Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

В Республике Беларусь учет затрат на промышленных предприятиях осуществлялся согласно утвержденному в 1992 г. Плану счетов, который был введен в действие практически одновременно с аналогичным документом в Российской Федерации. Однако последовавшие затем разные подходы к определению путей развития экономик двух стран обусловили и соответствующие изменения в планах счетов бухгалтерского учеты субъектов хозяйствования. Эти изменения в большей степени относились к Российской Федерации, где более интенсивно внедрялись рыночные отношения и международные стандарты финансовой отчетности. Уточнение характеристик отдельных учетных объектов, пересмотр правил и методик ведения бухгалтерского учета обусловили необходимость изменения схем отражения на бухгалтерских счетах хозяйственно-финансовых операций, что привело к замене плана счетов, утвержденного в 1992 г. [37].

Происходящие в экономике Республики Беларусь преобразования и связанная с ними корректировка правовых норм, регулирующих деятельность субъектов хозяйствования, обусловили и разработку нового Плана счетов. Совершенно очевидно, что в связи с взаимодействием белорусской и российской экономик этот документ в Беларуси и России целесообразно разрабатывать по единым принципам.

Особенностью типового Плана счетов является возможность применения двух методик отражения затрат на производство:

- без применения синтетических счетов для учета затрат по экономическим элементам;

- с применением синтетических счетов для учета затрат по экономическим элементам.

В рыночной экономике цена определяется не затратами производителя, а покупательной способность потребителя продукции и соотношением спроса и предложения. Поэтому сложившийся после Октябрьской революции порядок учета затрат в полной мере не согласуется с современными условиями хозяйствования, однако учетный аппарат в Республике Беларусь пока не готов к переходу ни к англо-американской учетной системе, ни к учетной системе стран Европейского союза. В связи с этим типовой План счетов является промежуточным этапом на пути трансформации бухгалтерского учета в Республике Беларусь в международные учетные системы.

Первый вариант основанный на использовании только калькуляционных и собирательно-распределительных счетов, практически не отличается от действующий в настоящее время в Беларуси методики учета затрат. Весте с тем новые подходы к учету активов, расчетов и финансовых результатов обусловили корректировку методики учета затрат. Исключено, например, прямое списание денежных средств на затраты, минуя счета для учета расчетов, что является вполне обоснованным решением, усиливающим контроль за целесообразностью расходования наличных денег.

Применение второго варианта отражения затрат на производство (с применением синтетических счетов для учета затрат по экономическим элементам) определяется учетной политикой организации исходя их особенностей ее деятельности, структуры управления и других факторов.

Отличительной особенностью учета затрат в Республике Беларусь в настоящее время является отсутствие синтетических счетов для учета затрат по экономическим элементам. Отказ от раздельного учета затрат по экономическим элементам на отдельных синтетических счетах в нашей стране принято обусловливать внедрением журнально-ордерной формы учета.

Действительно, построенные по принципу шахматной ведомости журналы-ордера №10 и №10-1 содержат свод издержек обращения по предприятию в целом. Однако системным путем отразить все затраты в разделе 1 "Издержки производства" журнала-ордера № 10 не представляется возможным, поскольку значительная часть расходов находит отражение в других журналах-ордерах. Например, оплата различных расходов безналичным путем с расчетного счета отражается в журнале-ордере №2, командировки и другие расходы по авансовым отчетам - в журнале-ордере №7 и т.д. В связи с этим в первый раздел журнала-ордера №10 введена графа, отражающие разные расходы, перенесенные их других журналов-ордеров. В ней суммированы затраты, относящиеся к разным экономическим элементам, что обуславливает необходимость дополнительных выборок и расшифровок, которые систематизируются в разделе 2 "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" журнала-ордера №10.

Таким образом, чтобы получить всю необходимую информацию о затратах, для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах, необходимо на предприятии организовать учет затрат таким образом, чтобы все пользователи информации могли оперативно получить полную информацию для исчисления налогов, для планирования и ценообразования и наконец для принятия управленческих решений.

