Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41) или счета по учету соответствующих расходов (20,44,97, др.).

В соответствии с Постановлением № 914 от 29 июля 1996 г. все хозяйственные операции должны оформляться счетами-фактурами, которые должны иметь обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счёта-фактуры; наименование и идентификационный номер поставщика товара; наименование получателя товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и печать организации. Постановлением определён круг лиц, имеющих право подписи счёта-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), в ООО «Деметра» таковым является руководитель, который выполняет функции главного бухгалтера и бухгалтер. Допускаемое изменение внешней формы счёта-фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утверждённых Постановлением, счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачёта (возмещения) покупателю НДС (Оформление счёта-фактуры с нарушением требований расценивается как отсутствие НДС, оплаченного поставщику. Предприятия обязательно должны вести журналы учёта счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам для учёта НДС.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Если поставщики оказывают услуги (коммунальные, связи, другие), то расчет с поставщиками осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, то проводки отражают в виде:

Д 20, 44 К 76.

Хотя в Плане счетов не предусмотрено ведение расчетов с поставщиками на счете 76, они должны отражаться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счёт-фактура, включающая НДС, является основанием для зачёта НДС, если соблюдаются условия:

- материальные ценности (работы, услуги) получены от поставщиков и подрядчиков;

- материальные ценности (работы, услуги) приобретены для производственных целей;

- счёт-фактура должен быть оплачен;

- НДС выделен отдельной строкой.

Если все условия для зачета соблюдены, то он оформляется записью:

Д 68/7 К 19/6 зачтена сумма НДС.

После поставки товаров, оказания услуг и выполненных работ, они подлежат оплате с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренные договором.

В настоящее время организации сами выбирают себе форму расчетов. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты производятся платежными поручениями.

При расчетах может применяться наличная и безналичная формы расчетов. ООО «Деметра» применяет обе формы.

Наличная форма расчетов применяется в исключительных случаях, если товар закупается по разовому договору.

При выплате поставщику за приобретенные товары наличных денежных средств, оформляется расходный кассовый ордер. Обязательно должно быть наличие доверенности от поставщика на получение денежных средств.

При оплате счетов-фактур поставщика за наличный расчет производят запись: Д 60 К 50.

С остальными организациями расчеты осуществляются в безналичной форме. Без согласия предприятия в безналичном порядке оплачиваются счета за отпущенную воду, вывоз мусора, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов. Данными поставщиками являются Водоканал, Спецавтохозяйство.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (50,51).

ООО «Деметра» является клиентом одного банка: АКБ «БТА-КАЗАНЬ» (ОАО) г. Ижевск, в связи с чем имеет один расчётный счёт, с которого производится оплата.

Помимо указанных расчётов на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение предстоящих работ.

Выданные авансы учитывают по дебету счёта 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным» с кредита счетов учёта денежных средств (51,52 и другие). В дальнейшем суммы выданных авансов, зачтённые поставщиком при оплате за товар, подлежат отражению в виде записи: Д 60/1 К 60/2.

ООО «Деметра» производит авансы под поставку товара, но отдельно эти суммы не выделяются, как аванс, а проходят как обыкновенная оплата.

Авансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров должны учитываться обособленно от сумм, уплаченных при исполнении обязательств по счетам. Авансы не должны «тонуть» в общей сумме кредиторской задолженности, которая должна показывать реальную сумму обязательств перед поставщиком, сумма должна быть развернутой.

Иногда бывают ситуации, когда поступают товары, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате, такие поставки называются неотфактурованными. Товары приходуются, выписывается приёмный акт, который поступает в бухгалтерию.

При наличии неотфактурованных поставок в бухгалтерском учёте производится отражение стоимости товаров в условных ценах. Есть также грузовые документы, договор, в учёте не отражается только счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Оплате в отчётном месяце неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют), по мере поступления платёжных документов на эту поставку, они акцептуются предприятием, оплачиваются банком.

