Размещено на http://www.allbest.ru/

356

Содержание

учет себестоимость продукция затрата

Введение

1. Экономическая сущность затрат на производство продукции

1.1 Сущность затрат на производство и основные принципы их учета и классификации

1.2 Значение и задачи учета затрат и анализа себестоимости продукции

1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

2.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

2.2 Порядок учета и включения в себестоимость продукции затрат на производство

2.3 Обобщение затрат производства

2.4 Сводный учет затрат на производство

2.5 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.6 Отчетность по затратам на производство

2.7 Пути совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях рыночной экономики стратегией каждого предприятия является получение максимальной прибыли. Достичь этого можно только снижением затрат на производство и ростом производительности труда. Предприятия вынуждены ускорять темпы экономического роста, искать резервы снижения себестоимости продукции. Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной организации учета и анализу себестоимости продукции.

Научно обоснованный бухгалтерский учет затрат на производство формирует своевременную, полную и достоверную информацию об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. На основании этой информации организация исчисляет фактическую себестоимость продукции и, в конечном счете, получает показатели эффективности работы - прибыль и рентабельность.

Между тем предприятия подошли к той критической черте, которая не позволяет и дальше жить за счет повышения цен на выпускаемую продукцию. Наступила неотвратимая необходимость серьезнейшим образом браться за снижение издержек производства, управлять затратами на производство. Себестоимость продукции может служить показателем, который отражает результаты и используется для оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений только в том случае, если уровень и динамика себестоимости продукции зависит от работы предприятия. Когда величина затрат на производство и их изменение определяется главным образом факторами, не зависящими от того, как работает предприятие, то это затрудняет планирование себестоимости и разработку мероприятий по ее снижению.

Организация - не замкнутая информационная система, а система, имеющая постоянную связь с внешним окружением: рынками ресурсов и потреблением. В этих условиях учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции являются важнейшими инструментами управления предприятием. Необходимость учета и анализа затрат растет по мере того, как усложняется хозяйственная деятельность и возрастают требования к рентабельности.

Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, работающие по принципам рыночной экономики, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов изделий, эффективности каждого предпринимаемого решения и его влияния на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Анализ себестоимости продукции позволяет оценить выполнение плана и тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и выявить резервы снижения себестоимости продукции.

Поэтому тема исследования затрат на производство в настоящее время особенно актуальна и требует глубокого изучения.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы организации дать рекомендации по совершенствованию учета затрат и вскрыть резервы снижения себестоимости продукции в исследуемой организации.

Для достижения названной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

исследовать сущность затрат на производство; рассмотреть основные принципы их учета и классификации;

провести обзор литературных источников и нормативных актов по данному вопросу;

определить задачи учета затрат и себестоимости продукции;

рассмотреть методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

рассмотреть основные методы калькулирования себестоимости продукции, используемые в международной практике;

разработать конкретные мероприятия по совершенствованию учета затрат на исследуемом предприятии.

Данная курсовая работа выполняется на фактическом материале общества с ограниченной ответственностью "Дорожник". Деятельность ООО "Дорожник" зарегистрирована решением Мозырского райисполкома №68 от 25.05.1992 года. 10 апреля 2001 года общество прошло перерегистрацию в Управлении Юстиции Гомельского облисполкома, № реестра 400036293, решение №247 от 10.04.01 г. Для обеспечения деятельности общества за счет вкладов участников образован уставный фонд в размере 1000000 (один миллион рублей), в виде неденежных средств, образуемых за счет переоценки основных фондов.

Согласно Устава, основным видом деятельности общества является добыча и реализация нерудных строительных материалов. Добыча песчано-гравийной смеси ведется в отведенном карьере "Стрельск". Для осуществления этого вида деятельности имеется лицензия. ООО "Дорожник" является частной собственностью.

1. Экономическая сущность затрат на производство продукции

1.1 Сущность затрат на производство и основные принципы их учета и классификации

Издержки производства представляют собой затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Затраты - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход. В отечественной практике "издержки" и "затраты" отожествляются и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин "затраты на производство". Производственные затраты связаны с производством продукции и показывают, во что обходится предприятию это производство.

