Бухгалтерский учёт имущества и документирование хозяйственных операций

Инвентаризация основных средств на данном предприятии

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в 3 года.

Цель инвентаризации -- выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризацию в Михайловском ДРСУ проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия.

В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (приложение) (ф. № инв-1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки.

Излишки приходуют как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации:

Дт 01 Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы» (на первоначальную стоимость);

Дт 91/2 Кт 02 -- на сумму начисленной амортизации.

При недостаче, порче основные средства списывают с баланса проводками:

На сумму начисленной амортизации: Дт 02 - Кт 01;

На сумму остаточной стоимости: Дт 94 - Кт 91/1;

На виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости:

Дт 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- по рыночной стоимости,

Кт 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» -- по остаточной стоимости,

Кт 98/4 «Доходы будущих периодов» -- на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью;

4. По мере возмещения виновным лицом недостачи (Дт 50,70 Кт 73/2) доля расходов будущих периодов списывается со счета 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции Дт 98/4 Кт 91/1.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на внереализационные расходы: Дт 91/2 Кт 94.

Тема 2.4 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят:

Ш Исключительное право на изобретение

Ш Исключительное право на полезную модель

Ш Исключительное право на промышленный образец

Ш Исключительное право на товарный знак (знак обслуживания)

Ш Право на «ноу-хау»

Ш Право на фирменное наименование

Ш Исключительное авторское право на программы для ЭВМ

Ш Исключительное авторское право на базу данных

Ш Имущественное право на топологию интегральных схем

Ш Авторское право на литературные произведения (включая научные и учебные), аудиовизуальные произведения, переводы и т. п. объекты

Ш Право пользования земельным участком

Ш Расходы на создание организации

Ш Деловая репутация (гудвилл)

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы делят на следующие группы:

* объекты интеллектуальной собственности;

* отложенные затраты;

* деловая репутация организации.

Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной собственности. Объекты интеллектуальной собственности делятся на два вида:

* регулируемые патентным правом;

* регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание изобретения. Для охраны изобретения необходима регистрация в соответствующих органах.

Для объектов авторского права не требуется регистрации. Автору лишь необходимо выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей производить указанный объект.

К отложенным затратам относят организационные расходы. Они состоят из затрат по оплату услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов в период создания организации до момента регистрации. Сюда входят также расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с переоформлением учредительных документов и иных документов расширения организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей, должностных лиц, изготовление штампов, печатей не относятся к нематериальным активам. Согласно Положению № 34н, расходы организаций по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности относят не к НМА, а на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списывают на затраты в течение срока действия лицензии.

У предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Объект НМА не должен быть предназначен для перепродажи.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.

Оценка нематериальных активов на предприятии.

В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);

внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц -- по рыночной стоимости на дату оприходования;

созданных на предприятии -- в сумме фактических затрат.

Сведения о действующей цене подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в организации складываются из начисленной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости амортизации, накопленной за все время эксплуатации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Документальное оформление движения нематериальных активов на предприятии.

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организация может самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

К ним относят следующие документы:

акт приемки нематериальных активов (приложение);

акт списания нематериальных активов (приложение);

карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1), (приложение).

Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

номер документа;

наименование организации;

дату составления;

наименование объекта;

способ приобретения;

срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;

должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:

охранные документы -- выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности;

договор об уступке прав;

лицензионные договоры;

договоры на «ноу-хау»;

договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организация самостоятельно разработала формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов и отразила в своей Учётной политике.

Учет поступления и создания нематериальных активов на предприятии

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту -- выбытие.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

их приобретение;

создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

приобретение на условиях обмена;

поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации;

безвозмездное поступление;

поступление для осуществления совместной деятельности.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются: свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов:

Дт 08 Кт 76, 10, 70, 69.

