Учет запасов на предприятии

Затраты в незавершенном производстве

82

Готовая продукция и товары для перепродажи

в том числе:

готовая продукция

товары для перепродажи

3489

3130

359

Расходы будущих периодов

92

Итого запасов

43594

Сначала необходимо рассмотреть, какие виды активов относятся к запасам в соответствии с МСФО 2.

Согласно МСФО 2, в состав запасов включаются:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

- сырье и материалы, предназначенные для потребления в процессе производства;

- незавершенное производство;

- готовая продукция.

Корректировка 1.

Расходы будущих периодов не включены в состав материально-производственных запасов в соответствии с МСФО 2. В МСФО нет отдельного стандарта по расходам будущих периодов, однако понятие существует.

В МСФО они могут быть как оборотными, так и внеоборотными активами. Следовательно, в их состава запасов по МСФО расходы будущих периодов исключаются.

Корректировка 2.

В МСФО 2 требуется признание запасов как активов. При этом по МСФО 2 запасы относятся к краткосрочным активам предприятия, от которых ожидается получение экономической выгоды. Следовательно, стоимость материальных запасов необходимо уменьшить на стоимость товарно-материальных ценностей, находящихся в залоге, и неликвидных запасов.

Товарно-материальных ценностей, находящихся в залоге, ОАО «СЗСК» не имеет. В целях управления материально-производственными запасами, на предприятии ежеквартально составляется список неликвидных материалов по их видам. Согласно данному списку, стоимость неликвидных материалов на 01.01.05 г. составила 14184 тыс. руб.

Составим корректирующую запись:

Дт 91/2 Кт 10 - 14184 тыс. руб. - списана стоимость неликвидных материалов.

Корректировка 3.

В результате проведения инвентаризации на складе были обнаружены остатки запасных частей (подшипников) к оборудованию, которое в настоящее время не используется. Стоимость данных подшипников (353 тыс. руб.) включена в баланс ОАО «СЗСК» на конец года. Согласно МСФО 2, данные материальные активы не относятся к запасам, так как их себестоимость оценивается как невозмещаемая.

Проведем списание стоимости данных материалов следующей корректирующей записью:

Дт 91/2 Кт 10 - 353 тыс. руб. - списание убытков по обесценению материалов.

Корректировка 4.

Согласно МСФО 2, оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж. Причем если себестоимость запасов выше чистой стоимости реализации, сумма превышения списывается на счет прибылей и убытков.

Расчеты представим в таблице 9 (рассмотрены ценности, занимающие наибольший удельный вес в составе материалов).

Таблица 9

Оценка материалов по МСФО 2 тыс. руб

Виды приобретенных запасов	Стоимость покупки	Себестоимость запасов	Чистая стоимость реализации	Оценка запасов в отчетности по МСФО	Сумма, подлежащая списанию на счет прибылей и убытков
1	2	3	4	5	6
Известь	20150	28488	27591	27591	897
Спецодежда	152,3	167	151	151	16
Мазут топочный	250	269,5	288	269,5	-
Пигмент красно-желтый	425,6	431,2	440,8	431,2	-
Кокс	17	21	19	19	2
Индустриальное масло	183	200,8	190	190	10,8
Автошины	100	109,8	100	100	9,8
Кабель КГЕ-ХЛ	169	177,5	181,3	177,5	-
Лента транспортерная	457,4	467,9	481,6	467,9	-
Лист 90 мм	169	177,2	150	150	27,2
Электроды	200	228	207,6	207,6	20,4
Тара	839,3	850	817	817	33
Итого	23112,6	31587,9	30617,3	30571,7	970,6

Следовательно, 970,6 тыс. руб. корректировочной бухгалтерской записью отнесем на счет 91.

Дт 91/2 Кт 10 - 950 тыс. руб. - списание убытков по приведению справедливой стоимости материалов.

Списание запасов проводится по методу ФИФО, что соответствует требованиям МСФО.

Корректировка 5.

Согласно учетной политике ОАО «СЗСК», расходы, собираемые по счету 26, списываются на счет 20. По требованию МСФО 2, не включаются в стоимость запасов, а списываются на расходы периода:

- затраты на хранение;

- управленческие расходы;

- сбытовые расходы.

