Учет и аудит в торговле

2. Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Законе «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности».

В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии.[12]

Основными задачами учета расчетов с поставщиками покупателями и заказчиками являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ТОО «12 месяцев» ведется на активном синтетическом счете 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками".[4]

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенные товары бухгалтерия ТОО «12 месяцев» отражает по кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)" и дебету счета 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумму, на которую предъявлены расчетные документы.

Одновременно себестоимость отгруженных товаров списывается с кредита счета 1330 "Товары" в дебет счета 6010 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)".

Затем начисляется НДС по отгруженным товарам: Дебет счета 6010 Кредит счета 3130.

После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:

Дебет 1010 "Касса" Кредит 1210 "Расчеты с покупателями за материалы" или

Дебет 1030 "Расчетный счет" Кредит 1210 " расчеты с покупателями за выполненные работы"

Одновременно списывается себестоимость оплаченного товара: Дебет 6010 Кредит счет 1320 "Готовая продукция".

Начисляется НДС на оплаченную продукцию: Дебет 1320 Кредит 3130 "Расчеты по НДС"

Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ТОО «12 месяцев»:

Дебет счет 3130 "Расчеты по НДС" и Кредит счет 1030 "Расчетный счет".

В соответствии с заключенными договорами ТОО «12 месяцев» может получать авансы под поставку материальных ценностей, или при оплате продукции.

Для учета, полученных от покупателей авансов на ТОО «12 месяцев» используется пассивный счет 2910 "Расчеты по авансам полученным".

При отгрузке товаров сумму начисленного НДС сначала делается обратная запись: Дебет 2910 Кредит 1210 или 1210 на восстановлении его в сумме аванса (предварительной оплаты), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции.

Товары ТОО «12 месяцев» отпускаются в тару предприятия, обеспечивающую сохранность товаров при перевозке и хранении.

В состав тары входят ящики, емкости, которые являются многооборотной тарой и предметом залога на сумму стоимости тары до момента возврата.

Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 1210, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.[14]

2.4 Мероприятия по совершенствованию ведения учета торговых операций на примере ТОО «12 месяцев»

ТОО «12 месяцев» занимается розничной торговлей строительных материалов. Учитывая данную особенность в производственной деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

Применение программы «1С: Торговля 8»

Фирма «1С», продвигает на рынок свою новую разработку под названием «1С: Торговля 8». Эта программа, представляет собой универсальную систему для автоматизации учета в розничной торговле, складском хозяйстве и смежных отраслях деятельности предприятия. Приложение разработано на новой технологической платформе под условным названием V7, которая включает средства работы с базой данных, встроенные язык программирования, редактор диалоговых форм и текстовый редактор, единый механизм обработки запросов. Компьютерная программа - «1С: Торговля 8», может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном торговом предприятии при помощи модуля - «1С: Конфигуратор», позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам. Кроме того, в программе - «1С: Торговля 8», имеются средства поддержки торгового оборудования, такого как контрольно-кассовый аппарат. Главная особенность в данной программе в том, что программа - «1С: Торговля 8», может применяться, как автономно для управления товарными потоками без формирования бухгалтерских проводок, так и в сочетании с программой «1С: Бухгалтерия», для регистрации движения товаров на счетах бухгалтерского учета. У программы есть возможность присоединить считывающее устройство через интерфейс RS-232, которое позволяют считывать информацию с маркировки товара в виде сканеров штрих-кода и передавать ее в компьютер главного бухгалтера предприятия. В связи с тем, что в ювелирной торговле каждая товарная позиция уникальна довольно сложно визуально определить конкретное изделие. Для оптимизации работы увеличения скорости выписки документов, проведения инвентаризации и устранения пересортицы сканер штрих-кода незаменимое оборудование в торговле штучным товаром. Кроме того, «1С: Конфигуратор» может редактировать существующие и образовывать новые справочники произвольной структуры, создавать регистры для учета средств в необходимых разрезах, задавать любые алгоритмы обработки информации, описывать поведение элементов системы на встроенном языке. Так же программа осуществляет:

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

- возможности ведение количественного учета;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету4

- возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;