Поступившие документы регистрируются, старая запись, которая была сделана по учётным ценам, сторнируется, составляется новая проводка.

При обнаружении недостач или порчи по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок, счёт 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по претензиям». Такая запись делается на недостачу товаров, если деньги поставщику уже перечислены. Эта запись делается также, если деньги поставщику ещё не перечислены, но условиями договора отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.

В случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров, выявленной при приёмке, является транспортная организация, указанная запись обязательна.

Если виновником недостач или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику ещё не перечислены, то покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров. Запись в данном случае не делается.

Другими причинами недостач могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, хищения в пути и т.д.

В этом случае делается бухгалтерская запись:

Д 10/1,44/1 К 60 на сумму фактически полученного товара;

Д 76/2 К 60 на сумму претензии, предъявленной поставщику;

Д 19/3 К 60 на сумму НДС по фактически полученному товару;

Д 91/2 К 60 на сумму естественной убыли (в пределах норм).

Если выявлен брак после принятия к учету товара на склад, но до его реализации, тогда выставляется претензия.

В этом случае должна быть сделана запись:

Д 60 К51 - Перечислены денежные средства поставщику

Д 41/1 К60 - Оприходованы товары

Д 19/3 К60 - НДС на поступившие товары

Д 68 К19/3 - Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при покупке товара

Выставлена претензия поставщику на стоимость некачественного товара с учетом НДС

Д 76/2 К41/1 - Поставщику возвращен некачественный товар

Д 19/3 К68 - Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам

Д 76/2 К19/3 - НДС по возвращенному товару

Учёт расчётов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг производится на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт является активно-пассивным. Сальдо кредитовое свидетельствует о сумме задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. Сальдо дебетовое показывает сумму задолженности поставщиков перед организацией за полученные авансы, предоплату под поставку товаров. Оборот по дебету - суммы оплат, списаний и зачётов за отчётный месяц; оборот по кредиту - суммы за полученный товар, услуги.

При журнально-ордерной форме учёт расчётов осуществляется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчётов с поставщиками на начало месяца из такого же реестра за предыдущий месяц.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6. В дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в журнале-ордере - оприходования товаров.

Для примера по ООО «Деметра» составим журнал хозяйственный операций в виде таблицы 5 за февраль 2011 года.

Таблица 5. Журнал хозяйственных операций по ООО «Деметра» за февраль 2011 года, счет 60