Стоимость незавершенного производства на конец периода (балансовая стоимость) составила 82 тыс. руб. Себестоимость произведенной продукции (кредитовый оборот по счету 20) за 2004 год составила 96454,3 тыс. руб., в том числе общехозяйственные расходы - 12530,2 тыс. руб. Определим общехозяйственные расходы, относящиеся к незавершенному производству на 01.01.2005 г.

82*(12530,2/96454,3) = 10,7 тыс. руб.

Данную сумму необходимо списать следующей корректировочной записью:

Дт 26 Кт 20 - 10,7 тыс. руб. - списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к незавершенному производству.

Корректировка 6.

Далее проведем расчет общехозяйственных расходов для остатка готовой продукции. Согласно дебетовому сальдо по счету 43 Главной книги, стоимость готовой продукции на 01.01.05 составила 3130 тыс. руб.

Следовательно, общехозяйственные расходы на данную продукцию составили:

3130*(12530,2/96454,3) = 406,6 тыс. руб.

Списание данной суммы отразим следующей корректировочной записью:

Дт 26 Кт 20 - 406,6 тыс. руб. - списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к готовой продукции.

Корректировка 7.

Помимо данных расходов, из стоимости готовой продукции необходимо исключить расходы на продажу, учитываемые на счете 44. Оборот по счету 44 за 2004 год составил 2234,4 тыс. руб. Оборот по счету 43 за год равен 97521,8 тыс. руб.

Рассчитаем расходы на продажу для остатка готовой продукции на складе.

3130 * (2234,4/97521,8) = 71,7 тыс. руб.

3130*(12530,2/96454,3) = 406,6 тыс. руб.

Списание данной суммы отразим следующей корректировочной записью:

Дт 44 Кт 20 - 71,7 тыс. руб. - списаны расходы на продажу готовой продукции.

Готовая продукция отражена в балансе по фактической себестоимости, которая соответствует требуемой себестоимости по МСФО 2.

Корректировка 8.

Также по строке 214 отражена стоимость товаров для перепродажи. Она составила 359 тыс. руб. Причем, товары на сумму 261,9 тыс. руб. запасы сельхозпродукции, предназначенные для оказания услуг столовой и хранящиеся на складе столовой.

Фактическая стоимость запасов сельхозпродукции, в соответствии с МСФО 41, определяется в момент ее сбора по справедливой стоимости за вычетом транспортных расходов (с признанием прибылей или убытков в стоимости продукции). В дальнейшем запасы сельхозпродукции на хранении и в переработке учитываются на общих основаниях по МСФО 2.

Следовательно, из стоимости данных товаров вычтем стоимость транспортных расходов и отразим следующей бухгалтерской записью:

Дт 91 Кт 41 - 35,9 тыс. руб. - списаны транспортные расходы.

Проведенные корректировки представим в таблице 10.

Таблица 10

Трансформация баланса по статье «Запасы»

Статьи отчета	Счет	РСБУ	Корректировки	МСФО
			1	2	3	4	5	6	7	8
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Сырье, материалы	10	39931		(14184)	(353)	(970,6)					24423,4
НЗП	20	82					(10,7)				71,3
Готовая продукция	43	3130						(406,6)	(71,7)		2651,7
Товары для перепрода жи	41	359								(35,9)	323,1
Расходы будущих периодов	97	92	(92)								-
Итого запасов		43594	(92)	(14184)	(353)	(970,6)	(10,7)	(406,6)	(71,7)	(35,9)	27469,5
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Себестои мость	20	113841					(10,7)	(406,6)	(71,7)		113352
Коммерческие расходы	44						10,7	406,6			417,3
Управлен ческие расходы	26								71,7		71,7
Операцион ные расходы	91	4732		14184	353	970,6				35,9	20275,5
Итого		118573		14184	353	970,6	-	-	-	35,9	134116,5

Следовательно, стоимость запасов согласно МСФО 2 составит 27469,5 тыс. руб. Сумма расходов ОАО «СЗСК» в 2004 году согласно МСФО 2 превышает расходы, отраженные в отчетности в части отражения запасов по РСБУ на 15543,5 тыс. руб. (134116,5-118573).

Этапы трансформации отчетности по статье «Запасы» можно изобразить схематично (см. рис. 6).

Избежать разнообразных неточностей при трансформации отчетности невозможно, поэтому погрешность данных может составлять до 25%. Кроме того, недостатком этого метода является отставание по времени, поскольку отчетность по МСФО составляется на основании уже сформированной российской отчетности.