Большое значение учета затрат состоит в том, что он обеспечивает:

информационное обеспечении администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сравнении с их нормативами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

исчисление себестоимости выпускаемой продукции для расчета финансовых результатов;

систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер (окупаемость производственных программ, рентабельность продукции, эффективность капитальных вложений в основные средства и т.д.) [2, с. 234-235].

Затраты на производство разнородны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в изготовлении и реализации продукции, зависимости от объема производства и т.п. Это вызывает необходимость группировки затрат по определенным признакам [4, с. 18].

По календарным периодам: нарастающим итогом с начала года; за месяц; за квартал; за полугодие; за 9 месяцев; за год.

По видам производств: затраты основного производства; затраты вспомогательного производства; затраты заводоуправления.

По охвату нормирования: нормируемые; ненормируемые.

По составу: одноэлементные; комплексные.

Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Основными Положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предусмотрена группировка затрат по следующим элементам [20]:

Материальные затраты;

Расходы на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизационные отчисления;

Прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые состоят практически из всех элементов.

По назначению: основные; накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ).

К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные).

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции: прямые; косвенные.

Прямыми называют затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их себестоимость продукции (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда).

К косвенным относятся затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции, и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем, согласно выбранной предприятием базой распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, управленческие расходы.

По целесообразности: производительные; непроизводительные.

Производительные затраты вытекают из характера хозяйственной деятельности предприятия и предусматриваются сметой затрат на производство и планом экономического и социального развития. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции.

Непроизводительные затраты не являются экономически неизбежными, а образуются из-за недостатков в технологии и организации производства (потери от брака, простоев).

По связи с процессом производства: производственные; непроизводственные.

К производственным относятся расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции, а к непроизводственным (коммерческим)- связанные с ее реализацией. Преобладающую часть коммерческих расходов в странах с рыночной экономикой составляют затраты на маркетинг, а сами коммерческие расходы могут превышать производственные издержки. Например по ряду потребительских товаров затраты на маркетинг выше, чем их производственная себестоимость, и составляют до 60% от цены реализации [35].

В нашей стране затраты на маркетинг жестко ограничиваются, а коммерческие расходы составляют незначительную часть полной себестоимости. Так, нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, можно изучить в Указе Президента РБ от 15 июня 2006 года №398 "Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров".

По характеру связи с объемом производства: переменные; условно-постоянные.

Переменные расходы в целом изменяются вместе с изменением объема производства. К ним относятся: зарплата рабочих, занятых непосредственно производством продукции, затраты на сырье, материалы и т.д.

Условно-постоянные - такие затраты, абсолютная величина которых остается постоянной или меняется в незначительной степени при уменьшении или увеличении количества выпускаемой продукции. К ним относятся: амортизационные отчисления, зарплата управленческого и обслуживающего персонала.

В условиях перехода к рыночной экономике затраты приобретают все большее значение для управления предприятием. Это связано с тем, что информация о затратах лежит в основе принятия многих управленческих решений. При принятии управленческих решений первым шагом на пути обоснования уровня затрат является их классификация с последующей группировкой. Это объясняется тем, что в рыночной экономике на первый план выходит задача выявления затрат, которые потребуются для достижения поставленных целей, и лишь потом - определение их величины в денежной форме. По мнению экономистов Т.В. Елецких и А.В. Грицай [7] решить эту задачу позволит классификация затрат с точки зрения принятия управленческих решений. Целесообразно использовать группировку затрат по следующим классификационным признакам:

Реакция на изменение объема производства (переменные и условно-постоянные затраты);

Реакция на принимаемые решения (приростные и неприростные затраты);

Возможность предотвращения (предотвратимые и непредотвратимые затраты);

Степень возвратности (безвозвратные, частично возвратные и полностью возвратные затраты);

Степень охвата в бухгалтерском учете (явные и неявные затраты).

Использование предлагаемой классификации не только позволит повысить степень управляемости затратами, но и даст возможность менеджерам принимать эффективные управленческие решения.