Целесообразно в ООО "Дорожник" построить учет затрат по схеме, предложенной экономистами И. Фридкиной и А. Шевлюковым [34, 36]. Для этого можно открыть дополнительные счета для учета затрат по экономическим элементам:

30 "Материальные затраты",

31 "Затраты на оплату труда",

32 "Отчисления на социальные нужды",

33 "Амортизация",

34 "Прочие затраты",

37 "Отражение общих затрат".

Порядок организации учета затрат показан на рисунке 1.

Такая система учета затрат хорошо приспособлена к производственным условиям небольшой организации, где ограничены возможности контроля затрат. ООО "Дорожник" относится к категории малых предприятий с бесцеховой структурой управления, ассортимент продукции ограничен несколькими наименованиями, поэтому целесообразно было бы внедрить вышерассмотренную методику организации управленческого учета затрат на данном предприятии.

Рисунок 1. Учет и распределение затрат по экономическим элементам.

Примечание. Источник: [34, с. 49].

Вторым направлением совершенствования учета затрат является правильность и полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты - один из важнейших экономических параметров деятельности предприятия. От них зависят и финансовые результаты, и цены, и налоги. Правильная классификация и оценка затрат, умение ими управлять - обязательное условие выживания на конкурентном рынке.

По мнению кандидата экономических наук С. Коротаева, "сложившаяся в республике система учета затрат и источников их возмещения существенно устарела и требует серьезной переработки…в настоящее время эта система создает видимое благополучие в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, при том, что оборотные средства "вымываются" и реально субъекты хозяйствования являются экономически несостоятельными" [13]. По его мнению вся проблема кроется в том, что согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и иным нормативным документам, в себестоимость включается лишь часть затрат, понесенных предприятием. Однако это лишь часть затрат, связанных с производством продукции, которые несет предприятие, но на каждом предприятии имеют место и другие затраты. Только одна их часть относится на себестоимость продукции, а другая возмещается за счет прибыли. А себестоимость, если в нее включать все затраты на производство и реализацию, покажет реальную картину того, во что обходится действительно производство продукции.

Решение этой проблемы, по мнению С. Коротаева, в том, что следует как в развитых странах признать, что любые произведенные субъектом хозяйствования расходы являются затратами, увеличивающими себестоимость его продукции.

Cт. 8 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" [19] требует раздельного учета текущих затрат на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями. Однако традиционно все затраты организации отражаются в бухучете по трем направлениям (рисунок 2):

1. Капитализация (расходы на приобретение и строительство основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений);

2. Отнесенные за счет прибылей и убытков (включение расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и списание их за счет прибылей и убытков в момент признания выручки от реализации; отнесение расходов непосредственно на счета прибылей и убытков (внереализационные расходы));

3. Списание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Рисунок 2. Схема финансирования расходов организации до 1.01.04 г.

Примечание. Источник: [33, с. 5].

В типовом Плане счетов схема финансирования расходов иная (рисунок 3).

Рисунок 3. Схема финансирования расходов организации с 1.01.04 г.

Примечание. Источник: [33, с. 5].

Таким образом, с введением в действие типового Плана счетов любые расходы организации должны включаться в стоимость активов или списываться (непосредственно через себестоимость) за счет прибылей и убытков. Отнесение каких-то расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации или нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается. Тем самым обеспечивается формирование более точных показателей стоимости активов и величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде.

Таким образом, с 1 января 2004 года, учет затрат стал больше соответствовать международным стандартам финансовой отчетности и экономическому здравому смыслу, который Россия приняла еще в 1997 году. Но типовой План счетов бухгалтерского учета - не тот документ, который может изменить концепцию экономики в целом. Сотни нормативных актов, включая декреты и указы, постановления правительства, министерств и ведомств, не говоря уже о множестве инструкций и разъяснений, регламентируют "отнесение расходов за счет прибыли в распоряжении". Существующая до 2004 года система распределения расходов пустила очень глубокие корни. От того, на какой счет - 20 "Основное производство" или 81 "Использование прибыли" - отнесены затраты, зависел расчет цены и исчисление НДС, размер премий и прибыли, указанный в отчетности. Если показать полную себестоимость с учетом всех расходов, то картина рентабельности белорусских предприятий, и без того не радужная, окажется совсем грустной.

