Бухгалтерский учёт имущества и документирование хозяйственных операций

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

96 «Резервы предстоящих расходов»,

97 «Расходы будущих периодов»,

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет по отношению к балансу -- активный, сальдовый, по назначению -- калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательного производства используют счет 23 «Вспомогательное производство». По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство».

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению -- отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Производственная необходимость по регулированию себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный брак, ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается.

Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

v отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.);

v списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

v общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

v суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

v определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

v определяется себестоимость незавершенного производства основного производства и выпущенной продукции.

Организация аналитического учета затрат на производство.

Особо важное значение имеет правильная организация аналитического учета. По счетам 20 и 23 аналитический учет организуется по каждому заказу, виду продукции, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет по счету 25 организуется в ведомости №12 «Затраты цеха» (приложение).

Аналитический учет общехозяйственных расходов счет 26 осуществляется в ведомости №15 (приложение); в этой же ведомости ведется аналитический учет по счетам 96 и 97.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и заводоуправлению ограничивается показателями ведомостей №12 и №15, а по предприятию в целом для этого используется журнал - ордер №10 (приложение), который содержит три раздела: Первый раздел - «Издержки производства», Второй раздел - «Расчет затрат по экономическим элементам», Третий раздел - «Себестоимость товарной продукции».

Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале - ордере №10/1.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

В зависимости от организации к технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции, применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

ь позаказный;

ь попередельный;

ь нормативный;

ь попроцессный (простой).

Позаказный метод. Его применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.

Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

Попередельный метод затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т. д.).

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты, отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.

Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но к реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Нормативный метод учета затрат на производство призван выполнять две функции:

v обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;

v обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод. Этот метод учета затрат применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. д.). Прямые и косвенные затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции.

На рассматриваемом предприятии применяется попроцессный метод учёта затрат.

Учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов -- затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (если не создается резерв на ремонт), расходы по подписке на техническую и экономическую литературу.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов» относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10,70,69,76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20,23,25,26,44 «Расходы на продажу». Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Существует несколько способов списания расходов:

1. Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся в корреспонденции Дт 25, 26 Кт 97.

2. Освоение производства нового вида продукции.

Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

После испытаний и одобрения этих изделий их передают в серийное производство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции в течение установленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и нормы списания. Норму списания (погашения) на единицу изделия рассчитывают исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание расходов оформляют проводкой Дт 20 Кт 97.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции,

работ и услуг вспомогательных производств.

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. п.

К вспомогательным производствам относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательное производство». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции Дт 23 Кт 10,70, 69, 25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения (1 кВт * ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м³ сжатого воздуха, 1 м³ воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля и др.) в корреспонденции Д-т25,26,29К-т23.

Различают простые и сложные вспомогательные производства.

Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции.

Сложные вспомогательные производства -- инструментальный, ремонтный, транспортный цехи выполняют различные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляют следующими документами:

Ш накладными количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

Ш актами приема-сдачи отремонтированных объектов;

Ш путевыми листами -- объем перевозок транспортного цеха;

Ш правками главного механика, главного технолога -- объем работ и услуг, выполненных простым производством.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными.

Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

Распределение услуг вспомогательного производства между потребителями производят в разработочной таблице № 9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательного производства организуется:

* по калькулируемым объектам -- в карточках учета производства;

* по цехам -- в ведомости № 12.

Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12.

Учет и распределение общепроизводственных расходов.

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов используют собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».

На счете 25 учитывают следующие расходы:

ь заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;

ь Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;

ь содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;

ь амортизацию зданий цехов;

ь обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

ь прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);

ь потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции

Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства: Д-т 20, 23 К-т 25 и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере №10 на основании данных ведомости № 12 «Затраты цеха».

Учет и распределение общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы -- расходы; не имеющие непосредственного отношений к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией:

· заработная плата аппарата управления;

· командировочные расходы;

· представительские расходы;

· содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;

· единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд.

