Бухгалтерский учёт имущества и документирование хозяйственных операций

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учёт - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение всех хозяйственных операции, совершаемый на предприятии, на основании документов в различных измерителях.

Бухгалтерский учёт используется на предприятиях для:

- формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Цель производственной практики - изучение документирования хозяйственных операции в Михайловском ДРСУ филиал ОАО «Рязаньавтодор»; ведение бухгалтерского учёта имущества организации и пути его совершенствования.

Задачи:

1. Рассмотреть организацию работы с документацией;

2. Изучить учёт имущества организации;

3. Представить характеристику организацию;

4. Наметить пути совершенствования учёта имущества организации и организацию работы с документами.

Объектом исследования производственной практики является Михайловское ДРСУ филиал ОАО «Рязаньавтодор».

Предметом исследования является документирование хозяйственных операции, ведение учёта имущества и пути их совершенствования.

Отчёт выполнен на основании бухгалтерской отчётности Михайловского ДРСУ филиал ОАО «Рязаньавтодор» за 2013 год. Учётных регистров и первичной документации по учёту имущества организации.



Раздел 1. Документирование хозяйственных операций

1.1 Организация работы с документами

Документооборот в бухгалтерском учете представляет собой создание или получение от других организаций первичных документов, принятие их к учету, обработку и передачу в архив.

При этом принятая система документирования хозяйственной деятельности должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, способствовать выявлению скрытых резервов. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно быть построено исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования.

Документ представляет собой зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.

Документы бухгалтерского учета составляются по унифицированным формам, что обусловлено необходимостью упорядочения информационных потоков, обеспечения сравнимости учетных и отчетных данных, их полноты и достоверности, исключения дублирования информации.

В целом документы бухгалтерского учета можно разделить на три уровня: первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация. Такая градация полностью отвечает определению документооборота в бухгалтерском учете, последовательности и логике документирования хозяйственной деятельности организации.

Первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, служат документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99), представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская документация является частью системы управленческой документации организации в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД), утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299.

Документация должна также обеспечивать тождественность данных аналитического и синтетического учета, способствовать оптимизации налогообложения организации.

Для целей налогообложения и ведения бухгалтерского учета организацией разрабатывается и формируется Учётная политика организации.

Учётная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности организации.

Выбор Учётной политики зависит от специфики предприятия, особенности организации управления, особенности коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных обязательств.

Формирует Учётную политику главный бухгалтер, утверждает руководитель организации.

Учётная политика утверждается на каждый отчётный год. Она едина и применяется всеми подразделениями предприятия независимо от места их нахождения.

Михайловское ДРСУ в соответствии с Федеральным законом от ………… разработало Учётную политику (Приложение 25) на сновании приказа «Об Учётной политике» (приложение) исходя из своей структуры и других особенностей деятельности, которая была разработана на основании:

За формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет ответственность главный бухгалтер.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Принятая Учетная политика утверждается приказом (приложение).

В хозяйстве применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Учет ведется в компьютерной программе 1С: Бухгалтерия 8.2

На основании унифицированных форм первичной учетной документации разработан и утвержден график внутреннего документооборота бухгалтерии (приложение).

Тема 1.2 План счетов бухгалтерского учета организации

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) и действует в 2013 и 2014 году. По Плану счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Он обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Михайловское ДРСУ филиал ОАО «Рязаньавтодор» разработало и применяет План счетов, разработанный в соответствии с типовым Планом счетов (приложение).



Раздел 2. Ведение бухгалтерского учета имущества организации

2.1 Учет денежных средств в кассе

Для хранения, приема и расходования денежных средств наличными Михайловское ДРСУ использует специальный участок бухгалтерии - кассу.

Инструкция предписывает:

· хранение всех денежных средств в учреждениях банков РФ;

· расходование наличных денег, получаемых из банков на цели, указанные в чеке;

· хранение наличных денег в кассе предприятия в пределах лимитов, установленными учреждениями банков;

· порядок приема, выдачи наличных денег и оформление кассовых документов;

· рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств, при их хранении и транспортировке;

· порядок оборудования помещений касс предприятия.