1.2 Значение и задачи учета затрат и анализа себестоимости продукции

Являясь одной из функций управления хозяйственной деятельностью, бухгалтерский учет обеспечивает:

контроль сохранности материальных, трудовых и денежных ресурсов;

выявление бесхозяйственности и расточительства;

выявление резервов повышения эффективности производства и качества выпускаемой продукции;

определение финансовых результатов и их использование;

своевременное и достоверное составление отчетности;

предоставление информации руководителям для управления производством;

Бухгалтерский учет призван обеспечивать также правильное отражение и своевременный контроль затрат, связанных с производством продукции. Учет способствует правильному исчислению фактической себестоимости промышленной продукции, продукции вспомогательных производств и хозяйств, а также выявлению резервов для систематического снижения затрат на производство продукции.

При организации учета необходимо определить, как и в каких разрезах будет калькулироваться себестоимость продукции (по видам продукции, их группам, статьям), а разрабатывая систему калькуляционных расчетов, следует отчетливо представлять, какие данные можно получить из аналитического учета затрат на производство продукции.

Основными задачами учета затрат на производство продукции являются:

полное, своевременное и точное отнесение фактических затрат по видам продукции;

контроль за выполнением задания по снижению себестоимости продукции;

выявление резервов снижения себестоимости и контроль за выполнением организационно-технических мероприятий, направленных на снижение себестоимости выпускаемой продукции;

контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов;

установление размеров и причин отклонений фактической себестоимости от плановой;

своевременное отражение в учете ввода в действие производственных мощностей и объектов основных средств.

Для решения этих задач учет затрат на производство продукции должен быть действенным, полным и достоверным. Действенность и достоверность учета производственных затрат обеспечиваются документальной обоснованностью хозяйственных операций и своевременностью их отражения. Полнота учета достигается благодаря включению всех затрат на производство продукции и определению ее фактической себестоимости.

Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности организации и ее структурных подразделений.

Анализ затрат как одна из функций бухгалтерии - это эффективный инструмент для точной калькуляции себестоимости и принятия решений, основанных на выборе альтернативного образа действий.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использования возможностей снижения себестоимости продукции. [29, с. 342]

Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Во многом благополучие организации зависит от того, как руководящие работники способны разбираться в информации о затратах на производство продукции. Важная роль в решении этой проблемы принадлежит анализу себестоимости продукции, который позволяет:

регулировать и контролировать расходы;

дает возможность определить структуру и эффективность расходов;

правильно устанавливать цены;

планировать затраты на ближайшую и дальнейшую перспективу;

планировать реальный уровень прибыли;

оптимизировать объемы производства продукции;

осуществить наиболее оптимальный выбор мест закупки материалов и конструкций.

Потребность в сырье, материалах, затратах рабочего времени, необходимых машинах и механизмах влечет за собой затраты в денежном выражении. Принятие решений, основанных на анализе затрат, позволяет осуществить альтернативный выбор стоимости потребляемых ресурсов.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

изучение изменения уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом, как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

изучение состава и структуры затрат на производство для определения основных направлений поиска резервов их снижения;

установление и количественное измерение факторов, влияющих на изменение затрат на производство и себестоимость продукции;

содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные виды изделий и виды продукции;

исследование причин, вызывающих отклонение показателей от плановых значений;

выявление и количественное измерение резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции [8, с. 213].

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Из всего вышеизложенного можно сделать следующий вывод: себестоимость является показателем, отражающим все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации. В связи с этим сокращение затрат, входящих в ее состав, посредством разработки стратегических организационно-технических мероприятий и принятия обоснованных управленческих решений даст возможность повысить рентабельность, получить запланированную сумму прибыли и выдерживать конкуренцию во взаимоотношениях с внешним рынком производства и потребления тех или иных ресурсов.

1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

Темой - учет и анализ себестоимости продукции - занимался целый ряд ученых экономистов, в том числе Тишков И.Е. [4, с. 192-303], Дементей Т.Н. [4, с. 12-22], Стражев В.И. [1, с. 236-255], Савицкая Г.В. [30, с. 342-383], Русак Н.А. [28, с. 179-195], Ермалович Л.Л. [8, с. 213-272], Ладутько Н.И. [5, с. 357-390], Дембинский Н.В., Басманов И.А.

