Учет и аудит в торговле



2012 г - 6610121-9233834: 2876851=-0.91

2013 г - 6355732-9161003:2789639=-1.05

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / ТМЗ

2012 г - 6610121-9233834: 633025=-4.14

2013 г - 6355732-9161003:589012=-4.7

Коэффициент маневренности собственного капитала = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Собственный капитал

2012 г - 6610121-9233834: 6610121=-0.3

2013 г - 6355732-9161003:6355732=-0.4

Индекс постоянного актива = Долгосрочные активы/ Собственный капитал

2012 г- 9233834:6610121=1.4

2013 г - 9161003:6355732 =1.5

Коэффициент реальной стоимости имущества = (Основные средства + ТМЦ) /Валюта баланса

2012 г- 202316+633025:12536221=0.66

2013г- 205011+589112:12652577=0.62

Коэффициент автономии = Собственный капитал / Валюта баланса

2012 г- 6610121:12110685=0.4

2013г-6355732:11950642=0.5

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = Долгосрочные и краткосрочные пассивы /Собственный капитал

2012 г-5264486:6355732=0.82

2013 г- 5264486:6610121=0.79[28]

Полученные результаты сведем в таблице. Таблица 9. Показатели финансовой устойчивости ТОО «12 месяцев» за 2012-2013 г.

Таблица 9 - Показатели финансовой устойчивости ТОО «12 месяцев» за 2012-2013 г.

№ п/п	Показатели	2012 год	2013 год	Изменения за 2012-2013
1	2	3	4	5
1	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0.91	-1.05	0,14
2	Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами	-4.14	-4.7	0.56
3	Коэффициент маневренности собственного капитала	-0.3	-0.4	0,1
4	Коэффициент постоянного актива	1,4	1,5	0.1
5	Коэффициент реальной стоимости имущества	0.62	0,66	0,004
6	Коэффициент автономии	0,4	0,5	0.1
7	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0.82	0.79	0.03
П р и м е ч а н и е - составлено по данным источника [28]

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2012-2013 г. ниже рекомендуемой нормы, это значит что ТОО «12 месяцев» не обеспечен, в необходимом объеме, собственными средствами.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами составил в 2012 году -4.14 в 2013 году -4.7.

Коэффициент маневренности собственного капитала в 2012-2013 годах, также вне рекомендуемой нормы - 0,5. В 2012 году -0,3, в 2013 году -0,4.

Коэффициент реальной стоимости имущества выше нормы в 2012 году - 0,62, в 2013 году - 0,66.

Коэффициент автономии показывает зависимость предприятия от внешних факторов. В 2012 году наблюдается наибольшая зависимость от внешних источников финансирования.[26]

2.2 Организация учета и продажи товаров и торговой наценки в ТОО 12 месяцев

В целях обеспечения достоверной информации для осуществления оперативного и бухгалтерского контроля за движением и состоянием товарно-материальных запасов, дополнительно к складскому учету, в бухгалтерии оптовых торговых организаций ведется аналитический учет товаров и тары раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям, сортам, количеству, цене и сумме.

Для аналитического учета товаров и тары в натурально-стоимостном выражении в бухгалтерии применяются различные способы, наиболее распространенными из которых являются партионный, сортовой и оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

При партионном способе аналитический учет товаров ведут на партионных картах, составляемых и передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Порядок записей в них такой же, что на складах, только не в количественном, а в натурально-стоимостном выражении в течение месяца. Записи в партионные карты об отпущенных товарах из соответствующей партии производятся на основании расходных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), приложенных к товарным отчетам материально ответственных лиц.[14]