- возможность автоматической печати выходных первичных документов.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. В программу следует вводить все проводки, отражающие хозяйственную деятельность предприятия. Программа рассчитана на хранение большого числа проводок - десятков и сотен тысяч, однако среди них всегда можно найти нужные по дате, счетам дебета и кредита, сумме или содержанию. Кроме этого можно ограничить «видимость» проводок за год, полгода, квартал и т.д. Программа позволяет вводить проводки несколькими способами. при ручном вводе проводок в журнал указывается дата, корреспонденция счетов, сумма и содержание операции. Если по указанным счетам ведется аналитический учет, то программа потребует ввести признаки аналитического учета (субконто). Использование типовых операций позволит автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций. При вводе типовой операции создаются одна или несколько проводок, причем суммы этих проводок могут вычисляться автоматически. Например - можно оприходовать товар и сразу же списать по ним НДС, начислить зарплату и сразу же определить отчисления в пенсионный фонд и другие фонды и т.д. С помощью типовых операций можно также закрыть счета, рассчитать прибыль.

С помощью режима «Документы и расчеты» в журнал операций можно ввести данные о некотором документе (платежном поручении, накладной и т.д.) или расчете (прибыли, налогов, переоценки валюты и т.д.) и связанные с ними проводки, которые автоматически рассчитываются по заданным формулам. Можно установить автоматический перерасчет проводок, связанных с документом или расчетом. Эта возможность очень удобна для таких операций как переоценка валюты, расчет прибыли и налогов и т.д.

Программа позволяет при вводе проводок автоматически формировать и распечатывать выходные документы. Один раз введя реквизиты операции (количество, сумму, дату и т.д.), можно сразу получить и проводки в журнале операций, и выходной (первичный) документ (платежное поручение, накладную, счет, расходный или приходный ордер).

На основании введенных проводок формируется отчетность и различные вспомогательные документы:

-оборотно-сальдовую ведомость;

-шахматную ведомость;

- анализ счета;

- обороты счета;

- журнал - ордер и ведомость по счету;

- сводные проводки;

- анализ счета по датам;

- отчет по журналу операций;

- карточку счета;

Документы могут содержать сведения за месяц, квартал, год или любой другой период времени. Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

-план счетов;

-список видов объектов аналитического учета;

списки объектов аналитического учета (субконто).

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме этого данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме. При самом простом использовании - «1С: Торговля 8», можно ограничиться только простым ведением синтетического учета. При этом можно вводить проводки и на их основе получать оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, главную книгу, вести кассу, обрабатывать банковские документы, печатать платежные документы и выдавать отчеты для налоговых органов. Полностью возможности программы - «1С: Торговля 8», раскрываются при ведении аналитического учета.

В этом случае программа позволит отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товаров и основных средств, выполнение договоров. Расчеты по зарплате и с подотчетными лицами и т.д. Кроме этого программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов. Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения.

Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Реализованные в базовом комплекте алгоритмы переоценки валюты и начисления амортизации требуют от пользователя строгого соблюдения правил отражения информации на счетах. Система формирует всю отчетность, предоставляемую в налоговые инспекции. Для этого используется генератор отчетов, в котором при помощи внутреннего макроязыка создаются собственные отчетные документы. Чтобы расширить функциональное наполнение САБУ, можно разработать собственные алгоритмы переоценки пассивов и активов в зависимости от действующего законодательства, начисления амортизации по нематериальным активам, формирования учетных регистров. [31]

Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

2. Обновление компьютеризации учета на складе с установлением технологии штрихового кодирования.

Основной проблемой учета на изучаемом предприятии является «пересорт» товара или недостача. Это связано с ошибками, допущенными при приеме, а также отпуске товара.

