которых изменяются источники средств. Хозяйственные операции изменяют остатки одновременно на двух счетах: на дебете одного и кредите другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа дебетуется активный счет, то это значит, что его остаток увеличивается, если кредитуется, то его остаток уменьшается. На пассивных счетах эти операции имеют противоположное значение. Если пассивный счет дебетуется, то его остаток уменьшается, если кредитуется, то - увеличивается. Активные счета могут иметь только дебетовое сальдо (то есть остаток), а пассивные - только кредитовое.

Общая схема записей хозяйственных операций на активных счетах приведена в таблице 1.3. Методика определения конечного остатка (сальдо) по активным счетам представлена на рисунке 1.9.

Таблица 1.3 Схема записи на активном счёте

Дебет	Кредит
1) Начальный остаток (Сальдо начальное)
2) Увеличение средств (+)	3) Уменьшение средств (-)
Дебетовый оборот	Кредитовый оборот
4) Конечный остаток (Сальдо конечное)

Рисунок 1.9 - Схема определения конечного сальдо по активным счетам

Конечный остаток в активных счетах определяется следующим образом: к начальному остатку по дебету счета нужно прибавить оборот по дебету счета и вычесть оборот по кредиту.

Общая схема записей хозяйственных операций на пассивных счетах приведена в таблице 1.4. Методика определения конечного сальдо по пассивным счетам показана на рисунке 1.10.

Таблица 1.4 Схема записи на пассивном счёте

Дебет	Кредит
	1) Начальный остаток (Сальдо начальное)
3) Уменьшение источника средств (-)	2) Увеличение источника средств (+)
Дебетовый оборот	Кредитовый оборот
	4) Конечный остаток (Сальдо конечное)



Рисунок 1.10 - Схема определение конечного сальдо по пассивным счетам

Конечный остаток в пассивных счетах определяется следующим образом: к начальному остатку по кредиту счета нужно прибавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету.

Если в результате хозяйственных операций начального остатка по счету нет, то конечный остаток получается как разность между суммами оборотов по дебету и кредиту счета. Этот остаток записывается на той стороне счета, где была записана большая сумма оборота. Если обороты по дебету и кредиту счета (вместе с начальным остатком) равны, то конечного остатка по счету не будет и на его месте в счете ставится прочерк.

К активным относятся счета: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Материалы", "Касса", "Расчетные счета" и др.

К пассивным относятся счета: "Уставный капитал", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Помимо счетов для учёта имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учёте существуют счета, имеющие структурные признаки активных и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счётом с односторонним сальдо является счёт "Прибыли и убытки". Если у организации сумма выручки превысила сумму расходов и налогов, то разница между ними даёт прибыль, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, сумма выручки меньше суммы расходов и налогов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счёту будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развёрнутым сальдо относится счёт "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами". Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту кредиторскую. Расчёты с дебиторами и кредиторами объединяются на одном счёте для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счёте записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счёта: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Совокупность бухгалтерских счетов позволяет полностью отражать в учете все хозяйственные операции, изменяющие состав средств и источников их образования.

1.8 Двойная запись операций на бухгалтерских счетах, её сущность и значение

С помощью бухгалтерских счетов учитывается первоначальное состояние определенной группы объектов, раздельно регистрируются приходные и расходные операции со средствами данной группы. В любой момент по бухгалтерскому счету возможно установить количественное состояние средств рассматриваемой группы. Так, по данным записей на счёте "Материалы" можно судить об остатках материальных ценностей, их движении с момента поступления до выбытия или использования.

Однако, при отражении хозяйственной операции только на одном счёте, например "Материалы", нельзя проследить за источниками поступления материальных ценностей, что необходимо для полной характеристики хозяйственных операций. При оплате задолженности поставщикам за полученные материальные ресурсы необходимо отражать не только уменьшение средств на расчётном счёте, но и показывать соответствующее сокращение кредиторской задолженности поставщикам. В бухгалтерском учёте это достигается особым приёмом, получившим наименование метода (приёма) двойной записи.

Методический приём двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция получает одновременное и взаимосвязанное отражение на дебете одного и кредите другого счёта в одинаковых суммах. Приём двойной записи вытекает из тех изменений, которые вызывает в балансе каждая хозяйственная операция.

В двойной записи находит своё выражение взаимная связь и обусловленность явлений. На самом деле, каждая хозяйственная операция влечёт за собой увеличение одного показателя и уменьшение другого. Например, получение денежных средств с расчётного счёта в кассу записывается как увеличение остатка денег в кассе и уменьшение его на расчётном счёте на ту же сумму. Правда, эта закономерность не всегда проявляется прямо. Например, погашение задолженности поставщикам с расчётного счёта по существу влечёт за собой уменьшение остатка денежных средств на расчётном счёте и увеличение их у поставщика. Но в балансе организации отражается не остаток денежных средств у поставщика, а уменьшение задолженности ему, что в конечном счёте приведёт к увеличению остатка денежных средств на расчётном счёте у поставщика.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании корреспондирующими.

