Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика предприятия

1.1 Краткая историческая справка, основные учредительные документы

1.2 Организационно-правовая форма, структура управления предприятием

1.3 Основные виды деятельности и технико-экономические показатели

1.4 Анализ финансового состояния

2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками

2.1 Теоретические и методологическое аспекты учета расчетов с покупателями и поставщиками

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.5 Пути совершенствования учета расчетов с покупателями и поставщиками

3. Анализ расчета с дебиторами и кредиторами

3.1 Цель, задачи, информационное обеспечение анализа

3.2 Анализ состава динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

3.3 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности

3.4 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

3.5 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

3.6 Резервы снижения дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и поставщиков

Заключение

Литература

Введение

учёт расчёт поставщик покупатель

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Под расчетами понимается система общественных отношений, направленных на исполнение денежных обязательств. Расчеты обеспечивают процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределение созданных стоимостей (доходов) и являются одним из важнейших элементов рыночного хозяйствования. От четкости и надежности функционирования расчетного механизма в решающей степени зависит финансово-экономическое положение, как отдельных субъектов хозяйствования, так и страны в целом.

Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с различными видами расчетов одними из главных в перечне функций экономических работников. Проблема управления расчетами в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.

В условиях развития рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Одним из наиболее распространённых видов расчётов являются расчёты с поставщиками и покупателями за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности, работы и услуги.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Целью дипломной работы является исследование теоретических основ учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Для осуществления цели, поставленной в настоящем исследовании, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность и основные виды расчетов, задачи учета, анализа расчетных операций;

- дать характеристику дебиторской и кредиторской задолженности в расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

- изучить нормативные и правовые документы, регламентирующие учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучить основные показатели деятельности ООО «Деметра»;

- на примере ООО «Деметра» исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- отразить особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Деметра»;

- на основании проведенного в дипломной работе исследования сформулировать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; покупателями и заказчиками в ООО «Деметра», а так же разработать мероприятия по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности

Объект исследования ООО «Деметра».

Предмет исследования: расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Период исследования 2010-2011год.

1. Характеристика предприятия

1.1 Краткая историческая справка, основные учредительные документы

Общество с ограниченной ответственностью «Деметра» - объект исследования данной дипломной работы - находится в г. Ижевске, данная организация относится к малым предприятиям.

ООО «Деметра» была создана в июле 2007 года. Предприятие занимается оптовой торговлей пива.

Создание предприятия фиксируется соответствующими документами.

В соответствии с установленным порядком для государственной регистрации ООО представлены следующие документы:

- заявление о регистрации общества, составленное в произвольной форме и подписанное всеми учредителями общества;

- устав, утвержденный учредителями;

- документы, подтверждающие оплату не менее 50 процентов уставного капитала, указанного в учредительных документах;

- свидетельство об уплате государственной пошлины.

Прежде всего, оформился основной документ - Устав предприятия. Устав - учредительный документ для общества с ограниченной ответственностью.

В Уставе ООО «Деметра» указано: юридический статус нового предприятия, задачи, обоснования и принципы его создания, учредители, их адреса, денежный вклад каждого учредителя, организационная структура предприятия, его руководящие органы, права и обязанности предприятия как юридического лица.

В уставе обозначился размер уставного капитала и источники его образования. Указан вид и сфера деятельности предприятия, установлена форма управления предприятием, указана система учета и отчетности, адрес и названия предприятия.

Устав предприятия утверждался учредителями ООО. Устав прошел государственную регистрацию, любые изменения в Уставе приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

После этого предприятие получило право на собственную печать и открылся расчетный счет в банке. Учреждение, которое не имеет печати и расчетного счета, не является юридическим лицом и не относится к категории предприятий.

Общество с ограниченной ответственностью создается, с целью получения прибыли и может заниматься любой деятельностью, за исключением запрещенной законом. При этом для определенных видов деятельности необходимо получение специального разрешения (лицензии). Срок деятельности -- не ограничен, если иное не установлено Уставом Общества.

Общество «Деметра» создалось в целях:

- получения прибыли;

Уставный капитал ООО «Деметра» составляет 10 000 руб. К моменту регистрации Общества уставный капитал оплачен в размере 100%.