Кассу возглавляет кассир - материально-ответственное лицо, с которым был заключён договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах лимита, которые устанавливает организация самостоятельно, для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и т. п. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 5-х дней в период выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий (а в районах Крайнего Севера - 7 дней).

Помещение кассы специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией, сейфами. По окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью сейфы; печать хранится у кассира.

В кассе не разрешается хранить наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию; а также входить в помещение кассы посторонним лицам.

При оформлении кассовых операций кассир используются следующие документы:

ь Приходный кассовый ордер (приложение);

ь Расходный кассовый ордер (приложение);

ь Журнал регистрации ПКО и РКО (приложение);

ь Кассовая книга (приложение).

Прием наличных денег в кассу ведется по ПКО, а выдача - по РКО. К ним прилагаются документы, на основании которых получены или выданы деньги из кассы. Суммы операций в кассовых ордерах записывают цифрами и прописью. ПКО подписывается главным бухгалтером и кассиром; РКО - главным бухгалтером, руководителем и кассиром. В том случае, когда на прилагаемых к РКО документах имеется разрешительная подпись руководителя, то его подпись на РКО не обязательна.

Эти документы гасятся штампом: ПКО - "получено", РКО - "оплачено". С указанием числа, месяца, года, что исключает возможность их повторного использования. Никаких подчисток и исправлений в кассовых ордерах не допускается. Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам могут производиться в день их составления.

ПКО и РКО регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров, где им присваивается порядковый номер. Все операции на основании ПКО и РКО записываются в кассовую книгу, страницы которой пронумерованы и прошнурованы, а количество листов в ней заверено подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью. Записи в кассовой книге ведутся через копировку в двух экземплярах. Второй экземпляр отрывной, он вместе с приложенными к нему документами является отчетом кассира. Отчет составляется ежедневно или раз в 3-5 дней. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций и выводит остаток на конец дня.

Полученный в бухгалтерии отчет кассира подвергается проверке и обработке. Сущность обработки заключается в том, что на каждом приложенном документе проставляется корреспонденция счетов, которая затем переносится в кассовую книгу.

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанность руководителя входит правильная и надежная организация кассы, а кассира - полная материальная ответственность за правильное своевременное оприходование и выдачу денежных средств, т. е. сохранность.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится не реже 1 раза в месяц. С этой целью создается комиссия, которая пересчитывает все денежные средства, ценные бумаги, находящиеся в кассе. Результаты инвентаризации оформляют актом инвентаризации (приложение).

Выявленные излишки наличных денег приходуются - Дт 50 Кт 91

В случае выявления недостачи, суммы подлежат взысканию с МОЛа (кассира):

1. Дт 94 Кт 50 - отражена недостача денег в кассе

2. Дт 73/2 Кт 94 - сумма недостачи отнесена на виновное лицо

3. Дт 50 Кт 73/2 - внесена сумма недостачи в кассу

4. Дт 70 Кт 73/2 удержана из зарплаты сумма недостачи

Синтетический учет по кассе ведется на счете 50 «Касса». Счет активный, по Дт отражается поступление денег в кассу, а по Кт - выбытие. Аналитический учет ведется в кассовой книге.