При сортовом способе аналитический учет товаров ведется в натуральном и денежном выражении чаще всего на карточках натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета, открываемых на каждое наименование, сорт, артикул и цену товара. Карточка количественно-суммового учета приведена ниже. Эти карточки, в отличие от складских, содержат информацию об остатках, поступлении и выбытии товаров не только в натуральных показателях, но и в стоимостном выражении. Сведения о поступлении и выбытии товаров записывают в карточках на основании приходных и расходных документов, приложенных к товарным отчетам (сопроводительным реестрам) материально ответственных лиц по мере их поступления. Карточки по существу представляют собой аналитический счет конкретного товара хранятся отдельно по каждому материально ответственному лицу и по месту хранения товаров. По окончании месяца и на день инвентаризации подытоживают остатки, приход и расход товаров натуральных показателях и стоимостном выражении в карточках. Натуральные показатели в карточках сверяют с данными складского учета, и выявленные расхождения устраняют.[15]

Итоговые записи проверенных бухгалтерских карточек переносят в оборотную ведомость по аналитическим счетам товаров соответствующего склада, где по каждому наименованию и сорту товаров указывают в натуральном и стоимостном выражении остаток на начало месяца и обороты по приходу и расходу за месяц и остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны, как и при партионном способе, оборотам и остаткам товаров, указанным в «Ведомости по учету движения товаров и тары».

Результаты сверки данных бухгалтерского с данными складского учета товаров, как при партионном, так и при сортовом способе, оформляют бухгалтер и материально ответственные лица путем подписания оборотной ведомости.

В условиях ручного труда аналитический учет товаров по сортовому способу весьма громоздок и трудоемок, бухгалтерия сплошь дублирует показатели складского учета.[3]

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ аналитического учета товарных запасов представляет собой органическое сочетание складского (оперативного) и бухгалтерского учета движения товаров. Сущность и отличительная особенность сальдового способа заключается в том, что количественный учет товаров по наименованиям и сортам ведется только на складе в таком же порядке, как и при сортовом способе, а в бухгалтерии аналитический учет товаров осуществляется только в стоимостном (суммовом) выражении по материально ответственным лицам, а в необходимых случаях - и по группам товаров.

При этом способе бухгалтерия обязана, принимая товарные отчеты от материально ответственных лиц, проверить правильность произведенных ими разносок данных первичных приходных и расходных документов по карточкам (товарным книгам) складского учета и правильность определения остатка в них после каждой записи. Произведенная проверка записей и остатков товаров подтверждается подписью бухгалтера в карточках (книгах) складского учета первичных документах. Использованные карточки (товарные книги) сдаются в бухгалтерию, где хранятся как карточки (книги) аналитического учета вместе с бухгалтерскими документами.[11]

Для обеспечения взаимосвязи складского количественного учета с данными бухгалтерского стоимостного учета в бухгалтерии открывают сальдовые ведомости на каждое материально ответственное лицо на год по форме, помещенной ним.

По окончании месяца и на день инвентаризации на основании данных карточек (книг) складского учета бухгалтер выписывает остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям, артикулам и сортам с указанием цены, производит таксировку (умножение количества каждого товара на его цену) и подсчитывается общая стоимость всех товаров. Общий итог остатка товаров по сальдовой ведомости сверяют с остатком, показанным в последнем товарном отчете и лицевом счете материально ответственного лица в «Ведомость учета остатков запасов на складе». (Приложение Е). В случае их неравенства путем составления накопительных ведомостей суммовых оборотов по приходу и расходу в пределах каждой группы или подгруппы товаров и по материально ответственным лицам выявляют допущенные ошибки в записях. После внесения исправления итоги должны быть тождественны.

Сальдовый способ учета товаров имеет преимущества перед вышеизложенными способами ведения аналитического учета товаров. Важнейшей из них является устранение параллельного учета товаров в двух местах - по месту их хранения (на складе) и в бухгалтерии, что позволяет избежать дублирования огромного количества записей в регистрах аналитического учета.

В результате значительно упрощается и ускоряется ведение аналитического учета товарных запасов.