Программа «1С: Торговля 8» позволяет вести учет товаров с помощью технологии штрихового кодирования. Данная технология автоматизации контрольно-кассовых аппаратов, непосредственно передает информацию о проданных и возвращенных товарах путем штрихового кодирования, в главный компьютер бухгалтерии, для оптимизации работы и увеличения скорости выписки первичных документов, проведения инвентаризации и устранения пересортицы. В программе реализованы две системы штрихового кодирования - «уникальная» и «массовая». «Уникальная» система предусматривает присвоение каждой единице товара штрихкода, который содержит информацию об артикуле, весе, размере, спецификации и себестоимости. Штрихкод «массовой» системы содержит данные только об артикуле, размере и весе. Для данного торгового предприятия подходит именно «уникальная» система штрихового кодирования. Использование «уникального» штрихового кодирования, также позволяет усовершенствовать проведение инвентаризации. При инвентаризации продавцы одновременно формируют несколько ведомостей, в которые с помощью сканирования вводят данные о фактическом наличии изделий. В итоге формируется сводная ведомость с результатами инвентаризации. Такая методика дает возможность проводить ее в торговом предприятии с остатками в 5 тыс. изделий в течение 4 часов. Благодаря этой программе могу порекомендовать, для более эффективной работы бухгалтерии, автоматизировать и складской учет в торговом предприятии. Подсоединить к компьютеру кассовый аппарат со штриховым кодированием и проводить автоматизированный учет кассовых операций, использовать компьютеры для заполнения остальных первичных документов (например, авансовых отчетов). Таким образом, применение современных автоматизированных программ бухгалтерского учета не только облегчит труд бухгалтеров, но и будет способствовать повышению эффективности ведения бухгалтерского учета не только на одном участке учета, но и по всем сегментам.

3. Улучшение процесса разработки номенклатурных номеров

Номенклатурный номер - постоянное цифровое, буквенное или буквенно-цифровое обозначение, присвоенное каждому наименованию материала, продукции, товара, под которым они внесены в номенклатурный перечень.

Производственные предприятия разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-материальных запасов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов. Номенклатурные номера строятся по-разному.[32]

Поэтому, желательно в учете товарно-материальных запасов анализируемого предприятия улучшить структуру номенклатурных номеров. Было бы рационально, для облегчения и сокращения рабочего времени учетного работника обрабатывающего первичные документы по движению товарно-материальных запасов, разработать девятизначную структуру номенклатурных номеров, из которых: три первых знака образуют номер балансового счета, четвертый- номер субсчета, пятый - номер группы товарно-материальных запасов, шестой и седьмой - номер подгруппы в каждой группе, два последних - порядковый номер материального запаса в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, подразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материальных ценностей. Некоторое количество шифров следует резервировать для запасов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией. Номенклатурный номер - это уникальный код, который принадлежит только этой позиции (элементу) конкретного справочника. С помощью номенклатурного номера происходит идентификация в базе данных товаров.

4. Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия.

В процессе исследования выяснилось, что при проведении инвентаризации в инвентаризационную комиссию входят постоянно разные сотрудники предприятии. Поэтому, зачастую инвентаризационные комиссии действуют как временный орган. Проверяющие лица, плохо ознакомлены с нормативными актами и слабо знают свои права, обязанности и ответственность, отсутствует чёткая регламентация инвентаризаций, т.е. проведения, оформления, подведения итогов и принятия решений по результатам проверки. Отсутствует контроль за состоянием инвентаризационной работы. На предприятии нет утвержденной руководителем инвентаризационной комиссии и нет приказа или распоряжения на это. А ведь проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Так как без подтверждения данных бухгалтерского учета результатами инвентаризации нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения предприятия. И поэтому, для такого торгового предприятия как ООО «Агат», занимающегося розничной торговлей, имеющим помещения для хранения ювелирных изделий, руководству предприятия необходимо сформировать постоянную, компетентную инвентаризационную комиссию, утвержденную приказом руководителя предприятия и разработанный и утвержденный график проведения инвентаризации, с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии. [10]



3. Организация аудита товарных операций ТОО "12 месяцев"

3.1 Особенности аудита товарных операций на предприятии ТОО «12 месяцев»

Аудит - специальная отрасль знаний, становление которой как науки обусловливалось объективными требованиями и условиями, свойственными появлению любой новой отрасли научных знаний.

