Учет и аудит в торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

содержание

Введение

1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета в торговле

1.1 Основные принципы и задачи учета в торговле

1.2 Учет товаров в организациях занятых в торговле и их реализация

1.3 Зарубежный опыт организации бухгалтерского учета в торговле

2. Особенности бухгалтерского учета торговли ТОО «12 месяцев»

2.1 Экономическая характеристика ТОО «12 месяцев»

2.2 Организация учета продажи товаров и торговой наценки в ТОО «12 месяцев»

2.3 Учет расчетов за товары и услуги с поставщиками и покупателями на предприятии ТОО "12 месяцев"

2.4 Мероприятия по совершенствованию ведения учета торговых операций на примере ТОО "12 месяцев"

3. Организация аудита товарных операций ТОО "12 месяцев"

3.1 Особенности аудита товарных операций на предприятии ТОО «12 месяцев»

3.2 Пути совершенствования аудита товарных операций в ТОО «12 месяцев»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Торговля - одна из жизненно важных отраслей экономики страны, которая повседневно и самым тесным образом связана с массами населения, с удовлетворением их насущных материальных и культурных потребностей в разнообразных качественных товарах народного потребления. Поэтому она играет большую роль в осуществлении социально-экономической политики государства по процветанию, безопасности и улучшению благосостояния всех казахстанцев. Эта роль проявляется в выполнении торговлей ее основных главных функций по доведению товаров народного потребления от производства до потребителей.

Выделение торговли в отдельную отрасль экономики связано с общественным разделением труда и стремлением к более эффективному использованию имеющихся ресурсов.

Операции по купле-продаже товаров представляет собой основное содержание обособленной формы хозяйственной деятельности - торговли. В зависимости от вида продажи, для которой предназначаются товары, торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную.[1]

Оптовая торговля - это сбыт товаров крупными партиями, продажа оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или продающим их потом в розницу. Осуществляется через сеть оптовых или мелко оптовых покупателей - посредников (диллеров) по ценам, предусматривающих диллерские скидки и отличающихся от розничных в сторону уменьшения.

Розничная торговля - это торговля товарами поштучно или в количествах для личного, некоммерческого использования конечными потребителями. Хозяйственные операции по розничной продаже товаров, как правило, приводят через предприятия розничной торговой сети, разностную и разводную торговую сеть, аукционы предприятия посылочной торговли и др.[2]

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности, так как занята реализацией товаров конечному потребителю, что является завершающим звеном движения товара в сфере обращения. В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, которые можно охарактеризовать как товарные операции.[3]

Торговля выполняет ряд функций, влияющих на развитие рыночной экономики, среди них:

- доведение предметов потребления до потребителей. Выполняя данную функцию, торговля организует пространственное перемещение товаров от производителей к потребителям, осуществляя при этом ряд операций по продолжению процесса производства в сфере обращения (например, транспортировку, хранение);

- поддержание баланса между предложением и спросом с одновременным активным воздействием на производство в части объема и ассортимента выпускаемой продукции;

- сокращение издержек обращения в сфере потребления (затрат покупателей на приобретение товаров) путем совершенствования технологии продаж, информационных услуг и пр.;

- создание рабочих мест для лиц, занятых в торговом процессе. Эта функция напрямую влияет на решение проблемы занятости населения.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др.

Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей.

Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства - источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации. И наконец, основным фактором торгового процесса является труд, то есть вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственных и физических усилий.

Товары являются наиболее важной и крупной статьей активов торгового предприятия. Запасы оказывают большое влияние на окупаемость компании в бухгалтерском балансе. Как фактор в определении стоимости проданных (реализованных) товаров запасы влияют на доходность предприятия и ее отражение в отчете о доходах и расходах.[4]

Важность правильности отражения движения товаров в учете торгового предприятия и предопределила актуальность выбранной темы дипломной работы.