Вместо дублирования учетных записей и составления громоздких оборотных ведомостей, систематическая проверка (например, три раза в месяц) записей в карточках (книгах) усиливает контроль за ведением складского учета и работой материально ответственных лиц и дисциплинирует их, что будет способствовать обеспечению сохранности товарно-материальных запасов по месту их хранения.[19]

Весьма существенным достоинством сальдового способа учета товаров является возможность выявления результатов инвентаризации товаров на месте снятия фактического наличия.

Тем не менее на крупных оптовых базах, реализующих товары в широком ассортименте, сальдовый способ малоэффективен из-за сложности нахождения допущенных ошибок, а также в основном он рассчитан на ручной труд.

Подраздел 1300 «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Данный подраздел включает следующие группы:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 - «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием. [11]

Таблица 10. Корреспонденция счетов типовых операций по группе счетов 1330 «Товары» ( Приложение Ж).

Торговля требует систематического приобретения товаров. Следующие хозяйственные операции требуют отражения в бухгалтерском учете:

- приобретение товаров у поставщиков;

- оприходование товаров;

- внутреннее перемещение;

- принятие излишков материалов, выявленных при инвентаризации.

Все операции, связанные с поступлением товаров должны оформляться первичными документами. Первичные документы на получение товаров должны быть надлежащим образом оформлены и иметь соответствующие подписи. Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих товаров, и перечень таких товаров устанавливается руководителем организации (обычно по представлению начальника снабжения и главного бухгалтера).

Товары, поступившие от поставщиков на склады предприятия, тщательно проверяются: устанавливается соответствие их качества, количества и ассортимента условиям поставок и сопроводительным документам.

По характеру приемки различают приемку по:

- количеству;

- качеству и комплектности.[4]

Приемка по количеству - это приемка материалов в установленные сроки:

- по массе нетто и количеству товарных единиц, поставляемых без тары или в открытой таре;

- или по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре, с последующей проверкой массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте.

Приемка по качеству - это проверка в установленные сроки сохранности качества и комплектности материалов, соответствия требованиям стандартов, технических условий, образцам, рецептурам и другим условиям, предусмотренных договором поставки.

Если количественные и качественные расхождения с документами поставщика не обнаружены, материалы приходуются на соответствующих складах. При этом выписываются приходные ордера.[3]

Документальное оформление операций, связанных с движением товаров, производится с использованием типовых форм первичных документов, утвержденных Приказом Министерства финансов Республики Казахстан № 562 от 20 декабря 2012 года.[30]

Приходный ордер составляется на каждую партию товаров, а в случаях поступления массовых грузов от одного поставщика - в целом за день. В нем фиксируются фактическое количество, цена и стоимость поступивших материальных запасов. (Приложение З).

Приходный ордер выписывается материально-ответственным лицом склада в двух экземплярах и служит для оперативного учета прихода материальных запасов на складах с отражением в карточках складского учета; на основании приходных ордеров составляется ведомость по приходу материалов в разрезе синтетических счетов в целом по предприятию.

В случаях, когда при приемке материальных запасов на складах обнаруживаются количественные и качественные расхождения, а также при отсутствии сопроводительных документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов.

Акт заполняется комиссией по приемке с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя, поставщиками, представителя незаинтересованной организации. В нем указывается количество и качество материалов по сопроводительным документам, количество и качество фактически принятых материалов, отклонения (недостачи, бой, брак), установленные при приемке. Акт выписывается в двух экземплярах, один из которых служит для оприходования фактически принятых материалов, а другой - передается отделу материально-технического снабжения для направления поставщику претензионного письма. Если перевозку товаров осуществляли автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах.

Первый из них служит основанием для списания товаров у грузоотправителя, второй - для оприходования товаров получателем, третий-для расчетов с автотранспортной организацией и является м к счету на оплату за перевозку грузов, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.[12] (Приложение И)

Поступление материалов ведется на основании следующих первичных документов.

- Счет-фактура, в котором указаны его порядковый номер дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя материалов, номер свидетельства о поставке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование поставленных материалов их количество.

- Товарно-транспортная накладная.

- Приходный ордер, в котором учитываются запасы, поступившие от поставщиков или из переработки.

