Учет запасов на предприятии
Теоретические и методологические основы учета и оценки запасов, их отражение в отчетности. Разработка методики трансформации отчетности в части раскрытия информации по статье "Запасы". Осуществление мероприятий по организации службы внутреннего контроля.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.09.2014 |
| Размер файла | 130,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
ПБУ 5/01 также вводит принцип наименьшей оценки запасов исходя из фактической себестоимости и цены возможной реализации. Однако ПБУ 5/01 не дает ясного определения цены возможной реализации. МСФО 2 подразумевает под чистой стоимостью реализации предполагаемую продажную цену, при обычной деятельности предприятия уменьшенную на предполагаемые издержки, связанные с подготовкой запасов к реализации и ее организацией. ПБУ 5/01, следуя МСФО 2, отдельно выделяет следующие случаи необходимости переоценки запасов: если на запасы снизилась цена; либо запасы морально устарели; либо частично потеряли свое первоначальное качество. МСФО 2 также подчеркивает, что запасы не могут оцениваться по себестоимости, если возрастают предполагаемые расходы, связанные с самой реализацией [32, c. 7].
МСФО 2 устанавливается, что не всегда следует делать списание запасов ниже себестоимости, даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной. Такая ситуация возникает, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Этот момент также очень важен и позволяет предприятиям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел. МСФО 2 рассматривает возможность увеличения чистой стоимости реализации запасов в следующем отчетном периоде после списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде. Тогда ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы опять будут отражены по себестоимости. Причем, если в следующем отчетном периоде потребуется сделать списание по каким-либо другим запасам, то сумма возмещения уменьшит на соответствующую величину убытки от этой операции [26, c. 6].
Поскольку на предприятии происходит постоянное движение товарно-материальных запасов (расходуются ранее приобретенные, покупаются новые, продаются выпущенные из производства готовые изделия и на склады поступают вновь произведенные) и при этом фактическая себестоимость одних и тех же материалов, товаров и т. д. имеет тенденцию к перманентному изменению, возникает вопрос - каким образом оценивать себестоимость единиц товарно-материальных запасов. Изменение фактической себестоимости единицы одних и те же запасов в течение временных периодов делает проблему выбора метода их оценки очень важной. Выбор метода повлияет на изменение величины активов предприятия и на сумму полученной прибыли (убытка).
МСФО 2 предписывает для товарно-материальных запасов, состоящих из единиц, не являющихся взаимозаменяемыми, а также для товаров и услуг, выполненных по специальным проектам, необходимость определять себестоимость каждого конкретного изделия отдельно. Для остальных товарно-материальных запасов МСФО 2 рекомендует использовать методы ФИФО и оценки по средней себестоимости. При этом для последнего метода может применяться средневзвешенная, рассчитанная как на периодической основе, так и по мере поступления следующих партий запасов. Метод учета ЛИФО с 01.01.2005 г. в МСФО 2 не предусмотрен. ПБУ 5/01 разрешает применять любой из названных методов, не определяя их приоритетность.
Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности по ПБУ 5/01, должна отражаться и по МСФО 2. Вместе с тем перечень информации о запасах в отчетности по международным стандартам несколько шире и подробнее, чем по российским. МСФО 2 требует раскрывать балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации, величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде, обстоятельства, приведшие к возврату списания запасов, и некоторые другие показатели, отражение которых не является обязательным по российским стандартам [24].
Сравнение основных положений МСФО 2 с ПБУ 5/01 представлено в приложении 2.
Таким образом, в целом подходы к учету и отражению в отчетности запасов в российских нормативах совпадают с требованиями МСФО. Вместе с тем из таблицы 2 видно и то, что российские нормативы сохраняют отличия от МСФО практически по всем проанализированным признакам сравнения. Эти отличия могут привести к тому, что, несмотря на общность подходов к учету запасов, их показатели в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, будут отличаться.
Исходя из вышеизложенного следует, что учет материально-производственных запасов является одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет материально-производственных запасов должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов. Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.
2. Оценка, учет и отражение в отчетности запасов ОАО «СЗСК»
2.1 Экономическая характеристика организации
Открытое акционерное общество «Стерлитамакский завод силикатного кирпича» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах».
«Стерлитамакский завод строительных материалов» («Силикатный завод») существует с 1941 года. Созданный в начале Великой Отечественной войны, он сыграл и играет в жизни города огромную роль. Почти все предприятия города Стерлитамака, жилье, объекты соцкультбыта построены из кирпича, выпущенного данным заводом.
В 1958 году силикатный завод был передан Управлению промстройматериалов Башсовнархоза подчинением Министерству промышленности строительных материалов РСФСР. В сентябре месяце 1973 года завод был объединен с Ашкадарским заводом, выпускающим керамический кирпич, и переименован в Стерлитамакский завод стройматериалов. Завод прошел государственную регистрацию в августе 1991 года и стал государственным арендным предприятием. После чего он был переименован в Акционерное предприятие «Стерлитамакский завод строительных материалов».
В марте 1995 года на основании Постановления Мэра города Стерлитамака завод стал акционерным обществом открытого типа, в связи с чем изменилось наименование: Акционерное общество открытого типа «Стерлитамакский завод строительных материалов».
ОАО «Стерлитамакский завод силикатного кирпича» образовалось 01 июля 2002 года в результате реорганизации одного из крупных предприятий города ОАО «Стерлитамакский завод стройматериалов».
Основными видами деятельности ОАО «СЗСК» являются:
- производство и реализация силикатного кирпича;
- оказание автотранспортных услуг;
- осуществление торгово-закупочной деятельности;
- иные виды деятельности.