2. Прочие расходы:

· почтово-телефонные, телеграфные, типографские;

· расходы на содержание оргтехники;

· расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий, переплетные работы;

· оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

· расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

· амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

· расходы по подготовке кадров;

· проведение опытов, испытаний.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов:

Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76. В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих:

Д-т 20, 23 К-т 26.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 по статьям затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц № 1,6,9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Собьем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемыми». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции Д-т 90 К-т 26.

Применение такого метода списания общехозяйственных расходов целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.

Тема 2.9 Учет готовой продукции и ее продажи

Готовая продукция -- конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приема и готовые к реализации.

Для любого производственного предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции, -- основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится путем следующего расчета:

фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака -- остаток незавершенного производства на конец месяца.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ, услуг).

Для учета готовой продукции применяют счет 43 «Готовая продукция» -- активный балансовый инвентарный. Дебетовое сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия. На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам:

Дт 43 Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» -- отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции; или Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство» -- отражена фактическая себестоимость сданных заказчику работ (услуг) в сумме фактических затрат.

Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг) заказчику.

По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке и продаже:

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43,

Дт 90 «Продажи» Кт 43.

Учет готовой продукции начинается с составления документов о выпуске готовых изделий. Сдача готовой продукции из цеха на склад оформляется приемосдаточными накладными (приложение). В накладной указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный № изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за один или несколько дней. После составления накладной в ней подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию. Указывается учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Следует обратить внимание, что без подписи представителя ОТК приемосдаточная накладная является не действительной и бухгалтерией не принимается.

Выпуск готовой продукции можно также оформлять ведомостью сдачи продукции (приложение) из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику непосредственно из цеха (минуя склад) - актом приемки - сдачи (приложение).

Все приема - сдаточные документы на выпуск продукции выписываются цехом - сдатчиком в 2-х экземплярах. Первый экземпляр возвращается цеху - сдатчику, а второй - остается на складе, который служит основанием для записей в карточках складского учета и для составления ведомостей выпуска готовой продукции.

Учет выпуска готовой продукции.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах, один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска.

После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в разделе III журнала-ордера № 10. Основой для расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счета 20 «Транспортно-заготовительные расходы», суммы коррективов по статье «Издержки производства, связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов» и стоимостью незавершенного производства на начало и конец месяца.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Дт 43 Кт 20.

Учет готовой продукции на складе

Учет готовой продукции на складе ведет зав. складом, который является МОЛ. На каждый вид готовых изделий бухгалтерия выписывает карточку количественно-суммового учета, которая вручается зав. складом под расписку в специальном реестре. Записи в карточках зав. складом делает на основании первичных документов в день совершения операций: при поступлении на основании накладных на сдачу готовой продукции (приемо-сдаточные накладные), выписанных цехом сдатчиком готовой продукции; актов; ведомостей; планах-картах и т.п. При выбытии - на основании требований на отпуск продукции (приказа - накладных). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий.

Бухгалтерская служба обязана контролировать деятельность заведущего складом. В установленные дни представитель бухгалтерии проверяет по сданным в бухгалтерию первичным документам в поступлении и выбытии готовой продукции, правильность и полноту записей в карточках и выведенных остатках и заверяет проверку своей подписью.

На основании карточек складского учета МОЛ ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовой продукции в разрезе номенклатуры готовых изделий, ед. измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухучета (раздел I ведомость №16).

Документация по движению готовой продукции,

ее отгрузке и продаже.

Предприятия реализуют свою продукцию на основании заключенных с покупателями и заказчиками договоров поставки или путем свободной продажи через розничную торговую сеть.

Договором предусматривается: номенклатура, сроки поставки, санкции за невыполнение договорных обязательств, отпускная цена и т.п.

В соответствии с заключенным договором отдел маркетинга выписывает приказ-накладную на отгрузку продукции покупателю. Этот документ включает в себя два документа:

приказ складу (графа «Занаряжено») (приложение)

накладная на отпуск (приложение).

МОЛ комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником отдела маркетинга, заведующим складом и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах:

передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно ТТН и суммы оплаченного ж/д тарифа за перевозку продукции со станции покупателя;

остается у заведующего складом как основание для отпуска. По нему в карточке складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается в бухгалтерию.

Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приемке груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки платежного требования на имя покупателя, отдельной строкой выделяется сумма НДС и счет-фактуры (приложение). Счет-фактуру в целях контроля полноты расчетов с бюджетом по НДС регистрируют в Книге продаж (приложение).

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и продажи №16 или №16/1 (приложения). Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость №16 используют при определении выручки по оплате, а ведомость №16/1 при определении выручки по отгрузке.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в спец. карточках, книгах или журналах.

Если со склада отпускается продукция непосредственно представителю покупателя, то у него зав. складом должен потребовать доверенность (которую он отбирает), а представитель покупателя расписывается в приказ-накладной о фактически полученном грузе.

Для вывоза готовой продукции выдаются товарные пропуска. Пропуском могут служить копии ТТН или фактур, на которых делаются разрешительные надписи.

Инвентаризация готовой продукции.

Ежегодно перед составлением годового отчета проводится сплошная инвентаризация готовой продукции. До начала у заведущего складом отбирается расписка в том, что им сданы в бухгалтерию все документы на приход и расход, и она полностью оприходована.

При хранении готовых изделий в разных изолированных помещениях у одного МОЛ эти изделия инвентаризируют последовательно по местам хранения, после проверки готовой продукции вход в помещение опломбируют и комиссия переходит в др. помещение.

Инв. проводит инв. комиссия назначенная приказом руководителя предприятия в полном составе в присутствии МОЛ.

Фактическое наличие ГП проверяют путем пересчета, перевешивания, перемеривания. результаты инв. заносят в инвентаризационную опись (форма №ИНВ-3) отдельно по каждому наименовании.

Опись составляют в 2-х экземплярах. При выявлении готовой продукции, не отраженной в учете, комиссия должна включить ее в опись.

После завершения инв. опись передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Результаты инв. рассматриваются на заседании комиссии, которая выносит решение.

Излишки готовой продукции приходуют записью: Дт 43 Кт 91/1

Недостача готовой продукции отражается записью: Дт 94 Кт 43.

При установлении виновного лица недостача списывается:

Дт 73/2 Кт 94

Если вина не установлена или судебные органы отказали в возмещении недостачи с указанных лиц, то потери списываются: Дт 91/2 Кт 94.

Учет продажи готовой продукции.

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции называется процессом реализации.

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю.

В зависимости от принятой учетной политикой организации могут вести учет продажи либо по «моменту отгрузки» либо по «моменту оплаты».

Моментом продажи считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя или дата отгрузки, сдачи продукции (работ, услуг) и предъявления в банк платежных документов.

В обоих случаях реализация продукции учитывается на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дт отражают фактические затраты по производству и продаже готовой продукции, НДС, акцизы; а по Кт - выручку от продажи продукции (работ, услуг). Начального сальдо счет не имеет, т.к. ежемесячно закрывается счетом 99.

Разница между Дт и Кт оборотом по счету 90 образует прибыль или убыток:

если оборот по Дт больше оборота по Кт, то имеет место убыток

Дт 99 Кт 90/9

если оборот по Дт меньше оборота по Кт, то имеет место прибыль Дт 90/9 Кт99

Счет 90 имеет субсчета: 90/1 - «Выручка», 90/2 «С/б продаж», 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы».

Порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.

Принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть отражен в учетной политике.



Порядок отражения в учете продаж готовой продукции в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж.

Содержание операций	Без применения счета 40	С применением счета 40
	По оплате	По отгрузке	По оплате	По отгрузке
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1. Признана выручка от продажи 2. Списывается себестоимость проданной продукции 3. Списываются расходы по продаже 4.Начислен НДС за отгруженную продукцию 6. Получена оплата за продукцию 5. Начислена задолженность бюджету по НДС 6. Списываются отклонения фактической с/б отгруженной продукции от учетной стоимости (дополнительной записью или сторнировочной) 7.Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц: - прибыль - убыток	62 902 902 903 51 76 902 902 909 99	901 43 44 76 62 68 43 43 99 909	62 902 902 903 51 - 902 902 909 99	901 43 44 68 62 - 43 43 99 909	62 902 902 903 51 76 902 902 909 99	901 43 44 76 62 68 40 40 99 909	62 902 902 903 51 - 902 902 909 99	901 43 44 68 62 - 40 40 99 909

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по субсчетам ежемесячно не закрываются. По окончании отчетного года (в конце декабря) все субсчета открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 9:

Дт 90/1 Кт 90/9; Дт 90/9 Кт 90/2, 90/3, 90/4

В результате таких записей остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года.