После принятия к учету приобретенные или созданные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости: Дт 04 Кт 08.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов отражается следующими проводками:

При приобретении:

1) Дт 08 Кт 76 -- на покупную стоимость;

Дт 19 Кт 76 -- на сумму НДС;

2) Дт 04 Кт 08 -- на первоначальную стоимость.

При создании своими силами:

1) Дт 08 Кт 10, 70, 69 -- на сумму фактических затрат;

2) Дт 04 Кт 08 -- на первоначальную стоимость при принятии к учету.

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Дт 08 Кт 75/1 -- на договорную стоимость;

2) Дт 04 Кт 08 -- на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно:

1) Дт 08 Кт 98/4 -- на рыночную стоимость;

2) Дт 04 Кт 08 -- на первоначальную стоимость;

3) Дт 98/4 Кт 91/1 -- на сумму ежемесячных начислений амортизации.

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

Дт 04 Кт 80 «Уставный капитал».

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль.

Сумма НДС по приобретенным нематериальным ценностям после принятия их на учет списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавочную стоимость»: Дт 68 Кт 19.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета.

Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере №13 (приложение).

Аналитический учет нематериальных активов ведут в Карточке учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Учет амортизации нематериальных активов на предприятии.

Стоимость нематериальных активов на данном предприятии погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Начисление амортизации НМА в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

срока действия патента, свидетельства;

ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений принимаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизация объектов нематериальных активов производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений определяют:

ь при способе уменьшаемого остатка -- по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования:

ь при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -- исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэффициента.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Дт 20, 25, 26, 44 Кт 05.

По дебету -- списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов:

Дт 05 Кт 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА» ведут в журнале-ордере № 10 (приложение).

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» -- гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фирмы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов этого предприятия.

Этот вид НМА может возникнуть только у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму. Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов: Дт 20 Кт 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости, данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты:

Дт 04 Кт 99.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».

Учет выбытия нематериальных активов на предприятии.

Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

· продажа (уступка прав);

· безвозмездная передача;

· передача в счет вклада в уставный капитал других организаций;

· прекращение срока действия патента, свидетельства;

· списание вследствие потери доходных свойств и др.;

· списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

· при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА: Дт 91/2 Кт 04,

2. Расходы, связанные с выбытием НМА: Дт 91/2 Кт 70, 71,69,

3. Сумму НДС на реализованные НМА: Дт 91/2 Кт 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Дт 50, 51,52, 62 Кт 91/1.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 99 Кт 91/9.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой Дт 91/9 Кт 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

· на сумму начисленной амортизации -- Дт 05 Кт 04,

· на сумму остаточной стоимости -- Дт 91/2 Кт 04.

Типовые проводки по выбытию НМА

Содержание операций	Дебет	Кредит
1	2	3
Реализация НМА
1	Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС)	62	91/1
2	Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя	91/2	68
3	Поступление платежа от покупателя	51	62
4	Отражена сумма расходов, связанных с реализацией НМА	91/2	76, 50, и др.
5	Списана сумма начисленной амортизации	5	04
6	Списана остаточная стоимость НМА	91/2	04
7	Отражен финансовый результат: прибыль, убыток	99	99, 91/9
Безвозмездная передача НМА
1	Списана сумма начисленной амортизации	05	04
2	Списана остаточная стоимость	91/2	04
3	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной	91/2	68
4	Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС)	91/2	76, 60 и др.
5	Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей	91/2	19
6	Отражен убыток от безвозмездной передачи	99	91/9
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
1	Списана остаточная стоимость НМА	91/2	04
2	Списана сумма начисленной амортизации	05	04
3	Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости	58	91/1
4	Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада	99 91/9	91/9 99

Тема 2.5 Учет долгосрочных инвестиций

Под долгосрочными инвестициями (вложениями во внеоборотные активы) подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны:

ь с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

ь с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

ь с проведением мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов;

ь с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

ь с осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

ь с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками.

Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.

Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

По отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный.

Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. По дебету счета записывают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством, включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».