За 64 года существования завода достигнута широкая география поставки кирпича по всем регионам России. ОАО «Стерлитамакский завод силикатного кирпича» стал крупнейшим предприятием стеновых строительных материалов в Республике Башкортостан. Основными покупателями являются все предприятия строительной индустрии южной зоны Башкортостана и прилегающих Челябинской и Оренбургской областей.
Организационно-производственная структура предприятия представлена на рисунке 3.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 3 Организационно-производственная структура предприятия ОАО «СЗСК»
Бухгалтерский учет ОАО «СЗСК» ведется бухгалтерией завода как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Структура бухгалтерии представлена на рисунке 4.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 4 Структура бухгалтерского аппарата
В бухгалтерии используется функциональный принцип разделения труда. Основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете считаются первичные учетные документы, оформленные на унифицированных бланках и самостоятельно разработанные бланки с обязательным содержанием соответствующих реквизитов. ОАО «СЗСК» применяет журнально-ордерную форму счетоводства с использованием автоматизированной системы «1С: Предприятие» бухгалтерского учета, которая учитывает специфику производственной деятельности.
Решению задач учета и контроля на предприятии способствует четкая организация оперативного и бухгалтерского материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению.
Согласно ПБУ № 1/98 «Учетная политика организации», в учетной политике на 2005 год утверждены:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета (разработанный в программе «1С-Предприятие»), содержащей синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов для внутренней отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Прежде чем дать оценку учета материально-производственных запасов на ОАО «СЗСК», проведем анализ основных технико-экономических показателей за 2003-2004 года (справочно приведены данные за 9 мес. 2005 года) в таблице 3. По данным бухгалтерской отчетности (см. приложения 3-8).
Таблица 2
Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ОАО «СЗСК»
|
Показатели |
2003 год |
2004 год |
2004 г. в % к 2003 г. |
9 мес. 2005 г. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Выручка от реализации, тыс. руб. |
96200 |
119242 |
123,9 |
103411 |
|
|
Полная себестоимость, тыс. руб. |
92760 |
113841 |
122,7 |
102534 |
|
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
3440 |
5401 |
156,4 |
877 |
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
1389 |
1507 |
108,5 |
2417 |
|
|
Затраты на 1 рубль реализации, коп (стр.2/стр1*100 коп) |
96,42 |
95,47 |
99 |
99,15 |
|
|
Рентабельность продаж, % (стр.3/стр.1*100%) |
3,6 |
4,5 |
1,25 |
0,85 |
|
|
Рентабельность продукции, % (стр.3/стр.2*100%) |
3,7 |
4,7 |
127 |
0,86 |
|
|
Среднесписочная численность персонала, чел. |
444 |
431 |
97 |
433 |
|
|
Производительность труда, тыс. руб. (стр.1/стр.8) |
216,67 |
276,66 |
127,7 |
238,82 |
|
|
Фонд оплаты труда, тыс. руб. |
26903 |
29447 |
109,5 |
32537 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Среднегодовая заработная плата 1 работника, тыс. руб. (стр.10/стр.8) |
60,59 |
68,32 |
112,8 |
75,14 |
|
|
Среднегодовая стоимость запасов, тыс. руб. |
28117 |
41046 |
146 |
37133 |
|
|
Рентабельность запасов, % (стр.4/стр.12*100%) |
4,9 |
3,7 |
75,5 |
2,4 |
|
|
Оборачиваемость запасов, обороты (стр.1/ср.12) |
3,4 |
2,9 |
85,3 |
2,8 |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности (оборотные активы/краткосрочные обязательства) |
2 |
1 |
50 |
0,9 |
|
|
Коэффициент финансовой независимости (собственный капитал/пассивы предприятия) |
0,5 |
0,4 |
80 |
0,4 |
Исходя из рассчитанных показателей можно сказать о том, что в 2004 году наблюдался рост выручки на 23,9%. За 9 месяцев отчетного года выручка ОАО «СЗСК» составила 103411 тыс. руб.
Полная себестоимость продукции в 2004 году выше аналогичного показателя на 22,7%, а в 2005 году себестоимость составила 102534 тыс. руб. Рост себестоимости обусловлен, прежде всего, ростом цен на энергоносители на 20%, также выросли затраты на ремонт оборудования.
В 2004 году наблюдался значительный рост прибыли от продаж на 56,4%. За 9 месяцев 2005 года прибыль составила 877 тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия в 2004 году увеличилась на 8,5%, за три квартала 2005 года чистая прибыль составила 2417 тыс. руб.
Затраты на 1 рубль реализации очень высоки. В 2003 году они составляют 96,42 коп. В 2004 году происходит их снижение на 1%, и они составляют 95,47 коп. В 2005 году их величина составила 99,15 коп.
Рентабельность продаж в 2004 году выросла с 3,6% до 4,5%. На 01.10. 2005 г. рентабельность продаж составила 0,85%, что объясняется ростом доли себестоимости в выручке. Аналогично меняется показатель рентабельности продукции - в 2004 году наблюдается его рост на 27%. В 2005 г. рентабельность продукции составила 0,86%.
Наибольший показатель среднесписочной численности персонала наблюдался в 2003 году - 444 человека. В 2004 году численность составила 431 человек. В третьем квартале 2005 численность составила 433 человека.
Производительность труда работников в 2004 году увеличилась на 27,7%. В 2005 году производительность труда составила 238,82 тыс. руб.
Фонд заработной платы в динамике увеличивается. Его рост составил в 2004 году 9,5%. В результате этого рост среднегодовой заработной платы в 2004 году составил 12,8%. В 2005 году фонд зарплаты составил 32537 тыс. руб., средняя зарплата составила 75,14 тыс. руб.