При любом методе учета продажи продукции в соответствии с действующим законодательством предприятия продающие готовую продукцию, являются плательщиком в бюджет НДС (акцизы). Объектом обложения являются обороты по продаже товаров, работ, услуг. Учет расчетов с бюджетом по НДС и акцизам осуществляют на счете 68 «Учет расчетов по налогам и сборам». Начисленная сумма НДС по проданной продукции по методу отгрузки (Д-90 К-68) должна быть перечислена в установленный срок в бюджет (Д-68 К-51). При методе оплаты задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организация отражает сумму НДС Д-90/3 К-76. После оплаты за проданную продукцию Д-51 К-62, отражают задолженность по НДС перед бюджетом Д-76 К-68, которая потом погашается в бюджет Д-68 К-51.

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется по методу оплаты в след. случаях:

1) при отгрузке продукции на экспорт;

2) по договору мены (бартерные сделки);

3) реализация продукции с помощью посредников.

При применении метода отгрузки счет 45 не применяется.

Учет отгрузки и продажи организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в ж-о №11, предназначенном для отражения оборотов по Кт-43, 44, 45. 90, 62. Ж-о №11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей №15 и №16.

Сумма прибыли определяется исходя из проданной продукции по продажным ценам - фактическая себестоимость проданной продукции - сумму НДС - сумма расходов на продажу.

На сумму прибыли бухгалтерия составляет справку к журнал-ордеру №15 с корреспонденцией счетов: Д-90₉ К-99.

Учет и распределение расходов на продажу.

Расходы, связанные с продажей продукции доведению ее до потребителей называется расходами на продажу.

Они включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат);

транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка в вагоны, суда, автомобили; поставка; разгрузка);

комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и др. посредническим организациям;

со содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплата труда продавцов на сельскохозяйственных предприятия;

рекламные расходы.

Затраты на тару включаются в расходы на продажу в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Учет расходов на продажу ведут на активном счете 44 «Расходы на продажу» Дебетовое сальдо показывает сумму расходов на продажу приходящихся на отгруженную, но не реализованную на начало месяца продукцию; оборот по Дт отражает затраты за отчетный месяц; оборот по Кт - списание за отчетный месяц расходов на себестоимость проданной продукции.

Расходы на продажу не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 44 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет по счету 44 организуется в ведомости №15 по статьям; обороты по Дт-44 отражаются в ж-о №7,10/1, а суммы оборота по Кт - в ж-о №11.

Расходы на упаковку, транспортировку, учтенные на счете 44 включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально какой-либо базе (сходя из их веса, объема, производственной себестоимости). Выбранный способ списания расходов на продажу указывается в учетной политике организации.

Собранные в течении месяца по Дт-44 с Кт разных счетов 02,10,60,70,69,71,96 и др. расходы на продажу подлежат полному списанию на проданную продукцию: Д-90/2 К-44.

Тема 2.10 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Для этих расчетов предназначен счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Этот счет активно-пассивный. Особенность счета состоит в том, что на нем всегда показывают развернутое сальдо (по Дт и Кт счета в Главной книге и в балансе). К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

Типовые проводки по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1	На сумму удержаний из заработной платы по исполнительным листам	70	76
2	Депонирована заработная плата неполученная в срок	70	76
3	На сумму выданной депонированной заработной платы; выплата по исполнительным листам	76	50
4	Списана дебиторская задолженность за счет резервов по сомнительным долгам	67	76

Расчеты с учредителями.

