Бухгалтерский учёт и налогообложение на предприятиях малого бизнеса (на примере ООО "Арланд")

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В автоматизированной обработке результаты отражения соответствующих хозяйственных ситуаций по учету заработной платы имеют следующий вид:

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактической начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6) , умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами ООО "Арланд" по суммам, выданным им под отчет (командировка, представительские цели, покупка товаров за наличный расчет, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг и другие хозяйственно-операционные цели), используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Согласно Учетной политике ООО "Арланд" возможно выдавать денежные средства в подотчет работникам фирмы сроком не более 30 дней.

На выданные под отчет суммы составляется проводка:

Дт сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кт сч. 50 "Касса"

Расходование суммы, выданных под отчет, отражается:

Дт сч. 26 "Общехозяйственный расходы"

Кт сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с персоналом ООО "Арланд", кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентам предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К счету 73 открываются следующие субсчет: "Расчеты по предоставленным займам", "Расчеты по возмещению материального ущерба", "Расчеты за товары, проданные в кредит" и др.

В соответствии со ст. 118.1 КЗоТ при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей у работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, администрация ООО "Арланд" имеет право разрешить ему добровольно возместить ущерб, причиненный организации. Работник должен дать письменное соглашение об удержании суммы ущерба из заработной платы, если сумма ущерба не превысила его среднемесячной заработной платы.

Если факт недостачи зафиксирован, а работник добровольно не возмещает ущерб и не представляет заявление о согласии удержания суммы недостачи из заработной платы, то администрация вправе подать иск в суд.

При коллективной материальной ответственности подлежащий возмещению ущерб распределяется между членами бригады пропорционально должностному окладу и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:

1) Внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу:

Дт сч. 50 "Касса"

Кт сч. 73 с/сч "Расчеты по возмещению материального ущерба"

2) Удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица:

Дт сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт сч. 73 с/сч "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей, а для основных средств -- остаточной стоимости.

При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяется исходя из рыночных цен.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

По истечении сроков, установленных для выплат в наличной форме сумм в оплату труда, выплат пособий по социальному страхованию, кассир выполняет следующие процедуры:

· В платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, проставляет отметку от руки: "Депонировано";

· Составляет реестр депонированных сумм;

· В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делает надпись о фактически выплаченных суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью;

· Записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и проставляет на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер № ____".

Бухгалтерия подсчитывает выданные депонированные по платежным ведомостям суммы.

Депонированные суммы сдаются в кредитную организацию, на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Расходование наличных денежных средств из кассы ООО "Арланд" в зависимости от его направлений отражается по кредиту счета 50 "Касса".

Например, выдано подотчетному лицу на приобретение материалов для основного производства:

Дт сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кт сч. 50 "Касса"

ООО "Арланд" может иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимита -- 500руб., так как в основном все денежные операции организация проводит безналичными расчетами через банк, кроме дней выдачи заработной платы. Лимит наличия денежных средств в кассе устанавливается для данной организации Сбербанком.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетном счете организации, открытом в кредитных организациях. Операции по данному счету регистрируются в журнале-ордере по счету 51 на основе первичных документов.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

Безналичные расчеты ООО "Арланд" осуществляются через Сбербанк по счету, открытому на основании договора банковского счета.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через Сбербанк осуществляются с использованием корреспондентского счета кредитной организации.

Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца счета -- директора ООО "Арланд".

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Кредитная организация осуществляет операции по счету ООО "Арланд" на основании расчетных документов.

Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе:

· Распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

· ·Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, платежные требования.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с помощью компьютера шрифтом черного цвета. Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цвета.

Расчетные документы содержат следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

· Наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

· Номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

· Вид платежа;

· Наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

· Наименование и место нахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

· Наименование получателя средств, номер его счета, ИНН;

· Наименование и место нахождения банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

· Назначение платежа;

· Сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами;

· Очередность платежа;

· Вид операции.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.

Второй и последующий экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием множительной техники.

Ежедневно ООО "Арланд" получает от кредитной организации выписку из своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей Сбербанком, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

ООО "Арланд" не ведет операций по валютным счетам.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы, на которые акцептованы, и подлежат оплате через кредитную организацию, предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Операции по данному счету регистрируются в журнале-ордере по сч. 60 на основе первичных документов.