Также актуальность изучения бухгалтерского учета на предприятиях торговли заключается в следующем: в результате государственной поддержки малого бизнеса, развития в Казахстане рыночных отношений количество предприятий торговли неуклонно растет. Бухгалтерский учет в торговых предприятиях начинался с простейших форм отчетности по которым предприниматель рассчитывал сумму налога подлежащего уплате государству. В условиях развития конкуренции и предполагаемого вступления в ВТО роль бухгалтерского учета в торговле становиться более важной. Полноценный бухгалтерский учет становиться мощнейшим инструментом для ведения эффективной хозяйственной деятельности. Сегодня предприятия торговли нуждаются в профессиональном финансовом менеджменте, финансовом планировании, при получении банковских кредитов требуется финансово-экономический анализ деятельности предприятия. Базой для всего является бухгалтерская отчетность. При некорректном ведении бухгалтерского учета на предприятии торговли соответственно и результаты исследований и прогнозов будут неверными.

Целью дипломной работы является обобщение сложившейся теории и практики учета в розничных торговых предприятиях, анализ и изыскание путей его совершенствования.

В соответствии с целью дипломной работы определены задачи:

- рассмотрение основных принципов и задач бухгалтерского учета в торговле;

- рассмотрение организации учета продажи товаров и торговой наценки в ТОО «12 месяцев»

- изучение учета расчетов с покупателями и поставщиками на примере ТОО «12 месяцев»;

- рассмотрение мероприятий по усовершенствованию ведения учета торговых операций ТОО «12 месяцев»;

- изучение процесса проведения аудита на торговом предприятии;

- приведение путей совершенствования аудита товарных операций в ТОО «12 месяцев»

Предмет дипломной работы - изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита в торговле.

Объектом исследования избрано ТОО «12 месяцев», занимающиеся реализацией строительных материалов.

Методологической основой дипломной работы явились труды ученых-экономистов, отечественных и зарубежных авторов по исследуемому вопросу, нормативно-законодательные акты РК, казахстанские и международные стандарты бухгалтерского учета, а также материалы предприятия.



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета в торговле

торговый бухгалтерский покупатель поставщик

1.1 Основные принципы и задачи учета в торговле

Хозяйственными основными процессами в торговле является приобретение товаров и их дальнейшая реализация через предприятия розничной торговли.

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

Состояние и сохранностью товарно-материальных ценностей.

Выбытием и реализацией товаров.

Определение финансового результата от реализации товаров.

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

Выявление внутренне хозяйственных ресурсов.

Задачи, стоящие перед бухучетом в торговой организации могут быть выполнены при правильно организованном учете.

Недостатки бухучета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли.

Оптовая торговля - это сбыт товаров крупными партиями, продажа оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или продающим их потом в розницу.

Розничная торговля - это торговля товарами поштучно или в количествах для личного, некоммерческого использования конечными потребителями. [3]

Главным объектом учета на торговых предприятиях выступает товар.

Товарные операции, осуществляемые торговыми и другими организациями, отражают экономический процесс перехода продукта из сферы обращения в потребление физическими и юридическими лицами и регулируются Гражданским кодексом, Законом РК «О регулировании торговой деятельности» от 12.04.2004 г. №544.[5]

Товары для продажи поступают в торговую сеть от производителей, оптовых предприятий и других организаций и предпринимателей по договорам, при соответствии принимаемых ценностей сопроводительным документам и подписью материально ответственных лиц на этих документах. При установлении расхождений по количеству и качеству между поступившими товарами и данными, указанными в сопроводительных документах, а также товаров, поступивших без сопроводительных документов, составляется соответствующий акт, который подписывают председатель принимающей торговой фирмы и представитель поставщика. Акт является основным документом для предъявления претензии поставщику.[6]

Организация бухгалтерского учета на торговых предприятиях должна быть направлена на реализацию общих и специфических принципов учета товарных операций, которые в частности могут включать в себя следующие позиции:

Организация учета по каждому материально-ответственному лицу

Только при таком условии достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица.

В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности, который заключают в целях обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей со всеми работниками, занимающими должность или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой товаров.

Такие договоры могут быть заключены торговым предприятием с работником, достигшим 18 лет.

2. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы конкретной организации.

На практике применяется три основные схемы учета товаров:

индивидуальная - фиксируется движение каждой единицы товара. Как правило, данную схему применяют в комиссионной торговле;

натурально-стоимостная - в учете фиксируют движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерении; применяют в основном для учета товаров на складах, для учета тары;

стоимостная схема - широко распространена на предприятиях розничной торговли и общественного питания, поскольку при ней фиксируется общий объем товарной массы, расчетным путем определяется реализованная торговая наценка и себестоимость реализованных товаров.

3. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии.

Если товары были оприходованы по учетным ценам, принятым и определенным в учетной политике, то списывать их следует по этим же ценам.

4. Периодичность и сроки предоставления отчетов о наличии и движении товаров.

5. Периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.[7]

1.2 Учет товаров в организациях занятых в торговле и их реализация

Торговля представляет собой ту среду экономической жизни, в которой объект и поле действия - товарообмен, купля продажа товаров, обслуживание покупателей в ходе этих процессов, а также достака, хранение товаров и подготовка их к продаже.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета наличие и движение товарно-материальных запасов ведется на счете 1330 «Товары» подраздела 1300 «Запасы». На этом счете также учитывают покупную тару под товаром и порожнюю.[8]

Инвентарную тару, которая служит для хозяйственных нужд учитывают на счетах 2415-2418 «Прочие основные средства».

Синтетический учет товаров, по усмотрению предприятия, может осуществляться либо в электронных таблицах различных программных продуктов, либо в регистрах бухгалтерского учета.

К счету 1330 «Товары» в соответствии с выбранной ученой политикой можно открыть следующие субсчета:

1331 «Товары на складе»;

1332 «Товары в розничной торговле»

1333 «Торговая наценка»

1334 «НДС в цене товара»

1335 «Товары на консигнации»

1336 «Тара под товаром и порожняя».

На субсчете 1331 «Товары на складе» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых базах, складах, в кладовых предприятий о, холодильниках, хранилищах и других субъектах.

На счете 1332 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в магазинах, ларьках, киосках.

На субсчете 1334 «НДС в цене товара» учитывается НДС, который оплачивает конечный потребитель.

На субсчете 1335 «Товары на консигнации» учитываются товары, переданные на консигнацию консигнантом.

На субсчете 1336 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды, которая учитывается как товар). [3]

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), отражается: по дебету 1331 «Товары на складе» и кредиту 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (без оприходования на склад). [2]

Бухгалтерские записи, производимые при поступлении и оприходовании товаров указаны в таблице 1.

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Товары со склада отпускаются на основании накладных в подотчет продавцам, по продажной стоимости, что отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов.

Корреспонденция отпуска товаров на основании накладных в подотчет продавцам представлена в таблице 2.

Таблица 1 - Корреспонденция отпуска товаров на основании накладных в подотчет продавцам

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	На покупную стоимость товара переданного в подотчет продавцам	1332 «Товары в розничной торгов-ле»	1331 «Товары на складе
2	На сумму торговой наценки от покупной стоимости	1332 «Товары в розничной торговле»	1333 «Торговая наценка»
3	На сумму НДС в цене товара	1332 «Товары в розничной торгов-ле»	1334 «НДС в цене товара»
П р и м е ч а н и е - составлено по данным источника [9]

Объем реализации товаров за наличный расчет определяется величиной выручки за проданные покупателям товары.

Значительное место в торговле отводится материальной ответственности, которая возлагается на заведующих складов, магазинов, отделов, секций, а при необходимости на старших продавцов. С каждым из этих лиц заключается договор о полной материальной ответственности. Периодически материально ответственные лица составляют и сдают в бухгалтерию товарные отчеты.[4]

Сроки представления отчетности в бухгалтерию устанавливает руководитель и главный бухгалтер субъекта в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий (ежедневно или через 2-3 дня). Увеличение срока представления отчетности ослабляет контроль над движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.

В товарных отчетах указывают поставщиков, от которых получены товары за отчетный период, покупателей товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентарной описи.

Отчет подписывают материально ответственное лицо и один из членов бригады (поочередно). Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатком товаров и тары по товарному отчету.[3]

Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладки, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно Постановлению Кабинета министров РК «Положение о поставке продукции» от 19.06.1992 г. № 536 п. IV тара и упаковка продукции должны соответствовать требованиям стандартов или технических условий, способствовать сохранности продукции и товаров при транспортировке. Поставщики обязаны применять многооборотную тару, средства пакетирования, тару-оборудование, специализированные контейнеры и иные виды многооборотных средств упаковки, которые подлежат возврату изготовителю (поставщику) или сдаче тарособирающим организациям (ст. 470 ГК). Таким образом, тара может использоваться один раз или применяться многократно (многооборотная тара).[10]

Различают несколько категорий тары:

- Потребительская тара составляет часть единицы продажи, передаваемой пользователю или конечному потребителю в месте продажи.