В учебнике под общей редакцией Тишкова И.Е. дана квалификация затрат на производство, рассмотрены общая схема учета затрат, учет затрат основного и вспомогательного производства и сводный учет затрат. Здесь также даны общие принципы калькулирования себестоимости продукции.

В учебнике под общей редакцией Ладутько Н.И. раскрыта сущность затрат на производство и основные принципы их учета. Здесь также раскрыты аналитический и синтетический учет затрат на производство.

В учебнике под общей редакцией Стражева В.И. изложена методика комплексного факторного анализа себестоимости продукции и расчет резервов ее снижения, дана характеристика оперативному и функционально-стоимостному анализу себестоимости.

В книге Савицкой Г.В. излагается методика комплексного анализа важнейших показателей деятельности предприятия с учетом новейших достижений науки, практики и международных стандартов. В ней нашли отражения не только традиционные вопросы анализа себестоимости продукции и эффективность использования, но и новейшие разработки отечественных и зарубежных ученых, характерные для рыночной экономики. В книге Савицкой Г.В. также дана методика анализа показателей себестоимости и описан расчет резервов снижения себестоимости с помощью различных аналитических способов и приемов; также излагается

В книге Ермолович Л.Л., рассмотрена методика анализа себестоимости единицы важнейших видов продукции промышленного предприятия: финансовых результатов, анализ обобщающих показателей себестоимости продукции, анализ резервов снижения себестоимости продукции. Показан анализ себестоимости единицы важнейших видов продукции по статьям калькуляции.

В учебниках под общей редакцией Русак Н.А. изложена методика анализа себестоимости продукции с использованием структурно-логических моделей факторных систем и аналитических таблиц, ряд из которых применен в данной дипломной работе.

Также большое внимание теме учета затрат и анализа себестоимости продукции уделяется и в специализированных экономических периодических изданиях, таких как: "Экономика. Финансы. Управление", "Бухгалтерский учет", "Бухгалтерский учет и анализ", "Консультант бухгалтера", "Финансы. Учет. Аудит", "Национальная экономическая газета". Именно публикациям в периодических изданиях в курсовой работе уделяется особое внимание, так как преимущественно в них можно встретить оперативные и прогрессивные взгляды на вопросы по теме исследования. Недостатком же учебников, учебных пособий является то, что процесс издания или переиздания книги не такой уже и быстрый, а наше законодательство меняется со скоростью, во много раз большей, чем способность человека только прочитать всю нормативную базу, не говоря уже о глубоком следовании нормативных документов. И поэтому получается, что учебник еще "пахнет типографской краской", а многая информация, содержащаяся в нем, уже безнадежно устарела. Особое внимание в работе уделяется нормативной базе по вопросу исследования.

В Республике Беларусь разработана широкая нормативная база, регулирующая состав и структуру затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Основным нормативным документом, регулирующим состав затрат является "Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. №19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. №3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. №01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. №03-02-07/3000. С изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минэкономики от 3.03.1998г. №22, Минфина от 12.03.1998 г. №77, Минстата от 13.03.1998 г. №72, Минтруда от 18.03.1998 г. №5; приказами Минэкономики от 8.04.1999 г. №28, Минфина от 1404.1999 г. №85, Минстата от 15.04.1999 г. №80 и постановлением Минтруда от 13.04.1999 г. №41; постановлениями Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000г. №160/84/55/111; постановлениями Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда и соцзащиты от 4.07.2002 г. №142/95/60/95; от 29.01.2003 г. №34/12/16/13; от 30.12.2003 г. №258/186/256/166.

Основные положения разработаны в соответствии с действующем законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

Согласно п. 1.21. Основных положений, особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики, не предусмотренные Основными положениями разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами, иными республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Отраслевые особенности учета и калькулирования себестоимости продукции в промышленности отражены в Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях, утверждены приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 30.09.98 г. №296 [19].