Типовая корреспонденция счетов по учету долгосрочных инвестиций

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Построение аналитического учета должно производиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах на:

* строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь и др.;

* формирование основного стада по видам животных, а в отдельных случаях - по породам;

* по затратам закладки и выращивания многолетних насаждений - по видам, годам, местам их нахождения;

* по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов.

Тема 2.6 Учет финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

· государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

· вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

· предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся:

· собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

· векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

· вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи суставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Паи и акции»;

2. «Долговые ценные бумаги»;

3. «Предоставленные займы»;

4. «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).



Тема 2.7 Учет материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г.) материально-производственные запасы (МПЗ) -- часть имущества:

* используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

* используемая для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам относят активы, которые служат менее одного года.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

* материалы -- часть МПЗ, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

инвентарь и хозяйственные принадлежности -- часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

готовая продукция -- часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса;

товары -- часть МПЗ, приобретенные у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

отходы производства;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

* инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Основные задачи учета производственных запасов:

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Оценка производственных запасов на предприятии.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой. Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (Продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;

затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования материалов на складах организации и др.

В фактическую себестоимость материальных ценностей включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся:

содержание заготовительного аппарата, материальных складов;

охрана материалов;

оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

* потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/01.

Для правильной организации учета материально-производственных запасов на предприятиях разрабатывается номенклатура -- ценник. Номенклатура -- систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых на данном предприятии. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение -- номенклатурный номер.

В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов. бухгалтерского учет аккредитив документация

Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:

по средней (средневзвешенной) себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по единице ТМЦ

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета.

При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход -- первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д.

Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. Стоимость остатка материалов на складе является наибольшей.

Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглаживает их.

На данном предприятии оценка производственных запасов осуществляется с помощью метода средней себестоимости.

Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

приходный ордер (ф. М-4);(приложение)

акт о приемке материалов (ф. М-7).(приложение)

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества документальным данным поставщика и, если расхождений нет, выписывает «приходный ордер» на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.

«Акт о приемке материалов» применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах; первый передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй -- передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют «товарно-транспортную накладную» , которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах:

первый служит основанием для описания материалов у грузоотправителя;

второй -- для оприходования материала получателем;

третий -- для расчетов с автотранспортной организацией;

четвертый -- для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляют требованием-накладной (ф. М-11), которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики (приложение).

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца.

Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

лимитно-заборная карта, (ф. М-8);(приложение)

требование-накладная на отпуск материалов (Ф.М-11); (приложение)

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15). (приложение)

Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой -- получателю, в цех. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет планово-производственный отдел.

Лимитно-заборные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют требования-накладные на отпуск материалов. Их выписывают в двух экземплярах, один передается цеху-получателю, другой -- складу.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладной на отпуск материалов на сторону. Ее выписывает отдел сбыта в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр остается на складе, другой передается получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) (приложение).

Учет производственных запасов на складе на предприятии.

Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета.

Существуют следующие методы учета производственных запасов:

количественно-суммовой;

с помощью отчетов материально ответственных лиц;

оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Данная организация использует оперативно - бухгалтерский учёт производственных запасов.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно - бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета материалов (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом (приложение).

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточке регистрируется расход материала.

В карточке после каждой записи выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся (приложение).

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. М-14). Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца (приложение).

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета следующие:

* оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек

учета материалов, которые ведутся материально ответственными лицами;

• систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и свое

• временным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета мате

• риалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в Денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки -- в разрезе номенклатурных номеров;

систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Учет ТЗР на предприятии.

Транспортно-заготовительные расходы входят в фактическую себестоимость материалов.

К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.

Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 «Движение товарно-материальных ценностей».

Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.

Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле

УЦн + УЦп

где УЦн -- стоимость материалов на начало месяца по учетной цене;

УЦп -- стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене.

Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности по учетным ценам в корреспонденции

Дт 20, 25, 26, 28 Кт 10/ТЗР

Если предприятие использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15, то сумма транспортио-заготовительных расходов учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных Ценностей».