Рис. 6 Этапы трансформации отчетности по статье «Запасы»

Составим сравнительную таблицу (табл.11) статей бухгалтерской отчетности ОАО «СЗСК» в части отражения запасов до и после проведения трансформации.

Таблица 11

Сравнительная таблица статей бухгалтерской отчетности ОАО «СЗСК» в части отражения запасов до и после проведения трансформации

Статьи баланса и отчета о прибылях и убытках	До проведения трансформации	После трансформации
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Запасы	43594	27469,5
- сырье и материалы	39931	24423,4
-НЗП	82	71,3
-готовая продукция	3130	2651,7
-товары для перепродажи	359	323,1
-расходы будущих периодов	92	-
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Себестоимость	113841	113352
Коммерческие расходы	-	417,3
Управленческие расходы	-	71,7
Операционные расходы	4732	202275,5
Итого расходов	118573	134116,5

Следовательно, фактическая стоимость запасов ОАО «СЗСК» по оценке согласно требованиям МСФО 2 завышена. В состав запасов согласно МСФО не включены расходы будущих периодов. Стоимость запасов согласно МСФО 2 составила 27469,5 тыс. руб., что на 16124,5 тыс. руб. ниже стоимости запасов, отраженных в отчетности ОАО «СЗСК».

Размер расходов ОАО «СЗСК» при трансформации увеличился на 15543,5 тыс. руб.

В проекте учетной политики ОАО «СЗСК» на 2006 год предусмотрено списание материальных запасов методом ЛИФО, так как на предприятии большое количество неликвидных материалов.

Программой реформирования бухгалтерского учета для открытых акционерных обществ предусмотрено с 2007-2008 гг. составление бухгалтерской отчетности по МСФО. МСФО 3 предусматривает, что трансформация отчетности должна проводиться не только за отчетный год, но и за два предыдущих года. В свете этого переход на метод ЛИФО нецелесообразен. Следовательно, ОАО «СЗСК» необходимо оставить либо прежний метод, либо перейти на метод оценки по средней себестоимости - так как данный метод более всего подходит данному предприятию - по средней себестоимости могут оцениваться производственные запасы по каждому их виду. В настоящий момент ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» предусматривает необходимость информации о влиянии изменения методов учета на показатели отчетности. Расчет влияния изменения методов оценки достаточно трудоемкий.

По нашему мнению, решение задачи отражения в учете неликвидных запасов может состоять в уточнении их стоимости путем создания резерва (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»). Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей отразится проводкой:

Дебет 91/2, Кредит 14.

Также рекомендуется списание на убыток тех запасов, которые не подлежат использованию.

Процесс трансформации отчетности трудоемок. Существенно упростит процесс трансформации конфигурация «Управление производственным предприятием» для платформы «1С: Предприятие 8.0». За учет и отчетность по МСФО в продукте 1С отвечает подсистема «Учет по МСФО». Так как учет в ОАО «СЗСК» ведется в программе с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7», то переход на программный продукт «1С: Предприятие 8.0» не будет сложным и дорогостоящим.

Фирмой «1С» выпущена подпрограмма для переноса данных из типовой конфигурации «1С: Предприятия 7.7» в типовую конфигурацию «1С: Предприятия 8.0».

Данные средства позволяют переносить:

- остатки на счетах бухгалтерского и налогового учета на конец завершенного отчетного (налогового) периода;

- сведения об объектах аналитического учета.

Зарегистрированные пользователи «1С» получают данную подпрограмму бесплатно. Затратами на внедрение программы «1С: Предприятие 8.0» будет являться стоимость курса по внедрению типового решения «1С: Бухгалтерия 8.0». Стоимость курса составляет 120 долл. США.

Следовательно, внедрение данного программного продукта обойдется ОАО «СЗСК» примерно 3600 руб.

Альтернативным решением для получения отчетности в формате МСФО является ведение параллельного учета.

Параллельный учет более точен и оперативен, но стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Кроме того, на внедрение такого учета требуется много времени, в течение которого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации. Поэтому, как показывает практика, в большинстве случаев предпочтение отдается трансформации.

Трансформация отчетности в МСФО позволит ОАО «СЗСК»:

- получить наиболее достоверную информацию о своем финансовом состоянии, изменениях в нем, о ближайших перспективах своего развития, так как для управления предприятием, планирования, прогнозирования необходимы только достоверные сведения;

- построить управленческий учет на предприятии;

- расширить возможности выхода на международный рынок;

- привлечь инвесторов (так как инвесторы требуют представлять отчетность по МСФО);

- повысить качество корпоративного управления.

