Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

117

5,5

185

4,3

68

ООО Театральное Микс

115

5,5

115

2,7

-

ООО Чемпион

115

5,5

267

6,2

152

ООО Эрфолг

172

8,2

336

7,8

164

Разовые поставки

1306

38,2

2178

33,6

-4,6

Итого

3415

100

6481

100

3066

Данные таблицы 11 показывают, что дебиторская задолженность по постоянным клиентам увеличился на 2194 с 2109 в 2010 году до 4303 в 2011 году. Среди покупателей наибольший удельный вес как в 2010г. (61,8%), так и 2011году (66,4%) на предприятии ООО «Деметра» имеют постоянные клиенты, удельный вес клиентов по разовым договорам составил в 2010 году 38,2% и снизился в 2011 году до 33,6%. Из этого можно сделать вывод, что предприятию необходимо увеличивать количество покупателей, как постоянных клиентов, так и клиентов по разовым поставкам, заключая договора с более выгодными для них условиями, но при этом постоянно вести контроль за дебиторской задолженностью.

В целом можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателям и заказчикам. И на увеличение этой задолженности за анализируемый период оказало влияние ухудшение общего экономического положения предприятий, снижение платежеспособности покупателей и заказчиков. Так как существует тенденция дальнейшего снижения платежной дисциплины покупателей и заказчиков, остается открытым вопрос о плохой работе бухгалтерии ООО «Деметра» по истребованию возврата задолженностей - несвоевременного предъявления претензий по оплате услуг.

Кредиторская задолженность является важной частью краткосрочных обязательств предприятия, поэтому начиная анализ динамики и структуры кредиторской задолженности целесообразно провести анализ состава, динамики и структуры кредиторской задолженности по поставщикам

Таблица 12. Анализ состава, динамики и структуры кредиторской задолженности за 2010-2011 годы

Наименование покупателя	2010г. (тыс.руб.)	2011г. (тыс.руб.)	Изменения
			(тыс.руб.)	(%)
1.ЗАО Пивоварня "Москва-Эфес" (предоплата)	-	-	-	-
2.ЗАО Сарапульскийдрожжепивзавод	258	169	-89	-34,51
3.ИП Музыка А.Н.	-	10	10
4.ОАО "Булгарпиво"	295	143	-152	-51,5254
5.ОАО ПК Балтика(предоплата)	-	-	-	-
6.ООО "Вариант"	-	67	67
7.ООО БирХаус	374	164	-210	-56,1
8.ООО Булгарпиво	282	57	-225	-79,8
9.ООО Дом пивного оборудования	100	30	-70	-70,0
10.ООО Пиво ОптТорг	171	70	-101	-59,1
11.ООО Пивоваренный завод	232	96	-136	-58,6
12.ООО РусПром	-	61	61
13.ООО ТД Вятич	193	293	100	51,8
14.ООО ТД ПивоОптТорг	307	183	-124	-40,4
15.ООО ТПК Италмас	-	92	92
16.ООО Три толстяка	219	95	-124	-56,6
17.ООО Хейнекен Коммерч Сервис(предоплата)	-	-	-	-
18.ООО Эрфолг	58	69	11	19,0
Итого	2489	1599	-890	-35,8

Из таблицы 12 можно сделать вывод, что проведя анализ состава, динамики и структуры кредиторской задолженности за 2010г. - 2011г. Мы пришли к выводу, что общая сумма кредиторской задолженности поставщикам ООО «Деметра» в 2011 году уменьшилась на 890 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Но имеются такие предприятия, где кредиторская задолженность за анализируемый период увеличилась - ООО Эрфолг увеличение на 11 тыс. руб. и ООО ТД Вятич на 100 тыс. руб.

Для того чтобы исследовать динамику общей суммы кредиторской задолженности предприятия за 2010г. И 2011г., а так же изменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного заемного капитала, воспользуемся данными аналитического баланса за 2010, 2011 гг., приведенными в таблице 13.

Таблица13. Уровень текущих пассивов, отвлеченных в кредиторскую задолженность по предприятию и его изменение за анализируемый период

	Показатели	Расчетная формула	2010 г.	2011 г.	Отклонения
1 2 3	Общая сумма кредиторской задолженности, руб. Общая сумма краткосрочного заемного капитала, руб. Коэффициент отвлечения заемного капитала в кредиторскую задолженность	RP Pt Котвл.=	6631 20265 0,33	13825 26570 0,52	6894 6305 0,19

Как следует из данных таблицы 13 коэффициент отвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2011 году 0,52, т. е. 19,22% составляет удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель изменился по сравнению с 2010 годом, что свидетельствует о том, что предприятие продолжает использовать бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в оборотных средствах. Общая сумма кредиторской задолженности увеличилась на 6894 тыс. руб. в 2011 г. - с 6631 тыс. руб. до 13825 тыс. руб.

Начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно провести анализ состава, динамики и структуры кредиторской задолженности по поставщикам.

Для более углубленного анализа изменения кредиторской задолженности за 2010, 2011 гг. целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, используя данные пятого раздела пассива баланса, приведенные в таблице 14

Таблица 14. Состав и структура кредиторской задолженности ООО «Деметра»

Расчеты с кредиторами	2010	2011	Отклонения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
За товары, работы и услуги(с-до сч 60.1 в т.ч.	2489	100	1599	100	-890	-
1.ЗАО Пивоварня "Москва-Эфес" (предоплата)	-	-	-	-	-	-
2.ЗАО Сарапульскийдрожжепивзавод	258	10,4	169	10,6	-89	0,2
3.ИП Музыка А.Н.	-	-	10	0,6	10
4.ОАО "Булгарпиво"	295	11,9	143	8,9	-152	-3
5.ОАО ПК Балтика(предоплата)	-	-	-	-	-	-
6.ООО "Вариант"	-	-	67	4,2	67
7.ООО БирХаус	374	15,0	164	10,3	-210	-4,7
8.ООО Булгарпиво	282	11,3	57	3,6	-225	-7,7
9.ООО Дом пивного оборудования	100	4,0	30	1,9	-70	-2,1
10.ООО Пиво ОптТорг	171	6, 9	70	4,4	-101	-2,5
11.ООО Пивоваренный завод	232	9,3	96	6,0	-136	-3,3
12.ООО РусПром	-	-	61	3,8	61
13.ООО ТД Вятич	193	7, 8	293	18,3	100	10,5
14.ООО ТД ПивоОптТорг	307	12,3	183	11,4	-124	-0,9
15.ООО ТПК Италмас	-	-	92	5,8	92
16.ООО Три толстяка	219	8,8	95	5,9	-124	-2,9
17.ООО Хейнекен Коммерч Сервис(предоплата)	-	-	-	-	-	-
18.ООО Эрфолг	58	2,3	69	4,3	11	2

Данные таблицы 14 показывают, что за 2011 год сумма кредиторской задолженности предприятия за товары, работы и услуги (т.е. перед поставщиками) уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 890тыс.руб.и составила в 2011 году 1599 руб.

На это оказало влияние уменьшение задолженности предприятия перед поставщиками, значительное уменьшение задолженности перед почти всеми поставщиками, кроме одного (смотри таблицу12).

В последующие периоды необходимо приложить все усилия по предотвращению возникновения задолженности перед поставщиками, так как задержка оплаты отрицательно сказываются на увеличении кредиторской задолженности предприятия по расчетам за товары, работы и услуги.

В целом, кредиторская задолженность предприятия по расчетам за товары, работы, услуги является дешевым источником покрытия потребности предприятия в оборотных средствах.

Оценка состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности может производиться по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения.

Таблица 15. Анализ состава динамики кредиторской задолженности

Наименование поставщика	2010г. тыс. руб.	Удельный вес %	2011г. тыс. руб.	Удельный вес %	Изменения
1.ЗАО Пивоварня "Москва-Эфес" (предоплата)	-	-	-	-	-
2.ЗАО Сарапульскийдрожжепивзавод	258	10,4	169	10,6	-89
3.ИП Музыка А.Н.	-	-	10	0,6	10
4.ОАО Булгарпиво	295	11,9	143	8,9	-152
5.ОАО ПК Балтика(предоплата)	-	-	-	-	-
6.ООО "Вариант"	-	-	67	4,2	67
7.ООО БирХаус	374	15,0	164	10,3	-210
8.ООО Булгарпиво	282	11,3	57	3,6	-225
9.ООО Дом пивного оборудования	100	4,0	30	1,9	-70
10.ООО Пиво ОптТорг	171	6,9	70	4,4	-101
11.ООО Пивоваренный завод	232	9,3	96	6,0	-136
12.ООО РусПром	-	-	61	3,8	61
13.ООО ТД Вятич	193	7,8	293	18,3	100
14.ООО ТД ПивоОптТорг	307	12,3	183	11,4	-124
15.ООО ТПК Италмас	-	-	92	5,8	92
16.ООО Три толстяка	219	8,80	95	5,9	-124
17.ООО Хейнекен Коммерч Сервис(предоплата)	-	-	-	-	-
18.ООО Эрфолг	58	2,3	69	4.3	11
Итого	2489	100	1599	100	-890