Аудит -- наука прикладная. Опираясь на теорию познания, она обеспечивает практическую полезность, повышает экономическую эффективность практической деятельности людей, позволяет объективно оценить достигнутые результаты, обосновать не только ближайшую перспективу, но и заглянуть за горизонт средней и дальней перспективы. Возникновение аудита как науки и новой отрасли практической деятельности было вызвано потребностью в объективной оценке финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с тем, чтобы были получены достоверные данные, показывающие действительное финансовое положение хозяйствующего субъекта и результаты его предпринимательской деятельности за определенный (отчетный) период.[34]

В законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» говорится, что аудит -- это оценка «достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан». [35]

Как известно, в странах с развитой рыночной экономикой аудит прошел три стадии эволюции: первая -- подтверждающий аудит, вторая - системно-ориентированный аудит и третья - аудит, базирующийся на риске.

В подтверждающем аудите в основном рассматривалась финансовая отчетность с целью установления достоверности ее данных.

При системно-ориентированном аудите основной упор стал делаться на повышение эффективности системы управления субъектом и, в первую очередь, системы его внутреннего контроля, что не могло не отразиться положительно на точности учета и достоверности отчетных данных.

При хорошо налаженной и эффективной работе внутреннего контроля отпадает необходимость в очень детальной проверке, потому что можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений норм. Там, где она неэффективна, можно дать совет, как улучшить систему, и таким образом, предоставить клиенту конструктивную услугу. Системный подход подготовил почву для качественного аудита еще на дальних подступах. Кстати, этот подход нашел свое отражение в том, что аудиторские фирмы начали гораздо больше внимания уделять консультационной деятельности, чем непосредственным аудиторским проверкам. Кроме того, при системном подходе осуществляется формализация аудиторских процедур, что позволяет существенно оптимизировать проведение проверок, начиная с подготовительных работ и кончая составлением аудиторского заключения.[34]

Аудит -- независимая проверка и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, с целью установления ее достоверности, а также оказание консультационных и других аудиторских услуг по вопросам, интересующих клиентов.

К учетным источникам информации относятся: бухгалтерский учет и финансовая отчетность; статистический учет и отчетность; оперативный учет и отчетность; выборочные учетные данные.

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля способствует формированию такой убежденности. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация использует не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля.

Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур. Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности: учетная политика и основные принципы ведения бухучета; организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности; организация документооборота; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности; средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.[36]

Система внутреннего контроля включает в себя: систему бухучета; основные принципы управления экономического субъекта; его организационную структуру; распределение ответственности и полномочий; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа: общее знакомство с системой внутреннего контроля; первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; проверка эффективности системы внутреннего контроля. [37]

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета. Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ТОО «12 месяцев»:

1) бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером;

2) бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами;

3) инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты;

Аудит товарных операций осуществляется либо внешним аудитором, либо внутренней аудиторской службой предприятия. Условно аудиторскую проверку можно разбить на три основных этапа:

1) планирование;

2) сбор аудиторских доказательств;

3) завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

- предварительно знакомится с клиентом;

- оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) письмом-обязательством;

- изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;

- готовит общий план и программу аудита.[38]

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры.

Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

- завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского отчета;

- подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита;

- сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта;

- подготовить по установленной форме аудиторское заключение.[36]

Этапы аудиторской проверки представлены на рисунке 2. (Приложение Н).

Такая схема (как и любая другая) лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации может проводиться в том числе и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита - на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский отчет приобретает законченный вид. [34]

К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести:

- документирование аудита;

- применение аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств;

- соблюдение определенных требований при проведении выборочной проверки товара.

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается: кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей; какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности.[38]

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей. Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения. Далее целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей. Во время проверки аудитор должен: проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные.[37]

Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. Затем, аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета по счетам 1330 «Товары», 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам. Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам 1330 «Товары» и 63310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса. При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 1330 «Товары», а были отнесены на другие счета.[19]

Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах. Особого внимания при проведении аудиторской проверки оприходования товаров заслуживает правильность учета ценностей в розничной торговле. В рознице товары должны учитываться в стоимостном выражении.