3.2 Совершенствование системы бухгалтерского учета и отчетности. Мероприятия по организации службы внутреннего контроля

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ОАО «СЗСК» ведется в соответствии с требованиями нормативно-правовой базы РФ. Однако, в процессе изучения системы бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности выявлено, что в отдельных случаях в бухгалтерском учете материально-производственных запасов имеются некоторые недостатки.

Отсутствует взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности. На руководителей предприятий, допустивших нарушения в первичном учете и бухгалтерской отчетности, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере установленной законом базовой суммы.

Имеются случаи несвоевременного оприходования материалов, полученных от разборки объектов основных средств. В июне на основании накладной № 69 от 03.07.03 г. оприходованы двигатель и металлом, которые получены в результате ликвидации автомобиля ЗИЛ 130 гос. № 31331. Акт ликвидации основного средства оформлен и подписан в мае (акт ОС-4 № б/н от 31.05.03 г.).

Данные факты свидетельствуют о несвоевременном принятии к учету материалов, полученных от ликвидации основных средств, и подвергают сомнению полноту оприходования всех материальных ценностей, полученных в результате демонтажа объектов основных средств.

Следующим недостатком учета является оприходование брака по прейскурантной цене (устанавливается планово-техническим отделом).

Следовательно, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть экономически обоснованный метод оценки брака в производстве. Так как в учетной политике метод оценки брака не предусмотрен, могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в связи с необоснованностью оприходования и списания брака. Предлагается метод оценки брака по цене возможного использования.

Согласно учетной политике и рабочего плана счетов на предприятии для учета продаж используются следующие субсчета:

- счет 90 «Продажи». К данному счету открыты субсчета:

- 90/1 «Реализация основного производства»,

- 90/2 «Автоуслуги»,

- 90/3 «Реализация по столовой»,

- 90/4 «Реализация услуг РМЦ»;

К счету 91 «Прочие доходы» предусмотрены следующие субсчета:

- 91/1 «Реализация основных средств»,

- 91/2 «Реализация прочих активов»,

- 91/5 «Реализация по уступкам долга».

Недостатком разработанной системы субсчетов к счетам 90, 91 является то, что на счете 90/1 должна учитываться выручка от продаж, а себестоимость продаж отражается по счету 90/2. Также по счету 91/1 в бухгалтерии ОАО «СЗСК» отражают прочие доходы, по счету 91/2 - прочие расходы.

Рекомендуется с 01.01.06 ввести изменения и в рабочем плане счетов ОАО «СЗСК» предусмотреть следующие субсчета (см. табл. 12).

Таблица 12

Система субсчетов к счету 90 «Продажи»

Выручка (90/1)	Себестоимость (90/2)	НДС (90/3)	Прибыль (убыток) от продаж (90/9)
1	2	3	4
90/11 «Выручка от продажи продукции собственного производства»	90/21 «Себестоимость продукции собственного производства»	90/31 «НДС по продаже продукции собственного производства»	90/91 «Прибыль (убыток) от продажи продукции собственного производства»
1	2	3	4
90/12 «Выручка от продажи услуг»	90/22 «Себестоимость услуг»	90/32 «НДС по оказанным услугам»	90/92 «Прибыль (убыток) от продажи услуг»
90/13 «Выручка от продажи продукции столовой»	90/23 «Себестоимость продукции столовой»	90/33 «НДС» по продукции столовой	90/93 «Прибыль (убыток) от продажи продукции столовой»

В таблице 13 представим систему субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 13

Система субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Прочие доходы (91/1)	Прочие расходы (91/2)	НДС (91/3)	Прибыль (убыток) от реализации (91/9)
91/11 «Доходы от реализации основных средств»	91/21 «Расходы по реализации основных средств»	91/31 «НДС по реализованным основным средствам»	91/91 «Прибыль (убыток) от реализации основных средств»
91/12 «Доходы от реализации прочих активов»	91/22 «Расходы по реализации прочих активов»	91/31 «НДС по реализованным прочим активам»	91/92 «Прибыль (убыток) от реализации прочих активов»

- 91/5 «Реализация по уступкам долга».