- Акт о приемке материалов, применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков.

- Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения, в производстве. Применяется в случае выявления потерь материальных запасов.

- Акт о потерях материалов в переделах норм естественной убыли. Применяется при оформлении выявленных потерь запасов в переделах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщика.

- Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров). Применяется при учете запасов (товаров) подлежащих уценке или списанию.[2]

Информация из ведомости переносится в регистры синтетического учета. После подсчета итоги за месяц переносятся в главную книгу. В конце отчетного периода на основании данных главной книги составляется баланс. Схема учета товаров в ТОО «12 месяцев» отражена на рисунке 1.



Рисунок 1 - Схема учета товаров в ТОО «12 месяцев»

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рассмотрим особенности движения и использования материальных запасов в соответствии с принятой учетной политикой ТОО «12 месяцев».

Приобретение материалов отражается в бухгалтерии на основании приходных документов поставщиков. Данные операции отражаются по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», на нем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Учет материальных запасов в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами в натуральном выражении, то есть по количеству, наименованиям, сортам, ценам в соответствии с установленной номенклатурой материальных запасов.[6]

Складской учет осуществляется в карточках складского учета. (Приложение К). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом. В карточках указываются наименование товара, его номенклатурный номер, артикул, сорт, единица измерения, цена, количество оприходованного или отпущенного материала, порядковый номер записи по складской картотеке. Для учета движения товаров на каждое наименование открывается карточка или отводится несколько страниц в книге. Записи в карточках или книгах производятся материально ответственными лицами на основании первичных товарных документов (приходных ордеров, требований, накладных и тому подобное) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов. Работники бухгалтерии обязаны систематически (например, раз в неделю или в декаду) осуществлять непосредственно на складах в присутствии материально-ответственного лица (заведующего складом или кладовщика) проверку своевременного и правильного оформления первичных документов по складским операциям, а также своевременности и правильности записей в карточках складского учета, произведенных материально-ответственными лицами.[1]

В условиях компьютеризации учета вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые ведомости движения и остатков материальных запасов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек ведомости ведут лишь по складам и материально-ответственным лицам.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса. Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных карточек учета материалов. Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения предприятия.[2]

В целях обеспечения учета при приемке, отпуске и проверке наличия размещение товарно-материальных запасов организуется по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.д.). Всем поступающим товарно-материальным запасам присваивается условный номер (шифр), который в обязательном порядке указывается во всех документах по учету движения запасов. Условный номер предусматривает наименование, марку, сорт и размер каждого вида запасов.

Для обеспечения сохранности и предупреждения хищения, порчи, недостач все поступающие на предприятие товарно-материальные запасы передаются материально-ответственным лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.[15]

Для получения товарно-материальных запасов со склада поставщика материально-ответственным лицам выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному) (ст. 167 Гражданского кодекса Республики Казахстан). Предприятия могут использовать следующие формы, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2014 г. № 562: [30]

а) типовая форма № Д-1 с корешком, на котором производятся записи по выдаче и использованию доверенности с соответствующими реквизитами;

б) типовая форма № Д-1а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей. Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Доверенность должна быть заполнена в соответствии с методическими рекомендациями от 16.03.1998 г. № 46 «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности». В соответствии с данным документом минимальными требованиями к реквизитам доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес потребителя; наименование и почтовый адрес плательщика ;(расчетный счет; наименование банка плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия, имя и отчество поверенного; данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность поверенного; наименование поставщика; номер и дата накладной (другого заменяющего документа). Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью.[2]

Доверенность, независимо от срока действия, передается отправителю при первом отпуске товарно-материальных запасов. Поверенный вместе с доверенностью предъявляет и указанный в доверенности документ, удостоверяющий личность.

По окончании отпуска товарно-материальных запасов доверенность сдается в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) вместе с документами на отпуск последней партии товарно-материальных запасов по доверенности.