В ходе проверки товарных операций, аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования товаров;

- все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность - обязательствами;

- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.[36]

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля способствует формированию такой убежденности. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация использует не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля.

Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур. Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности: учетная политика и основные принципы ведения бухучета; организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности; организация документооборота; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности; средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля включает в себя: систему бухучета; основные принципы управления экономического субъекта; его организационную структуру; распределение ответственности и полномочий; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; отдельные средства контроля. Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа: общее знакомство с системой внутреннего контроля; первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; проверка эффективности системы внутреннего контроля. Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета. [36]

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ТОО «12 месяцев»

1) бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером;

2) бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РК и Министерством финансов РК; форма ведения учета журнально-ордерная; технология обработки информации автоматизированным способом;

3) инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты;

4) товары учитываются по продажным ценам с применением счета 1330 «Товары», исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.[38]

В соответствии с приведенными выше данными в ТОО «12 месяцев» разработана программа аудита в торговле, представленная в таблице 12. (Приложение О).

Источники информации. В ходе проведения аудита в ТОО «12 месяцев» используются следующие источники информации, представленные в таблице 13. (Приложение П)

3.2 Пути совершенствования аудита в ТОО «12 месяцев»

Ввиду того, что Республика Казахстан ступила на новый путь развития экономических отношений на международном рынке, и в связи с этим учитывая происходящие изменения и дополнения в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве предприятию необходимо принять решение о совершенствовании организации аудита.[19]

Аудит учета товарно-материальных запасов выраженный на сегодняшний день в виде отдельного мероприятия как ежегодная инвентаризация и анализ ее результатов - это недостаточный аудит.

Для анализируемого предприятия необходимо обеспечить аудит - формирования и использования товарно-материальных запасов с периодичностью один раз в квартал.

Это позволит предприятию своевременно принимать меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-материальных ценностей, и в их использовании, а также своевременно устранять причины необоснованной потери или порчи товарно-материальных запасов.

Действующая система внезапной проверки для предприятий с частной формой собственности не совсем совершенная форма аудита. Инвентаризационная комиссия созданная из работников предприятия не в состоянии проводить аудит периодически, часто. [36]

Хотелось бы предложить внедрение внутреннего постоянно действующего аудита.

Постоянно действующий внутренний аудит позволит предприятию своевременно устранять допущенные ошибки как в организации учета товарно-материальных запасов, так и в организации эффективности производственных процессов предприятия. Повысит аккуратность и внимательность в оформлении документов по учету товарно-материальных запасов, повысит внимательность и ответственность персонала в работе, увеличит эффективность работы предприятия.

Хотелось бы предложить предприятию организовать внутренний аудит оценки товарно-материальных запасов.

Оценка материальных запасов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. В настоящее время правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

Запасы являются одним их наиболее значительных активов и одним из основных источников выручки компании. Учет и оценка запасов в большей степени влияют на бухгалтерский баланс и отчет о доходах и расходах. Одним из путей совершенствования является применение международной практики учета запасов.[38]

Учет запасов является одним из важных разделов бухгалтерского учета. В современных условиях он регулируется Международным стандартом

Если одинаковые запасы закупаются в течение отчетного периода по разным ценам, то экономически нецелесообразно учитывать реальный поток физических запасов и, следовательно, их стоимостей. На практике физическое движение запасов не совпадает с движением их стоимостей.

В ТОО «12 месяцев» ведется периодическая система учета, при которой ведется ежедневный учет поступления и расходования запасов. Фактическое наличие запасов и готовой продукции определяется по результатам инвентаризации. Себестоимость реализованных запасов не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных запасов осуществляется по формуле:

Остаток запасов на начало отчетного периода + Поступление запасов = Себестоимость запасов, готовых к реализации - Остаток запасов на конец отчетного периода = Себестоимость реализованных товаров

Основной недостаток этой системы - отсутствие детализированных записей о том, какие запасы имеются в наличии на текущий момент. Такая информация давала бы возможность руководству оперативно реагировать на запросы покупателей, эффективней вести управления запасами, чтобы избежать отсутствия необходимых товаров на складе, а также контролировать финансовые средства, вложенные в запасы.[14]

Автоматизации учёта в программе Microsoft Access осуществляется при помощи связей, установленных в базе данных, значительно облегчила бы проведение аудита товарных операций.