Расчетный документ -- это оформленное в виде документа на бумажном носителе:

· Распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечисление на счет получателя средств;

· Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

В автоматизированной обработке результаты составления платежного поручения имеет следующий вид:

Аналитический учет по счету 60 ООО "Арланд" ведет по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету.

Такое построение системы аналитического учета по счету 60 обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре. Если не предусмотрена цена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах ООО "Арланд" обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Зачет взаимных требований может быть проведен либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них, которое может быть сделано лишь после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов (в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, необходимых для проведения взаимозачетов).

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя ООО "Арланд" и относятся на финансовые результаты.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) ООО "Арланд" к уплате в бюджет (налог на имущество организации, налог на прибыль), отражается по кредиту соответствующих субсчетов счет 68 и производится (согласно Учетной политике) за счет финансовых результатов деятельности организации.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов ООО "Арланд" отражается по дебету счета 68 и производится с расчетного счета в кредитной организации:

Дт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт сч. 51 "Расчетный счет"

Для учета начислений страховых взносов и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и единому социальному налогу предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и (или) в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников формирования.

Начисление страховых взносов в ООО "Арланд" производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников (с которыми заключен договор гражданско-правового характера о выполнении работ -- трудовым соглашением).

Суммы оплаты труда, суммы страховых выплат и других выплат в пользу работников ООО "Арланд" включатся в затраты на производство продукции.

В бухгалтерском учете организации начисление страховых взносов на суммы выплат в пользу работников отражается записями по дебету счетов учета соответствующих затрат и кредиту счета 69.

Фактическое перечисление денежных средств ООО "Арланд" в счет отчислений по социальному обеспечению и страхованию в пользу страховых органов отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетный счет":

Дт сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кт сч. 51 "Расчетный счет"

Для обобщения информации о расчетах по следующим операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организации и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др., -- предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В ООО "Арланд" к счету 76 открываются следующие субсчета: "Расчеты по имущественному страхованию"; "Расчеты по претензиям"; "Расчеты по депонированным суммам".

На субсчете "Расчеты по имущественному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества, в котором организация выступает страхователем.

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.

Расходы по страхованию основных средств в процессе их приобретения включаются в их первоначальную стоимость.

Дт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кт сч. 76 с/сч "Расчеты по имущественному страхованию"

На счете 76 субсчете "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Урегулирование споров между юридическими лицами возможно в два этапа: на первом этапе одна сторона предъявляет претензию другой стороне, нарушившей договорные обязательства; если после этого стороны не смогли прийти к согласию, то на втором этапе пострадавшая сторона обращается с иском в арбитражный суд.

Расчеты по претензиям отражаются в бухгалтерском учете ООО "Арланд" по дебету счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если арифметические или иные ошибки, допущенные в предъявленных поставщиками или подрядчиками счетах, обнаружены после совершения организацией-покупателем записей по счетам учета материально-производственных запасов или производственных затрат, расчеты по претензиям отражаются записью по дебету счета 76 субсчета "Расчеты по претензиям", и кредиту счетов учета материально-производственных запасов, товаров или производственных затрат.

Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражным судом. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму в корреспонденции со счетами учета производственных затрат.

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение им договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи по дебету счета 76 субсчета "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем.

Счет 76 субсчет "Расчеты по претензиям", кредитуется на сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету 76 субсчет "Расчеты по претензиям" в ООО "Арланд", ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На счет 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок, суммы оплаты труда отражаются по кредиту счет 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам", в корреспонденции со счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 99 "Прибыли и убытки" на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

Порядок составления бухгалтерской отчетности.

Основными нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерской отчетности организациями являются Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ, ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

Организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и для которых не предусмотрено проведение обязательного аудита, могут предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, так как такие организации проводят небольшое количество операций.

Для целей налогового, управленческого и финансового учета ООО "Арланд" ведет статистическую, налоговую, финансовую и управленческую отчетность.

ООО "Арланд" представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность, которая включает в себя форму № 1 "Бухгалтерский баланс" и форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 4).

Организация проводит аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, поэтому представляет в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.

При составлении бухгалтерских отчетов обеспечивается соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Прежде чем составлять отчетность закрываются в конце отчетного периода все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью директора, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается директором ООО "Арланд".