Типичная потребительская тара - это упаковка от продаваемого конечному потребителю пищевого продукта или предмета первой необходимости (например, стаканчики от йогурта, бутылки из-под напитков, пластиковые пакеты, коробки, тюбики, банки, а также картонный ящик из-под телевизора).

- Групповая тара предназначена для разделения по видам известного количества единиц продажи в месте продажи вне зависимости от того, продается тара вместе с товаром конечному потребителю или пользователю или используется лишь для упрощения обращения с товаром, защиты или экспонирования товара. Ее можно удалить с товара, не изменив при этом его свойства.

Групповая тара - это, например, ящик для бутылок, картонный ящик, предназначенный для упаковки товаров в товарной упаковке, упаковочная пленка и пр.

- Транспортная тара предназначена для обращения и перевозки единицы товара или для защиты и перевозки товаров в групповой таре во избежание физического повреждения товара при перевозке.

Транспортная тара - это, например, поддон для товара, деревянные рамы, металлические ленты и пр.

К транспортной таре не относятся контейнеры для дорожных, железнодорожных, морских и воздушных перевозок.

В известных случаях бывает непросто провести четкую границу между разными видами тары. Важно отличать потребительскую тару от групповой и транспортной, так как требования к организации утилизации потребительской тары несколько отличаются от других.

Тару можно также разделить в зависимости от оборотности.

- Многооборотная тара задумана и создана так, чтобы за время своей службы пройти по меньшей мере несколько циклов в системе повторного использования в зависимости от назначения, возможностей и пригодности тары.

Многооборотная, возвратная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная (коробки из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли), тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен). Виды тары и ее возвратность оговариваются в договоре на поставку товар, но материальных запасов;

- Тара одноразового использования предназначена для использования один раз. Одноразовая тара (например, пластиковые бутылки, пакеты и пр.) после использования становится отходом.[9]

Стоимость тары, использованная для упаковки товаров включается в фактическую себестоимость отгруженных товаров и отражается:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1330 «Товары приобретенные».

Стоимость тары, использованной для упаковки продукции на складе, отражается

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1330 «Тара под товаром и порожняя».

На предприятиях, покупающих и продающих товарно-материальные запасы в многооборотной таре, должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

- оприходована на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;

- не включена в товарно-сопроводительные документы поставщика и оприходована на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;

- относится к основным средствам.[10]

Тара поступает на предприятия вместе с товарно-материальными запасами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур), в которых она выделяется отдельной строкой. Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству.

Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

Учет тары ведется по местам хранения материально ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытие товарно-материальных запасов. В определенные сроки материально ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.[11]

Тара учитывается:

- вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 1330 «Товары приобретенные»;

- отдельно на счете 1330 «Товары приобретенные» субсчете «Тара под товаром и порожняя»;

- отдельно на счете 2410 «Прочие основные средства» при соответствии многооборотной тары признакам основных средств.

При поступлении тары, согласно сопроводительным документам поставщиков и других субъектов, оприходование производится следующей записью:

Дебет 1330 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование производится следующей записью:

Дебет 2410 «Прочие основные средства»

Кредит 3390 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Торговые организации по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки. [12]

Расходы по таре - это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, выгрузкой, ремонтом и т.д. Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально ответственных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара поступила от поставщиков бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.

Расходы по таре учитываются на счете 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг», а доходы на счете 6160 «Прочие доходы от финансирования».

При большом количестве разных видов тары, с разными ценами учет движения тары под товаром и порожней можно вести по средним учетным ценам, установленным по отдельным группам и по ее назначению. Разница между учетными ценами и ценами приобретения относится насчет 1330 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка». При проведении инвентаризации выверяют сальдо по этой разнице и корректируют счетом 6160 «Прочие доходы от финансирования» как результат по операциям с тарой.[2]

По выбывшей таре производится списание разниц:

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

б) при кредитовом остатке

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

Кредит 6160 «Прочий доход от финансирования»

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, наименованию, количеству, цене. Торговые предприятия, осуществляющие реализацию товарно-материальных запасов с использованием многооборотной тары, имеющей залоговые цены, которые устанавливаются исходя из фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость согласно пп. 3 п. 3 ст. 211 Налогового кодекса, так как «не является оборотом по реализации отгрузка возвратной тары», если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары.

Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно п. 1 ст. 212 Налогового кодекса подлежит обложению НДС.[13] За многооборотную тару обычно взимается залог, выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражается в бухгалтерском учете поставщика следующей записью:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Поступление денежных средств за тару по залоговым цена отражается записью:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимости:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

После перечисления залога на тару поставщику:

Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Корреспонденция по утилизации тары представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденция по утилизации тары

№ П№		Дебет	Кредит
11	Оприходован товар, в том числе стоимость невозвратной тары	1330 «Товары приобретенные»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
22	Отражается сумма НДС	1420 «Налог на добавленную стоимость»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
23	Оплачено поставщику за товар и тару	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»
24	Тара согласно договору списана в утиль	7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»	1330 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»
П р и м е ч а н и е - составлено по данным источника [9]



Если товарополучатель рассчитался с товаросдатчиком по цене ниже, чем по договору, то товаросдатчик сумму разницы относит на расходы

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

В бухгалтерском учете тарополучателя эта сумма признается доходом и отражается записью:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования »

Возврат тары поставщикам или тарособирающим субъектам:

а) на сумму дохода:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования»

б) списана стоимость возвращенной тары:

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

в) списываются недостачи, потери от порчи тары (лом, бой и др.):

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

г) по результатам инвентаризации оприходована ранее не учтенная тара и тара, поступившая от поставщиков без оплаты:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования»

д)ремонт тары произведен силами сторонней организации, предъявлен счет к оплате:

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»

Дебет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

е)при внутреннем перемещении тары от одного материально ответственного лица другому:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» склад 1)

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя. [12].

Таблица 5 - Реализация товаров и тары за наличный расчет

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	- внесена в кассу оплата за реализованные товары, в том числе сумма безвозвратной тары	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	6010 «Доходы от реализации продукции и оказанию услуг»
2	- на сумму НДС от продажной стоимости готовой продукции и невозвратной тары	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	3130 «Налог на добавленную стоимость»
3	- на сумму отгруженной возвратной тары	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	1336 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром»
4	- возвращена тара не полностью	1336 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
5	- списана утраченная тара	7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»	1336 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром»
П р и м е ч а н и е - составлено по данным источника [12]

Товары и тара могут реализовываться потребителям, как за наличный расчет, так и за безналичный. Согласно ст. 546 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан при торговых операциях или оказании услуг, осуществляемых посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производить расчет с применением контрольно-кассовых аппаратов и компьютерные системы с использованием фискальных карт с выдачей контрольного чека покупателю-потребителю.[9]

1.3 Зарубежный опыт организации бухгалтерского учета в торговле

Во второй половине XX в. история развития бухгалтерского учета вступила в новую фазу - фазу международной стандартизации. Этому способствовали объективные предпосылки, среди которых следует выделить:

- развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными и интернациональными;

- взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие рынка;

- возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний способствовало дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран;

- свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня;

- необходимость реализации межнациональных программ в социальной и экономической сферах, в освоении космоса предопределила необходимость единых подходов к управлению экономическими процессами.[14]

Международное сближение принципов и процедур финансового учета предопределяет гармонизацию финансовой отчетности. В широком смысле под гармонизацией экономических процессов, отношений товаров, налогов следует понимать взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия.

В этих условиях бухгалтерский учет, признанный мощной информационной базой, не мог оставаться в рамках национальных принципов и правил. Требовались унификация и стандартизация учета на международном уровне. [15]

Целью разработки международных стандартов и их использования - гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств финансовой отчетности предприятия.

Возможность объединения национальных бухгалтерских стандартов в классификационные группы обуславливает возможность сглаживания различий между ними в процессе стандартизации по крайней мере внутри группы. Возможность стандартизации учета на мировом уровне объясняется тем, что почти все пользователи принимают сходные экономические решения, например, такие, как: когда купить, придержать или продать акции; оценка качества и подотчетности управления; оценка способности компании оплачивать труд работников или предоставлять им другие льготы; оценка обеспечения сумм, предоставленных компаниям в кредит и др.