Состав и периодичность решения задач по учёту товарно-материальных задач зависят от уровня автоматизации процесса сбора первичных документов, методов оценки товарно-материальных запасов и состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Рассмотрим состав задач, выполняемых информационной системой ценностей:

- Ведение справочников хозяйственных операций, подразделений и сведений об товарно-материальных запасах, при необходимости их корректировки.

- Учёт документов по приходу. Ввод приходных документов производится на основании первичных документов по мере их поступления.

- Учёт документов по расходу на основании первичных документов.

- Вывод данных по приходу в виде выходного отчёта по требованию пользователя.

- Вывод данных по расходу в виде выходного отчёта по требованию пользователя.

- Формирование отчёта о движении товарно-материальных запасов за месяц.

- Формирование сальдовой ведомости.

Информационная система реализована в среде Microsoft Access, которая становится очень популярной в РК из-за простоты изучения (развитая система справочной информации), хранения больших объёмов информации в многочисленных таблицах, возможность организации коллективного пользования.

Microsoft Access объединяет сведения из разных источников в одной реляционной базе данных. Создаваемые формы, запросы и отчёты позволяют быстро и эффективно обновлять данные, получать ответы на вопросы, осуществлять поиск нужных данных, анализировать данные, печатать отчёты, диаграммы.

В базе данных сведения из каждого источника сохраняются в отдельной таблице. При работе с данными из нескольких таблиц устанавливаются связи между таблицами по какому-либо полю, являющемуся ключевым.

Наличие ключевого поля в таблице быстро позволяет найти или связать данные из разных таблиц при помощи запросов, форм и отчётов. Если для таблицы обозначены ключевые поля, то Microsoft Access предотвращает дублирование или ввод пустых значений в ключевое поле. Определив связь, можно работать с данными из обоих таблиц, добавляя их формы, отчёты или запросы. Для поиска данных, удовлетворяющих определённым условиям, создаётся запрос. Запросы позволяют также обновить или удалить одновременно несколько записей, выполнить встроенные или специальные вычисления.

Для просмотра, ввода или изменения данных прямо в таблице применяют формы. Форма позволяет отобрать данные из одной или несколько таблиц, при условии связи между таблицами, и вывести их на экран, используя стандартный или созданный пользователем макет. Использование форм очень удобно, так как они отображают записи по одной, а таблицы - сразу по несколько, и для просмотра всех полей и записей нужна прокрутка. Для анализа данных или распечатки их определённым образом используется отчёт. Например, можно создать и напечатать отчёт, группирующий данные и вычисляющий итоги. В окне базы данных можно работать со всеми её объектами. Для просмотра объектов определённого типа выбирать соответствующую вкладку. С помощью кнопок справа можно открывать и изменять существующие объекты и создавать новые. Всю учётную информацию можно разделить на постоянную и переменную. В качестве постоянных данных используются следующие справочники:

1. Справочник учёта товарно-материальных запасов - здесь хранится информация об учёте товарно-материальных запасов. Каждому запасу присвоен свой индивидуальный номер, по нему исключаются совпадения и это поле является ключевым.

2. Справочник хозяйственных операций - хранится информация типовых хозяйственных операциях. Каждой операции присвоен уникальный номер, по нему исключаются совпадения и это поле является ключевым.

3. Справочник МОЛ - содержит перечень складов в разрезе МОЛ. Ключевое поле код МОЛ, так как по каждому объекту присваивается индивидуальный код и повторения не должны допускаться.

4.Справочник подразделений - данный справочник содержит сведения о наименовании подразделений. Каждому из них присвоен индивидуальный код. Данное поле является ключевым и его дублирование не должно допускаться.

5. В качестве условно - постоянной информации используется справочник «Сведения о товарно-материальных запасах». Он предназначен для хранения информации о товарно-материальных запасах. Ключевым полем является поле «Товарно-материальные запасы». Каждому материальному запасу присваивается уникальный код, и он не допускает совпадений по нему, устанавливаются связи с другими элементами базы данных.