Для учета расчетов с учредителями предназначен счет 75. Счет активно-пассивный. На этом счете учитываются все виды расчетов по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по вкладам в уставный капитал

2. Расчеты по выплате доходов

Типовые проводки по счету 75 «Расчеты с учредителями»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1	Сумма задолженности в уставный капитал	75	80
2	Выплачены дивиденды из кассы	75	50
3	Поступили от учредителей материалы, ТМЦ, объекты основных средств от учредителей по вкладам в уставный капитал	10,15, 01	75
4	Начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли, резервного капитала	84,83	75
5	На сумму вкладов учредителей в уставный капитал	75/1	80

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По этому счету ведут расчеты за товары, проданные в кредит, по представленным займам, по возмещению материального ущерба. К счету открываются следующие субсчета:

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

Счет активный, по Дт отражается задолженность работников, а по Кт - ее погашение.

Типовые проводки по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1	Списана недостача на виновное лицо	73/2	94
2	Сумма недостачи внесена в кассу	50	73/2
3	Удержана из заработной платы сумма недостачи	70	73/2
4	Выдана из кассы ссуда работникам	73	50
5	Суммы по недостачам и хищениям денежных и ТМ ценностей по фактической себестоимости	73/2	94
6	Суммы, списанные ввиду неплатежеспособности виновного лица	91,63	73/2

Учет расчетов с подотчетными лицами

Предприятия могут выдавать своим работникам определенные суммы под отчет. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия на хозяйственные, командировочные расходы, на приобретение материалов.

Лица, получающие деньги в подотчет, называются подотчетными лицами. Размер суммы, выдаваемой под отчет, ограничен, выдача наличных денег на хозяйственные расходы предусмотрена сметой предприятия; размер сумм, выдаваемых на командировку, ограничивается сроком командировки и местом ее назначения.

В состав по служебным командировкам включаются затраты:

§ по найму жилого помещения;

§ по бронированию гостиничных номеров;

§ проезд в оба конца;

§ по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

§ суточные за время нахождения в командировке (по РФ - 150 руб.).

Суточные за все дни командировки оплачиваются; найм жилья на сутки меньше. Подотчетные суммы разрешается использовать подотчетными лицами только на те цели, на которые они выданы.

В течение 3-х дней по возвращении из командировки, подотчетное лицо обязано отчитаться об израсходованных суммах. С этой целью работник составляет авансовый отчет (приложение), к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы (билеты, счета гостиниц, магазинов и т. д.). Авансовый отчет сдается в бухгалтерию. Бухгалтерия в течение 5 дней проверяет авансовый отчет по форме и существу, проставляет бухгалтерские проводки. Право утверждения отчетов принадлежит руководителю предприятия. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу по ПКО, а перерасход - возмещается по РКО.

Новый аванс работнику выдается только после расчета по ранее полученным. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы по расходу подотчетных сумм или не возвративших в кассу предприятия остатки неиспользованных авансов, бухгалтерия в праве удержать эти суммы из заработной платы работника.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Счет активно-пассивный, по Дт отражается сумма долга перед предприятие по полученным авансам и суммы выданные в подотчет; по Кт - задолженность предприятия перед работником и списание израсходованных сумм.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №7 на основании ПКО и РКО, авансовых отчетов.



Типовые проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1	Выдано под отчет; суммы, выданные в возмещение перерасхода	71	50
2	Списание расходов по командировке на общехозяйственные расходы	26	71
3	Возврат остатка неиспользованных сумм	50	71
4	Удержание из заработной платы подотчетных сумм	70	71
5	Использование подотчетных сумм на приобретение сырья и материалов	10	71
6	Сумма НДС на приобретение ТМЦ	19	71



Заключение

Изучив учёт имущества Михайловского ДРСУ филиал ОАО «Рязаньавтодор» и организацию работы с документацией при прохождении производственной практики, можно сказать, что бухгалтерский учёт на данном предприятии ведётся в соответствии с предъявленными требованиями законодательства и ПБУ.

В целях совершенствования учёта имущества и организации документирования можно предложить следующие мероприятия:

1. Строго соблюдать заполнения всех реквизитов документации, так как изучении документации были выявлены нарушения, связанные с заполнением реквизитов предприятия;

2. Составить конкретные бухгалтерские записи для определённых хозяйственных операции для эффективности и качества работы;

3. Пересмотреть Учётную политику на следующий отчётный год;

4. 8.2 на 8.3



Список литературы

Основная литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

7.Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

8.Положение по применению контрольно-кассовых машин при осущест-влении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий, организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные счеты с населением без применения ККМ» (утверждено постановлением правительства РФ от 30.07.1993 № 745; в редакции от 08.08.2003).

9. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов -

фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавлен-

ную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

10. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные

группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, в ред . от 10.12.2010 № 1011).

11. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях отправления работников в служебные командировки».

12. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утверждено постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 , в ред. от 14.02.2009).

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Утверждено приказом Минфина России от 37.1998 № 34н, в ред. от 24 декабря 2010 года N 186н).

14. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утждено Минфином СССР 29.07.1983 № 105 по согласованию с ЦСУ СССР)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, от 27.04.2012 № 55н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, в ред. от 24.12.2010 № 186 н).

17.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» /ПБУ14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, в ред. от 24 декабря 2010 года N 186н).

18.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в ред. от 24.12.2010 №186 н.)

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, в ред. от 25.10.2010 № 132 н).

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, в ред. от 27.04.2012 №55н.

21. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Утверждено письмом Минфона РФ от 30.12.1993 №160).

22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. № 3н в ред. от 27.04.2012 №55н.

23. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации утверждено Банком России 12.10.2011 № 373-П

24. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации № 318-П от 24.04.2008 (ред. от 07.02.2012 № 2783-У)

25. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н, в ред. от 08.11.2010 № 142н).

26. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н).

27. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, в ред. 24 декабря 2010 года №186н).

28. Правила указания информации в полях расчетных документов па перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (утверждены приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н).

29. Указания о порядке применения бюджетной классификации Россий-ской Федерации (утверждены приказом Минфин России от 28.12.2010 № 190н).

30. Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ и отпуска их по доверенности».

31. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

32. Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

33. Порядок поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден постановлением Госкомстата России от 29.05.1998 № 57а и Минфина России 18.06.1998 № 27н)

34. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, в ред. Госкомстата РФ от 03.05.2000 №36»

35. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

36. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № I «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

37. Постановление Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».

38. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

39. Постановление Госкомстата России от 28.01.2002 № 5 «Об утверждении дополнений к указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России»

40. Постановление Госкомстата России от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и сго оплаты».

41.Положением Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. Указаний Банка России от 12.12.2011 № 2749-У, положения утв. банком России 19.06.2012 N 383- П );

42.Инструкция Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), в ред. указаний ЦБ РФ 25.11.2009 № 2342-У»

43.Перечень типовых управленческих архивных документов, образующих¬ся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (утвержден приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558)

44.Положение о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ, утвержденное постановлением ФКЦБ РФ от 16.07.2003 № 03-33/пс.

45.Порядок и формы учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 № 739н).

46.Приказ Минтранса России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».

47.Закон г. Москвы от 28.11.2001 № 67 «Об архивном фонде Москвы и архивах».

48.Основные правила работы архивов организаций, одобренные решением Коллегии Росархива от 06.02.2002.

49.Общероссийский классификатор управленческой документации OK 011-93 (ОКУД) (утвержден и введен в действие постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299) (ред. от 23.12.2010).

50.Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ) (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 366).

51.ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов» (утвержден постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст).

52.Письмо Минфина России от 30.03.2012 № 03?11?11/104 «О сроке хранения первичных документов».

53.Письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138.

54.Письмо Минфина России от 09.02.1999 № 04-01-10.

55.Письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807.

56.Письмо Росстата от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257.

57. Говорова В.В., Прудникова Т.Ю. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций учебное пособие.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М.2010.-160с.

58. Вещунова Н.Л. Сборник задач по бухгалтерскому, финансовому учету: учеб.пособие -М.: Проспект.2010.-160с.

59. Ланина И.б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете -М.: Рид Групп, 2011.-416с.

60. Кириллова Н.А. , Богаченко В.М. Сборник задач по бухгалтерскому учету. - Москва: Проспект, 2011.-352с.

61.Сорокина Е.М. Бухгалтерский финансовый ) учет: вопросы, тесты и задачи: учеб. пособие - М.: Финансы и статистика,2010.-160с.

...