В 2004 году производительность труда работников росла более быстрыми темпами, чем заработная плата, что свидетельствует о рациональном использовании фонда заработной платы и трудовых ресурсов.
Среднегодовая стоимость запасов в 2004 году увеличилась на 46%. Показатель рентабельности продаж свидетельствует, что наибольшую прибыль от использования запасов ОАО «СЗСК» имело в 2003 году - 4,9%. В 2004 году показатель рентабельности запасов составил 3,7%. За 9 месяцев 2005 года рентабельность запасов составила 2,4%.
Наивысший показатель оборачиваемости запасов (3,4 оборота) наблюдался также в 2003 году, т.е. запасы быстрее превращались в реальные деньги. В 2004 году наблюдается замедление производственного цикла на 14,7%. В октябре 2005 года оборачиваемость запасов составила 2,8 оборота.
Коэффициент текущей ликвидности в 2003 году был равен нормативу - 2. В 2004 году происходит его уменьшение до 1. Это вызвано низкой платежеспособностью покупателей денежными средствами. Денежная составляющая в выручке от продаж - 40%. В 2005 году ОАО «СЗСК» способно покрыть свои обязательства за счет имеющихся оборотных средств лишь на 90%.
Доля собственных источников в 2003 году составляла 50%, в 2004 и 2005 - 40%, т.е. видна зависимость ОАО «СЗСК» от заемных средств.
Далее дадим оценку учета производственных запасов на ОАО «СЗСК».
2.2 Организация оценки и учета запасов на ОАО «СЗСК»
Основным внутренним документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета на ОАО «СЗСК», выступает учетная политика.
Согласно учетной политике, ОАО «СЗСК» оформляет свои хозяйственные отношения документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Учет материалов производит бухгалтер материального стола, незавершенного производства - начальник планово-экономического отдела, готовой продукции - бухгалтер стола реализации.
Согласно рабочему плану счетов организации, для учета материально-производственных запасов используются следующие счета:
Счет 10 «Материалы», к которому открыты следующие субсчета:
- 10/1 «Сырье и материалы»:
10/10 «Спецоснастка и спецодежда на складе»,
10/11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации»;
- 10/2 «Прочие материалы»;
- 10/3 «Топливо»;
- 10/4 «Тара и тарные материалы»;
- 10/5 «Запасные части»;
- 10/6 «Вторичные детали и материалы бывшие в употреблении»;
- 10/7 «Сырье, принятое к переработке на сторону»;
- 10/9 «Хозинвентарь».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не применяется.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материально-производственных запасов» применяется в случаях, когда расходы по приобретению материально-производственных запасов связаны с разрывом во времени. Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Счет 20 «Основное производство», к которому открыты субсчета:
- 20/1«Основное производство»;
- 20/3 «Кухня»;
- 20/4 «Производство продукции РМЦ».
Незавершенное производство по вспомогательному производству учитывается на счете 23 «Вспомогательное производство».
Счет 41 «Товары». К счету 41 предусмотрены субсчета:
- 41/1«Товары на складе столовой»;
- 41/2 «Товары в буфете»;
- 41/3 «Тара под товаром и порожняк»;
- 41/6 «Покупные изделия»;
- 41/7 «Товары для продажи»;
- 41/8 «Долевое участие в строительстве».
Счет 43 «Готовая продукция». К данному счету предусмотрены субсчета:
- 43/1 «Готовая продукция основного производства»,
- 43/2 «Продукция РСУ»,
- 43/4 «Продукция РМЦ».
Заготовкой и приобретением необходимых материальных ресурсов на заводе занимается отдел материально-технического снабжения.
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств и т.д. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Счета учета материально-производственных запасов при их поступлении от поставщиков корреспондируют со счетом 60 «Поставщики и подрядчики», к которому предусмотрены следующие субсчета:
- 60/1 «Расчеты с поставщиками»,
- 60/2 «Капвложения»,
- 60-3 «Неотфактурованные поставки».
Материально-производственные запасы также приобретаются подотчетными лицами (экспедиторами), которым выдается доверенность (форма - М2), дающая полномочия на совершение от имени ОАО «СЗСК» в течение определенного времени на получение грузов, поступающих в адрес предприятия.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями формы № М-11 (приложение 9), которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах:
- первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика;
- второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Рассмотрим примеры приобретения товарно-материальных ценностей в таблице 3.