В качестве оперативной информации выступают сведения об операциях с товарно-материальными запасами. Эта информация предоставляется для обработки и составления выходных документов на протяжении месяца. Для отражения оперативной информации в информационной системе пользователь не работает ни с таблицами, ни с запросами. Все операции ввода данных осуществляются через форму построенные на основе таблиц.[38]

В процессе ведения учёта ТМЗ у бухгалтера время от времени возникает необходимость в составлении форм выходных документов, включающих различные виды отчётов, ведомостей аналитического и синтетического учёта.

Такая задача решается на встроенной в базу данных вкладе «ОТЧЁТЫ».

Используя, Мастер отчётов или Конструктор у бухгалтера имеется возможность формировать необходимые для работы формы отчётов с различной структурой. [34]



Заключение

В дипломной работе были рассмотрены особенности бухгалтерского учета и аудита на предприятиях торговли. При написании теоретического материала были использованы учебные пособия, законодательство с учетом всех изменений по состоянию на начало 2014 года.

Во второй части на базе годовой финансовой отчетности был проведен финансовый анализ деятельности предприятия, рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета на предприятии сферы торговли ТОО «12 месяцев».

Цель дипломной работы состояла в обобщении сложившейся теории и практики учета в розничных торговых предприятиях, анализ и изыскание путей его совершенствования.

Предмет работы состоял в изучении особенностей организации учета в торговле. Объектом исследования выбрано ТОО «12 месяцев» которое занимается розничной торговлей и посредническими операциями.

Актуальность выбранной темы дипломной работы и субъекта исследования обуславливается ролью торговли в экономике.

Особое внимание в дипломной работе было уделено организации учета товаров на ТОО «12 месяцев». Для этого была рассмотрена учетная политика предприятия. Предприятие ведет автоматизированную форму учета с использованием персональных компьютеров, загруженных программой «1С: Бухгалтерия».

Основное направление деятельности Товарищества с ограниченной ответственностью «12 месяцев» - розничная торговля строительными материалами.

Основываясь на балансе предприятия был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности и сделаны выводы, указанные ниже.

В 2014 г. количество денежных средств составило 26 642 тыс. тенге, т.е. возросло на 6 854 тыс. тенге в сравнении с предыдущим периодом, это положительный фактор, обозначающий повышение ликвидности и платежеспособности ТОО «12 месяцев»

В 2014 г. наблюдается рост дебиторской задолженности, а именно просроченной дебиторской задолженности. Это нельзя назвать положительной тенденцией, а, наоборот, указывает на непродуманную сбытовую политику предприятия, которая зачастую может привести к серьезным проблемам и даже убыткам.

Основные средства в 2013 году составили 205 011 тыс. тенге, в 2014 году - 202 316 тыс. тенге. В 2014 году произошло уменьшение на 2695 тыс., уменьшение основных средств говорит о необходимости их обновления для достаточно эффективной работы предприятия.

В 2013 году нематериальные активы составили 179 тыс. тенге, т.е. уменьшились в сравнении с 2012 г. на 10 000 тенге. Это произошло из-за списания программного обеспечения. Это негативный фактор бухгалтерского учета, так как компьютерный учет занимает меньше времени и персонала, а устаревшее программное обеспечение не выполнят своих функций в полном объеме.

В 2013 году товарно-материальные запасы составили 633 025 тыс. тенге, в 2012 году - 589 112 тыс. тенге, темп прироста составил 07.5 %.

Уставный капитал в 2012-2013 годах составлял 1 254 281 тыс. тенге. В 2013 году предприятие от своей деятельности получает непокрытый убыток в 244 572 тыс. тенге.

Задолженность перед бюджетом в 2013 году составила 1 503 194 тыс. тенге.

Удельный вес долгосрочных активов в структуре баланса в 2013 году составил 73%, в 2012 году - 72.9 %.[29]

Основной удельный вес в структуре активов баланса занимают основные средства - это машины, недвижимость предприятия. Доля основных средств составила в 2012 году - 71.4 %, в 2013 году - 71.3 %.