Данные таблицы 15 показывают, что общее количество поставщиков увеличилось на 4, с 14 в 2010 году до 18 в 2011 году. Среди поставщиков наибольший удельный вес всей кредиторской задолженности в 2010г. (15,0%) имеет перед ООО БирХаус завод, к 2011году удельный вес кредиторской задолженности перед данным поставщиком уменьшился до 10,3%, это говорит о том, что поставляемый товар данным предприятием заказывается на более выгодных условиях у других поставщиков. Наименьшая кредиторская задолженность перед предприятием ООО Эрфолг 58 тыс. руб. в 2010 году и 69 тыс. руб. в 2011 году. С 3 предприятиями, а именно ЗАО Пивоварня «Москва-Эфес», ОАО ПК Балтика, ООО Хейнекен Коммерческий Сервис предприятие ООО «Деметра» работает по предоплате и кредиторской задолженности не имеет. Из этого можно сделать вывод, что предприятию необходимо увеличивать количество поставщиков, заключая договора с более выгодными для нас условиями (отсрочка платежа, увеличение ассортимента, цены на товар), но при этом постоянно вести контроль за кредиторской задолженностью.

3.3 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ по срокам образования позволяет контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе.

Для того чтобы оценить качество дебиторской и кредиторской задолженности необходимо проанализировать коэффициенты, приведенные в таблице17 и таблице18

Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса просроченной и сомнительной задолженности, в общем, ее объеме, с целью уменьшения ее объемов и улучшения расчетов.

Проведем анализ качества дебиторской задолженности по срокам ее образования.

Таблица 16. Анализ качества дебиторской задолженности по срокам образования

Срок образования задолженности (месяц)	2010 год	2011 год	Изменения
	тыс.руб.	удельный вес %	тыс.руб.	удельный вес %
До 45 дней	3415	100	6481	100	3066
От 45 до 90 дней	0	0	0	0	0
Свыше 90 дней	0	0	0	0	0

На основании таблицы 16 можно сделать вывод, что качество дебиторской задолженность по срокам ее образования в 2010г. и 2011г. не менялось. Это говорит о том, что предприятие ООО «Деметра» имеет дебиторскую задолженность только до 45 дней.

Также проанализируем качества кредиторской задолженности по срокам ее образования.

Таблица 17. Анализ качества кредиторской задолженности по срокам образования

Срок образования задолженности (месяц)	2010 год	2011 год	Изменения
	тыс. руб.	удельный вес %	тыс. руб.	удельный вес %
До 45 дней	2489	100	1599	100	-890
От 45 до 90 дней	0	0	0	0	-
Свыше 90 дней	0	0	0	0	-

На основании таблицы 17 можно сделать вывод, предприятие ООО «Деметра» имеет кредиторскую задолженность до 45 дней. Из чего можно сделать вывод, что ООО «Деметра» производит расчет с поставщиками продукции на основании договора поставки и не имеет просроченной задолженности.

Хочется отметить, что на предприятии ООО «Деметра» просроченная и сомнительная дебиторская и кредиторская задолженности равны 0, т.к. отгрузка товара производится только при наличии оплаты за прежние поставки (это оговорено в договоре поставки), сумма кредита и дата оплаты каждому клиенту также прописывается в договоре (если нет оплаты, товар не отпускается). С тремя предприятиями поставщиками заключен договор, что отгрузка товара производится только по предоплате, вследствие чего просроченной и сомнительной кредиторской задолженности вообще нет. Вся существующая дебиторская и кредиторская задолженность за исследуемый период не является просроченной или сомнительной.

Таблица 18. Анализ качества дебиторской задолженности ООО «Деметра» его изменений за аналитический период

Показатели	Условные обозначения	2010	2011	Отклонения
1. Общая сумма дебиторской задолженности, руб.	Ra	5365	10203	4838
2. Сумма сомнительной дебиторской задолженности, руб.	Rac	0	0
3. Сумма просроченной дебиторской задолженности, руб.	Raпр	0	0	0
4. Коэффициент просроченной дебиторской задолженности		0	0	0
5. Коэффициент сомнительной дебиторской задолженности		0	0	0

На основании данных, приведенных в таблице 18 можно сделать вывод, что доля просроченной дебиторской задолженности равна 0 в 2011 году так и в сравниваемом 2010 году, и доля сомнительной дебиторской задолженности также равна 0.

В результате проведенного анализа (см. таблицу18) прослеживается единая черта, т.е. уровень некачественной задолженности не повышается.

Таблица 19. Анализ качества кредиторской задолженности

Показатели	Расчетная формула	2010	2011	Отклонения
1. Общая сумма кредиторской задолженности, руб.	RP	6631	13825	7194
2. Сумма просроченной кредиторской задолженности, руб.	RPпр	0	0	0
3. Коэффициент просроченной кредиторской задолженности, руб.		0	0	0

На основании произведенных расчетов (таблица 19) определили уровень просроченной кредиторской задолженности за анализируемый период остался на прежнем уровне - с 0% в 2010 году до 0% в 2011 году.