Суммы отклонений, накопленные в дебете счета 16, списываются в установленном порядке в дебет производственных счетов:

Дт 20, 25, 26, 28 Кт 16.

В таком же порядке производится расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой цены материалов.

Учет материалов в бухгалтерии на предприятии.

Существует несколько способов аналитического учета материалов в бухгалтерии: сортовой, способ учета по номенклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

Михайловское ДРСУ филиал ОАО «Рязаньавтодор» использует оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ аналитического учёта материалов.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в «Ведомости учета остатков материалов» (Сальдовые ведомости).

В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным картотеки документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу.

Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах.

Инвентаризация материалов предприятия.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности предприятие проводит инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

при смене материально ответственных лиц;

при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;

при реорганизации или ликвидации организации;

при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

Основная цель инвентаризации -- выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально ответственного лица.

Складские операции в момент инвентаризации не производятся.

Заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дт 94 Кт 10.

Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обращения: Дт 20, 26, 44 Кт 94

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц: Дт 73/2 Кт 94.

Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.

Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Дт 73/2 Кт 98/4.

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73/2, соответствующая сумма разницы списывается со счета 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Дт 98/4 Кт 91/1.

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации: Дт 99 Кт 10.

Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов:

Д-т91/2 К-т94.

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с отнесением на доходы организации:

Д-т10 К-т91/1.

Синтетический учет материалов.

Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск -- по кредиту счета в суммах фактической себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению (покупная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.

Счет 10 имеет 11 субсчетов:

10/1 -- «Сырье и материалы»,

10/2 -- «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»,

10/3 -- «Топливо»,

10/4 -- «Тара и тарные материалы»,

10/5 -- «Запасные части»,

10/6 -- «Прочие материалы»,

10/7 -- «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

10/8 -- «Строительные материалы»,

10/9 -- «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

10/10 -- «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»,

10/11 -- «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный.

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.

Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) -- получаем убыток. Его списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 99 Кт 91/9.

Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо кредитовое) -- списывают проводкой Дт 91/9 Кт 99.



Типовые проводки по счету 10 «Материалы»

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Приобретены материалы у поставщиков НДС	10 19	60 60
2	Поступили материалы от учредителей в счет вклада в уставный капитал	10	75/1
3	Поступили материалы безвозмездно от других организаций	10	98/2
4	Поступили отходы от брака	10	28
5	Поступили отходы от ликвидации основных средств	10	91/1
6	Отпущены материалы на изготовление продукции	20,23	10
7	Отпущены материалы на строительство объектов основных средств	08	10
8	Отпущены материалы на ремонт основных средств	23,25,26	10
9	Фактическая себестоимость реализованных материалов Сумма НДС по реализованным материалам	91/2 91/2	10 68
10	Расходы по продаже материалов	91/2	70,69,76
11	Выручка от продажи материалов по отпускным ценам, включая НДС	51,62	91/1

Тема 2.8 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

Издержки производства - это затраты живого и осуществлённого труда на изготовление продукции.

Себестоимость продукции - представляют собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства ресурсов.

В себестоимость включаются только те затраты, которые относятся к производству продукции; их можно сгруппировать по следующим экономическим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов Дт 10 Кт 20). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, инструментов и приспособлений, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Дт 20 Кт 10

2. расходы на оплату труда отражают основную и дополнительную заработную плату всех категорий работников организации, начисленную как в денежной, так и в натуральной форме, надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии;

Дт 20 Кт 70

3. отчисления на социальные нужды предусматривают отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда фонду социального страхования, Пенсионному фонду РФ;

Дт 20 Кт 69

4. амортизация как собственных, так я арендованных основных средств;

Дт 20 Кт 02

5. прочие расходы: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации товаров и услуг, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) и др.

Дт 20 Кт 68, 71 и т. д.

Система счетов для учета затрат на производство.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

...