Важно отметить, что в задачу МСФО не входит навязывание своей воли всему международному сообществу. Его целью является создание образца, которому легко следовать, гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлениях повышения потребительских качеств бухгалтерской отчетности предприятия. [16]

Стандарт в переводе с английского означает норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из таких правил определяет терминологию, способы, методы, сущность бухгалтерских операций при отражении того или иного факта хозяйственной жизни. Стандарт учета и отчетности, как правило, имеет несколько типовых частей.

Цель - эта часть предназначена для краткого изложения учетной проблемы и раскрытия задач выпуска стандарта.

Сфера применения - здесь определяются границы стандарта, оговариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, дается информация об упразднении ранее действующих стандартов в связи с выходом новых.

Определения - даются понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта.

Описание стандарта - эта часть стандарта наиболее емкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. Например, излагаются принципы учета, варианты оценок, методы учета, способы отражения в отчетности и т.п.[17]

Раскрытие информации - обязательная часть стандарта, в которой приводится содержание информации, которая должна раскрываться при описании учетной политики предприятия. Дата вступления в силу - указывается дата введения стандарта в действие. Иногда стандарт имеет приложения, в которых приводятся сведения об опытах различных стран по данному вопросу или дополнительные пояснения, расшифровки и формы. Наличие типовых разделов позволяет ориентироваться в информации, изложенной в стандарте.[18]

Деятельность торговых компаний имеет ряд особенностей, которые значительно усложняют определение величины выручки, отражаемой в отчетности. Это и различные скидки, подарки, рекламные акции, гарантии, предоставляемые на товар.

Вопросам признания и оценки выручки посвящен МСФО (IAS) 18 «Выручка» (Revenue).

Оценка выручки производится по справедливой стоимости встречного предоставления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или скидок за количество, предусмотренных компанией.

Предприятия торговли все активнее вводят в практику предоставление различных видов скидок своим покупателям. Это скидки и за объем покупки, и за своевременность оплаты, за совершение покупок в определенное время, за привлечение новых покупателей и многие другие. В соответствии с МСФО все они уменьшают выручку, а не являются расходами. Причем не только те скидки, которые компания принимает решение предоставлять самостоятельно исходя из маркетинговых соображений, но и те, которые ей «навязываются» покупателями (что происходит, например, при продаже товаров крупным розничным торговым сетям). [19]

Нередко обязательства компании-продавца не ограничиваются исключительно поставкой товара. В стоимость товара может входить также ряд других дополнительных услуг, которые компания-продавец (либо третьи лица по ее поручению) должна будет оказывать покупателю в течение определенного времени. Это могут быть обучение, техническая поддержка, обслуживание и т. п.

МСФО (IAS) 18 требует в таких ситуациях при продаже товаров не включать в выручку часть, приходящуюся на эти дополнительные услуги. Первоначально эта часть признается доходами будущих периодов, которые в дальнейшем (по мере оказания услуг) амортизируются с отражением выручки. Указанные доходы будущих периодов амортизируются обычно линейным методом, если не имеется оснований применять другую пропорцию. Поскольку отложенные доходы не являются резервами согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и финансовыми обязательствами по МСФО (IAS) 39, стандартами не установлены требования по их дисконтированию. [20]

МСФО также четко не устанавливает, как именно необходимо оценивать компонент сделки в виде отложенных на будущее услуг. Положения международных стандартов на этот счет противоречивы: с одной стороны, в приложении к МСФО (IAS) 18 указывается, что отложенная выручка оценивается как ожидаемые расходы на оказание услуг плюс разумная (обоснованная) прибыль.

В ряде случаев компании предоставляют покупателям существенную рассрочку платежа. Она может быть оформлена как коммерческий кредит или просто как отсрочка платежа - это меняет не принцип учета, а только расчеты.

Принцип учета по МСФО заключается в том, что выручка определяется в этом случае путем дисконтирования всех будущих поступлений с помощью вмененной процентной ставки. Вмененной ставкой при этом является наиболее четко определяемая величина из преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом платежеспособности либо процентной ставки, применение которой в качестве дисконта к номинальной сумме финансового инструмента позволяет получить текущие продажные цены товаров или услуг при оплате их денежными средствами. [21].