При формировании учетной политики на 2006 год необходимо учитывать требования Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторыми другими законодательными актами Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, которым в Налоговый кодекс РФ внесены существенные изменения. Новый закон вносит в Налоговый кодекс ряд существенных изменений, а также технические правки, которые уточняют или разъясняют некоторые действующие нормы. Изменения коснулись состава и распределения прямых расходов на незавершенную и готовую продукцию. Налогоплательщику предлагается самому определять порядок распределения издержек на незавершенную и произведенную продукцию и закрепить этот единый порядок в учетной политике предприятия. В налоговом учете предприятие сможет применять большинство правил бухучета, например, порядок оценки остатков готовой и незавершенной продукции.

Затраты материальных ресурсов составляют значительную часть в себестоимости продукции, поэтому усиление контроля за состоянием запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

С целью повышения достоверности бухгалтерского учета материально-производственных затрат необходимо внедрение службы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия для того, чтобы:

- осуществлять деятельность предприятия упорядоченно и эффективно;

- соблюдать политику руководства;

- обеспечивать сохранность имущества;

- вести качественное документирование операций.

Деятельность службы внутреннего контроля должна проводиться по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной руководителем организации. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны быть согласованы.

Целью внутреннего контроля материально-производственных запасов являются:

- минимизация потерь запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования;

- обеспечение эффективного взаимодействия с отделами сбыта, снабжения и производственными отделами.

Преимущественные направления внутреннего контроля хранения запасов заключаются в следующем:

- должны приниматься меры, снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов;

- должны быть гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемешены без должного отражения в учете;

- должно быть обеспечено правильное формирование себестоимости запасов;

- в бухгалтерской отчетности имеющиеся запасы должны быть отражены в правильной оценке;

- должно быть достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации.

Степень сложности внутреннего контроля непосредственно связана со стоимостью использования конкретных средств и потенциальными убытками в случае их отсутствия.

Эффективность системы внутреннего контроля зависит:

- от качества управления, т.е. способности руководства эффективно планировать и контролировать работу;

- квалификации персонала и его способности четко следовать должностным инструкциям;

- наличия трудовых ресурсов.

Конечной целью системы внутреннего контроля должно быть обеспечение безопасности деятельности ОАО «СЗСК». Каждый работник в организации должен знать свои обязанности, тогда ответственность за их выполнение будет четко определена. Оптимальное распределение полномочий и ответственности должно базироваться на разработке должностных инструкций для каждого исполнителя, в которых определены в письменном виде нормы поведения, функциональные обязанности, планы мероприятий и рекомендации по достижению поставленной перед сотрудником цели. Такой подход к делегированию полномочий и определению ответственности позволит доходчиво донести до исполнителя его обязанности и обеспечит руководителям возможность эффективного контроля за их исполнением.

На должность руководителя службы и ведущих специалистов целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора, т.е. прошедших аттестацию, согласно установленным требованиям, на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера - эксперта, финансового менеджера.

Для крупного предприятия, как ОАО «СЗСК» необходимо ввести новую штатную единицу. Специалист системы внутреннего контроля должен подчиняться непосредственно руководителю предприятия, и быть независим от бухгалтерской службы ОАО «СЗСК».

Так как запасы ОАО «СЗСК» многочисленны, целесообразно организовать систему внутреннего учета, которая будет разделена на несколько элементов:

- внутренний контроль запасов;

- заказ запасов;

- получение запасов;

- регистрация запасов;

- хранение запасов;

- отпуск запасов в производство.

Запасы как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации учитываются по фактической себестоимости. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организацией проводится инвентаризация запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

ОАО «СЗСК» должен быть установлен порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации) и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

При приобретении материальных запасов должна осуществляться проверка следующих положений (см. табл. 14).

Таблица 14

Перечень вопросов для осуществления внутреннего контроля поступления материалов на ОАО «СЗСК»

№ п/п	Вопрос
1	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ?
2	Приходуются ли ТМЦ в единицах, указанных в товаросопроводительных документах, или иных единицах?
3	Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках?
4	Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ коммерческими актами и отражаются ли на счете 76/2 «Расчеты по претензиям»?
5	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?
6	Имеет ли место поступление товаров, минуя склад? Соответствуют ли они перечню товаров, утвержденных приказом руководителя?
7	Регулярно ли проводится инвентаризация ТМЦ?
8	Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы, полученные в результате ликвидации основных средств)?
9	Проводится ли систематические проверки надлежащего хранения и состояния тары?
10	Оформляется ли актами тара, пришедшая в негодность?
11	Правильно ли отражается фактическая стоимость поступивших ТМЦ и тары?
12	Правильно ли оформлены договора поставки?
13	Являются ли достоверными данные о количестве и качестве материалов?