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб)	Корреспонденция счетов	Первичные документы
			Дт	Кт
1	Оплата товара ИП Музыка А.Н.	23457,18	60.1	51	Плат.поручение № 12 от 01.02.2011
2	Поступление товара ООО Пивоваренный завод	15 936,00	41.1	60.1	Наклд. 83 от 01.02.2011
	НДС на поступившие товары	2868,48	19	60	Наклд. 83 от 01.02.2011
3	Поступление товара ООО ТД Вятич	57 254,75	41.1	60.1	Наклд. 84 от 06.02.2011
	НДС на поступившие товары	10305,72	19	60	Наклд. 84 от 06.02.2011
4	Поступление товара ООО Хейнекен Коммерч Сервис	162 316,87	41.1	60.1	Наклд. 85 от 08.02.2011
	НДС на поступившие товары	29217,04	19	60	Наклд. 85 от 08.02.2011
5	Поступление товара ОАО ПК Балтика	35432,12	41.1	60.1	Наклд. 86 от 10.02.2011
	НДС на поступившие товары	6377,78	19	60	Наклд. 86 от 10.02.2011
6	Поступление товара ООО Булгарпиво	3671,00	41.1	60.1	Наклд. 87 от 15.02.2011
	НДС на поступившие товары	660,78	19	60	Наклд. 87 от 15.02.2011
7	Оплата товара ООО Пивоваренный завод	18804,48	60.1	51	Плат.поручение № 13 от 17.02.2011
8	Поступление товара ООО ТПК Италмас	3 625,00	41.1	60.1	Наклд. 88 от 20.02.2011
	НДС на поступившие товары	2452,50	19	60	Наклд. 88 от 20.02.2011
9	Оплата товара ООО ТД Вятич	67560,47	60.1	51	Плат.поручение № 14 от 17.02.2011
10	Предоплата за товар ЗАО Пивоварня "Москва-Эфес"	116060	60.1	51	Плат.поруч. № 15 от 24.02.2011
11	Поступление товара ЗАО Сарапульский дрожжепивзавод	211 315,20	41.1	60.1	Наклд. 89 от 22.02.2011
	НДС на поступившие товары	38036,74	19	60	Наклд. 89 от 22.02.2011
12	Поступление товара ООО БирХаус	31 105,10	41.1	60.1	Наклд. 90 от 27.02.2011
	НДС на поступившие товары	5598,92			Наклд. 90 от 27.02.2011
13	Оплата товара ООО БирХаус	36704,02	60.1	51	Плат.поруч. № 16 от 29.02.2011
14	Поступление товара ЗАО Пивоварня "Москва-Эфес"	102435,00	41.1	60.1	Наклд. 91 от 29.02.2011
	НДС на поступившие товары	18438,30	19	60	Наклд. 91 от 29.02.2011
15	Проведен зачет взаимных требований с ООО ТПК Италмас	6077,50	60.1	62.1	Взаимозачет № 4 от 29.02.2011
16	Оплата за товар в ООО Булгарпиво	4331,78	60.1	51	Плат.поруч. № 18 от 29.02.2011
17	Поступление товара ООО Эрфолг	96003,89	41.1	60.1	Наклд. 92 от 29.02.2011
	НДС на поступившие товары	17280,70	19	60	Наклд. 92 от 29.02.2011

В ООО «Деметра» автоматизированная форма учёта (программа «1С-Бухгалтерия»).

Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, расчеты в порядке плановых платежей отражаются по каждому поставщику. Построение аналитического учёта должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщику: по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчётным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по краткосрочным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

В ООО «Деметра» осуществляется автоматизированный учёт, где составляются машинограммы - журнал-ордер, оборотная ведомость по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Не поступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей.

Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги) оптом.

Клиентами ООО «Деметра» являются как физические лица, также организации. С каждой организацией заключен договор, который регулирует отношения сторон.

Договоры заключены на разные сроки, в основном на год, но по некоторым производится пролонгация.

После передачи товара, у них возникают обязательства по отношению к ООО «Деметра», которые выражаются в дебиторской задолженности.

Вся дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму купленного товара покупателям выписываются платежные документы: счет-фактура. Все платежные документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством, иметь все необходимые реквизиты в соответствии с Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В счёте-фактуре при реализации товаров (работ, услуг) указывается цена (тариф) за единицу измерения и стоимость всего количества товара (услуги) с учётом НДС, ставка НДС. В счёте-фактуре должен быть указан порядковый номер. На выписанные счета ведутся журналы учёта счетов-фактур и книга продаж для учёта НДС. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам-фактурам.

При наличии большого количества клиентов допускается составление счетов-фактур, ведения книги продаж с использованием компьютера.

При получении товара, покупатель обязан проверить количество и качество приобретаемого товара, его соответствие документам. При получении обязательно наличие доверенности от покупателя, которая не должна иметь исправлений и помарок.

Покупатель производит оплату за товар с соблюдением порядка и форм расчетов, предусмотренных в договоре. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то они производятся платежными поручениями.

Оплата может проводиться в наличной и безналичной форме. При оплате за наличный расчет, при приеме денежных средств от покупателей, выписывается приходный кассовый ордер и оформляется запись:

Д 50 К 62/2.

Если оплата производится путем перечисления задолженности покупателем через банк, то составляется проводка:

Д 51 К62/2.

При расчётах с клиентами могут применяться авансовые платежи. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счёте 62 обособленно.