Договоры на поставку товаров между розничными сетями и поставщиками часто включают условия предоставления различных вознаграждений, которые розничные сети получают от поставщиков, а также предусматривают возможность возврата ранее приобретенных товаров в течение определенного срока.

Поставщик розничной сети не имеет с ней договорных обязательств по приему возвращаемого товара, но тем не менее существует практика возврата магазинами товаров, не пользующихся спросом. Право собственности юридически перешло к предприятию розничной торговли. В соответствии с МСФО возврат товара поставщику выручкой не признается. Предприятие розничной торговли просто уменьшает кредиторскую задолженность на сумму себестоимости возвращаемых товаров.

Развивая бизнес, розничные сети открывают новые магазины, склады, офисы. Для этого компании покупают, строят здания. При этом масштабы деятельности сетей по развитию бизнеса могут быть сопоставимы с их торговой деятельностью.

Сеть арендует магазин. Аренда классифицируется как финансовая. В соответствии с условиями договора аренды арендатор проводит реконструкцию (модернизацию) помещения, необходимую для доведения магазина до состояния, пригодного к использованию. В частности, необходимо заменить все коммунальные и электрические сети, проложить вентиляцию и т. д. В этом случае, согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда», первоначальные прямые затраты, осуществляемые арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.[22]

Общую сумму затрат, связанных с реконструкцией, необходимо разделить на составляющие части и учитывать как отдельные активы, если они имеют разные сроки службы. Например, учитывать отдельные объекты: система кондиционирования и вентиляции, система отопления и т. д.

Расходы на открытие магазина. Общие административные расходы, которые не относятся непосредственно к приобретению, строительству или вводу в эксплуатацию магазина, относятся на затраты по мере их возникновения. К таким расходам можно отнести, к примеру, комиссионные и юридические расходы, расходы на участие в тендере и т. д.

Расходы на зарплату персонала, коммунальные услуги, рекламу и расходы на хранение товаров, то есть так называемые расходы начального периода, которые компания несет до того, как магазин был открыт, не капитализируются, а списываются на затраты по мере их возникновения вне зависимости от того, состоялось открытие магазина или нет.

Товарные запасы составляют основную часть запасов у розничных сетей. Под товарными запасами понимают купленные компанией товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи.

Запасы обычно списываются до чистой цены продажи постатейно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом статей. Это может произойти со статьями запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента.

Обесценение запасов. Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. В стабильной экономической ситуации обычно применяется первый метод. В условиях кризиса при значительных уровнях инфляции целесообразно создавать резерв под обесценение товарных запасов до уровня чистой цены продажи в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы».[24]

В основе практики списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи лежит принцип, согласно которому активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи.

Розничные сети постоянно сталкиваются с проблемой недостачи товаров вследствие воровства или иной утраты запасов. Недостачи следует учитывать в составе себестоимости продаж. [19]



2. Особенности бухгалтерского учета торговли в ТОО 12 месяцев

2.1 Экономическая характеристика ТОО 12 месяцев

Полное наименование - Товарищество с ограниченной ответственностью "12 месяцев", основное направление деятельности ТОО «12 месяцев» - розничная торговля строительными материалами.

Товарищество может иметь права и нести обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенных уставом.

Товарищество является юридическим лицом. Оно считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц. Обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.

ТОО «12 месяцев» создано как коммерческая организация в форме хозяйственного общества, является единым хозяйственным комплексом и действует на договорной основе и на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, в том числе валютой.

Товарищество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории Республики Казахстан и за её пределами. [25]

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

ТОО «12 месяцев» ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета. [8]. Учет производится на компьютерах программой 1С: Предприятие, версия 8.2.

Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «12 месяцев», необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.[26]

Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.[27]

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).Степень агрегированности показателей определяется аналитиком. Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду деятельности и объемам производства предприятий.[28]

Основным источником информации для финансового анализа ТОО «12 месяцев» является баланс предприятия и приложения к нему за исследуемый период, указанный в таблице 6.