В декабре 2012 года предприятие ООО «Деметра» прекратило свою деятельность в связи с ликвидацией предприятия.

1.2 Организационно-правовая форма, структура управления предприятием

В соответствии с учредительными документами, организация может выполнять следующие виды деятельности:

1. Оптовая торговля пивом

Среднесписочная численность работников на 01 января 2013 года составляет 6 человек.

Директор предприятия осуществляет общее руководство организацией в совершенствовании экономической деятельности предприятия, направленной на достижение наибольших результатов при наименьших затратах, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, является главным бухгалтером и осуществляет контроль за статистической и бухгалтерской отчетностью и одновременно является кассиром предприятия. Также, в состав структуры входят бухгалтер, администратор, три менеджера - грузчика.

Каждый работник предприятия должен владеть компьютером на уровне уверенного пользователя, в том числе уметь пользоваться компьютерными программами учета товаров.

ООО «Деметра» применяет систему налогообложения в виде ОСН. Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество, единого социального налога).

1.3 Основные виды деятельности и технико-экономические показатели

Указания по определению основного вида экономической деятельности на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности устанавливают единый подход к определению основного вида деятельности коммерческих организаций.

Основным видом деятельности ООО «Деметра» определен территориальным органом Госкомстата России является оптовая торговля пивом, ОКВЭД - 51.34.22.

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Деметра» приведены в таблице 1.

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Деметра»

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2010 год	2011 год	Абсолютное отклонение (+, -)	Темп роста, % (+,-)
1	Выручка от реализации продукции	тыс. руб.	31480	49454	17974	57,1
2	Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	21178	32835	11657	55,04
3	Прибыль/убыток от реализации	тыс. руб.	1364	1946	582	42,67
4	Сальдо прочих расходов	тыс. руб.	1363	2219	856	62,80
5	Чистая прибыль/убыток	тыс. руб.	1	-428	-427	-42900
6	Среднесписочная численность	чел.	6	6	-	-
7	Выработка на 1 человека	тыс. руб.	5246,67	8242,3	2995,63	157,09
9	Рентабельность продаж (прибыль/выручка)	тыс. руб.	0,04	0,039	-0,001	-2,5

Как видно из предварительного анализа, в 2011 году наблюдается увеличение роста выручки от реализации на 57,1%. Хорошим показателем является то, что темп роста выручки опережает темп роста себестоимости, который составляет 55,04%. Себестоимость в 2011 году по отношению к 2010 году увеличилась на 11657 тыс. руб.

Данные факторы привели к повышению прибыли от продаж на 582 тыс. руб. или 42,67%.

Увеличение прибыли не делает предприятие более рентабельным, что доказывает рост данного показателя на 0,001 тыс. руб.

Значительно уменьшилась чистая прибыль в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 427 тыс. руб.

Но в целом работу ООО «Деметра» можно оценить отрицательно.

1.4 Анализ финансового состояния

Одной из главных задач предприятия является оценка финансового положения организации, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

Цель этого анализа - получение информации о его финансовом положении, платежеспособности и доходности.

Источником анализа финансового положения организации являются бухгалтерский баланс (Приложение 1,1-1,2), отчет о прибылях и убытках (Приложение2-1,2-2), а так же сведения из самого учета, если анализ проводится внутри предприятия.

В конечном итоге после анализа руководство предприятия получает картину его действительного состояния, а лицам непосредственно не работающим на предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии (например: кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят; аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов;

Устойчивость финансового положения экономического субъекта в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

В процессе функционирования экономического субъекта его активы и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а так же динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа показателей отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств экономического субъекта и их источников.

Преимущество вертикального анализа заключается в том, что в условиях инфляции относительные величины показателей бухгалтерского баланса на начало и конец периода лучше поддаются сравнению, чем абсолютные величины этих показателей.

Горизонтальный анализ дает характеристику изменений показателей отчетности за отчетный период или их динамику за ряд отчетных периодов.