При контроле учета готовой продукции, службой внутреннего контроля проверяется (см. табл. 15):

Таблица 15

Перечень вопросов для осуществления внутреннего контроля готовой продукции на ОАО «СЗСК»

№ п/п	Вопрос
1	Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами?
2	Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на основании необходимых первичных документов?
3	Выписываются ли счета-фактуры в установленном порядке?
4	Полно ли отражается в учете выпущенная продукция?
5	Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах?
6	Установлены ли расхождения показателей отвесов и заборных листов с данными сводных накладных или счетов-фактур?
7	Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция?

Для проверки фактического наличия материально-производственных запасов службой внутреннего контроля может быть использована таблица 16:

Таблица 16

Проверка соответствия фактического количества материально-производственных запасов ОАО «СЗСК»

Период	Наименование МПЗ	№ и дата документа	Фактическое наличие	Отклонения
			на складе	по данным бухгалтерского учета	по данным службы внутреннего контроля

Службой внутреннего контроля должна быть организована проверка корреспонденции по счетам 10, 16, 20, 41, 42, 43, 97.

Для проверки соответствия оборотов по счету 10, 20, 41, 43 Главной книге, журналам-ордерам и балансу, могут применяться таблицы следующего вида (рассмотрим на примере учета материалов).

Таблица 17

Проверка соответствия оборотов по счету 10 «Материалы», отраженных в балансе, Главной книге и журналах-ордерах за 2004 год

Дата	Сальдо на начало периода	Дебетовый оборот по счету 10 «Материалы»	Кредитовый оборот по счету 10 «Материалы»	Сальдо на конец периода
		по Главной книге	по ж/о №6	по ж/о №7	по Главной книге	по ж/о №10
на 01.01.	18776	22936	21026	1910	19703	19703	22009
на 01.04	22009	15868	14348	1520	18387	18387	19490
на 01.10	19490	26005	23465	2540	28543	28543	16952
на 31.12	16952	46346	44576	1770	34425	34425	28873

Данные мероприятия позволят повысить качество бухгалтерского учета материально-производственных запасов, предотвратить несвоевременное отражение фактов хозяйственной деятельности, избежать налоговых штрафов. При этом затратами будет являться среднегодовая заработная плата работника системы внутреннего контроля.

Заключение

Оборотные материальные активы представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности, их динамичную материальную составляющую. Наличие достаточного количества запасов предприятия - это залог успешного функционирования любого субъекта хозяйствования.

В связи с этим повышается актуальность достоверного учета материально-производственных запасов. В настоящее время происходит реформа бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Одним из направлений дальнейшей реформы бухгалтерского учета в нашей стране является обязательный переход на международные стандарты финансовой отчетности в течение 2004-2007 гг. социально значимых организаций, а именно: акционерных обществ, организаций, оказывающих услуги финансового характера населению и организациям, и некоторых других. Это предусмотрено Концепцией краткосрочного развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 1.07.04 г. № 180. На самом деле перечень юридических лиц, у которых в самое ближайшее время возникнет необходимость применения МСФО, значительно шире. Это связано с распространением положений МСФО на те организации, которые должны представлять головной компании данные для включения в состав консолидированной финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО.

Отражение в международной отчетности запасов регулируется МСФО 2 «Запасы». В России аналогом этого документа является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Отечественные правила несколько отличаются от международных. Данные отличия учитываются при трансформации отчетности.

Настоящая работа выполнена на основании изучения оценки, учета и отражения в отчетности открытого акционерного общества «Стерлитамакский завод силикатного кирпича» за 2003, 2004 и 9 месяцев 2005 года.

Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета материальных запасов и разработка методики трансформации отчетности по статье «Запасы» на основе изучения методики, теоретических и практических вопросов учета материальных запасов.

Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

1. изучены теоретические основы учета запасов и дано сравнение российских стандартов учета с МСФО;

2. изучена методика бухгалтерского учета запасов на примере ОАО «СЗСК»;

3. разработана методика трансформации отчетности по статье «Запасы»;

4. разработаны мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета запасов;

5.предложены мероприятия по внедрению службы внутреннего контроля.