Доля товарно-материальных запасов растет с 4.6 % в 2012 г. на 5 % в 2013 г. Это является положительным моментом в деятельности предприятия, так как достаточное количество запасов обеспечивает бесперебойную работу на исследуемом предприятии.

При низких объемах товаров на складах предприятия, положительным моментом является снижение удельного веса дебиторской задолженности с 26,1% в 2004 году до 16,6% в 2005 году и до 18,4% в 2006 году.

Часть средств отвлечена из оборота на уплату НДС к возмещению. Так удельный вес прочей дебиторской задолженности возрос с 0,7% в 2013 году.

Доля наиболее ликвидных активов, то есть денег увеличивается с 0.15 % в 2012 году до 0,21 % в 2013 году. [26]

Удельный вес текущих активов на протяжении всего исследуемого периода составляет не более 27% в структуре активов.

Доля краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в 2005 году снизилась на 0.1% и составила 1.6%, в 2013 году.

По результатам горизонтального и вертикального анализа баланса можно сделать следующие выводы.

Все изменения происходящие в структуре баланса можно назвать нормальными, так как баланс - это точечное отражение состояния предприятия. Резкие колебания в статьях баланса долговыми обязательствами перед поставщиками и подрядчиками.

Исследуемое предприятие по результатам анализа структуры баланса можно характеризовать как не зависящее от внешних факторов, по специфике деятельности.

В дипломной работе было изучено ведение бухгалтерского учета и проведение аудита торговых операций на примере торгового предприятия

ТОО «12 месяцев».

Было предложено усовершенствовать автоматизированный учет товаров ТОО с целью получения своевременной информации, которая давала бы возможность руководству оперативно реагировать на запросы покупателей, эффективного управления реализации товаров и запасов, чтобы избежать отсутствия необходимых товаров на складе, а также контролировать финансовые средства, вложенные в запасы, усовершенствовать ведение складского учета с применением технологии считывания штрихкода товаров, введением дополнительного контроля складского учета с образованием постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

В ходе выполнения дипломной работы выполнены следующие задачи:

- рассмотрены основные принципы и задачи бухгалтерского учета в торговле;

- рассмотрена организация учета продажи товаров и торговой наценки в ТОО «12 месяцев»

- изучен учет расчетов с покупателями и поставщиками на примере ТОО «12 месяцев»;

- рассмотрены мероприятия по усовершенствованию ведения учета торговых операций ТОО «12 месяцев»;

- изучен процесс проведения аудита на торговом предприятии;

- были приведены пути совершенствования аудита товарных операций в ТОО «12 месяцев»



Список использованной литературы

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М., С-П, «АРДА», 2000

Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы, Издательство «LEM»

Ержанов М.С., Дaйлетбаков Г.Б., Ержанова А.М., Байдиков А.М.Аудит -с: Учебник. - Алматы, Издательство «Бастау»

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - А.: 2005г.

Закон Республики Казахстан от 12 апреля 2004 года № 544-II 
О регулировании торговой деятельности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 13.01.2014 г.)

Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2000

Кунтлеуов А., Саинова А. Бухгалтерский учет для начинающего предпринимателя: практическое пособие - Астана, Алеем, 1998

Типовой план счетов, утвержденный Приказом Министра Финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета".

Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский и управленческий учет на предприятии. - Алматы: АУДИТ, 1998

Абленов Д.О. Аудит: Теория и практика. Учебник. - Алматы, Экономика, 2005

Курманбеков О. Учет продажи продукции//Бухгалтерский учет и аудит, 2005, №3

Сейдахметова Ф.С. Основные правила организации бухгалтерского учета. - Алматы, Издательство «ЛЕМ», 2004

Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)(с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.01.2014 года

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: «Финансы и статистика» 2006г

Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ЮРИСТ, 2003

«Самоучитель по бухгалтерскому учету» Н.П. Кондраков , Москва 2006г.

Мадиева К.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Международный учет». - Караганда, 2005

Радостовец В.К. и др. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета - Алматы, 2000

Журнал МСФО: практика применения" №5-2007, автор статьи - Антон Каланов

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 18 Выручка (Revenue)

...