В подтверждение своих намерений по своевременному расчёту с кредиторами предприниматели могут перечислять авансы в счёт предстоящих обязательств. Их получение отражается в учёте записью:

Д 50,51, др. К 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» на всю сумму, указанную в документах по полученным авансам.

В ООО «Деметра» поступают авансовые платежи от клиентов, но они не учитываются и не выделяются отдельно, а проходят как обыкновенный платёж за поставку товара (услуги).

С полученных сумм аванса организации начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет (Д 62 К 68).

При выполнении обязательств полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задолженности покупателей и заказчиков и относят в Д 62/1 и К 62/2. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (Д 68 К 62).

Невостребованные авансы списывают с Д 62 в К 91.

Прекращение обязательств с покупателями и заказчиками (помимо надлежащего исполнения) как и при расчете с поставщиками и подрядчиками, осуществляется в соответствии с Гражданским Кодексом РФ по основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица.

Бывают ситуации, когда возникают взаимные обязательства. В основном они появляются при расчетах с предприятиями коммунальной сферы, которые оказывают услуги ООО «Деметра». В данном случае эти предприятия могут приобрести наш товар в счет оплаты предлагают провести зачет услугами, которые осуществляют.

Так как все расчеты с поставщиками услуг учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то составляют записи:

Д 62/2 К 90/1.1 реализованы товары;

Д 41,10/01 К 76 отражены приобретенные товары (услуги);

Д 76 К62/2 зачет взаимных требований.

При данной операции необходимо наличие письма от предприятия, с которым производится взаиморасчет, подписанного руководителем и главным бухгалтером с прошением провести зачет взаимных требований, должны быть приложены счета-фактуры, которые подтверждают оказание услуг предприятию.

Отпуск товара (услуг) производится с использованием ККМ. При частичной оплате за услуги производится запись: Д 50 К 76.

В случае несоответствия товара (услуги), полученного от поставщика по каким-либо параметрам, согласно договору (брак, нетоварный вид, другие причины), не всегда составляется претензия, иногда оформляют как возврат товара. Оформляется он так же, как и обычная реализация товара, кредитуется счет 90 «Продажи» и дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Впоследствии с целью уменьшения задолженности перед поставщиком, производят зачет требований:

Д 60 К 62/2.

При расчётах с покупателями и заказчиками могут возникать претензии, как и при расчёте с поставщиками и заказчиками. Покупатель может предъявить к организации претензию по полученному товару. Составляется акт на претензию и представляется организации с предъявлением документов, подтверждающих факты недостачи, боя, брака и т.д. Претензия отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по претензиям». Составляют запись:

Д 62 К 76/2.

После рассмотрения претензии, её закрывают по дебету счёта 76/2 и кредиту счёта 51 (если организация перечисляет сумму претензии), 10,41 (если производит отпуск материалов, товаров на сумму недостачи) и т.д.

Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных средств из оборота. Поэтому предприятию необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Можно использовать ряд способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения потерь при их невозврате:

- избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например, испытывающие финансовые трудности;

- периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

- определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнить этот срок с показателями прошлых лет

Управлять дебиторской задолженностью можно путем стимулирования предпринимателей за досрочную оплату счетов, сделать это можно путем предоставления скидки, если платеж осуществлялся ранее договорного срока.

Выигрыш предприятия в данном случае будет состоять в том, что получив выручку ранее обусловленного срока, он, используя ее в денежном обороте, возмещает предоставленную скидку, что положительно сказывается на результатах деятельности предприятия, так как приводит к сокращению задолженности покупателей.