Типовые проводки по счету 50 «Касса»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1	Поступили денежные средства на выдачу заработной платы и прочие расходы	50	51
2	Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм	50	71
3	Погашена дебиторская задолженность	50	76
4	Погашение недостачи	50	73/2
5	Оприходованы излишки	50	91
6	Поступили денежные средства за проданную продукцию	50	90/1
7	Поступили денежные средства от продажи прочего имущества	50	91/1
8	Поступление в кассу денежных средств в счет доходов будущих периодов: - арендная или квартирная плата; - плата за коммунальные услуги; абонементная плата за телефон и др.	50	98/1
9	Поступление в кассу средств целевого финансирования	50	86
10	Оприходование наличных денежных средств, полученных безвозмездно	50	98/2
11	Поступление в кассу денежных средств в результате чрезвычайных событий	50	99
12	Сданы деньги на расчетный счет	51	50
13	Выдана заработная плата	70	50
14	Выдано в подотчет	71	50
15	Недостача денег в кассе	94	50
16	Выплачены дивиденды акционерам	75/2	50
17	Приобретены путевки в дома отдыха	50/3	50
18	Выплачена работникам депонированная заработная плата	76/4	50
19	Отражена недостача наличных денег в кассе организации	94	50

Тема 2.2 Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банке

Все временно свободные денежные средства Михайловское ДРСУ филиал «Рязаньавтодор», за исключением наличных денег в кассе, хранит на его расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятие зачисляет выручку за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, невыданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче сумм в оплату приобретенных ТМЦ, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение ГСМ, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдение очередности, предусмотренной законодательством.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие-владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятия, предъявленные к оплате платежные документы, банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Для открытия расчетного счета предприятия представляет в учреждение банка:

Ш заявление установленной формы на открытие счета;

Ш копии устав (приложение) предприятия и учредительного договора (приложение), заверенные нотариально;

Ш копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;

Ш свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

Ш копию свидетельства о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

Ш карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера или их заместителей и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй - главному бухгалтеру или его заместителю.

Количество счетов в банке, принадлежащих данному предприятию, не ограничено. Предприятие обязано информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделение банков, в которых предприятием были открыты счета.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Клиент вправе в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее 7 дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документов установленной форме).

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение ГСМ) на основании чеков.

Денежный чек (приложение) представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а так же сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т. д.).

Чеки выписываются на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете и действительны в течение 10 дней со дня их выписки.

Чеки подписывают лица, которым представлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверке подлинности подписей и печати, т. е. их соответствие образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными - письменному приказу владельца счета. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии РКО и списания денежных средств в кассе. Бланк объявления состоит из трех частей.

1.Объявление - остается в банке;

2.Квитанция - передается кассиру (приложение);

3.Ордер - тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции вместе с банковской выпиской (приложение).

Обо всех изменениях расчетного счета банк извещает своего клиента выписками из расчетного счета. В выписке указывают все поступления и списания с расчетного счета, остаток средств на нем на начало и конец дня. По поступившим выпискам бухгалтер проверяет правильность сумм, указанных в выписке и соответствие их первичным документам. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. При проверке выписки банка бухгалтером на полях указывается шифр корреспондирующих счетов. Эти же счета указываются на документах, приложенных к выписке.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет», в ж - о №2 и вед. №2 (приложение). Счет активный, по Дт отражается поступление денег на р/счет, а по Кт - выбытие.

Регистром аналитического учета являются выписки банка. Они служат и основанием для записи в журнал-ордер, каждой выписке отводится одна строка.

Типовые проводки по счету 51 «Расчетный счет»