Существует ряд нормативных документов, предусматривающих порядок и нормы отнесения нормируемых затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). Нормативные документы по данному вопросу целесообразно рассмотреть по их принадлежности к следующим группам затрат:

Затраты на рекламу, маркетинговые, консультационные, информационные услуги, подготовку кадров. Отнесение этих затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) регулируется следующими документами:

Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. №398 "Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров" [22]. В данном документе предусмотрены нормативы отнесения вышеуказанных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг).

Нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении

	Размер выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), валового дохода за отчетный период	Нормы расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги
1. Организации и индивидуальные предприниматели	До 3330 млн. руб включительно	7,5 % от размера выручки (дохода)
	Свыше 3330 млн. руб до 33300 млн. руб включительно	250,0 млн. рублей + 3,75 % от размера выручки (доходов) превышающего 3330 млн. руб
	Свыше 33300 млн. руб	1374 млн. рублей + 1,5 % от размера выручки (доходов) превышающего 33300 млн. руб

Затраты на топливо, тепловую и электрическую энергию. Порядок и размер отнесения затрат этой группы на себестоимость продукции (работ, услуг) регулируется следующими документами:

Сборник норм расхода топлива и смазных материалов на автомобили, автотракторную технику, суда, машины, механизмы и оборудование Республики Беларусь, утвержденных Министерством транспорта и коммуникаций 01 января 1999 г. В Сборнике приведены базовые нормы расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, суда и машины, нормы расхода топлива на работу механизмов и специального оборудования, коэффициенты корректирования линейных норм расхода топлива в зависимости от условий эксплуатации, нормы расхода смазочных материалов.

Приказы Министерства транспорта и коммуникаций об утверждении линейных норм расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, машины, механизмы и оборудование. Данные приказы устанавливают линейные нормы расхода топлива на введенные в эксплуатацию юридическими и физическими лицами Республики Беларусь новые модели автомобилей.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 октября 1998 г. №1582 "О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии" [23]. Постановление предусматривает порядок разработки и утверждения норм расхода топлива и энергии субъектами хозяйствования всех форм собственности.

Затраты на оплату труда. Нормы затрат на оплату труда регулируются следующими нормативными документами:

Декрет Президента Республики Беларусь от 27 марта 1997 г. №10 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики" (с изменениями и дополнениями) [6]. П. 1.5. вышеназванного Декрета установлено, что выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты свыше 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 24 мая 2000 г. №105/77/54 "О размерах доплат за работу в ночное время, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" [21]. Данное постановление ограничивает максимальный размер доплат работникам за работу в ночное и вечернее время, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) 40% и 20% часовой тарифной ставки соответственно.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18 февраля 2004 г. №176 "Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие)" [24]. Это Постановление устанавливает, что при производстве работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства предусмотрена надбавка в размере 40% от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами; и в размере 50% от нормы суточных при однодневных командировках, если работа носит разъездной характер или протекает в пути. Расходы на указанные цели производятся за счет средств заказчика. При отсутствии заказчика эти затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты на проведение аудиторских проверок. Порядок отнесения затрат этой группы регулируют следующие нормативные акты:

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20 октября 2003 г. №1389 "О некоторых вопросах регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь" (с изменениями и дополнениями) [26]. Этим Постановлением определен круг организаций, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2004 г. №425 "Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок" [25].

Определение себестоимости продукции (работ, услуг), а также затрат, включаемых в ее себестоимость дается и в некоторых других нормативных актах. Основным является Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. №1330-XII. С изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 17.03.199 г. №1525-XII, от 22.12.1992 г. №2061-XII, от 10.12.1993 г. №2634-XII, от 24.02.1994 г. №2809-XII, от 29.12.1994г. №3480-XII, от 19.04.1996г. №237-XIII, от 13.11.1996 г. №780-XIII, от 8.07.1997 г. №55-З, от 30.12.1997 г. №109-З, от 9.12.1998 г. №216-З, от 13.05.1999 г. №259-З, от 2.12.1999 г. №333-З, от 31.01.2000 г. №368-З, от 29.12.2000 г. №3-З, от 30.07.2001 г. №51-З, от 8.01.2002 г. №86-З, от 1.01.2004 г. №260-З, 22.12.2006 №190-3. Причем стоит отметить, что согласно изменениям, внесенным в вышеназванный нормативный документ законом РБ от 1.01.2004 г. №260-З, в ст. 3 будет отсутствовать термин "себестоимость". Для целей налогообложения в рамках Закона рассматривается именно "состав затрат", поскольку данный термин наиболее точно отражает суть показателей, на сумму которых должна уменьшаться величина доходов (выручки) при определении объекта налогообложения.