В основном это связано с тем, что предприятие своевременно рассчитывается с поставщиками, работниками, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами и это сказывается на его платежеспособности, так как за несвоевременную уплату взимаются штрафные санкции, уплачиваемые за счет прибыли предприятия, следовательно, часть прибыли не теряет свою ценность.

3.4 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности начинается с оценки её состояния и динамики оборачиваемости, поскольку любое замедление в оплате ведёт к увеличению затрат, связанных с задолженностью. Задержки в оплате также могут служить сигналом об ухудшении качества дебиторской задолженности. В отечественной и иностранной литературе для целей анализа используется показатель оборачиваемости дебиторской задолженности и другие, производные от него.

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, так как для принятия управленческих решений руководству предприятия необходимо иметь в распоряжении информацию сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Основные результаты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности представлены в таблице 20 и таблице 21.

Таблица 20. Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «Деметра»

Показатели	Расчетные функции	2010	2011	Отклонения
1. Сумма оборота по дебиторской задолженности (выручка от реализации), руб.	V	31480	49454	17974
2. Величина дебиторской задолженности, руб. - на начало года - на конец года - средний остаток	Raн.г. Raк.г.	2987 5365 4176	5365 10203 7784	2378 4838 3608
3. Коэффициент обора-чиваемости дебиторской задолженности		7,5	6,4	-1,1
4. Средний остаток оборота дебиторской задолженности (период погашения)		48	56,25	8,25

По результатам анализа определили (смотри таблицу20): коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1,1 оборот (с 7,5 до 6,4 оборотов). Уменьшение этого коэффициента означает увеличение торговли в кредит, т.е. относительное увеличение коммерческого кредита, предоставляемого нами в 2011 году.

За счет повышения оборачиваемости дебиторской задолженности на 8,25 оборотов, уменьшился срок расчетов клиентов с предприятием: так в 2011 году период погашения дебиторской задолженности составил 56,25 дней, что на 8,25 дня больше, чем в 2010 году. Это состояние можно оценить как положительное.

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, так как для принятия управленческих решений руководству предприятия необходимо иметь в распоряжении информацию сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Таблица 21. Оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «Деметра»

Показатели	Расчетная формула	2010	2011	Отклонения
1. Сумма оборота по кредиторской задолженности (выручка от реализации, тыс. руб.)	V	31480	49454	17974
2. Величина кредиторской задолженности, руб. - на начало года - на конец года - средний остаток	Rр.н.г. Rрк.г.	2942 6631 4786,5	6631 13825 10228	3689 9194 5441,5
3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, раз.	Коб.к.з.	6,6	4,8	-1,8
4. Средний срок оборота кредиторской задолженности (период погашения кредиторской задолженности), дней		54,55	75	20,45

На основании данных таблицы 21 определили: коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности понизился в 2011 году по сравнению с 2010 г. на 1,8 оборота (с 6,6 до 4,8 в 2011 г.), но произошел рост выручки от реализации продукции на 17974 тыс. руб., и это означает повышение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию его кредиторами. В связи с уменьшением оборачиваемости кредиторской задолженности на 1,8 оборота, увеличился средний срок в течении которого предприятие рассчитывается по своим долгам с кредиторами; так в 2011 году период погашения кредиторской задолженности составил 75 дней, что на 20,45 дней больше, чем в 2010 году. Снижение данного показателя можно оценить как отрицательное, и в тоже время 75 дней является низким значением продолжительности одного оборота кредиторской задолженности и может быть связано со снижением платежеспособности предприятия или сознательным нарушением платежной дисциплины.

3.5 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Проведем сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Для проведения анализа составим вспомогательную таблицу 22.

Таблица 22. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Деметра»

Показатель	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.
1.Темп роста, % Rдт.кт.к.г./Rдт.кт..н.г.*100	179,6	190,18	225,4	208,5
2. Оборачиваемость (обороты)	7,5	6,4	6.6	4,8
3. Оборачиваемость (дни)	48	56,25	54,55	75,0

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на предприятии преобладает сумма кредиторской задолженности. В результате этого более низкая скорость ее обращения по сравнению с дебиторской. А так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появились свободные средства в обороте в размере, соответствующем разности числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

Так, в 2011 г. предприятие рассчитывалось со своими кредиторами в среднем через 75 дней. Таким образом, в течение 18,75 дней предприятие бесплатно использовало в своем обороте дополнительные средства, что свидетельствует о финансовых затруднениях предприятия, так как, если бы кредиторы не предоставляли ему эти средства, то предприятие вынуждено было бы или привлекать платные кредиты банка, или сокращать масштабы своей деятельности.

Еще одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить, сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль кредиторской, причем оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т. е. кредиторская задолженность должна не более чем на 10 % превышать дебиторскую.

Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:

К_СДК=

где К_СДК - коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

R^а - дебиторская задолженность;

R^{Р -} кредиторская задолженность.

Таблица 23. Расчет коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Деметра»

Показатели	2010	2011	Изменения
1. Общая сумма дебиторской задолженности, руб.Ra	5365	10203	4838
2. Общая сумма кредиторской задолженности Rp	6631	13825	7194
3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности КСДК=	0,8	1,35	0,55

На основании данных, приведенных в таблице23, имеем: в 2011 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 1,35, т.е. на 3622 тыс. руб. кредиторская задолженность превышает дебиторскую, а в 2010году данный коэффициент составил 0,8, т.е. на 1266 тыс. руб. кредиторская задолженность превышает дебиторскую. Это неправильно, такое соотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должна не более чем на 10% превышать дебиторскую. Поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.

3.6 Резервы снижения дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и поставщиков

В данном разделе дипломной работы рассмотрим мероприятие, которое позволит улучшить финансовый результат на предприятии ООО «Деметра» и уменьшить оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.

Для этого предприятию ООО «Деметра» предлагается увеличить выручку за счет поиска новых клиентов.

Увеличение клиентской базы будет проходить за счет увеличения рынка сбыта. Рассмотрим, что предприятие вышло на рынок сбыта в поселке городского типа (ПГТ Ува) Ува. ПГТ Ува находится в Удмуртской республике, ООО «Деметра» вышло на крупного покупателя разливного пива ООО «Рада», который снабжает этим товаром все торговые точки, кафе, рестораны и т.п. Ранее ООО «Рада» закупало разливное пиво у разных поставщиков, поэтому их устроило то, что на предприятии ООО «Деметра» можно закупить весь ассортимент данного пива в одном месте, постоянно имеется в наличии весь ассортимент товара, приемлемые цены, условия оплаты. ООО «Деметра» и ООО «Рада» заключили договор на поставку товара на условиях оплаты за товар в течение 5 дней после отгрузки.

ООО «Рада» планирует производить закупки 2 раза в месяц на 150 тыс. руб. на 1 закупку. Проведем сравнительный анализ деятельности предприятия ООО «Деметра» от внедрения мероприятия.

Товарооборот после внедрения мероприятия = товарооборот до внедрения мероприятия + (товарооборот от внедрения мероприятия * 2 раза в месяц * 12 месяцев) = 49454 +(150*2*12)= 49454 + 3600 = 53054 тыс. руб.

Себестоимость после внедрения мероприятия = себестоимость до внедрения мероприятия + (товарооборот от внедрения мероприятия - наценку (наценка на предприятии ООО «Деметра» равна 30%)) = 32835 + (3600-30%) = 32835 + 2520 = 35355 тыс. руб.

Валовая прибыль после внедрения мероприятия = выручка от реализации - себестоимость = 53054 - 35355 = 17699 тыс. руб.

Расходы =(1 поездка до ПГТ Ува составит 5000руб. Т.к. в ПГТ Ува товар будет поставляться трем клиентам, то расходы поделим на всех клиентов) = 5000/3*2*12=40 тыс. руб., где 3 это количество клиентов, на которые поделятся затраты, 2 это количество поездок в месяц, 12 - количество месяцев в году.

Прибыль/убыток от продаж после внедрения мероприятия = валовая прибыль - расходы = 17699 - 14713 = 2986 тыс. руб.

Денежные средства после внедрения мероприятия = Денежные средства до внедрения мероприятия + прибыль после внедрения мероприятия = 356 + 2986 = 3342 тыс. руб.

Таблица 24. Финансовые результаты за 2011год от внедрения мероприятий, тыс. рублей

Показатель	До внедрения	После	Изменения	Темп роста
Товарооборот (выручка от реализации) (закупка товара предприятием ООО «Рада» 150*2=300*12= 3600 тыс. руб.)	49454	53054	+3600,0	7,3
Себестоимость (т.к. наценка на данный товар в ООО «Деметра» составляет 30%, то можно рассчитать себестоимость: 3600-30%=2520, из этого значит себестоимость повысится на 2520тыс. руб.	32835	35355	+2520	7.6
Валовая прибыль (выручка от реализации - себестоимость)	16619	17699	1080	6,5
Расходы (1 поездка до ПГТ Ува составит 5000руб. Т.к. в ПГТ Ува товар будет поставляться трем клиентам, то расходы поделим на всех клиентов. Рассчитаем расходы на 1 год: 5000/3*2*12=40 тыс.руб.)	14673	14713	+40	0,3
Прибыль/убыток от продаж	1946	2986	+1040	53,4
Дебиторская задолженность	10203	10203	-	-
Денежные средства	356	3342	2986	838,8

Из таблицы 24 можно сделать вывод, что только один крупный покупатель может увеличить товарооборот ООО «Деметра» на 3600 тыс. руб. в год, а, следовательно, увеличить прибыль предприятия от продаж (на 53,4%) и денежные средства на 2986 тыс. руб. (но при этом, правильно заключив договор на поставку в условиях оплаты в течение 5 рабочих дней, и если клиент выполняет договор, т.е. оплачивает товар согласно договора).