Для ведения учета по счету 62 можно составить журнал хозяйственный операций в виде таблицы 6 за февраль 2011 года по покупателям ООО «Деметра»

Таблица 6. Журнал хозяйственных операций по ООО «Деметра» за февраль 2011года, счет 62

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб)	Корреспонденция счетов	Первичные документы
			Дт	Кт
1	Реализация товара ООО Кафе "ШАТО"	3111,64	62.1	90.1	Накладная 112 от 03.02.2011
2	Реализация товара ООО Лана	2473,00	62.1	90.1	Накладная 113 от 04.02.2011
3	Реализация товара ИП Черниенко А.Ю.	172120,00	62.1	90.1	Накладная 114от 06.02.2011
4	Поступило за товар ООО Лето	20000,00	51	62.1	Счет № 38 от 06.02.2011
5	Поступило за товар ООО Кафе "ШАТО"	3111,64	51	62.1	Счет 41 от 03.02.2011
6	Реализация товара ООО Кафе "ШАТО"	78912,00	62.1	90.1	Накладная 115 от 07.02.2011
7	Реализация товара ООО Коллекция пива	54123,00	62.1	90.1	Накладная 116 от 07.02.2011
8	Реализация товара ООО Коралл	13974,00	62.1	90.1	Накладная 117 от 10.02.2011
9	Поступило за товар ИП Черниенко А.Ю.	172120,00	51	62.1	Счет 43 от 06.01.2011
10	Реализация товара ИП Тарасов С.С.	5690,12	62.1	90.1	Накладная 118 от 13.02.2011
11	Реализация товара ООО Кормчий	38700,00	62.1	90.1	Накладная 119 от 13.02.2011
12	Реализация товара ООО Кортеz	20178,39	62.1	90.1	Накладная 120 от 14.02.2011
13	Поступило за товар ООО Коллекция пива	54123,00	51	62.1	Счет 44 от 07.02.2011
14	Реализация товара ООО ТПК Италмас	6077,50	62.1	90.1	Накладная 121 от 17.02.2011
15	Поступило за товар ООО Лана	2473,00	51	62.1	Счет 42 от 04.02.2011
16	Реализация товара ООО КОШ	98670,34	62.1	90.1	Накладная 122 от 20.02.2011
17	Поступило за товар ООО Коралл	13974,00	51	62.1	Счет 45 от 10.02.2011
18	Реализация товара ООО КроС	67900,84	62.1	90.1	Накладная 123 от 21.02.2011
19	Реализация товара ИП Рогозина О.В.	285006,00	62.1	90.1	Накладная 124 от 24.02.2011
20	Реализация товара ИП Галечян П.С.	139487,54	62.1	90.1	Накладная 125 от 28.02.2011
21	Проведен зачет взаимных требований с ООО ТПК Италмас	6077,50	60.1	62.1	Взаимозачет №4 от 29.02.2011

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия в соответствующих форм отчетности.

Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме - по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.

С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов.

Учёт расчетов с покупателями и заказчиками ведётся на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», счёт активно-пассивный, может отражаться как в активе, так и в пассиве баланса. По дебету счёта отражается отпуск товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам, по кредиту счёта отражается оплата за товар (работы, услуги).

Аналитический учёт по счёту 62 ведут по каждому предъявленному покупателям счёту, а при расчётах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учёта должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям дисконтированным (учтённым) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В ООО «Деметра» при автоматизированном учете можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 с учетом клиентов, договоров и документам за определенный период.

2.5 Пути совершенствования учета расчетов с покупателями и поставщиками

На основании проведенного анализа ООО «Деметра» делается вывод, что необходимо увеличить количество клиентов (покупателей), заключая с ними договора с условием предоставления скидок при произведенной предоплате, что приведет к увеличению продаж и уменьшению дебиторской задолженности, а в следствии с этим увеличит приток денежных средств, которые могут пойти на погашение кредиторской задолженности.

Для совершенствования деятельности ООО «Деметра» в плане учета покупателей и поставщиков предполагается:

1. Разработать регистр учета клиентов, работающих с предприятием ООО «Деметра» на условиях указанных в договоре предоставления скидок на товар. Рассмотрим данный регистр на примере трех видов предоставляемых скидок в таблице 7.