2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

2.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

"Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", утвержденные Минэкономики 26.01.98 г. № 19-12/397, Минфином 30.01.98 г. №3, Минстатом 30.01.98 г. №01-21/8, Минтруда 30.01.98 г. №03-02-07/300 [20], являются основным документом при определении себестоимости продукции (работ, услуг) предприятий всех отраслей и форм собственности (разумеется с учетом отраслевых особенностей). Этот документ предусматривает классификацию затрат по назначению в производстве. Целесообразно рассмотреть эту классификацию подробнее с приведением бухгалтерских проводок по отражению в учете операций по списанию тех или иных расходов.

2.2.1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции.

Формулировка данного подпункта требует наличия на предприятиях всех форм собственности документов, регламентирующих технологический процесс и организацию производства. В ООО "Дорожник" таким документом является Проекты разработки карьеров с рекультивацией земель и Планы развития горных работ, разрабатываемые ежегодно.

Затраты, связанные с производством продукции в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Корреспонденция счетов	Наименование хозяйственной операции
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	10 "Материалы"	на сумму материальных затрат;
20 "Основное производство"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	на начисления налогов в бюджет от зарплаты производственных рабочих;
20 "Основное производство"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	на отчисляемые суммы в фонд социальной защиты населения от зарплаты производственных рабочих
20 "Основное производство"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	на начисленную зарплату производственных рабочих

В ООО "Дорожник" затраты, связанные с производством продукции конечно же есть, но выделить их из журнала-ордера 10 упрощенной формы, используемого в ООО "Дорожник" затруднительно. [Б].

2.2.2. Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами.

Затраты, связанные с использованием природного сырья в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Корреспонденция счетов	Наименование хозяйственной операции
Д-т	К-т
26 "Общехозяйственные расходы"	10 "Материалы"	при израсходовании материалов на рекультивацию земель
26 "Общехозяйственные расходы"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	на начисления платы за древесину; платы за пользование водными объектами;
26 "Общехозяйственные расходы"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	на начисленную зарплату работников, занятых работой по рекультивации земель

Этот подпункт особенно актуален для ООО "Дорожник", т.к. оно производит рекультивацию отработанных земель. С целью равномерного списания затрат на рекультивацию, ежемесячно производится расчет средств на предстоящие работы по рекультивации

Корреспонденция счетов	Наименование хозяйственной операции
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	96 "Резервы предстоящих расходов"	списание затрат на рекультивацию

2.2.3. Затраты на подготовку и освоение производства:

2.2.3.1. затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Корреспонденция счетов	Наименование хозяйственной операции
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	97 " Расходы будущих периодов"
20 "Основное производство"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	на начисления налогов в бюджет от зарплаты работников, занятых подготовительными работами;
20 "Основное производство"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	на отчисляемые суммы в фонд социальной защиты населения от зарплаты работников, занятых подготовительными работами;
20 "Основное производство"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	на начисленную зарплату работников, занятых подготовительными работами.

2.2.3.2. затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов.

2.2.3.3. затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Бухгалтерские проводки по пунктам 2.2.3.2 и 2.2.3.3 будут аналогичны проводкам п.2.2.3.1.

2.2.3.5. Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений:

затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование всех видов оборудования и технологических установок с целью проверки качества их монтажа; затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами - поставщиками оборудования; затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию; затраты по подготовке кадров на вновь вводимом в действие предприятии.

Таким образом затраты, приведенные в п. 2.2.3.5. относятся в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

2.2.3.6. Затраты по устранению недоделок в проектах и СМР, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

2.2.4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности и т.д.