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. 1	Поступила выручка за реализацию: - продукции - основных средств - прочего имущества	51 51 51	90/1 91/1 91/1
2. 2	Наличные деньги внесены из кассы	51	50
3. 3	Возврат поступления по претензиям	51	76/2
4. 5	Погашена дебиторская задолженность	51	76
5. 6	Переведены денежные средства со специальных счетов	51	55
6. 7	Зачислены кредиты банка	51	66, 67
7. 9	Зачислены средства целевого финансирования	51	86
8. 10	Суммы от филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный баланс	51	79
9. 11	От учредителей взносы в уставный капитал	51	75
10. 12	Поступившие штрафы, пени, неустойки	51	91/1
11. 13	Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства либо ранее полученный аванс	51	60
12. 14	Денежные средства, поступившие от покупателя либо аванс	51	62
13. 15	Страховые возмещения из фондов соц. страхования, ПФ, фондов обязательного медицинского страхования	51	69/1,69/2, 69/3
14. 16	От отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду	51	73/1,73/2,73/3
15. 18	Поступили денежные средства в результате чрезвычайных событий	51	99
16. 1	Оплачены услуги в банке	26,20,44	51
17. 2	Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет	52	51
18. 3	Открыт аккредитив	55	51
19. 4	Оплачена задолженность поставщикам	60	51
20. 5	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение кредита и процентов по нему	66, 67	51
21. 6	Получено с расчетного счета в кассу	50	51
22. 7	Уплачены налоги и сборы в бюджет	68	51
23. 8	Перечислен ЕСН	69	51
24. 9	Перечислена заработная плата (дивиденды)	70	51
25. 1	Представлено работнику в виде займа	73/1	51
26. 11	Выплачены учредителям дивиденды	75	51
27. 12	Депонированная зар. плата выплачена с р/счета	76/4	51
28. 13	Перечислены средства филиалу, выделенному на отдельный баланс	79/2	51
29. 14	Выкуплены собственные акции у акционеров	81	51
30. 15	Оплачены расходы, связанные с устранением чрезвычайных ситуаций	99	51

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

Организация использует следующие формы и способы расчетов:

v платежные поручения (приложение);

v платежные требования (приложение)

v инкассовые поручения (приложение);

v посредством аккредитивов (приложение);

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная форма расчетов, т. к. используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями, за ТМЦ, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами соц. защиты.

Платежное поручение - это расчетный документ, который содержит распоряжение плательщика банку о снятии с его расчетного счета и зачислении на расчетный счет получателя определенной суммы. На получение суммы получателю плательщик представляет в учреждение банка платежное поручение. Платежное поручение принимается банком только при наличии денег на счетах плательщиков.

Платежное поручение представляется в банк на бланках установленной формы и действительны в течение 10 дней со дня выписки. В случае требования со стороны получателя досрочного подтверждения перечисления средств плательщику, в банке можно получить копию платежного поручения. Экземпляр документа, в котором проставлена печать банка, является гарантией фактического перечисления денег.

Учет расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями.

Платежное требование представляет собой требование поставщика покупателю оплатить на основании представленных в банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной продукции или выполненных услуг.

Платежное требование выписывается поставщиком в 3-х экземплярах и вместе с отгрузочными документами представляется в банк покупателя, который передает их плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика.

Плательщик обязан представить в банк платежное поручение в течение 3-х дней со дня поступления его в банк плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение этих 3-х дней. Требование вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе в оплате возвращается непосредственно поставщику. При согласии полностью или частично оплатить платежное требование плательщик оформляет его подписями, оттисками печати и сдает его в обслуживающий банк.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, проценты за кредит и др.

Инкассовое поручение - является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

· для взыскания денежных средств, в соответствии с законодательством, контролирующими органами;

· для взыскания по исполнительным листам;

· для списания денежных средств по договору с банком.

Предусматривающего право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

Аккредитив.

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку-поставщика оплатить расчетные документы. При этой форме плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату ТМЦ по месту нахождения получателю.

Эта форма расчетов используется в тех случаях, когда поставщик сомневается в платежеспособности покупателя и требует предоплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика. Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Синтетический учет аккредитивов ведется на счете 55/1 «Специальные счета в банке». Счет активный, по Дт отражается суммы, поступившие на аккредитив, по Кт - их использование. Аналитический учет организуется в журнале-ордере №3

При открытии аккредитива:

* за счет собственных средств - Дт 55 Кт 51

* за счет ссуды банка - Дт 55 Кт 66, 67

При оплате счетов поставщиков - Дт 60 Кт 55

При возврате неиспользованных аккредитивов - Дт 51 Кт 55

Тема 2.3 Учет основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность Михайловского ДРСУ филиал ОАО «Рязаньавтодор» обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов -- средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда -- рабочие машины, передаточные устройства и т. п., а материальные условия процесса труда -- производственные здания, транспортные средства и др.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г. (в ред. Приказа МФ РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

• используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Основные средства многократно используются в процессе эксплуатации, сохраняют свой первоначальный внешний вид (форму) в течение длительного периода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Главные задачи бухгалтерского учета основных средств предприятия сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

ь контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

ь контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

ь исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

ь контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

ь контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация.