Баланс ООО "Арланд" представляет собой двухстороннюю таблицу, которая состоит из 2-х разделов -- актива и пассива. Они в свою очередь подразделяются: актив--I. Внеоборотные, II. Оборотные, пассив--III. Капитал и резервы, IV. Долгосрочные займы, V. Краткосрочные обязательства.

Данные об имуществе и обязательствах в балансе отражаются в тысячах рублей.

Текущий баланс ООО "Арланд составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Книги учета фактов хозяйственной деятельности.

Организация обязана представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО "Арланд" является открытой для заинтересованных пользователей: покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Представление бухгалтерской отчетности осуществляется на бумажном носителе, которая заполняется с помощью печатающих средств, представляется в сброшюрованном виде в отдельной папке.

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами ООО "Арланд" признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами ООО "Арланд" поступления от других юридических и физических лиц:

· в порядке предварительной оплаты продукции;

· авансов в счет оплаты продукции.

Доходы ООО "Арланд" в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие поступления.

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами выбытие активов, так как именуется оплатой:

l в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств т.п.);

l в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

l в виде авансов, задатка в счет оплаты продукции.

Расходы подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью директора ООО "Арланд" с указанием даты исправления и печатью организации.

Данная книга открывается на 1 год и ведется в электронном виде. По окончании года она распечатывается, на последней странице проставляется число страниц, заверяемое подписью директора и печатью. Затем она представляется в налоговую инспекцию для заверения.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.

Раздел I "Доходы и расходы" предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал.

Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период" заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В разделе указываются наименование объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта, его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования объекта, количество кварталов эксплуатации объекта, сумму расходов на приобретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный период, и ряд других необходимых сведений.

Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (коды строк 010 - 200) заполняется, если объект налогообложения-- "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившим убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. В разделе III "Расчет налоговой базы по единому налогу" содержатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы единого налога за соответствующий период.

В автоматизированной обработке результаты составления Книги учета доходов и расходов выглядит следующим образом:

В практике ООО "Арланд" заполняется только I раздел следующим образом:

Порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы"

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 отражаются полученные доходы как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении.

В графе 5 отражаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

2.3 Особенности налогообложения

ООО "Арланд" находится на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Упрощенная система налогообложения относится к разряду специальных налоговых режимов, порядок и условия применения регулируются положениями главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового Кодекса РФ.

Согласно положениям статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения. При применении упрощенной системы налогообложения организации освобождаются от уплаты:

· налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

· налога на имущество;

· налога на добавленную стоимость (кроме налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под её юрисдикцией, НДС с операций по договорам о совместной деятельности; доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

При применении упрощенной системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели уплачивают:

· единый налог;

· иные налоги в соответствии с действующим законодательством.

Объект налогообложения в ООО "Арланд" доходы минус расходы. Выбор объекта был осуществлен в момент регистрации предприятия по заявлению.

В соответствии со статьей 346.18 Налогового Кодекса РФ налоговая база при применении объекта налогообложения "доходы" определяется как денежное выражение доходов, при применении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - как денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение расходов.

Отличительной особенностью применения упрощенной системы налогообложения в части исчисления налоговой базы является применение кассового метода признания доходов и расходов.

До 2013 года ставка была - 15%, с 2013 года -7% .

1 января 2013 года на территории Свердловской области снижена ставка единого налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы". Соответствующие изменения в Закон Свердловской области от 15.06.09 № 31-ОЗ внесены областным законом от 08.06.12 № 52-ОЗ.

Ставку в размере 5 процентов могут применять те налогоплательщики, у которых доход от соответствующего вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов (до их уменьшения на величину расходов). Если эта пропорция не соблюдается, то ставка увеличивается до 10 процентов.

С 1 января 2013 года ставку в размере 5 процентов смогут применять уже 52 категории налогоплательщиков. В частности, те из них, которые занимаются розничной торговлей.

Рассмотрим порядок определения и состав доходов и расходов в ООО "Арланд":

Доходы, признаваемые при определении налоговой базы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Расходы, признаваемые при определении налоговой базы (для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", подразделяются на виды расходов, перечень которых ограничен и является закрытым. При признании тех или иных расходов, подлежащих нормированию, необходимо руководствоваться положениями главы 25 "Налог на прибыль" Налогового Кодекса РФ (рекламные расходы, расходы на уплату процентов по долговым обязательствам).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

ООО "Арланд" осуществляет учет доходов и расходов в порядке определения налоговой базы по единому налогу в соответствии с нормами главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового Кодекса РФ и принятыми методами и способами отражения в налоговом учете активов, обязательств и отдельных хозяйственных процессов, установленных в учетной политике организации для целей налогообложения.