Таблица 7. Регистр учета клиентов предприятия ООО «Деметра» с предоставлением скидки на товар

Клиент	№ договора	Условия предоставления скидки	% скидки	Сумма отгрузки	Дата образования задолженности	Дата оплаты задолженнос-ти
ООО ДК-Удмуртия	85-К	Оплата в течение 5 дней с момента отгрузки	5%	242177,99	01.12.2011	03.12.2012
ИП Чукавина Е.А.	31-К	Предоплата	5%	29815,75	03.12.2011	01.12.2011
ИП Сергеева Г.В.	64-К	Объем продаж свыше 300 тыс. руб.	5%	336 307,20	04.09.2011	28.09.2011

Создание данного регистра поможет предприятию отслеживать соблюдение условий договора, а именно своевременную оплату за товар для исключения увеличения дебиторской задолженности на предприятии.

2. Разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателям скидок при досрочной оплате или оплате задолженности в течение пяти дней с момента отгрузки. Возможен вариант предоставления скидки от объема покупаемой продукции, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

В связи с тем, что предприятие ООО «Деметра» реализует продукцию по договорам на условиях, как с отсрочкой платежа, так и на условиях досрочной оплаты, предлагается: для заключения договора при условии оплаты в течение 5 дней с момента отгрузки предоставлять клиентам скидку на товар. Это приведет к увеличению клиентов. Рассчитаем, что скидка на товар составит 5%. Из этого следует, что можно ожидать увеличение клиентов, а, следовательно, и продаж. При увеличении продаж можно предположить увеличение товарооборота на 5%, если за 2011 год выручка от продаж составляла 49454 тыс. руб., то за счет увеличения продаж она составит 51926,7 на 2472,7 тыс. руб., а, следовательно, уменьшится и убыток с 428 тыс. руб. до 406,6 тыс. руб., т.е. на 21,4 тыс. руб. Уменьшится дебиторская задолженность с 10203 тыс. руб. до 9692,85 тыс. руб., т.е. на 510,15 тыс. руб. и увеличатся денежные средства с 356 тыс. руб. до 373,8 тыс. руб. которые могут пойти на погашение кредиторской задолженности.

3. Анализ расчета с дебиторами и кредиторами

3.1 Цель, задачи, информационное обеспечение анализа

Анализ дебиторской задолженности является важной частью финансового анализа в организации и позволяет выявлять не только показатели платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является:

1. выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности

2. изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.

Вопросом анализа кредиторской задолженности посвящен ряд работ как отечественных, так и зарубежных авторов. Среди последних хочется отметить учебное пособие Савицкой Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» [39], в которой автор рассматривает основные показатели анализа кредиторской задолженности. Кроме того, в этой работе представлены различные примеры и выводы по ним, что очень способствует процессу изучения данного вопроса и проведению собственного анализа.

Еще одной работой, заслуживающей большого внимания, является серия статей в журнале «Бухгалтерский учет и анализ» авторов Л.И. Кравченко и М.А. Кравченко. В статье с названием «Анализ состояния расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности» весьма подробно описывается направление сравнения кредиторской и дебиторской задолженности [36].

Одной из используемых в работе книг является «Анализ бухгалтерской отчетности» Данцовой Л.В. [29]

По мнению Савицкой Г.В. [39] задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности. К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

1. точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2. контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3. определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

4. определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

5. выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

6. выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

7. определение правильности использования банковских ссуд;

8. выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

9. определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5», оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы, действующие нормативные документы, другие отчетные формы.

Результативность экономического анализа хозяйственной деятельности в значительной степени зависит от его информационного обеспечения. Все источники данных делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К источникам информации планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета и отчетности, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно нашей классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия.

С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.