Таким образом, проблема полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) остается открытой и требует серьезного обсуждения на всех уровнях управления экономикой.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета в целом и учета затрат на себестоимость продукции (работ, услуг), является разработка новых подходов в его организации на основе использования приемов, методов и инструментов такой передовой науки как информатика. Информатика позволяет пути преодоления одной из главных проблем современного учета - проблемы переработки все возрастающего объема экономической информации. Следует заметить, что бухгалтерский учет всегда стремился к более точному, подробному и детальному отражению хозяйственной деятельности. Так непременным требованием к учету расходов и затрат является высокая детализация учета по многим аналитическим разрезам (по статьям расходов, по видам продукции, по экономическим элементам и так далее). Именно аналитический учет затрат представляет наиболее ценную информацию для принятия обоснованных решений в сфере управления расходами и затратами на предприятии. Должное качество аналитического учета представляется возможным обеспечить только на основе применения компьютерной техники [12].

В ООО "Дорожник" не предусмотрена автоматизация бухгалтерского учета. Однако наиболее трудоемкие участки работы, требующие большого количества вычислений, выполняются с использованием ЭВМ. В частности, для составления плановых калькуляций, используется электронные таблицы Excel. Программа по составлению плановых калькуляций представляет собой Рабочую Книгу, содержащую 9 Листов:

1 Лист содержит данные, изменяющиеся ежемесячно (индексы строительно-монтажных работ, валютный коэффициент, цена горюче-смазочных материалов, тариф на электроэнергию) и реже, чем 1 раз в месяц (ставки налогов, базовая величина и т.д.);

2, 3 Листы содержат непосредственно расчеты по статьям калькуляции соответственно песчано-гравийной смеси отгрохоченной, природной;

4, 5, 6, 7 Листы представляют собой плановые калькуляции отдельных видов продукции.

Все вычисления в программе выполняются с помощью введенных формул. Для того чтобы составить плановую калькуляцию, необходимо только внести изменения в Лист 1, расчет и калькуляционные расчеты выполняются автоматически. Такая программа позволяет автоматизировать расчеты и экономить время и силы.

Однако на остальных участках используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета в ручном варианте, что очень затрудняет работу бухгалтерии и всего предприятия в целом. Поэтому автоматизация бухгалтерского учета в ООО "Дорожник" просто необходима. В настоящее время на отечественном рынке программ имеется достаточно большое количество предложений по автоматизации финансово-экономической деятельности. Это в частности такие программные продукты, как "1-С: Предприятие", "Анжелика", "БЭСТ", Галактика".

Автоматизация учета в ООО "Дорожник" позволит:

во-первых, оперативно получать всю первичную информацию о совершаемых хозяйственных операциях, процессах и явлениях;

во-вторых, избавит работников бухгалтерии от рутинных операций по обработке первичных документов, составлению учетных регистров;

в-третьих, позволит труд бухгалтера сделать более производительным, носящим творческий характер.

Таким образом, можно сказать, что организация бухгалтерского учета затрат на производство в ООО "Дорожник" требует совершенствования. И прежде всего это касается методики группировки затрат по экономическим элементам. В организации уже долгие годы существует так называемый "котловой" учет затрат, который не позволяет получать оперативную и полную информацию о величине тех или иных затрат. Особенно сейчас, с ведением налогового учета и новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль, не предоставляется возможным получить из данных бухгалтерского учета достоверной информации для ее заполнения. Решить эту проблему можно путем использования в ООО "Дорожник" порядка учет затрат по схеме, предложенной экономистами И. Фридкиной и А. Шевлюковым. Также необходимо внедрение в ООО "Дорожник" порядка обработки учетно-аналитической информации с использованием ПЭВМ, что значительно облегчит трудоемкий процесс документирования хозяйственных операций.