Товарно-материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает кладовщику.

При отсутствии расхождений поступившие товарно-материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы. Он применяется для оприходования материалов, поступающих в предприятие от поставщиков или из переработки, и составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления запасов на склад.

Если количество или качество прибывших материальных ценностей не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по акту о приемке товарно-материальных .

Акт в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем предприятия или другим уполномоченным лицом.[9]

Поступившие на склады предприятия товарно-материальные запасы оформляются под отчет ответственным лицам. На основании приходных документов в журнале учета выданных доверенностей делается отметка о поступлении товара.

Если товар не получен, неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию предприятия, а в журнале регистрации доверенностей делается отметка о не использовании доверенностей. Неиспользованные доверенности хранятся 5 лет.

Приемка товарно-материальных запасов производится на основании товарных документов, сопровождающих запасы (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т.д.). Реквизиты в товарных документах должны соответствовать условиям договора поставки по срокам, количеству, качеству товаров, а также ценам и скидкам.

Товарно-материальные запасы отпускаются со складов предприятия только на основании документов с заполнением всех реквизитов.

Отпуск товарно-материальных запасов за пределы предприятия оформляется накладными отпуска на сторону или товарно-транспортными накладными, на основании которых выписываются счета-фактуры на оплату реализованных запасов.

Порядок оформления документов по движению товарно-материальных запасов определен в Положении по учету движения товарно-материальных запасов в подразделениях предприятия.

Товарно-материальные запасы предприятия учитываются в местах хранения в натуральном выражении, а в бухгалтерии по оперативно бухгалтерскому методу учета - в количественно-суммовом выражении по материально ответственным лицам. Бухгалтерия ТОО «12 месяцев» осуществляет учет приобретения, наличия и расходования товарно-материальных запасов в количественном и денежном выражении.

Первичные документы на поступление и отпуск товарно-материальных запасов передаются заведующим хозяйством (кладовщиками) в бухгалтерию в сроки, установленные бухгалтерией.[11]

Приобретение запасов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и документов поставщиков, сопровождающих поступившие товары, по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», на котором осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Поступившие со склада в бухгалтерию приходные и расходные документы всесторонне проверяются. После проверки производится оценка принятых и отпущенных запасов.

Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками в компьютерных распечатках по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.[31]

Неотфактурованными поставками считаются материалы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиками).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материалы, на которые имеются расчетные документы. Такие материалы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материалов они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материалов (в зависимости от назначения принимаемых запасов).

При этом материалы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документа по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой финансовой отчетности, то:

а) учетная стоимость материалов не меняется

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерском учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материалов отражается по дебету счетов расчетов и кредит счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчет ном году);

- увеличение стоимости материалов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).[14]

Перед составлением отчетности, для обеспечения достоверности ее данных, в соответствии и Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» необходимо проводить инвентаризацию имущества и обязательств.[32]

Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень имущества, проверяемых при каждой из них, устанавливаются субъектом, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно:

- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее ноября отчетного года;

- при передаче имущества субъекта в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании хозяйствующего субъекта;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении факта хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей - немедленно по установлении таких фактов;

- в случае пожара или стихийных бедствий, вызванных экстремальными условиями, немедленно после их окончания;

- при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

- при уценке товарно-материальных запасов - в сроки, определенные учетной политикой субъекта и в других случаях, предусмотренных законодательством РК

Инвентаризация товар товарно-материальных запасов заключается в проверке их сохранности (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в производстве, своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации.[1]

Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственных лиц, путем обязательного пересчета, перемеривания, взвешивания. Записи со слов материально ответственных лиц без фактической проверки в инвентаризационные ведомости не допускаются.

Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в проверке сохранности их (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в производстве, своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации.