К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы:

- официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;

- хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации;

- научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.). Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных подразделений;

- материалы изучения передового опыта, данные о работе конкурирующих предприятий, полученные из разных источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты и т.д.);

- техническая и технологическая документация;

- материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография рабочего дня и т.п.);

- устная информация, которая получена во время деловых встреч с членами трудового коллектива или представителями других предприятий.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации -- это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней информации - это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.

Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.), условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы) и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации должна соответствовать требованиям и задачам анализа хозяйственной деятельности, т.е. обеспечивать получение данных, необходимых для глубокого изучения факторов, выявления резервов и выработки управленческих решений. Экономическая информация должна быть достоверной, объективно отражать исследуемые явления и процессы. В противном случае выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными.

Оперативность информации непосредственно вытекает из требования повышения оперативности и действенности анализа. Чем быстрее поступает информация о совершившихся хозяйственных процессах, тем быстрее можно провести анализ, выявить и устранить недостатки, упущения и потери. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, компьютерной ее обработкой и т.д. Одно из требований к качеству информации - это обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду других признаков.

Таким образом, информационная система экономического анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.

В основном, анализ финансово-хозяйственного состояния предприятий, выявление закономерностей и тенденций в развитии базируются на исследовании показателей их финансовой отчетности. Принимая во внимание определяющую роль исходной базы расчетов при проведении финансового анализа и интерпретации полученных результатов, представляется целесообразным рассмотреть ряд принципиальных вопросов. Финансовый аналитик, особенно в условиях России, характеризующихся незавершенностью перехода к рыночным условиям хозяйствования, должен непрерывно следить за изменением методологии формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Процессы принятия решений, имеющих финансово-экономический характер, базируются, прежде всего, на работе с конкретной фактической информацией, представляющей собой измеримые показатели финансового состояния, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности. Эти данные являются, как правило, измеримыми стоимостными показателями, отражающими имевшие место события финансово-хозяйственной деятельности. Общая соизмеримость показателей бухгалтерской отчетности, обусловленная единым стоимостным характером, обеспечивает их сопоставимость.

Состояние бухгалтерского учета в большой мере определяет и качество анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом следует выделить два аспекта данной проблемы.

Во-первых, состояние методологической базы бухгалтерского учета. В этом плане российская финансовая отчетность все более и более приближается к мировым стандартам. Сложность процесса перехода к международным стандартам учета обусловливается главным образом тем, что это необходимо осуществить в условиях реальной экономической деятельности (взаимных расчетов между предприятиями, определении их фактических финансовых результатов, расчета налоговых отчислений и т. д.). Опыт показывает, что при таких условиях более уместным является поэтапное эволюционное совершенствование системы финансовой отчетности, позволяющее избежать ошибок или снизить ущерб от них.

Во-вторых, состояние учета на конкретном предприятии. Здесь, несмотря на то, что в настоящее время созданы все предпосылки для возможного создания достаточно эффективной системы финансового учета (имеются методические разработки, компьютерные программы, средства вычислительной техники и т. д.), наблюдается существенно более пестрая картина. Опытные инвесторы знают, что на любом предприятии существует ряд областей, состояние дел в которых дает обобщающее представление об эффективности его управления. Одной из таких областей является организация финансовой отчетности и финансового анализа. Если на предприятии определенного размера не применяется современная и адекватная масштабам его деятельности система организации бухгалтерского учета, то какой бы конкурентоспособной ни была продукция или используемая технология, уровень менеджмента удовлетворительным признать нельзя. Надо отметить, что потенциальные инвесторы, как правило, обращают самое пристальное внимание на то, как организована деятельность финансово-бухгалтерской службы предприятия. Ими отмечается, насколько формируемая отчетность сориентирована на нужды внешних потребителей или применение при расчетах по налогообложению и насколько она может быть полезна при выявлении направлений повышения эффективности производства, более полного использования всех производственных ресурсов, при выработке обеспечивающих это управленческих решений. При этом инвесторы оценивают уровень технической, прежде всего компьютерной, оснащенности финансово-бухгалтерских подразделений, степень использования ими специальных программных продуктов.