Таблица 2. Вертикальный и горизонтальный анализ баланса

Показатель	2010 год	2011 год	Изменения (+-)
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	Удельный вес, %	в % к величине на 2010 год
Актив
1.Основные средства	-	-	-	-	-	-	-
2.Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-
Оборотные активы:	27220	100	47690	100	+20470		+75,20
3.Запасы	21825	80,18	37114	77,82	+15289	-2,36	+70,05
4.Дебиторская задолженность	5365	19,71	10203	21,39	+4838	+1,68	+90,18
5.Денежные средства и краткосрочные вложения	30	0,11	356	0,75	+326	+0,64	+1086,67
6. Прочие оборотные активы	-	-	17	0,04	+17	+0,04
7.Финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
8.НДС	-	-	-	-	-	-	-
БАЛАНС	27220	100	47690	100	+20470		+75,20
Пассив
1.Капитал и резервы в т.ч.:	324	1,19	-154	-0,32	-478	-1,51	-147,53
- уставный капитал	10	0,04	10	0,02	0
- нераспределенная прибыль	314	1,15	-164	-0,34	-150	-0,81	-47,77
2.Долгосрочные обязательства	-	-	7449	15,62	+7449	+15,62
3.Краткосрочные кредиты	20265	74,45	26570	55,71	+6305	-18,74	+31,11
4.Кредиторская задолженность	6631	24,36	13825	28,99	+7194	+4,63	+108,49
5.Прочие пассивы	-	-	-	-	-	-	-
БАЛАНС	27220	100	47690	100	+20470		+75,20

В структуре активов баланса ООО «Деметра» вся доля принадлежит оборотным активам. На начало 2010г величина оборотных активов составила 100% от их общей величины, и на конец 2011 года - 100%. Тенденция доли этого вида активов не изменилась.

В структуре оборотных активов в ООО «Деметра» денежные средства, доля которых по состоянию за 2010г составляла 0,11%. В течение сравнительного периода произошло увеличение денежных средств и их доля 2011г составила 0,75%.

Наибольший удельный вес в оборотных активах на 2010г имели товарные запасы 80,18%. За рассматриваемый период наблюдается тенденция их увеличения в оборотных активах ООО «Деметра».

Следующим видом оборотных активов была дебиторская задолженность. На 2010г удельный вес этого вида активов составлял 19,71%, к 2011г удельный вес увеличился на 1,68%..

В структуре оборотных активов в ООО «Деметра» одним видом оборотных активов является прочие оборотные активы. В 2010г этого вида активов не было, к 2011г удельный вес составил 0,04%.

В состав пассивов входит собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства. Поэтому по удельному весу пассивов можно сделать вывод об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности ООО «Деметра».

За анализируемый период в ООО «Деметра» происходило уменьшение доли собственного капитала с 1,19 до -0,32%. Следует отметить, что содержание доли собственного капитала ниже 50% является нежелательным, так как организация будет в большей степени завесить от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты.

Долгосрочных обязательств ООО «Деметра» в период за 2010 год не имело. В 2011 году долгосрочные обязательства составили 15,62%. Если принимать во внимание возможность замены краткосрочных обязательств долгосрочными, то преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемом периоде уменьшился на 18,74% в общем объеме пассивов ООО «Деметра».

На конец анализируемого периода обязательства ООО «Деметра» состояли из долгосрочных обязательств, кредиторской задолженности, в структуре которых могут иметь место задолженность перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом, персоналом, социальному страхованию и обеспечению и прочими кредиторами. За 2010г кредиторская задолженность составляла 24,36% от суммарных обязательств организации. Это на 4,63% больше удельного веса данного вида пассивов в кредиторской задолженности за 2011 год (28,99%). Это говорит о том, что организация не смогла мобилизовать внутренние ресурсы на оплату кредиторской задолженности.

Таким образом, на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Деметра» не способствовала увеличению его собственного капитала. Увеличение краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ООО «Деметра» еще испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

При анализе ликвидности предприятия необходимо сопоставить статьи баланса по активу со статьями и баланса по пассиву.