По назначению основные средства подразделяются на:

1) производственные основные средства основной деятельности;

2) производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;

3) непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

1) здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);

2) сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

3) передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

4) машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

5) транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

6) инструменты (электродрели);

7) производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

8) хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

9) рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

10) многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

11) капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);

12) стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;

13) прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1) в эксплуатации;

2) в запасе (резерве);

3) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4) на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

1) собственные;

2) арендованные;

3) объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Оценка основных средств на данном предприятии.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства на Михайловском ДРСУ филиал ОАО «Рязаньавтодор» отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

1. изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций, и лиц -- исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

2. внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал -- по остаточной стоимости;

3. полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа -- по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут использоваться:

ь суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

ь суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

ь суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

ь регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

ь таможенные пошлины и иные платежи;

ь вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств организации не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.

В балансе основные средства предприятия отражаются по остаточной стоимости.

Также предприятия имеет право на использование восстановительной стоимости основных средств.

Восстановительная стоимость -- это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т. е. стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Поступление основных средств принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре на каждый объект в отдельности:

* акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) -- ф. № ОС-1 (приложение);

* акт о приеме-передаче, кроме здания (сооружения) -- форма № ОС-1а (приложение);

* акт о приеме (поступлении) оборудования -- форма № ОС-14 (приложение) -- составляется при поступлении на склад оборудования, предназначенного к установке.

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица, -- форма № ОС-16 (приложение).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку (приложение) (ф. № ОС-6), после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах -- для передающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (приложение) (Ф. № ос-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (приложение) (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (приложение) (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа -- актом на списание автотранспортных средств (приложение) (ф. № ОС-4а).

После оформления акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку (ф. № ОС-6), после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (приложение) (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (приложение) (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут, на счете 01«Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту -- выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

01-1 -- «Собственные основные средства»;

01-2 -- «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

§ созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

§ приобретены за плату у других организаций;

§ получены безвозмездно;

§ получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

§ поступили для осуществления совместной деятельности.

1. Синтетический учет ведется в журнале - ордере № 13(приложение), аналитический - в инвентарных карточках.

Для учета капитальных вложений на предприятии предусмотрено 2 счета:

2. счет 07 «Оборудование к установке»

3. счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствие будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Сальдо по счету отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, т.е. объектам не сданным в эксплуатацию.

По Дт счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, по Кт списание этих затрат.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»

По Дт счета 07 отражается сумма фактических затрат на оборудование требующее монтажа, а по Кт - списание этих затрат. Основанием для записей по этому счету служат акты на поступление оборудования, накладные на передачу оборудования в монтаж.

Типовые проводки счетов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	На стоимость поступившего оборудования от поставщиков	07	60
2	На стоимость поступившего оборудования от учредителей	07	75
3	На стоимость оборудования, сданного в монтаж	08	07
4	Зачислено оборудование в состав основных средств из монтажа; фактическая себестоимость объекта, зачисленного в состав ОС; объект ОС введен в эксплуатацию; первоначальная стоимость объекта.	01	08
5	На сумму предъявленного счета за выполненные строительные и монтажные работы	08	60
6	Безвозмездно получен объект ОС	08	98/2
7	Поступление основных средств от учредителей	08	75
8	Отражена сумма затрат по реконструкции	08	23
9	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01	01
10	Списана начисленная сумма амортизации по объекту ОС	02	01
11	Списывается на операционные расходы остаточная стоимость ОС	91	01
12	Отражен финансовый результат от реализации объекта ОС	91	99