Таблица 3
Поступление материалов на ОАО «СЗСК»
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Основание |
||
|
первичные документы |
регистры учета |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Поступили поддоны силикатного кирпича в количестве 25 штук от ООО «СУ-5» ОАО «Стерлитамакстрой»: на стоимость поддонов на сумму НДС |
10/4 19/1 |
60/1 60/1 |
12500 2250,76 |
накладная № 2567 от 02.09.05, счет-фактура № 52 от 02.09.05 (приложение 10) |
ж/о № 6, ведомость №5 |
|
|
От совхоза «Рощинский» поступили товары для столовой: -покупная стоимость товара - сумма НДС |
41/1 19/5 |
60/1 60/1 |
409,09 40,91 |
накладная № 2574 от 05.09.2005 счет-фактура 3892 от 05.09.2005 (приложение 11) |
ж/о № 6, ведомость №5 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
ООО ПП «Комплекс» поступила сажа черная в количестве 3,014 кг: -покупная стоимость материалов; -сумма НДС; - отражено отклонение в стоимости материалов |
10/2 19/1 16 |
60/1 60/1 60/1 |
56193,22 10496,14 2118,64 |
накладная № 2653 от 05.09.2005 счет-фактура 268 от 02.10.2005 (приложение 12) |
ж/о № 6, ведомость №5 |
|
|
Поступили материалы, приобретенные подотчетным лицом: - покупная стоимость материалов; - сумма НДС |
10/3, 10/5 19/1 |
71 71 |
4030,55 725,5 |
товарный чек, авансовый отчет от 12.11.05 (приложение 13), приходный ордер от 21 ноября 2005 г (приложение 14) |
ж/о № 7 |
|
|
От ОАО «УЗЭМИК» поступил клей 88-СА в количестве 537кг: - покупная стоимость клея; |
10/2 |
60/1 |
3994,0 |
Накладная № 141823 от 22.07.2005 (приложение 15), приходный ордер № 297 от 04.08.2005 (приложение 16) |
ж/о № 6, ведомость №5 |
|
|
-сумма НДС |
19/1 |
60/1 |
718,9 |
счет-фактура № 9673 от 25.07.2005 (приложение 17) |
||
|
От ОАО «Известковый завод» поступила известь технологическая в количестве 530,6т: - покупная стоимость; - сумма НДС |
10/1 19/1 |
60/1 60/1 |
444714,7580048,65 |
счет фактура № 419 от 22.08.05 (приложение 18), лимитно-заборная карта №2 от 11.08.05 (приложение 19) счет фактура № 419 от 22.08.05 (приложение 18) |
ж/о № 6, ведомость №5 |
Материалы при их постановке на учет в ОАО «СЗСК» оцениваются в размере фактических затрат по их приобретению.
Расходы по содержанию заготовительно-складского персонала не подлежат включению в фактическую себестоимость заготовленных материалов, а списываются как затраты общехозяйственного назначения.
Расчет незавершенного производства производится в отчетной калькуляции (приложение 20), и оформляется справкой (приложение 21). В августе 2005 года размер незавершенного производства составил 24805,43 руб. Незавершенное производство числится на счете 20. Остатки незавершенного производства на ОАО «СЗСК» оцениваются по плановой себестоимости.
Выпуск готовой продукции из производства оформляется рапортом о работе цеха и сдаче готовой продукции на склад (приложение 22) накладной на передачу готовой продукции в места хранения (приложение 23). Согласно учетной политики, выпуск продукции учитывается без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Согласно накладной на передачу готовой продукции в места хранения № 210 от 11.08.2005 г. (приложение 23) на склад готовой продукции из силикатного цеха поступил кирпич в количестве 207636 штук.
Данная операция была отражена следующей бухгалтерской записью:
Дт 43/1, Кт 20/1 - 400411,49 руб.
Учет готовой продукции организация ведет по фактической производственной себестоимости.
Учет расходов будущих периодов ведется по их видам. Списание данных расходов осуществляется равномерно в течение всего срока, установленного по видам расходов и в специальных расчетах, составленных в момент возникновения расходов при их постановке на учет.
Материально-производственные запасы хранятся на складе предприятия. Учет движения и остатков запасов осуществляют в карточках учета материалов формы № М-17, которые открываются на каждый номенклатурный номер (приложение 24).
На ОАО «СЗСК» в номенклатуре-ценнике используется восьмизначное кодирование.
Например, 10522080 - шланг тормозной «КамАЗ»,
где 10 - синтетический счет 10 «Материалы»
5 - субсчет «Запасные части»
22 группа запасных частей «Автомобильные»
080 - порядковый номер в группе.
Присвоение номенклатурного номера вновь поступившим материалам производится заведующим складом. Карточки открываются на центральном складе заведующим складом, на других складах работником бухгалтерии. В ней отражается номер склада, наименование материала, марка, сорт, профиль, размер, единица измерения, номенклатурный номер и срок годности. Кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материала.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой операции выводят остаток материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения. Карточки по окончании месяца сдаются в бухгалтерию на проверку.
Учет материалов на складе производится кладовщиком, который является материально-ответственным лицом. Материально-ответственные лица составляют материальные отчеты (см. прил. 25). В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатках материалов на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов проверяется начальником планово-экономического отдела, а в бухгалтерии производится таксировка отчета.
Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по их видам в регистре «Ведомость движения приобретенных ТМЦ».
Расход материально-производственных запасов производится в следующих направлениях: материалы отпускаются в производство, реализуются на сторону, готовая продукция подлежит продаже, а также выдается работникам в счет зарплаты. При отпуске материалов в производство на ОАО «СЗСК» соблюдаются следующие требования: в первичных документах указывают их вес, объём и массу в соответствии с расходными нормативами на заданный объём производства. Отпуск заправочного топлива осуществляется в пределах предварительно установленных плановым отделом лимитов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (приложение 26). Отпуск материалов на складе производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) в ОАО «СЗСК» оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования формы № М-11 (приложение 9).
Ежемесячно в каждом цехе составляется отчет о расходе сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов (приложение 27). В нем отражены данные об остатках материала на начало месяца в незавершенном производстве и в цехе, приход материала со склада и прочие поступления, расход материала на готовую продукцию (по норме и фактически), на окончательный брак и прочие списания. Далее определяется фактический расход за месяц и выводится остаток материалов на конец месяца в незавершенном производстве и в цехе.
Отчет о расходе сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов передается в бухгалтерию, на его основании составляется оборотно-сальдовая ведомость (приложение 28), которая затем включается в технический отчет.
Помимо отпуска в основное производство, товарно-материальные ценности расходуются на общехозяйственные, общепроизводственные нужды и нужды обслуживающих производств. Данные операции оформляются актом списания (приложение 29).