Заключение

Отличительной особенностью современного этапа развития Республики Беларусь становиться стабилизация финансового положения субъектов хозяйствования, снижение роста числа убыточных и низко рентабельных предприятий. Особую значимость в этих условиях приобретают анализ затрат продукции и умелое управление финансовыми ресурсами предприятия, которые являются важнейшими условиями эффективной его деятельности. Фактор издержек не только немаловажен, но и во многом является определяющим в стратегии фирмы, ее гибкости в условиях рыночной экономики. Грамотная политика в отношении издержек, их верная калькуляция, своевременная отчетность и правильное распределение средств как по временным периодам, так и по сферам деятельности может реально изменить картину производственной сферы к лучшему уже сейчас.

По результатам исследования порядка организации учета затрат на производство продукции и анализа себестоимости продукции ООО "Дорожник", проведенного в курсовой работе, можно сделать следующие выводы:

1. В условиях рыночной экономики значение учета и калькулирования себестоимости продукции, управления затратами на производство значительно возрастает. Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимость отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

2. Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

3. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учета всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; регламентация состава себестоимости продукции.

4. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), введенных в действие с 1 марта 1998 г. (с изменениями и дополнениями).

5. В отечественной практике на промышленных предприятиях используются следующие основные методы учета затрат: нормативный, попередельный, позаказный.

Но для получения наиболее точной информации о затратах, принятия наиболее оптимальных управленческих решений необходимо осваивать новые нетрадиционные подходы к калькулированию издержек, такие методы как директ-костинг, стандарт-кост, метод центров анализа, метод рационального обобщения издержек, метод нормативного распределения постоянных затрат.

Эти методы зародились и широко используются за рубежом, и пока не получили широкого распространения у нас.

6. Для учета прямых и косвенных затрат на производство на исследуемом предприятии используется счет 20 "Основное производство", который ввиду отсутствия незавершенного производства сальдо не имеет. Ежемесячно на предприятии составляются плановые калькуляции отдельных видов продукции, главным образом для целей ценообразования; фактические же калькуляции в организации составляются нечасто, а лишь по требованию руководства для анализа хозяйственной деятельности; для учета затрат в организации используется журнал-ордер №10 упрощенной формы.

7. Существующая система учета затрат в ООО "Дорожник" требует серьезных корректировок: во-первых, на наш взгляд, необходимо построить учет затрат по схеме, предложенной экономистами И. Фридкиной и А. Шевлюковым с использованием дополнительных счетов для учета затрат по экономическим элементам, это позволит избавиться от так называемого "котлового" учета затрат, существующего в ООО "Дорожник" и даст возможность получать из данных бухгалтерского учета оперативную и полную информацию о величине тех или иных затрат по экономическим элементам, что в свою очередь обеспечит бухгалтера информацией для заполнения новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль; во-вторых, для обобщения затрат производства использовать ведомость формы №В-3, это позволит вести раздельный учет затрат на производство по видам продукции и накладных расходов; в-третьих, составлять фактические калькуляции ежемесячно, это позволит регулярно проводить анализ затрат на производство продукции, что в свою очередь даст возможность контролировать использование производственных ресурсов, сократить издержки, рассчитать реальную себестоимость, обоснованно принимать управленческие решения; в-четвертых, необходимо внедрить в ООО "Дорожник" порядок обработки учетно-аналитической информации с использованием ПЭВМ, это позволит оперативно получать всю первичную информацию о совершаемых хозяйственных операциях, процессах и явлениях, избавит работников бухгалтерии от рутинных операций по обработке первичных документов, составлению учетных регистров, позволит труд бухгалтера сделать более производительным, носящим творческий характер.

Список использованных источников

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др.; Под общей редакцией В.И. Стражева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2003. - 480 с.

Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов. Серия "Учебники, учебные пособия". Ростов н/Д: "Феникс", 1999 - 488 с.