Таблица 3. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Деметра»

Актив	2010 год	2011 год	Пассив	2010 год	2011 год	Платежный излишек (+) недостаток (-)
						2010 год	2011 год
А1 -- наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения (стр.1250).	30	356	П1 -- наиболее краткосрочные обязательства. К ним относятся статьи «Кредиторская задолженность» и «Прочие краткосрочные обязательства»(стр.1510).	6631	13825	-6601	-13469
А2 -- быстрореализуемые активы. Дебиторская задолженность и прочие активы (стр.1230).	5365	10203	П2 -- краткосрочные обязательства. Статьи «Заемные средства» и другие статьи раздела баланса V «Краткосрочные обязательства» (стр. 1510).	20265	26570	-14900	-16367
A3 -- медленнореализуемые активы. К ним относятся статьи из разд. II баланса «Оборотные активы» (стр. 1210 + стр. 1220+ стр.1260) и статья «Долгосрочные финансовые вложения» из раздела I баланса «Внеоборотные активы»	21825	37131	П3 -- долгосрочные обязательства. Долгосрочные кредиты и заемные средства (стр. 1410).	-	7449	+21825	+29682
А4 - труднореализуемые активы. Это статьи разд. I баланса «Внеоборотные активы» (стр. 190).	-	-	П4-- постоянные обязательства. Статьи разд. III баланса «Капитал и резервы» (стр. 1310 по стр. 1370).	324	-154	-324	154
Баланс	527220	647690	Баланс	527220	647690

Сопоставим произведенные расчеты групп активов и групп обязательств.

2010 год:

А1 ? П1; А2? П2; А3 ? П3; А4? П4;

2011 год:

А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ?П3; А4? П4.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующее условие: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Анализ ликвидности сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. Исходя из полученных соотношений {А1< П1; А2< П2 (в 2010г.) А2< П2(в 2011г.); А3 >П3; А4>П4} можно охарактеризовать ликвидность баланса данного предприятия как недостаточную. Составление первых двух неравенств свидетельствует о том, что ООО «Деметра» в ближайший промежуток времени не удастся поправить свою платежеспособность.

Проанализируем текущую ликвидность на основе данных из баланса за 2010г. и 2011 год по предприятию ООО «Деметра»

ТЛ (текущая ликвидность) = (А1 + А2) - (П1 + П2)

ТЛ 2010г. = (35+425) - (6631 + 20265) = - 26436 (тыс. руб.)

ТЛ 2011г. = (356 + 10203) - (13825 + 26570) = -29836 (тыс. руб.)

По расчету, представленному в таблице «Анализ ликвидности баланса ООО «Деметра» видно, что за анализируемый период увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). В оцениваемом 2010 году на предприятии наблюдался платежный недостаток в 6601 тыс. руб., к 2012 году он увеличился и составил 13469 тыс. руб., иными словами, в начале периода предприятие могло оплатить 0,45 % , к концу периода 2,6 % своих наиболее краткосрочных обязательств. Это свидетельствует, что недостаточно хорошее финансовое положение предприятия к концу периода по этому показателю ухудшилось.

За анализируемый период (2010г. - 2011г.) возрос платежный недостаток быстро реализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств. Платежный недостаток в2010 году составлял 14900 тыс. руб., на 2012г. он составил 16367 тыс. руб. В результате, к концу анализируемого периода организация могла оплатить лишь 38,4% своих краткосрочных обязательств быстрореализуемыми активами, что свидетельствует об увеличении стеснения в финансовом положении.

По 3 группе неравенства выполняются и происходит полное покрытые долгосрочных обязательств медленно реализуемыми активами. Сравнение A3 - ПЗ отражает перспективную ликвидность. На ее основе прогнозируется долгосрочная платежеспособность. В данном случае платежный излишек, равный 21825 тыс. руб. на начало оцениваемого периода увеличился до 29682 тыс. руб. на конец периода, или процент покрытия долгосрочных обязательств медленно реализуемыми активами возрос на 26,47%.

Из полученных данных видно, что баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива не отвечает требованиям, только по одному он абсолютно ликвидный. Это говорит о том, что предприятие является не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности денежными средствами.

Полученные результаты следует использовать для исследования платежеспособности ООО «Деметра».

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

- наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

- отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

Кла = А1 / (П1+П2)

Кла = 30 / (6631+20265) = 0,001 (2010г.)