По этому пункту на себестоимость могут быть отнесены затраты на частичное изменение конструкции выпускаемой продукции, не влекущие за собой создание нового вида продукции.

Эти виды затрат в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Корреспонденция счетов	Наименование хозяйственной операции
Д-т	К-т
20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства"	10 "Материалы"	На сумму материальных затрат
20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	на начисления налогов в бюджет от зарплаты
20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	на отчисление суммы в фонд социальной защиты населения от зарплаты
20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	на начисленную зарплату

В ООО "Дорожник" таких затрат не было.

2.2.5. Затраты, связанные с рационализаторством в соответствии с законодательством, в т.ч. с проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и т.п.

В бухгалтерском учете эти затраты отражаются проводками:

Корреспонденция счетов	Наименование хозяйственной операции
Д-т	К-т
25 "Общепроизводственные расходы"	10 "Материалы";	На сумму материальных затрат
25 "Общепроизводственные расходы"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	на начисления налогов в бюджет от зарплаты
25 "Общепроизводственные расходы"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	на отчисление суммы в фонд социальной защиты населения от зарплаты
25 "Общепроизводственные расходы"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	на начисленную зарплату

В ООО "Дорожник" отсутствуют затраты, связанные с рационализаторством.

2.2.6. Затраты на обслуживание производственного процесса:

2.2.6.1. по обеспечению сырьем, материалами, топливам, энергией, инструментом и др. средствами и предметами труда;

В бухгалтерском учете эти затраты отражаются проводками:

Корреспонденция счетов	Наименование хозяйственной операции
Д-т	К-т
25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"	10 "Материалы";	На сумму материальных затрат
25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"	15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"	на сумму приобретенных материальных ценностей
25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы"	16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";	на сумму отклонений стоимости материалов

2.2.6.2. по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности в рабочем состоянии.

Расходы на проведение ремонта основных средств в бухгалтерском учете отражаются проводками:

текущей и средний ремонт, выполняемый хозяйственным способом:

Корреспонденция счетов	Наименование хозяйственной операции
Д-т	К-т
23 "Вспомогательные производства"	10 "Материалы";	На сумму материальных затрат
23 "Вспомогательные производства"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	на начисления налогов в бюджет от зарплаты
23 "Вспомогательные производства"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	на отчисление суммы в фонд социальной защиты населения от зарплаты
23 "Вспомогательные производства"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	на начисленную зарплату

текущей и средний ремонт, выполняемый подрядным способом:

Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
20 "Основное производство"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

капитальный ремонт:

Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	96 " Резервы предстоящих расходов";
20 "Основное производство"	97 " Расходы будущих периодов"

Затраты на проведении модернизации в себестоимость продукции не включаются, а относятся в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В ООО "Дорожник" не создается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов"; резерв на проведение капитального ремонта, следовательно затраты по данному пункту сразу и в полном объеме включаются в себестоимость продукции.

Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2.2.6.4. по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским организациям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, расходы по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;

В бухгалтерском учете эти затраты отражаются проводками:

Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
26 "Общехозяйственные расходы"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

2.2.7. расходы по обеспечению здоровых, безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний;

В ООО "Дорожник" затраты включаются в себестоимость продукции согласно разработанным в соответствии с Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 19.04.2000г. №65 "Об утверждении типового перечня средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда" и утвержденным директором Нормам бесплатной выдачи спецодежды и средств индивидуальной защиты работникам ООО "Дорожник".

В бухгалтерском учете эта операция отражена проводкой:

Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	10/10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

2.2.8. текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

2.2.9. платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов;

ООО "Дорожник" является плательщиком налога на добычу природных ресурсов и экологического налога. Суммы этих налогов в пределах установленных лимитов включаются в себестоимость продукции, а сверх установленных лимитов уплачивается за счет средств, остающихся в распоряжении организации.

Операция по начислению вышеуказанных налогов отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	68 "Расчеты по налогам и сборам"

2.2.10. затраты, связанные с управлением производством. Эти затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В ООО "Дорожник" не предусмотрено отражение затрат, связанных с управлением производства на отдельном счете, поэтому эти затраты учитываются сразу на счете 20 "Основное производство".