При последовательном проведении инвентаризации в изолированных помещениях после инвентаризации они опечатываются без права доступа. Если во время проведения инвентаризации поступили товарно-материальные запасы, то они принимаются материально ответственным лицом в присутствии инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или материальному отчету после инвентаризации. На такие ценности составляется специальная опись «Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии ссылкой на дату поступления. В исключительных случаях, во время инвентаризации могут отпускаться товарно-материальные запасы, но только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера субъекта, что вносится в отдельную опись «Товарно-материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации», за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Вместе с собственными товарно-материальными запасами проверяются запасы, принадлежащие другим субъектам и находящиеся на ответственном хранении, которые вносятся в отдельные описи ссылкой на документы подтверждающие принятие их на ответственное хранение.[12]

Товарно-материальные запасы, хранящиеся на складах других субъектов, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих их сдачу на ответственное хранение.

По товарно-материальным запасам, находящимся в переработке у других субъектов, составляется отдельная опись ссылкой на документы, на основании которых они переданы в переработку.

Товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, но не оплаченные в срок покупателями, также вносятся в отдельные инвентаризационные описи. Комиссия должна проверить обоснованность числящихся на определенных счетах сумм. На счетах могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

- в пути - расчетными документами поставщиков;

- по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов;

- по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;

- по находящимся на складах других субъектов - сохранными расписками, переоформленными на дату близкую к дата проведения инвентаризации.

Товарно-материальные запасы, находящиеся в эксплуатации - инвентаризируются по месту их нахождения и материально-ответственным лицам; выданных на индивидуальное пользование работникам субъекта - по ответственным лицам, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.[11]

Недостача товарно-материальных запасов, выявленная при инвентаризации, отражается следующим образом:

- выявлена недостача товаров на складе по фактической себестоимости

Дебет 1280 «Прочая краткая дебиторская задолженность» Кредит 1320 «Товары»

Налог на добавленную стоимость ранее отнесенная в зачет НДС подлежит исключению из зачета по товарам, включая основные средства, в случаях порчи, утраты (за исключением случаев, возникающих в результате чрезвычайных ситуаций).

Дебет 7210 «Административные расходы», раздел «Расходы, не идущие на вычеты»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.п.).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

В соответствии с Приказом Министерства финансов № 562 от 20 декабря 2012 г. для оформления первичных документов, составляемых в ходе инвентаризации товарно-материальных запасов, необходимо использовать следующие типовые формы первичной учетной документации: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных"; инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение".[30] (Приложение М)

ТОО «12 месяцев» для возмещения своих расходов, получения прибыли и уплаты налогов применяет торговые наценки.

Уровень торговых наценок определяется торговой организацией самостоятельно. Следует заметить, что в оптовой торговле реализованная торговая наценка определяется как разница между покупной и продажной стоимостью товаров. В розничных торговых предприятиях определение реализованной торговой наценки затруднено, так как реализуется единичный товар, имеющий разный уровень торговых наценок. Поэтому, торговая наценка должна включаться в стоимость товара реализуемого через розничную сеть. Для этого открывается субсчет 1333 «Торговая наценка».

В момент оприходования товаров на счете 1330 «Товары» формируется их розничная продажная цена, включающая сумму НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость приобретения товаров (без НДС).

Размер торговой наценки должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией, сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.[12]

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:

- устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;

- устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);

- устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

- применять иные способы расчета торговой наценки.

Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли. Суммарная наценка рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения.

Если товары в торговле учитываются в ценах приобретения, то нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: при вводе каждого документа «Отчет о розничных продажах» себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 7010.

Выручка от продаж отражается по кредиту счета 6010, причем для регистрации выручки используется документ «Отчет о продажах» или документ «Приходный кассовый ордер». [33]

2.3 Учет расчетов за товары и услуги с поставщиками и покупателями на предприятии "12 месяцев"

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.[3]

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 3310 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.[7]

За неотфактурованные поставки счет 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 3310, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет 3390 «Прочая кредиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 3310 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 3310 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.[15]

Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 3310. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Дебет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 3010 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Но во время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами, 6280 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.[4]

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов.

Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Поступление товарно-материальных запасов от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ТОО «12 месяцев» и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. [4]

Все товарно-материальные запасы, поступающие на ТОО «12 месяцев» от поставщиков должны сопровождаться накладными или товарно - транспортными накладными и счет - фактурами, причем счет - фактуру поставщик должен предоставить в течении 5 рабочих дней.

Поступающие на ТОО «12 месяцев» товарно-материальные запасы кладовщик должен принять по количеству и качеству.

После приемки товарно-материальных запасов на склад, кладовщик составляет приходный ордер с присвоением номенклатурного номера, учет сырья ведут в разрезе наименований.

Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших товарно-материальных запасов поставщикам, данные из счета - фактуры заносятся в книгу покупок для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ТОО «12 месяцев» ведет на пассивном синтетическом счете 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику, то он отражается бухгалтерией ТОО «12 месяцев» на счете 1610 "Расчеты по авансам выданным".

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 3310. [1]

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится на ТОО «12 месяцев» через расчетный счет - платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 3310 "Расчеты с поставщиками" и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.

На счет 3310 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным запасам, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. При этом в бухгалтерии составляется следующая проводка:

дебет счета 3390 "Расчеты по претензиям"

кредит счета 3310 "Расчеты с поставщиками"

После чего поставщик высылает в денежном выражении суммы недостачи:

Дебет счет 1030 "Расчетный счет" Кредит счета 3390 "Расчеты по претензиям" или присылает взамен некачественного товара новый: Дебет соответствующих материальных счетов Кредит счета 3310 "Расчеты с поставщиками".

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается бухгалтерией ТОО «12 месяцев» по дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета 3310"Расчеты с поставщиками".

Погашение задолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 3310 и кредиту счета 1030 "Расчетный счет".

Учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ТОО «12 месяцев», при помощи компьютерной программы «Бухгалтерия 1 С. Торговое предприятие» , синтетический учет ведется по кредиту счета 3310 "Расчеты с поставщиками", аналитический учет - в ведомости по дебету этого счета.

Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 3310, по итоговым данным которых делаются данные записи в Главную книгу.

Отгрузка и отпуск готовой продукции ТОО «12 месяцев» осуществляется складом на основании товарно - транспортных накладных и счетов - фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а по мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж.[12]

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ТОО «12 месяцев». С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ТОО «12 месяцев», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.[32]

Хозяйственные операций по учету расчетов с поставщиками представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Хозяйственные операций по учету расчетов с поставщиками

№	Содержание операции:	Дебет	Кредит
1	Получены счета поставщиков и подрядчиков, в том числе:
	- за поступившие основные средства	2410	3310
	- за поступившие товарно-материальные запасы	1310-1350	3310
	- за услуги по реализации товаров	7110	3310
	- административные расходы	7210	3310
2	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	3310	1010-1040
3	Выдан аванс поставщику (подрядчику) под поставку материальных ценностей, выполнение работ	1610	1010-1040
4	Зачет выданного аванса	3310	1610
5	Признание курсовой разницы по счету 3310
	- положительная	3310	6250
	- отрицательная	7430	3310
6	Списан аванс, невозвращенный поставщиками (подрядчиками) за счет прибыли	7410	1610
7	Списаны неоплаченные счета поставщиков и подрядчиков на доходы	3310	6280
П р и м е ч а н и е - составлено по данным источника [31]

Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние.

Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности.

Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.[11]

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ТОО «12 месяцев» ведет по кредиту счет 1210 и в ведомости по данному счету - по дебету.

Хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями представлены в таблице 12.



Таблица 12 - Хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Оприходована выручка за реализованные товары	1010	6010
2	Начислен НДС, 12 %	1010	3130
3	Списана себестоимость оплаченного товара	7010	1330
4	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию	1030	1210
П р и м е ч а н и е - составлено по данным источника [9]

Ведение учета расчетов с покупателями, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами:

1. В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли - продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества. [5]

...