Кла = 356 /(13825+26570) = 0,009 (2011г.)

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,2.

Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

Клб = (А1+А2) / (П1+П2)

Клб = (30+5365) / (6631+20265) = 0,2 (2010г.)

Клб = (356+10203) / (13825+26570) = 0,3 (2011г.)

Нормальный уровень коэффициента промежуточного покры¬тия должен быть от 0,8 до 1.

Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Клт показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:

Клт = (А1+А2+А3) / (П1+П2)

Клт = (30+5365+21825) / (6631+20265) = 1,01 (2010г.)

Клт = (356+10203+37131) / (13825+26570) = 1,71

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 2 и не должен опускаться ниже 1.

Таблица 4. Коэффициенты платежеспособности предприятия

Показатель	На 2010 г.	На 2011 г.	Изменения
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,001	0,009	+0,008
Коэффициент быстрой ликвидности	0,2	0,3	+0,1
Коэффициент текущей ликвидности	1,01	1,71	+0,7

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие является не платежеспособным по всем параметрам, кроме коэффициента текущей ликвидности, но в дальнейшем намечается повышение данного показателя (таблица 4).

2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками

2.1 Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с покупателями и поставщиками

По определению Кондракова Н.П.[33], к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)

Действующим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность взаимосвязанного отражения многих видов расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», схема этого счета представлена на рисунке 1.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки ТМЦ, выявленные при их приемке.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15, 41 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 44, 97 и др.).

Рисунок 1. Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет Счет 60 Кредит
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности и услуги. Зачет выданных авансов и предварительных оплат.	Сальдо - остаток задолженности поставщикам на начало периода. Акцепт счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, услуги; выдача векселей; акцент трат; отражение коммерческого кредита. Сальдо - остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода.

К счету 60 могут быть открыты субсчета 60-1 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60-2 - «Авансы выданные». И субсчета второго порядка: 60-1-1 - «С НДС 10%», 60-1-2 - «С НДС 18%» и 60-1-3 - «Без НДС».

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность предприятия поставщику (подрядчику) за фактически поступившие ТМЦ, принятые работы и услуги, за услуги по доставке ТМЦ, а так же НДС.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60 зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

В настоящее время, как отмечает Кондраков Н. П.[33], в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет имеет следующую структуру (рисунок 2).

Рисунок 2. Структурная схема счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет Счет 62 Кредит
Сальдо - сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода. Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам). Сальдо - сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода.	Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 - 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 62 - 2 «Авансы полученные» и субсчета второго порядка: 62-1-1 - «С НДС 10%», 62-1-2 - «С НДС 18%» и 62-1-3 - «Без НДС».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету.

При использовании метода учета реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемые на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 63. Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст. 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).

Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счетов 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

По мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счетов реализации (90, 91) в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов 90, 91 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность: Дебет 60, 76 Кредит 62.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва).

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Установленный в Указе Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 в соответствии с пунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли, учитываемую при налогообложении.

Постановление Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 34, ст. 3462) Правительством РФ Постановлением от 04.02.2013 года № 82 признано утратившим силу.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с ГК РФ.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34н, Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 30.03.2001г.); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. От 30.03.2001 г.); Положением по бухгалтерскому учету от 09.11.98 № 60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 № 22 н, от 25.10.2010 № 132 н, от 08.11.2010 № 144 н, от 27.04.2012 № 55н.

Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.

Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, и краткосрочными.

Прямые представляют собой связи, при которых отношения по поставкам продукции устанавливаются между предприятиями-изготовителями и предприятиями-поставщиками прямо, непосредственно.

Опосредованными считаются связи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставки продукции потребителю могут осуществляться смешанным путем, т.е. как напрямую, так и через посредников.

Как прямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и краткосрочный характер. Длительные хозяйственные связи - прогрессивная форма материально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют возможность развивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенствованию выпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировых стандартов.

Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В.С. [38], - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). По определению Кондракова Н. П. [33], к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри - российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри - российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями, определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в ж/о № 6, где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти машинограммы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.

Безруких П. С. [27] справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815), вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права.