2.2.10.1 содержание работников аппарата управления предприятием и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;

2.2.10.2 отчисления филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления предприятий, производственных объединений и трестов;

2.2.10.3 затраты на командировки, связанные с производ. деятел.;

Для учета затрат на командировки в ООО "Дорожник" ведется книга командировочных приказов, журнал выдачи командировочных удостоверений; затраты на командировочные расходы отражаются в журнале-ордере №7 и относятся на затраты в пределах норм, установленных законодательством.

В ООО "Дорожник" составлялась бухгалтерская проводка:

Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	71 "Расчеты с подотчетными лицами"

2.2.10.4. содержание и обслуживание технических средств управления;

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается;

2.2.10.5. оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

2.2.10.6 оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством;

2.2.10.7 стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта РБ в порядке, определяемым Совмином РБ;

Продукция ООО "Дорожник" периодически предоставляется в отдел испытаний РУП "Калинковичский ЦСМС" и Центр "Стройконтроль" для получения заключения о ее соответствии стандартам.

На эту операции составлялась бухгалтерская проводка:

Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами"

2.2.10.8. расходы на оплату услуг связи; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

2.2.10.9. расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

2.2.10.10. представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием иностранных делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

2.2.10.11. эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

2.2.11. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

2.2.11.1. выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации или переподготовки кадров;

2.2.11.2. оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;

2.2.11.3. затраты, связанные с оплатой отпусков с сохранением заработной платы, предоставляемых в соответствии с законодательством работникам в связи с обучением в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантурах в средних общеобразовательных вечерних школах и ПТУ; предусмотренной законодательством оплатой работникам, обучающимся в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантурах по заочной форме обучения, проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно; с выплатой стипендии в размере, не превышающим государственной стипендии; оплатой свободного от работы дня, в размере, предусмотренном законодательством; платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями по подготовке, повышению квалификации и переподготовки работников, состоящих в штате организации, выпускников школ, направленных на учебу в высшие и средние специальные учебные заведения; затраты базовых организаций по оплате труда работников за руководство обучением в условиях производства и производственной практики и все другие расходы по подготовке и повышению квалификации, предусмотренные законодательством;

2.2.11.4. расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

В ООО "Дорожник" в соответствии с производственной необходимостью широко используется подготовка, переподготовка и повышение квалификации кадров.

При организации обучения работников составляются следующие документы: приказы о направлении своих работников в соответствующие учебные заведения; договора на обучение, заключенные организацией с образовательным учреждением; договора, заключенные организацией с работником, предусматривающие взаимные обязательства сторон после окончания учебного заведения; копии документов об окончании учебного заведения; документы, подтверждающие факт оказания услуг (акты, справки об окончании курсов и т.п.).

Однако значительным "пробелом" в данном вопросе является отсутствие в ООО "Дорожник" перспективного плана обучения сотрудников с разбивкой по годам, в разрезе должностей согласно штатному расписанию и соответствующим специальностям.

Затраты, на подготовку кадров по договору, заключенные с учреждениями, а сначала отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем согласно действующему законодательству Указа Президента РБ от 15 июня 2006 года №398 в пределах 2% затрат на оплату труда работников этих организаций за отчетный период, включаемого в себестоимость продукции и в бухгалтерском учете отражаются проводкой

Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
20 "Основное производство"	97 "Расходы будущих периодов"

2.2.12. расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

2.2.13. затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общественного пользования; дополнительные по перевозке работников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования сверх стоимости, оплачиваемой работниками организаций, исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта, в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организации или списываются на внереализационные расходы;

Расходы, предусмотренные пунктами 2.2.12 и 2.2.13, в учете отражаются проводкой:

Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
26 "Общехозяйственные расходы"	76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами"

В ООО "Дорожник" производственная база расположена на значительном расстоянии от городской черты. Поэтому в организации предусмотрена доставка работников на работу и обратно транспортом ООО "Дорожник". Эти затраты в полном объеме относятся на счет 20 "Основное производство", однако конкретный размер этих расходов из учетных регистров, составляемых в ООО "Дорожник", не предоставляется возможным.

...