На основании данных документов рассмотрим основные операции по отпуску материалов в производство в таблице 4.
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций за август 2005 года
|
Показатели |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Отпущены сырье и материалы в основное производство |
20.1 |
10.1 |
4747,13 |
|
|
Отпущены сырье и материалы во вспомогательное производство |
23 |
10.1 |
746,56 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Отпущены материалы для исправления брака |
28 |
10.1 |
3,9 |
|
|
Списано топливо на общепроизводственные расходы |
25 |
10.3 |
14,9 |
|
|
Списаны прочие материалы на административно-хозяйственные цели |
26 |
10.2 |
19,2 |
Оценка материалов при их выбытии производится по методу ФИФО.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (форма М15). Реализация материальных ценностей сопровождается оформлением счетов-фактур.
Счета учета товарно-материальных ценностей при их реализации корреспондируют со следующими счетами:
- счет 90 «Продажи». К данному счету открыты субсчета:
- 90/1 «Продажа готовой продукции основного производства»,
- 90/2 «Автоуслуги»,
- 90/3 «Продажи по столовой»,
- 90/4 «Продажа услуг РМЦ»;
- счет 91 «Прочие доходы». К данному счету предусмотрены субсчета:
- 91/1 «Реализация основных средств»,
- 91/2 «Реализация прочих активов»,
- 91/5 «Реализация по уступкам долга»;
- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Субсчета:
- 62/1 «Расчеты с покупателями»,
- 62/4 «Расчеты по авансам полученным»,
- 62/10 «Покупатели в счет зарплаты»,
- 62/19 «Покупатели в счет зарплаты с 2004 года».
Фактически на счете 90/1 учитывается выручка от продаж, а себестоимость продаж отражается по счету 90/2. Также по счету 91/1 в бухгалтерии ОАО «СЗСК» отражают прочие доходы, по счету 91/2 - прочие расходы.
Примеры реализации товарно-материальных ценностей приведены в таблице 5.
Таблица 5
Реализация материально-производственных запасов на ОАО «СЗСК»
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Документ |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Отражена выручка от реализации готовой продукция ООО «СУ-8» ОАО «Стерлитамакстрой»: |
62/1 |
90/1 |
229386,06 |
накладная № 5986 от 06.09.04 |
|
|
Отражена себестоимость кирпича НДС по реализованной продукции Отгружена тара и тарные материалы Отражена себестоимость тары НДС Списана стоимость прочих материалов |
90/2 90/3 62/1 90/2 90/2 91/2 |
43/1 76/1 90/1 10/4 76/1 10/2 |
155366,62 34991,1 24791,25 16875,14 3781,71 1190 |
счет-фактура № 1869 от 06.09.04 (приложение 30) |
|
|
Отражена выручка от продажи товаров ООО «МаксСтальКомплект». Списана стоимость товара НДС |
62/1 90/2 90/3 |
90/1 41/6 76/1 |
54170,17 41733,58 8263,25 |
накладная № 2610 от 12.09.05, счет-фактура № 5299 от 12.09.05 (приложение 31) |
|
|
Выдана готовая продукция в счет зарплаты НДС Себестоимость кирпича |
62/10 90/3 90/2 |
90/1 76/1 43/1 |
1857,6 283,36 1250 |
расходная накладная № 4601 от 21.10.05 (приложение 32) |
Ежемесячно по материально-производственным запасам составляются журналы-ордера № 10 и (приложение 33) 10/1, формируются оборотно-сальдовые ведомости (приложение 34). В основу формирования данных учетных регистров положен аналитический учет материальных запасов. Аналогичные документы составляются по всем видам запасов.
На основании журналов-ордеров формируется Главная книга, которая является основанием для составления бухгалтерской отчетности.
В целях контроля за правильным оформлением хозяйственных операций по учету запасов перед составлением годовой отчетности проводится их инвентаризация по состоянию на 01 октября.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (приложение 35) по каждому наименованию запасов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.
В результате инвентаризационной проверки, проведенной по состоянию на 01.10.2004 года был выявлен излишек ленты транспортерной ленты в количестве 65 м. По результатам инвентаризации была составлена сличительная ведомость № 1 (приложение 36), и акт (протокол) результатов инвентаризации (приложение 37).
В октябре 2004 года оприходование излишка было отражено следующей бухгалтерской записью:
Дт 10/2, Кт 91/4 - 26524,55 руб.
Учет материально-производственных запасов на ОАО «СЗСК» ведется с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7». Версия сетевая SQL Server.
АРМ материального отдела ведется следующим образом.
Складской учет материально-производственных запасов ведется вручную. Вручную заполняются документы по приходу и расходу материалов в двух экземплярах, один экземпляр передается бухгалтеру материального стола в конце месяца.
На основании полученных документов бухгалтер вносит данные в базу. Далее автоматически формируются проводки по операциям, на основании которых составляются журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, обороты по счетам.
В качестве входной информации выступает отчётная информация об израсходованных материальных ресурсах (получаемая путём обработки требований-накладных), наличии материалов (получаемая путём обработки приходных ордеров, требований-накладных).
Недостатком такого учета является то, что данные формируются с опозданием, т.е. хозяйственные операции отражаются не своевременно.
Кроме того, ручной учет материалов повышает риск возникновения ошибок в первичных и отчетных документах.
На рисунке 5 представлена структура автоматизации ОАО «СЗСК».
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 5 Структура автоматизации бухгалтерского учета ОАО «СЗСК
Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия материальных ценностей и первичных документов, поэтому первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов ведутся только в натуральных показателях.