Проведем анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности от предложенного мероприятия.

1. К оборачиваемости дебиторской задолженности

2. К оборачиваемости кредиторской

К_об.к.з.

3. Lдз= среднегодовой остаток оборотных средств * 360/V

4. Lкз= среднегодовая кредиторская задолженность * 360/V

5. К_СДК=

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности от предложенного мероприятия произведён в таблице 25.

Таблица 25. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности от предложенного мероприятия

Показатели	До мероприятия	После Мероприятия	Изменения
(Ra= общая сумма деб. задолж.	6,4	53054/(7784)= 6.8	+0,4
Коб.к.з.(Rp= общая сумма кредиторской задолженности	4,8	53054/10228= 5,2	+0,4
Lдз= среднегодовой остаток оборотных средств * 360/V, дней	(47690/4)*360/49454= 87	(47690/4)*360/53054= 81	-6
Lкз= среднегодовая кредиторская задолженность * 360/V (дней)	(6631+13825/2)*360/49454= 74	(6631+13825/2)*360/53054= 69	-5
КСДК=	1,35	7784/10228= 0,76	-0,59

По результатам анализа определили (смотри таблицу 25): коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился после внедрения мероприятия по сравнению с тем же периодом до внедрения мероприятия на 0,4 оборота (с 6,4 до 6,8 оборотов). Увеличение этого коэффициента означает относительное уменьшение коммерческого кредита, предоставляемого нами в 2011 году и свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности.

Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась на 6 дней, что является положительным результатом и означает, что произошло ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности после внедрения данного мероприятия уменьшился на 0,59, с 1,35 до 0,76, что означает, что в соотношение кредиторская задолженность превышает дебиторскую, что является стимулом для проведения мероприятий по уменьшению кредиторской задолженности.

При подведении итогов от проведения мероприятия по увеличению покупателей можно сделать вывод, что в результате увеличивается выручка от реализации товаров, увеличиваются денежные средства, но при этом не увеличивается дебиторская задолженность, ускоряется оборачиваемость дебиторской задолженности. Но для улучшения финансового состояния предприятия необходимо так же проводить мероприятия и по уменьшению кредиторской задолженности.

Заключение

В дипломной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета расчетов с покупателями и поставщиками и анализ состояния задолженности. В ходе раскрытия данной проблемы была дана характеристика предприятия, в том числе: краткая историческая справка, основные учредительные документы; Организационно-правовая форма, структура управления предприятием; Основные виды деятельности и технико-экономические показатели; Анализ финансового состояния. Подробно описан учет расчетов с покупателями и поставщиками, а именно описано: теоретические и методологическое аспекты учета расчетов с покупателями и поставщиками; учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; учет расчетов с покупателями и заказчиками; синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками.

При рассмотрении данной темы проведен анализ расчета с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Деметра» за 2010-2011 года.

Проделав анализ основных технико-экономических показателей ООО «Деметра» мы увидели, что в 2011 году наблюдается увеличение роста выручки от реализации на 57,1%. Хорошим показателем является то, что темп роста выручки опережает темп роста себестоимости, который составляет 55,04%. Себестоимость в 2011 году по отношению к 2010 году увеличилась на 11657 тыс. руб. Данные факторы привели к повышению прибыли от продаж на 582 тыс. руб. или 42,67%.Увеличение прибыли не делает предприятие более рентабельным, что доказывает рост данного показателя на 0,001 тыс. руб. Значительно уменьшилась чистая прибыль в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 427 тыс. руб. Поэтому в целом работу ООО «Деметра» можно оценить отрицательно.