В методологическом плане бухгалтерская отчетность в целях повышения эффективности и качества принимаемых управленческих решений должна отвечать следующим требованиям: обеспечивать сопоставимость показателей, своевременность данных, их точность и объективность, полноту, ясность и доступность, экономичность и рациональность.

Сопоставимость показателей, как по методам исчисления, так и по объему, необходима для контроля и сопоставления с плановыми показателями.

Если данные несвоевременны, они теряют свою практическую значимость как некоторые информационные ориентиры при принятии управленческих решений.

При отсутствии точной и объективной учетной информации не может быть осуществлен достаточно объективный анализ и приняты эффективные управленческие решения.

Большое значение с точки зрения создания эффективной системы управления имеет полнота данных, которая обеспечивается сплошной регистрацией всех хозяйственных операций предприятия.

Ясность и доступность учета имеют особое значение для привлечения всех заинтересованных лиц в сотрудничестве.

Экономичность и рациональность учета обусловлены необходимостью минимальных расходов при его организации.

Переход от плановой к рыночной экономике и стремление России интегрироваться в международную финансовую систему обусловливают необходимость обеспечения сопоставимости российских и международных стандартов бухучета. Эти причины заставляют финансистов, как в теории, так и на практике, пересматривать методологические подходы к существующей системе бухгалтерского учета, сравнивать ее с международными стандартами учета, выявляя преимущества и недостатки существующей системы учета, намечать пути ее совершенствования.

3.2 Анализ состава, динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, поэтому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно провести анализ состава, динамики и структуры дебиторской задолженности по покупателям. Для проведения анализа возьмем данные за ноябрь 2011г.

Таблица 8. Анализ состава, динамики и структуры дебиторской задолженности за 2010-2011 годы

Наименование покупателя	2010г. (тыс.руб.)	2011г. (тыс.руб.)	Изменения
			(тыс.руб.)	(%)
Постоянные клиенты, в т.ч.:	2109	4303	2194	104,0
ЗАО Пивоварня "Москва-Эфес"	50	180	130	260,0
ИП Байдерин О.В.	-	20	20	-
ИП Дворецкий П.А.	102	98	-4	-3,9
ИП Заварзин А.А.	113	230	117	103,5
ИП Чукавина Е.А.	197	259	62	31,5
ИП Сергеева Г.В.	180	320	140	77,8
ООО БирХаус	100	149	49	49,0
ООО Боулинг	96	358	262	272,9
ООО ДК-Удмуртия	209	479	270	129,2
ООО Вита К	-	25	25	-
ООО Гринч	111	208	97	87,4
ООО Диско	64	210	146	228,1
ООО ИР-Аудит	-	35	35	-
ООО Кортеz	91	270	179	196,7
ООО НЕО	-	30	30	-
ООО Пикник-Сервис	71	167	96	135,2113
ООО Прикамский культурно-досуговый цент	96	262	166	172,9
ООО РИЧ	110	100	-10	-9,1
ООО Театральное Бистро	117	185	68	58,1
ООО Театральное Микс	115	115	-	-
ООО Чемпион	115	267	152	132,2
ООО Эрфолг	172	336	164	95,3
Разовые поставки	1306	2178	872	66,8

Из таблицы 8 можно сделать вывод, что вырос объем дебиторской задолженности по постоянным клиентам, имеющим договора на постоянной основе на 161 тыс. руб. (104%), также по клиентам, заключающие договора на разовые поставки, дебиторская задолженность возросла на 872 тыс. руб. или на 66,8%, следовательно, необходимо принимать меры для уменьшения дебиторской задолженности.

Также целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия, для этого используем данные аналитических балансов 2010, 2011 годов.

Основные результаты анализа представлены в таблице 9

Таблица 9. Уровень текущих активов, отвлеченных в де...