Также вручную ведутся карточки складского учета.
Параллельно с ведением карточек в бухгалтерии составляются автоматизированные оборотно-сальдовые ведомости движения и остатков материалов. После составления ведомости бухгалтер проверяет соответствие остатков на конец месяца, указанных в оборотно-сальдовой ведомости и карточках складского учета. В случае расхождений бухгалтер использует первичные документы и выявляет ошибку или у себя в данных компьютера или в карточке у кладовщика, после чего напротив правильного количества подтверждает свою запись росписью.
После сверки данных по ведомости, полученным с помощью компьютера с данными складов, карточки обратно возвращаются на склад.
Отпуск материалов в производство со склада оформляется лимитно-заборными картами и требованиями. На основании учетных первичных документов бухгалтер вносит информацию в базу, в автоматизированном учете отражение данной операции производится документом «Перемещение материалов». В документе выбирается вид перемещения «Передача в производство», счет 20 «Основное производство» и вид номенклатуры, на производство которого передаются материалы.
Ежемесячно с приходными и расходными документами со склада передаются материальные отчеты кладовщиков, ответственных за хранение материально-производственных запасов. На основании данного документа на АРМ бухгалтера формируется оборотно-сальдовая ведомость в разрезе субсчета, склада и материально-ответственного лица. Данный документ далее используется для составления технического отчета.
Учет незавершенного производства также ведется вручную с применением программы Microsoft Excel начальником планово-экономического отдела. Начальник планово-экономического отдела формирует отчетную калькуляцию и рассчитывает остаток незавершенного производства. Далее данные о незавершенном производстве передаются бухгалтеру материального стола, который на основании полученных документов формирует оборотные ведомости и журналы-ордера. В течение месяца затраты на производство собираются по дебету счета 20 по каждому виду продукции и по статьям затрат. Для того, чтобы затраты на производство были списаны на себестоимость определенного вида готовой продукции, во всех справочниках и документах, где используется счет 20, указывается вид продукции, в себестоимость которой эти затраты должны быть включены.
Выпуск готовой продукции учитывается вручную технологом производства и оформляется рапортом. Рапорт передается бухгалтеру отдела реализации ежедневно. После проверки данные рапорта вносятся в базу, формируется отчет о движении готовой продукции. Отпуск готовой продукции автоматизирован, оформляется актом по отгрузке.
Способ учета готовой продукции задается периодической константой в меню «Операции», которая называется - «Способ учета готовой продукции и полуфабрикатов». По умолчанию установлено значение «По фактической стоимости», так как именно этот способ учета выбран учетной политикой ОАО «СЗСК».
Таким образом, бухгалтерский учет материально-производственных запасов ОАО «СЗСК» ведется в соответствии с требованиями нормативно-правовой базы РФ. Для учета материально-производственных запасов разработана необходимая система субсчетов. Недостаточно правильно разработана система субсчетов к счету 90 и 91. Учет на предприятии автоматизирован частично, что увеличивает время на обработку учетной информации, порождает дублирование данных учета, увеличивает риск арифметических ошибок в первичных документах. Вследствие того, что первичные документы заполняются вручную, и передаются в бухгалтерию раз в месяц, можно сказать, что отражение в учете операций происходит несвоевременно.
2.3 Отражение в отчетности запасов на ОАО «СЗСК»
Остатки материально-производственных запасов, операции по их приобретению, реализации, величина материальных производственных затрат отражаются в бухгалтерской отчетности ОАО «СЗСК».
Данные берутся из соответствующих счетов Главной книги (приложение 38, 39).
Рассмотрим порядок их отражения в 2004 году.
В бухгалтерском балансе (форма № 1) запасы отражены в разделе II «Оборотные активы». По строке 210 «Запасы» раздела II ОАО «СЗСК» показана стоимость принадлежащих организации материально-производственных запасов, затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов (см. табл. 6).
Таблица 6
Порядок отражения запасов ОАО «СЗСК» в бухгалтерском балансе
|
Код строки |
Показатель |
Формирование показателя |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
210 |
Запасы |
Сумма строк 211,213,214,215,216 |
43594 |
|
|
211 |
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
Дебетовое сальдо счета 10 + дебетовое сальдо счета 16 |
39656 |
|
|
213 |
Затраты в незавершенном производстве |
Сумма дебетовых остатков по счету 20 |
82 |
|
|
214 |
Готовая продукция и товары для перепродажи |
Дебетовое сальдо счетов 43 и 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42 |
3489 |
|
|
216 |
Расходы будущих периодов |
Дебетовое сальдо счета 97 |
92 |
Товарно-материальных ценностей, подлежащих отражению на забалансовых счетах, ОАО «СЗСК» не имеет.
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражаются операции, связанные с продажей материально-производственных запасов (см. табл. 7).
Таблица 7
Порядок отражения продажи материально-производственных запасов ОАО «СЗСК» в отчете о прибылях и убытках
|
Код строки |
Показатель |
Формирование показателя |
Обороты по счетам |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
010 |
Выручка |
Оборот по Кт счета 90 (субсчет «Выручка») за минусом оборота по дебету счетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90 |
(Дт 62 Кт90/1)-(Дт90/2, (90/3,90/4)Кт 68)/ |
119242 |
|
|
020 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
Оборот по дебету счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») в корреспонденции со счетами 20,41,43,45 |
Дт 90/2 Кт 20 (41,43,45) |
(113841) |
|
|
090 |
Прочие операционные доходы |
Оборот по кредиту счета 91 (субсчет «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами 62,76 за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов, экспортных пошлин, отражаемых по дебету счета 91 (субсчет «Прочие расходы») |
(Дт 62 (76) Кт 91)- (Дт91/2 Кт 68) |
3930,6 (ТМЦ) |
|
|
100 |
Прочие операционные расходы |
Оборот по дебету счета 91 (субсчет «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 10 |
Дт 91/2, Кт 10 |
3564,1 (ТМЦ) |
В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение 40) по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» в сумме 55474 тыс. руб. показаны поступления от реализации готовой продукции, товаров, материальных запасов и т.п. Данная строка сформирована на основании оборотов по дебету счета 90/1, 91,1 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (использованы данные аналитического учета к счету 62 по видам продаваемого имущества).