Таблица 6. Бухгалтерский баланс ТОО «12 месяцев» (Приложение В). Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Основываясь на балансе составим горизонтальный баланс ТОО «12 месяцев», которое позволит нам увидеть движение статей баланса за исследуемые 2012 и 2013 годы. Горизонтальный анализ ТОО «12 месяцев» представлен в таблице 7. (Приложение Г).

В 2013 г. количество денежных средств составило 26 642 тыс. тенге, т.е. возросло на 6 854 тыс. тенга в сравнении с предыдущим периодом, это положительный фактор, обозначающий повышение ликвидности и платежеспособности ТОО «12 месяцев»

Однако в 2013 г. наблюдается рост дебиторской задолженности, а именно просроченной дебиторской задолженности. Это нельзя назвать положительной тенденцией, а, наоборот, указывает на непродуманную сбытовую политику предприятия, которая зачастую может привести к серьезным проблемам и даже убыткам.

Основные средства в 2012 году составили 205 011 тыс. тенге, в 2013 году - 202 316 тыс. тенге. В 2013 году произошло уменьшение на 2695 тыс., уменьшение основных средств говорит о необходимости их обновления для достаточно эффективной работы предприятия.

В 2013 году нематериальные активы составили 179 тыс. тенге, т.е. уменьшились в сравнении с 2012 г. на 10 000 тенге. Это произошло из-за списания программного обеспечения. Это негативный фактор бухгалтерского учета, так как компьютерный учет занимает меньше времени и персонала, а устаревшее программное обеспечение не выполнят своих функций в полном объеме.

В 2013 году товарно-материальные запасы составили 633 025 тыс. тенге, в 2012 году - 589 112 тыс. тенге, темп прироста составил 07.5 %.

Перейдем к анализу пассивов ТОО «12 месяцев».

Уставный капитал в 2012-2013 годах составлял 1 254 281 тыс. тенге. В 2013 году предприятие от своей деятельности получает непокрытый убыток в 244 572 тыс. тенге.

Задолженность перед бюджетом в 2013 году составила 1 503 194 тыс. тенге.

Перейдем к вертикальному анализу баланса ТОО «12 месяцев». Таблица 8. Вертикальный анализ ТОО «12 месяцев» (Приложение Д).

Удельный вес долгосрочных активов в структуре баланса в 2013 году составил 73%, в 2012 году - 72.9 %.[29]

Основной удельный вес в структуре активов баланса занимают основные средства - это машины, недвижимость предприятия. Доля основных средств составила в 2012 году - 71.4 %, в 2013 году - 71.3 %.

Доля товарно-материальных запасов растет с 4.6 % в 2012 г. на 5 % в 2013 г. Это является положительным моментом в деятельности предприятия, так как достаточное количество запасов обеспечивает бесперебойную работу на исследуемом предприятии.

Часть средств отвлечена из оборота на уплату НДС к возмещению. Так удельный вес прочей дебиторской задолженности возрос с 0,7% в 2013 году.

Доля наиболее ликвидных активов, то есть денег увеличивается с 0.15 % в 2012 году до 0,21 % в 2013 году. [26]

Удельный вес текущих активов на протяжении всего исследуемого периода составляет не более 27% в структуре активов.

Доля краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в 2012 году снизилась на 0.1% и составила 1.6%, в 2013 году.

По результатам горизонтального и вертикального анализа баланса можно сделать следующие выводы.

Все изменения происходящие в структуре баланса можно назвать нормальными, так как баланс - это точечное отражение состояния предприятия. Резкие колебания в статьях баланса долговыми обязательствами перед поставщиками и подрядчиками.

Исследуемое предприятие по результатам анализа структуры баланса можно характеризовать как не зависящее от внешних факторов, по специфике деятельности. [27]

Проведем анализ финансовой устойчивости. Под финансовой устойчивостью понимается такое состояние предприятия, при котором платежеспособность постоянна во времени, а соотношение собственного и заемного капитала обеспечивает эту платежеспособность.

Для оценки финансовой устойчивости фирмы следует вычислить следующие коэффициенты:

1) Коэффициент обеспеченности собственными средствами;

2) Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами;

3) Коэффициент маневренности собственного капитала;

4) Индекс постоянного актива;

5) Коэффициент реальной стоимости имущества;

6) Коэффициент автономии;

7) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

Рассчитаем вышеуказанные коэффициенты и проанализируем их.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Текущие активы

...