В составе доходов, признаваемых при исчислении единого налога, отражаются следующие доходы:

· выручка от оказания всех видов услуг (охранные, консультационные, юридические услуги);

· внереализационные доходы (пени и штрафы по договорам, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств и иные доходы).

В качестве расходов организацией учитываются следующие виды расходов:

· выплаты работникам в качестве оплаты труда;

· отчисления на социальное страхование и обеспечение;

· арендные платежи за арендуемое имущество;

· коммунальные услуги и услуги связи (интернет, услуги городской телефонной сети);

· расходы на рекламу в СМИ;

· расходы на рекламу на листовках, буклетах;

· расходы на выплату агентских вознаграждений;

· расходы на ГСМ;

· расходы на выплату процентов за пользование кредитными и заемными средствами

· расходы на уплату транспортного налога;

· налог на добавленную стоимость, предъявленный и оплаченный поставщикам;

· компенсация за использование личного автотранспорта сотрудников;

· расходы на приобретение канцелярских товаров и принадлежностей;

· иные расходы.

Расходы на рекламу в виде листовок, буклетов, брошюр относятся к нормируемым расходам в целях исчисления единого налога.

В связи с применением упрощенной системы налогообложения в ООО "Арланд", доходы и расходы признаются в налоговом учете по кассовому методу, после фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации. При этом в качестве доходов учитываются не только полученная выручка от оказания услуг, а также суммы денежных средств, перечисляемых в качестве аванса, предварительного платежа.

Некоторые виды расходов учитываются с учетом определенных особенностей. Так, расходы на оплату труда, налогов, взносов, в виде арендных платежей, оплаты коммунальных услуг осуществляются по факту признания в учете и перечисления денежных средств кредиторам, в бюджет и внебюджетные фонды. Расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов в виде бензина, заправляемого в бак автомобиля, числящегося на балансе организации и используемого в целях совершения поездок в служебных целях, учитываются по мере отнесения на счета учета ГСМ приобретенного бензина подотчетным лицом. Расходы на выплату агентских вознаграждений учитываются по мере признания в учете отчета агента с заявленной суммой агентского вознаграждения и проведения зачета встречных однородных требований. Расходы на выплату компенсации за использование личного автотранспорта сотрудникам учитываются по мере начисления в учете и выдачи денежных средств сотрудникам (перечисления на счет в банке, картсчет).

Расходы на уплату рекламных услуг учитываются по мере признания в учете и списания с расчетного счета задолженности рекламным агентствам. Некоторые виды расходов учитываются в пределах установленных норм.

Налоговая база в ООО "Арланд" рассчитывается нарастающим итогом с начала года, определяется по истечении каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) в размере, составляющем разницу между полученными (признанными в налоговом учете) доходами и расходами.

Применяемый объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" определяет методику расчета налоговой базы по единому налогу.

Исчисление налога производится как произведение налоговой ставки на налоговую базу.

При применении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", налогоплательщик исчисляет налог как произведение ставки в размере 15% от налоговой базы - денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы.

В случае если организацией был получен убыток или сумма исчисленного в общем порядке налога меньше, чем сумма исчисленного минимального налога, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Минимальный налог определяется как произведение 1% от суммы признанных доходов. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода, по итогам отчетного периода не платится.

2.4 Особенности аудита

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки.

Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база - соответствующие законы, положения, методологические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, проведения анализа, составления заключения.

Аудит на малых предприятиях осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ). В данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчетности: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления и другое. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.

2. Федеральным Законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" № 209-ФЗ от 24.07. 2007г. (в ред. от 18.10.2007 № 230-ФЗ). Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

3. Федерального Закона "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.2001г. (от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит осуществляется в обязательной и инициативной форме. Обязательная форма заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке и осуществляется в случаях, если деятельность организаций соответствует одному из критериев: организация является ОАО, кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, внебюджетным фондом, либо если в уставном капитале организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, либо если объем выручки за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством размер МРОТ. При проведении аудиторской проверки в организациях, в уставном капитале которых доля госсобственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договора на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок которого утверждается правительством. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях организаций и лиц, которым они оказывали сопутствующие аудиту услуги /29, С. 224-260/

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и т.д.).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, содержащие законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах.

6. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

9. Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

10. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

11. Правило (стандарт) № 8. "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.

12. Правило (стандарт) "Особенности аудита малых экономических субъектов". Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Внутренняя нормативная база - это учетная политика, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

Особенности планирования аудита на малых предприятиях.

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме - обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

В соответствии с причинами, изложенными в п.п. 2.2, 2.4 - 2.6 Правила (стандарта) "Особенности аудита малых экономических субъектов", в ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой", если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск".

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

Проведение аудита ООО "Арланд".

Аудиторская проверка в ООО "Арланд" состоит из следующих этапов:

1. подготовка к проведению аудита;

2. оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;

3. планирование аудиторской проверки;

4. проведение собственной проверки;

5. составление аудиторского заключения.

Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.

Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно - финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.

Организация и проведение аудиторской проверки на данном предприятии необходимо для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству ООО "Арланд" предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.

На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчетности, законности хозяйственно - финансовых операциях, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

3. Анализ деятельности предприятия

Финансовый анализ в своем традиционном понимании представляет собой метод исследования путем расчленения сложных явлений на составные части. В широком научном понимании финансовый анализ - это метод научного исследования (познания) и оценки явлений и процессов, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы.

Экономическая сущность финансового анализа лучше всего отражается в следующем определении: "Финансовый анализ представляет собой оценку финансово - хозяйственной деятельности фирмы в прошлом, настоящем и предполагаемом будущем".

В экономике, составным элементом которой являются финансы, анализ применяется с целью выявления сущности, закономерностей, тенденций и оценки экономических и социальных процессов, изучения финансово-хозяйственной деятельности на всех уровнях и в разных сферах воспроизводства.

С этой точки зрения цель финансового анализа - определить состояние финансового здоровья предприятия, выявить слабые места, потенциальные источники возникновения проблем при дальнейшей ее работе и обнаружить сильные стороны, на которые предприятие может сделать ставку.

Цели финансового анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных и информационных возможностей проведения анализа.

Если рассматривать финансовый анализ как процесс оценки финансового состояния предприятия на основе изучения его бухгалтерской отчетности, то в качестве его основных целей мы можем выделить следующие:

* Отслеживание текущего состояния предприятия;

* Анализ способности предприятия финансировать инвестиционные проекты;

* Анализ способности возврата кредитов;

* Предупреждение банкротства;

* Формирование прогнозов финансовой деятельности предприятия;

* Оценка стоимости предприятия при его продаже или слиянии;

* Отслеживание динамики финансового состояния.

При оценке финансового положения предприятия к помощи финансового анализа прибегают различные экономические субъекты, заинтересованные в получении наиболее полной информации об его деятельности. К ним относятся:

* Внутренние - менеджмент, акционеры, учредители, ликвидационная или ревизионная комиссия.

* Внешние - госорганы, кредиторы, инвесторы, аудиторы.

Целью финансового анализа, инициатива которого не принадлежит предприятию, могут быть определение и оценка кредитоспособности и инвестиционных возможностей предприятия. Так, представителя банка может заинтересовать вопрос о ликвидности или платежеспособности предприятия. Потенциальный инвестор хочет знать, насколько рентабельно предприятие и какова степень риска потери вклада при его инвестировании. Существует методика, позволяющая при помощи финансово-отчетной документации и анализа различных финансовых показателей спрогнозировать возможность банкротства предприятия или же убедиться в его стабильности.

Финансовый анализ является частью общего экономического анализа организации, а также частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: внешнего финансового анализа и внутрихозяйственного управленческого анализа.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение несколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа, и наоборот. В интересах дела оба вида анализа дополняют друг друга информацией.

Внутренний финансовый анализ - анализ, который необходим для удовлетворения собственных потребностей предприятия, - направлен на определение ликвидности фирмы или на строгую оценку ее результатов в последнем отчетном периоде, в том случае, например, когда руководство фирмы и ее финансовый аналитик хотят знать, может ли предприятие позволить себе выделение средств на планируемую производственную экспансию (расширение производства) и как отразятся на нем дополнительные расходы.

...