По строке 150 формы № 4 отражается сумма, равная обороту по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами 10, 41 в сумме 26265 тыс. руб.
Материальные запасы потребляются на производственные нужды, переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции.
В форме № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу (приложение 41) по строке 710 «Материальные затраты» раздела «Расходы по обычным видам деятельности» отражена сумма материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции. Показатель данной строки формируется на основании дебетового оборота по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов на продажу и кредитового оборота по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов». В 2004 году материальные затраты составили 54144 тыс. руб.
По строке 766 и 767 со знаком плюс должны быть показаны соответственно прирост остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, со знаком минус - уменьшение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.
Анализ содержания раздела 7 формы №5 ОАО «СЗСК» показал, что не выполняется взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, что свидетельствует о недостаточной ее достоверности.
Величина, отражаемая по стр. 766, должна показывать изменение остатка незавершенного производства, определяемого по строке 213 баланса (гр.4 (конец года) - гр.3 (начало года)) в размере 78 тыс. руб.
Величина, отражаемая по стр. 767, должна показывать изменение расходов будущих периодов, определяемого по строке 216 баланса (гр.4 (конец года) - гр.3 (начало года)) в размере 43 тыс. руб.
ОАО «СЗСК» предоставляет в органы государственной статистики форму № 5-З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», утвержденную Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 31 декабря 2003 г. № 117 (приложение 42).
В разделе I «По предприятию (организации) в целом и по основному виду деятельности» отражаются сведения о выпуске продукции (работ, услуг), затратах на ее производство и реализацию, другие показатели по организации в целом и в том числе по основному виду деятельности. В графах 3 и 4 отражаются данные в целом по юридическому лицу, а в графах 5 и 6 - по основному виду деятельности.
По строке 01 отражается выпуск товаров и услуг в фактических ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). За отчетный период выпуск товаров составил 106791 тыс. руб. (в том числе по основному виду деятельности 102822 тыс. руб.).
По строке 02 (графы 5 и 6) приводятся данные о себестоимости продукции (работ, услуг), при этом должно обеспечивается полное отражение всех затрат (включая коммерческие и управленческие расходы), связанных с выпуском и реализацией продукции, выполненных работ и оказанных услуг, относящихся к данному отчетному периоду и включенных в отчет по строке 01.
Для получения данных о себестоимости продукции из общего итога затрат на производство вычитается (в случае прироста), или прибавляется (в случае уменьшения) изменение остатка незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, а также изменение остатка на счете «Расходы будущих периодов». Изменение остатка на счете «Резервы предстоящих расходов» прибавляется в случае прироста или вычитается в случае уменьшения.
По строке 03 в графах 3 и 4 приводятся данные о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг, отраженных по строке 01 данной формы (по Дт счетов затрат на производство (20 - 29, 44)) в целом по ОАО «СЗСК» - 113402 тыс. руб., а в графах 5 и 6 - по основному виду деятельности - 109891 тыс. руб.
По строке 04 отражается стоимость использованных в производстве вышеперечисленных материально-сырьевых ресурсов, учтенная в бухгалтерском учете на дебете счетов затрат 20, 23, 25, 26, 28, 44 (по совокупности всех возможных корреспонденций счетов данной группы) в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов к счетам 10, 16 (21 - при передаче полуфабрикатов в дальнейшую переработку, 71 - при отнесении в состав расходов стоимости оплаченных талонов на нефтепродукты в момент утверждения авансового отчета водителя, 41 - при использовании товаров в качестве материала, необходимого для изготовления готовой продукции или в рекламных целях).
В целом по предприятию данный показатель составил 36958 тыс. руб., в том числе по основному виду деятельности - 36488 тыс. руб.
По строке 08 показывается стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов (12588 тыс. руб.), расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации. Из нее по строке 09 выделяются затраты на продукты нефтепереработки в сумме 7664 тыс. руб., по строке 10 - затраты на газ в сумме 7664 тыс. руб.
По строкам 60, 61 отражается остаток незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, или стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, соответственно, на начало и на конец отчетного периода, т.е. сумма дебетовых остатков по бухгалтерским счетам 20, 21, 23 - 13653 тыс. руб. на начало отчетного периода и 140182 тыс. руб. на конец отчетного периода.
По строкам 62, 63 отражается остаток расходов будущих периодов, учитываемый на бухгалтерском синтетическом счете 97 соответственно на начало (49 тыс. руб.) и на конец (93 тыс. руб.) отчетного периода.
По строке 67 показываются уплаченные (подлежащие уплате) суммы налога на добавленную стоимость по использованным материальным ресурсам (товарам, приобретенным в целях перепродажи), которые вычитаются из общего объема НДС на готовую продукцию (реализуемые товары) и отражаются на дебете субсчета 19-3 (10044 тыс. руб.).
По строке 70 отражается налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет за отчетный период, который представляет собой разницу между налогом на добавленную стоимость, начисленным на продукцию, и налогом на добавленную стоимость, уплаченным за материальные ресурсы, используемые на ее производство, и отраженным по строке 67, в сумме 9203 тыс. руб.