Различают простые и переводные векселя. Простой вексель по определению Кондракова Н.П. [35], - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа.

Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные». По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 субсчет «Векселя выданные» с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51,52 и др.).

Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст. 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).

Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для этого необходимо оформить акт сверки расчетов, в котором указать документы, по которым возникли задолженности и суммы задолженности с выделением НДС, оформить письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подписью руководителя и главного бухгалтера.

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

В соответствии с действующим законодательством товарообменные сделки рассматриваются как сделки, осуществляемые в рамках договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

Особенностью товарообменных операций является оценка приобретенного имущества. С 1 января 2002 года выручка определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. С этого времени выручку по договорам, предусматривающим оплату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. исходя из рыночной цены).

Если невозможно установить рыночную стоимость полученных ценностей, выручку определяют по стоимости своей продукции (товаров), подлежащих передаче другой организации. Стоимость своей продукции устанавливают исходя из обычной отпускной цены на свою такую же аналогичную продукцию.

Официальным документом, определяющим порядок учета товарообменных операций, является письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, или операций осуществляемых на бартерной основе».

В соответствии с письмом Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4 учет по договору мены зависит в основном от выбранного варианта учета продажи продукции для целей налогообложения.

По мнению Сотниковой Л.В. [40] неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе их приходуют, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам и обычно по окончании месяца, когда вероятность получения документа от поставщика исключается, показатели акта регистрируются в журнале-ордере № 6: в графе «Номер счета» проставляется буква «Н» (не отфактуровано), наименование поставщика, номер приемного акта и учетная стоимость поступивших материалов на склад на группу и по графе «Акцепт». Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так основанием для оплаты банком являются документы, по которым она может быть произведена, отсутствуют. При открытии журнала-ордера № 6 на следующий месяц эта поставка будет зарегистрирована как сальдо на начало месяца - кредитовое. По мере поступления товаросопроводительных документов и документов на оплату по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «Акцепт» в сумме платежа, а по строкам: сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется, то же по группе в графе «Акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.

Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственности на материально-производственные запасы перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные товаросопроводительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 указанные платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За не прибывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца ниже показателя «Итого поступило» фиксируется сумма стоимости материалов по соответствующим группам, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. материалы приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.

По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления расчетных документов) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как не отфактурованная поставка. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.

По определению Кондракова Н. П. [34] под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

По мнению Савицкой Г. В. [39], квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Предварительная оценка финансового положения предприятия, отмечает Ефимова О.В.[30] осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс (ф.№1), вторую - отчет о прибылях и убытках (ф.№2).

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товары и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, услуги по перевозкам, услуги связи, коммунальные и другие) и выполняющие различные работы (капитальный, текущий ремонт оборудования, здания).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.

В ООО «Деметра» с каждым поставщиком заключается договор поставки, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности.

ГК РФ определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор может заключаться на 1,2,3,5 лет или иной период, а также на разовые поставки.

Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Деметра» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, а также услуги связи.

Согласно ГК РФ возможно изменение и расторжение договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Кодексом, законом или договором (2, ст.450).

По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:

- при существенном нарушении договора одной стороной;

- в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами.

Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем переговоров, при не достижении согласия споры передаются на разрешение в суд в соответствии с законодательством РФ.

Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.

Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные выписывают при поставке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры. При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают железнодорожные накладные.

На предприятии проверяется соответствие поступивших документов договорам. Документы передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанция и товарно-транспортная накладная служат основанием для получения и доставки груза.

При получении товаров от поставщиков возникают транспортные расходы и проблема их оплаты. Здесь возможны три варианта:

- всё оплачивает поставщик;

- всё оплачивает покупатель;

- часть расходов оплачивает поставщик; часть - покупатель.

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику. Договором может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

В основном в ООО «Деметра» поставщики осуществляют доставку товаров своим транспортом, а расходы по доставке товара включают в цену доставляемого товара.

Для ООО «Деметра» товарно-транспортные накладные и счета на транспортные расходы обычно выписывают иногородние организации, когда доставка осуществляется поездом или самолетом. К накладным и счетам прикладываются документы, подтверждающие доставку товара.

...