Имеет место другое определение корреспонденции счетов: это информационная связь между бухгалтерскими счетами, возникающая в связи с регистрацией хозяйственных операций. Корреспонденция счетов отражает как информационные связи между объектами бухгалтерского учёта, так и отношения между хозяйствующими субъектами.

Прежде чем установить верную корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, необходимо:

- исходя из содержания хозяйственной операции определить объекты учета, которые изменяются, и счета, которые она затрагивает;

- определить вид взаимосвязанных счетов по отношению к сторонам баланса ( активные или пассивные);

- установить характер изменения на взаимосвязанных счетах (увеличение или уменьшение);

- исходя из экономического содержания хозяйственных операций установить корреспонденцию счетов (какой счет по операции дебетуется, а какой кредитуется).

Пример совершенной хозяйственной операции: Получены деньги в кассу организации с расчетного счета в сумме 10000 р.

1-ый этап (название объектов учета) - "Касса", "Расчетные счета";

2-ой этап (вид счета) - "Касса" - активный, "Расчетные счета" - активный;

3-ий этап (характер изменения на счетах) - "Касса" (увеличение), "Расчетные счета" (уменьшение);

4-ый этап (корреспонденция счетов) - Дебет счет 50 "Касса" - 10000 р.;

Кредит счет 51 "Расчетные счета" - 10000 р.

Краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется учетной записью, или бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными:

- простая бухгалтерская проводка составляется из двух корреспондирующих счетов, один из которых дебетуется, а другой кредитуется;

- сложная бухгалтерская проводка составляется в случае, когда в счётную формулу включаются три корреспондирующих счёта и более; один из них дебетуется, а все остальные кредитуются или, наоборот, один кредитуется, а все остальные дебетуются.

При составлении бухгалтерских проводок следует четко указывать корреспонденцию счетов. Если будет составлена бухгалтерская проводка, в которой одновременно дебетуется и кредитуется по несколько счетов, то взаимосвязь между отдельными хозяйственными явлениями установить нельзя. Поэтому в практике бухгалтерского учета бухгалтерские проводки с неясной корреспонденцией счетов запрещены. Если операция отражается сложной бухгалтерской проводкой, то итог сумм по нескольким счетам, корреспондирующим с одним счетом, должен равняться сумме этого одного счета.

Таким образом, бухгалтерская проводка это указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, а также ее суммы, и последующее отражение этой суммы в отчетных документах.

Для правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта методом двойной записи и перед составлением бухгалтерской проводки прежде всего необходимо проверить наличие документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции.

В бухгалтерском учете применение приема двойной записи имеет большое контрольное значение. В результате отраженных хозяйственных операций на бухгалтерских счетах методом двойной записи итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Нарушение равенства итогов показывает, что в записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах допущена ошибка, которую необходимо найти и исправить. Корреспонденция бухгалтерских счетов позволяет уяснить сущность каждой записи, раскрыть экономическое содержание хозяйственных операций, совершаемых в организациях.

При записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).

Наряду с систематической записью организации применяют хронологическую, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в которой они совершаются. Различия в экономическом содержании хозяйственных операций при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся журналы регистрации, кассовые книги и другие регистры.

Только правильное применение методического приёма двойной записи операций на счетах бухгалтерского учёта обеспечивает нормальное завершение цикла учётных работ.

1.9 Учет процесса снабжения

Для осуществления процесса производства каждая организация должна иметь необходимые средства производства, т.е. средства труда (станки, машины, оборудование и т.д.) и предметы труда (сырье, материалы, топливо и т.д.). Все это заготавливается в процессе снабжения.

При этом одна часть необходимых материальных ресурсов получается в результате переработки и изготовления в процессе собственного производства, а другая - приобретается у поставщиков на основе договоров купли-продажи. Покупная стоимость материальных ценностей указывается поставщиками в выписываемых ими товарных и расчетных документах (счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных). Кроме покупной стоимости товарно-материальных ценностей, поставщикам возмещаются также причитающиеся им транспортно-заготовительные расходы, т.е. фактическая себестоимость приобретенных предметов (покупная стоимость материальных ресурсов плюс транспортно-заготовительные расходы).

Снабжение представляет собой совокупность операций, в результате которых субъект хозяйствования обеспечивает себя материальными и нематериальными активами, необходимыми для производства. Этот процесс должен осуществляться непрерывно и равномерно, так как и излишек, и недостаток материальных запасов негативно сказывается на конечных результатах хозяйственной деятельности.

...