Был проведен анализ вертикальный и горизонтальный анализ баланса для оценки финансового состояния анализируемого предприятия. В результате анализа было выявлено, что в структуре активов баланса вся доля принадлежит оборотным активам, тенденция доли этого вида активов не изменилась. В структуре оборотных активов денежные средства, доля которых по состоянию за 2010г составляла 0,11%. В течение сравнительного периода произошло увеличение денежных средств и их доля 2011г составила 0,75%. Наибольший удельный вес в оборотных активах на 2010г имели товарные запасы - 80,18%. За рассматриваемый период наблюдается тенденция их увеличения в оборотных активах. Следующим видом оборотных активов была дебиторская задолженность. На 2010г удельный вес этого вида активов составлял 19,71%, к 2011г удельный вес увеличился на 1,68%.В структуре оборотных активов одним видом оборотных активов является прочие оборотные активы. В 2010г этого вида активов не было, к 2011г удельный вес составил 0,04%.В состав пассивов входит собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства. Поэтому по удельному весу пассивов можно сделать вывод об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности. За анализируемый период происходило уменьшение доли собственного капитала с 1,19 до -0,32%.Следует отметить, что содержание доли собственного капитала ниже 50% является нежелательным, так как организация будет в большей степени завесить от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты. Долгосрочных обязательств в период за 2010 год не имело. В 2011 году долгосрочные обязательства составили 15,62%. Если принимать во внимание возможность замены краткосрочных обязательств долгосрочными, то преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости. Удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемом периоде уменьшился на 18,74% в общем объеме пассивов. На конец анализируемого периода обязательства состояли из долгосрочных обязательств, кредиторской задолженности, в структуре которых могут иметь место задолженность перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом, персоналом, социальному страхованию и обеспечению и прочими кредиторами. За 2010г кредиторская задолженность составляла 24,36% от суммарных обязательств организации. Это на 4,63% больше удельного веса данного вида пассивов в кредиторской задолженности за 2011 год (28,99%). Это говорит о том, что организация не смогла мобилизовать внутренние ресурсы на оплату кредиторской задолженности. Таким образом, на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Деметра» не способствовала увеличению его собственного капитала. Увеличение краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ООО «Деметра» еще испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

Анализ ликвидности баланса ООО «Деметра» показал, что за анализируемый период увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). В оцениваемом 2010 году на предприятии наблюдался платежный недостаток в 6601 тыс. руб., к 2012 году он увеличился и составил 13469 тыс. руб., иными словами, в начале периода предприятие могло оплатить 0,45 % , к концу периода 2,6 % своих наиболее краткосрочных обязательств. Это свидетельствует, что недостаточно хорошее финансовое положение предприятия к концу периода по этому показателю ухудшилось. За анализируемый период (2010г. - 2011г.) возрос платежный недостаток быстро реализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств. Платежный недостаток в 2010 году составлял 14900 тыс. руб., на 2012г. он составил 16367 тыс. руб. В результате, к концу анализируемого периода организация могла оплатить лишь 38,4% своих краткосрочных обязательств быстрореализуемыми активами, что свидетельствует о увеличении стеснения в финансовом положении. Платежный излишек, равный 21825 тыс. руб. на начало оцениваемого периода увеличился до 29682 тыс. руб. на конец периода, или процент покрытия долгосрочных обязательств медленно реализуемыми активами возрос на 26,47%. Из полученных данных видно, что баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива не отвечает требованиям, только по одному он абсолютно ликвидный. Это говорит о том, что предприятие является не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности денежными средствами.

Рассчитав показатели относительной ликвидности стало видно, что предприятие является не платежеспособным по всем параметрам, кроме коэффициента текущей ликвидности, но в дальнейшем намечается повышение данного показателя.

Было предложено заключать договора с клиентами на поставку товаров на условиях предоплаты с предоставлением скидки на товар в размере 5%. Из этого следует, что можно ожидать увеличение клиентов, а, следовательно, и продаж. При увеличении продаж можно предположить увеличение товарооборота на 5%, если за 2011 год выручка от продаж составляла49454 тыс. руб., то за счет увеличения продаж она составит 51926,7 на 2472,7 тыс. руб., а, следовательно, уменьшится и убыток с 428 тыс. руб. до 406,6 тыс. руб., т.е. на 21,4 тыс. руб. Уменьшится дебиторская задолженность с 10203 тыс. руб. до 9692,85тыс.руб., т.е. на 510,15 тыс. руб. и увеличатся денежные средства с 356 тыс. руб. до 373,8 тыс. руб. которые могут пойти на погашение кредиторской задолженности.

По результату анализа состава, динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям и поставщикам сделаны следующие выводы: вырос объем дебиторской задолженности по постоянным клиентам, имеющим договора на постоянной основе на 161 тыс. руб. (104%), также по клиентам, заключающие договора на разовые поставки, дебиторская задолженность возросла на 872 тыс. руб. или на 66,8%, следовательно, необходимо принимать меры для уменьшения дебиторской задолженности; общая сумма кредиторской задолженности поставщикам ООО «Деметра» в 2011 году уменьшилась на 890 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Но имеются такие предприятия, где кредиторская задолженность за анализируемый период увеличилась - ООО Эрфолг увеличение на 11 тыс. руб. и ООО ТД Вятич на 100 тыс. руб.