Таким образом, при отражении запасов в отчетности ОАО «СЗСК» было выяснено, что обороты по счетам, отраженные в Главной книге совпадают с данными отчетности.
Таким образом, бухгалтерский учет ОАО «СЗСК» ведется в соответствии с нормативными документами, учетной политикой. Однако, в процессе изучения системы бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности выявлено, что в отдельных случаях первичные документы оформляются не вовремя, в результате не соблюдается график документооборота, а также несвоевременное отражение операций в учете свидетельствует о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля и необходимости повышения качества бухгалтерского учета. Также недостатком отчетности является отсутствие взаимоувязки отдельных показателей формы № 1 и формы № 5 в части отражения разницы по незавершенному производству и расходам будущих периодов, что свидетельствует о недостаточной ее достоверности.
3. Предложения и рекомендации по совершенствованию оценки, учету запасов
3.1 Разработка методики трансформации отчетности в части раскрытия информации по статье «Запасы»
Отчетность российских фирм не дает пользователям достаточной и достоверной информации, и единственным выходом из сложившейся ситуации является переход на международные стандарты бухгалтерского учета.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.), одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180 направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.
Концепция развития подтверждает общее направление развития отечественного бухгалтерского учета на дальнейшее сближение с международными стандартами финансовой отчетности. В связи с этим продолжают оставаться актуальными вопросы соотношения регламентаций по формированию финансовой отчетности в российских и международных стандартах.
Внедрение МСФО на крупных российских предприятиях в настоящее время является актуальной проблемой. Акционерные компании обязаны вести учет по международным стандартам уже с 2007 г. Для корректной трансформации отчетности данные за предыдущие два года, т.е. начиная с 2005 г., должны быть также переведены на международные стандарты.
Существует два способа перевода на МСФО:
- трансформация отчетности по РСБУ;
- ведение параллельного учета [12].
Многие компании на данном этапе принимают решение использовать метод трансформации отчетности. В перспективе переход на МСФО должен обеспечить:
- увеличение прозрачности отчетов, соответствие международным принципам составления отчетности;
- повышение качества управленческой информации;
- доступ к международным рынкам капитала;
- упрощение ведения финансового учета;
- улучшение деловой репутации компании.
- организация подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- трансформацию финансовой отчетности по РСБУ, включая консолидированную, в отчетность, составленную по международным стандартам;
- методическое обеспечение процесса перевода отчетности организаций на международные стандарты.
Организация процесса трансформации бухгалтерской отчетности определяется структурными особенностями ведения бухгалтерского учета в организации: наличием журналов-ордеров, ведомостей и главной книги - сводного регистра, в который в едином формате переносятся результаты обработки учетных данных.
Для трансформации отчетности используются:
- сводная трансформационная таблица;
- рабочие таблицы, в которых отражаются суммы трансформационных бухгалтерских записей;
- журналы трансформационных бухгалтерских записей, необходимые для систематизации регулировочных записей;
- частные трансформационные таблицы по разделам учета.
Для трансформации отчетности необходимо выполнить ряд шагов в определенной последовательности:
- определить состав статей международной финансовой отчетности. Пакет форм финансовой отчетности, включающий все требуемые стандартами отчеты, а также формы представления информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке, должны быть предоставлены (разработаны) до начала трансформации. Одновременно должна быть определена учетная политика для целей формирования отчетности по МСФО;
- расшифровать статьи российской бухгалтерской отчетности;
- провести дальнейшую детализацию остатков и оборотов по счетам и выполнить переклассификацию статей российской отчетности (увязать каждый из бухгалтерских счетов с соответствующей ему статьей международной отчетности);
- сделать необходимые корректировки к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят статьи российской отчетности, чтобы привести их к учетному базису международной отчетности;
- сгруппировать остатки по статьям международной отчетности и на их основании заполнить отчетные формы;
- систематизировать информацию о трансформации (представить отчет о порядке регулирования статьи российской отчетности по МСФО). Если международная отчетность была составлена методом трансформации, то такую информацию необходимо раскрыть в пояснениях к отчетам.
К методам трансформации отчетности относятся:
- детализация остатков;
- переклассификация остатков;
- переоценка остатков [11].
Рассмотрим методику трансформации запасов в МСФО.
Важнейшим этапом трансформации является переклассификация запасов исходя из их экономической сущности, в процессе которой корректируются статьи отчетности. Для этого, в частности, производится:
- инвентаризация запасов (материалов, товаров и готовой продукции) на отчетную дату с целью определения их справедливой стоимости их фактического состояния;
- перевод объектов, приобретенных с целью получения прибыли в результате прироста их стоимости, из основных средств в инвестиционное имущество и представление их в балансе отдельной статьей.
Все поправки, касающиеся корректировки временных (отчетных) периодов, в которых образовались рассматриваемые активы сводятся в трансформационную таблицу, после чего на основе отчетности, сформированной по правилам российского бухучета, составляется трансформированная отчетность.
При трансформации отчетности главное не столько автоматически следовать определенным трансформационным процедурам, сколько суметь обосновать произведенные действия по признанию, оценке и представлению в отчетности фактов хозяйственной деятельности [16].
Проведем трансформацию отчетности в части раскрытия информации по статье «Запасы» за 2004 год.
В таблице 8 рассмотрим состав и структуру материально-производственных запасов ОАО «СЗСК» на 01.01.05 г.
Таблица 8
Состав и структура запасов ОАО «СЗСК» на 01.01.05 года