Бухгалтерский учет: Учебник. 2-е22.12.1991 г. №1330-XII. С изменениями и дополнениями изд. перераб. и доп. / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Н.П. Дробышевский и др.; Под общ. ред. Н.И. Ладутько. Мн.: "ФУАинформ", 2001. - 832 с.

Бухгалтерский учет: Учебник. 4-е изд. / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова. Мн.: Вышэйш. шк., 1999. - 746 с.

Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевсуий и др.; Под ред. П.С. Безруких.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.

Декрет Президента Республики Беларусь от 27 марта 1997 г. №10 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики" (с изменениями и дополнениями)

Елецких Т.В., Грицай А.В. Классификация затрат для принятия управленческих решений // Экономика. Финансы. Управление. 2002. №9. С. 26-31.

Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие /под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Учетная политика организации. - Мн.: ООО "Информпресс", 2002. - 28 с.

Ивашкевич В.Б., Ермакова Н.А. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета // Бухгалтерский учет. 2002. №18. С. 54-57.

Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с.

Кончаков О.В. Совершенствование бухгалтерского учета расходов и затрат на базе современных информационных технологий // Бухгалтерский учет и анализ. 2002. №8. С. 25-26.

Коротаев С. Методология учета затрат и собственных источников и ее влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия // Бухгалтерский учет и анализ. 2001. №10. С. 3-9.

Лабутин П. Учет затрат на производство продукции // Консультант бухгалтера. 2001. №18. С. 3-19.

Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Мн.: ЗАО "Техноперспектива", 2002.

Лешко В. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Экономика. Финансы. Управление. 2001. №5. С. 15-20.

Максимчук Т.. Управление затратами: варианты калькулирования себестоимости // Информбанк. 2004. №15. С. 20-24.

Марченко А.К. Бухгалтерский учет в промышленности. Минск, "Вышэйшая школа".

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные приказом Министерства промышленности РБ от 30.09.98 г. №296.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики 26.01.98 г. №19-12/397, Минфином 30.01.98 г. №3, Минстатом 30.01.98 г. №01-21/8, Минтруда 30.01.98 г. № 03-02-07/300.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 24 мая 2000 г. №105/77/54 "О размерах доплат за работу в ночное время, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)"

Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. №398 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные, информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях"

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 октября 1998 г. №1582 "О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии"

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18 февраля 2004 г. №176 "Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие)"

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2004 г. №425 "Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок"

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20 октября 2003 г. №1389 "О некоторых вопросах регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь" (с изменениями и дополнениями)

Разъяснение порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг. Утверждено Министерством экономики Республики Беларусь 10 декабря 1998 г. №13-11/7128, Министерством финансов Республики Беларусь 10 декабря 1998 г. №30, Министерством юстиции Республики Беларусь 16 декабря 1998 г. (с изменениями)

Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъектов хозяйствования. - Мн.: Выш. шк., 1997.

Русель А. Анализ затрат на практике // Экономика. Финансы. Управление. 2003. №7. С. 95-101.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 7-е изд. испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Практическое пособие. 6-е изд. перераб. и доп. / Белорус. ассоциация бухгалтеров. Мн.: Изд. Салун А.В., 1999. - 336 с.

Сушко Т.И., Барсукова Е.А. Совершенствование статистической отчетности предприятий промышленности Республики Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. 2002. №6. С.20-21.

Фридкин Л. Затраты с характером // Национальная экономическая газета 2003. №95. С. 5.

Фридкина И. Новый План счетов и организация управленческого учета затрат // Информбанк. 2003. №77. С. 28-30.

Фрунзе В. Классификация затрат на производство // Экономика. Финансы. Управление. 2002. №2. С.7-13.

Шевлюков А. Проблемы учета затрат на производство // Финансы. Учет. Аудит. 2002. №10. С.20-25.

Шевлюков А. Реформирование учета затрат в условиях интеграции экономик Беларуси и России // Финансы. Учет. Аудит. 2002. №6. С. 42-44.

Размещено на Allbest.ru