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

§ при продаже;

§ безвозмездной передаче;

§ передаче по договору мены;

§ списании с баланса в случае морального и физического износа;

§ ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий иных чрезвычайных ситуаций;

§ передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций предприятие использует счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа -- акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 отражаются также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами -- остаточная стоимость реализации и расходы на продажу. При безвозмездной передаче доходы отсутствуют, но так как в соответствии с действующим законодательством передача объекта основных средств на безвозмездной основе признается реализацией, поэтому полежит обложению НДС.

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается по экономическому содержанию, операционно-результативный.

Финансовый результат -- прибыль или убыток, полученные от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч. 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 91-9 Кт 99.

Превышение, оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он списывается со счета 91 проводкой Дт 99 Кт 91-9.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Дт 02 Кт 01.

2. На сумму остаточной стоимости: Дт 91-2 Кт 01.

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия используется отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств».

В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1. списывается первоначальная стоимость объекта: Дт 01/5 Кт 01;

2. списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Дт 02/1 Кт 01/5;

3. списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Дт 91-2 Кт 01/5.

Учет амортизации основных средств в данной организации.

Амортизация -- включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется на:

§ объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития), кроме объектов, сданных в аренду;

§ земельные участки и объекты природопользования;

§ библиотечные фонды;

§ объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Учет амортизации основных средств ведётся на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту -- суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету -- суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции: Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой:

Дт 02 Кт 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 мес.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

§ технических условий их эксплуатации;

§ решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией, самостоятельно исходя из:

§ срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

§ ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;

§ нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, затраты погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока их службы, т. е. норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.

Поэтому при приобретении объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающего срок фактической эксплуатации. Это может быть копия инвентарной карточки объекта (ОС-6).

Малоценные основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Это должно быть отражено в учетной политике.

По мере отпуска в эксплуатацию таких объектов их стоимость списывают с кредита 10 счета в дебет производственных счетов.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

ь линейным;

ь уменьшаемого остатка;

ь списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ);

ь списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

В Михайловском ДРСУ филиал ОАО «Рязаньавтодор» начисление амортизации осуществляется линейным способом.

Линейный способ.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Сумма амортизации = Первонач. стоимость *НА,% (1), где

НА - норма амортизации

НА = 1/п*100 (2), где

где п - срок полезного использования

Месячный размер суммы износа, начисленный в прошлом месяце иногда корректируют с учетом поступивших, выбывших основных средств. Износ за каждый отчетный месяц начисляется следующим образом:

Учет затрат на восстановление основных средств на предприятии

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта модернизации и реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, то начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Восстановление основных средств необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта: текущий и капитальный.

Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

Возможны 3 источника финансирования ремонта:

1. Расходы на все виды ремонта включаются в себестоимость продукции. Этот метод удобен, когда затраты равномерны в течение года, а именно, когда ремонт основных средств выполняют хозяйственным способом. В этом случае затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой:

Дт 20 Кт 23.

2. Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организацией создаётся резерв на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления сметной стоимости ремонта на количество месяцев с начала отчетного года до месяца, в котором запланировано его проведение.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». Счет 96 пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т. е. по целевому назначению. Оборот по дебету -- использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту -- суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации: Дт 25, 26 Кт 96,

В конце года при инвентаризации расходов резерва на ремонт излишне зарезервированные суммы сторнируются. Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующем за отчетным, остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты. В бухгалтерском учете составляется запись: Дт 96 Кт 91/1.

Если фактические затраты на ремонт превышают сумму начисленного резерва, разница списывается на расходы организации проводкой: Дт 25 Кт 23, 60, либо делают дополнительную запись: Дт 25 Кт 96.

Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом в журнал-ордер № 10.

3. Учетной политикой организации может быть предусмотр...