В данной работе определен уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия и сделаны выводы: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в 2011 году 0,21, что на 0,01% выше значения данного показателя за 2010 г. и означает увеличение вовлечения средств предприятия в расчеты, что отрицательно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия. Это уменьшение произошло из - за увеличения общей суммы дебиторской задолженности за анализируемый период на 4838 тыс. р. С 5365 тыс. руб. в 2010 г. до 10203 тыс. руб. в 2011 г. на фоне увеличения общей суммы оборотных активов на 20470 тыс. руб. Это означает, что дебиторы не стали своевременно рассчитываться по своим долгам; коэффициент отвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2011 году 0,52, т. е. 19,22% составляет удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель изменился по сравнению с 2010 годом, что свидетельствует о том, что предприятие продолжает использовать бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в оборотных средствах. Общая сумма кредиторской задолженности увеличилась на 6894 тыс. руб. в 2011 г. - с 6631 тыс. руб. до 13825 тыс. руб.

Проанализирован состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности. Выявлено, что в составе и структуре дебиторской задолженности произошли изменения. Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками увеличилась на 3066 тыс. руб. - с 3415 тыс. руб. в 2010 году до 6481 тыс. руб. в 2011 году, из них с клиентами, заключившие договора на постоянной основе на 2194 тыс. руб., по договорам на разовые поставки 872 тыс. руб., при том, что изменение удельного веса в среднем не изменилось, из них: на постоянной основе +4,6, разовые поставки -4,6.что за 2011 год сумма кредиторской задолженности предприятия за товары, работы и услуги (т.е. перед поставщиками) уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 890тыс. руб. и составила в 2011 году 1599 руб. В составе и структуре кредиторской задолженности также произошли изменения. На это оказало влияние уменьшение задолженности предприятия перед поставщиками, значительное уменьшение задолженности перед почти всеми поставщиками, кроме одного. В последующие периоды необходимо приложить все усилия по предотвращению возникновения задолженности перед поставщиками, так как задержка оплаты отрицательно сказываются на увеличении кредиторской задолженности предприятия по расчетам за товары, работы и услуги. В целом, кредиторская задолженность предприятия по расчетам за товары, работы, услуги является дешевым источником покрытия потребности предприятия в оборотных средствах.

Анализ изменений в структуре покупателей на предприятии показал, что дебиторская задолженность по постоянным клиентам увеличился на 2194 с 2109 в 2010 году до 4303 в 2011 году. Среди покупателей наибольший удельный вес как в 2010г. (61,8%), так и 2011году (66,4%) на предприятии ООО «Деметра» имеют постоянные клиенты, удельный вес клиентов по разовым договорам составил в 2010 году 38,2% и снизился в 2011 году до 33,6%. Из этого можно сделать вывод, что предприятию необходимо увеличивать количество покупателей, как постоянных клиентов, так и клиентов по разовым поставкам, заключая договора с более выгодными для них условиями, но при этом постоянно вести контроль за дебиторской задолженностью.

Проведен анализ состава динамики кредиторской задолженности, на основе этого сделан вывод, что общее количество поставщиков увеличилось на 4, с 14 в 2010 году до 18 в 2011 году. Среди поставщиков наибольший удельный вес всей кредиторской задолженности в 2010г. (15,0%) имеет перед ООО БирХаус завод, к 2011году удельный вес кредиторской задолженности перед данным поставщиком уменьшился до 10,3%, это говорит о том, что поставляемый товар данным предприятием заказывается на более выгодных условиях у других поставщиков. Наименьшая кредиторская задолженность перед предприятием ООО Эрфолг 58 тыс. руб. в 2010 году и 69 тыс. руб. в 2011 году. С 3 предприятиями, а именно ЗАО Пивоварня «Москва-Эфес», ОАО ПК Балтика, ООО Хейнекен Коммерческий Сервис предприятие ООО «Деметра» работает по предоплате и кредиторской задолженности не имеет. Из этого следует, что предприятию необходимо увеличивать количество поставщиков, заключая договора с более выгодными для нас условиями (отсрочка платежа, увеличение ассортимента, цены на товар), но при этом постоянно вести контроль за кредиторской задолженностью.

На основе анализа качества дебиторской и кредиторской задолженности и его изменений за аналитический период сделан вывод: качество дебиторской и кредиторской задолженность по срокам ее образования в 2010г. и 2011г. не менялось. Это говорит о том, что предприятие ООО «Деметра» имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность только до 45 дней. Из чего можно сделать вывод, что ООО «Деметра» производит расчет с поставщиками продукции на основании договора поставки и не имеет просроченной задолженности. Соответственно с клиентами работают только на основании договора в котором определен срок оплаты за товар в течение 30 дней (нет оплаты, товар не отпускается). На основании произведенных расчетов определен уровень просроченной дебиторской и кредиторской задолженности за анализируемый период остался на прежнем уровне - с 0% в 2010 году до 0% в 2011 году.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности показал, что: Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1,...