В первой главе выпускной квалификационной работы были изучены теоретические и методологические основы бухгалтерского учета запасов и их отражения в отчетности в соответствии с российскими и международными учетными стандартами: раскрыты понятие, классификация и методы оценки запасов, изучена методика учета и документального оформления поступления и выбытия запасов, приведен порядок отражения информации о запасах в отчетности организации, проведен сравнительный анализ российских стандартов учета запасов и МСФО 2 «Запасы».

На основе изученной методики проведена оценка постановки бухгалтерского учета запасов в ОАО «СЗСК».

В ходе практической работы была изучена постановка бухгалтерского учета запасов на ОАО «СЗСК».

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанной учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета. Основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учет материалов производит бухгалтер материального стола, незавершенного производства - начальник планово-экономического отдела, готовой продукции - бухгалтер стола реализации.

Материалы при их постановке на учет в ОАО «СЗСК» оцениваются в размере фактических затрат по их приобретению. Расходы по содержанию заготовительно-складского персонала не подлежат включению в фактическую себестоимость заготовленных материалов, а списываются как затраты общехозяйственного назначения. Расчет незавершенного производства производится в отчетной калькуляции, и оформляется справкой. Выпуск готовой продукции из производства оформляется рапортом о работе цеха и сдаче готовой продукции на склад накладной на передачу готовой продукции в места хранения.

Материально-производственные запасы хранятся на складе предприятия. Учет движения и остатков запасов осуществляют в карточках учета материалов формы № М-17, которые открываются на каждый номенклатурный номер. На ОАО «СЗСК» в номенклатуре-ценнике используется восьмизначное кодирование. Учет материалов на складе производится кладовщиком, который является материально-ответственным лицом. Материально-ответственные лица составляют материальные отчеты.

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по их видам.

Материалы ОАО «СЗСК» отпускаются в производство, реализуются на сторону, готовая продукция подлежит реализации, а также выдается работникам в счет зарплаты. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) в ОАО «СЗСК» оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену дополнительный отпуск материалов. Оценка материалов при их выбытии производится по методу ФИФО. Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Реализация материальных ценностей сопровождается оформлением счетов-фактур.

Ежемесячно по материально-производственным запасам составляются журналы-ордера № 10, формируются оборотно-сальдовые ведомости. В основу формирования данных учетных регистров положен аналитический учет материальных запасов. Аналогичные документы составляются по всем видам запасов.

На основании журналов-ордеров формируется Главная книга, которая является основанием для составления бухгалтерской отчетности.

В целях контроля за правильным оформлением хозяйственных операций по учету запасов ежегодно проводится их инвентаризация по состоянию на 01 октября.

Учет материально-производственных запасов на ОАО «СЗСК» ведется с применением частичной автоматизации с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7».

Остатки материально-производственных запасов, операции по их приобретению, реализации, величина материальных производственных затрат отражаются в бухгалтерской отчетности ОАО «СЗСК». При отражении запасов в отчетности ОАО «СЗСК» было выяснено, что обороты по счетам, отраженные в Главной книге и оборотно-сальдовых ведомостях совпадают с данными отчетности. Недостатком отчетности является отсутствие взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 5 в части отражения разницы по незавершенному производству и расходам будущих периодов, что свидетельствует о ее недостаточной достоверности.

В главе 3 предложены мероприятия по трансформации отчетности в формат МСФО, совершенствованию учета и внедрению внутреннего контроля.

Основное направление совершенствования учета запасов - трансформация отчетности в части раскрытия информации по статье «Запасы». Трансформация отчетности в МСФО позволит ОАО «СЗСК» получить наиболее достоверную информацию о своем финансовом состоянии, изменениях в нем, о ближайших перспективах своего развития, так как для управления предприятием, планирования, прогнозирования необходимы только достоверные сведения; построить управленческий учет на предприятии; расширить возможности выхода на международный рынок; привлечь инвесторов (так как инвесторы требуют представлять отчетность по МСФО); повысить качество корпоративного управления.

Применительно к отчетности ОАО «СЗСК» в процессе трансформации были выполнены следующие процедуры:

- проверка правильности отнесения активов к запасам;

- исключение неликвидных запасов и запасов, находящихся в залоге;

- доведение стоимости запасов до справедливой стоимости;

- исключение общехозяйственных расходов;

- исключение расходов на продажу;

- составление корректирующих записей;

- составление трансформационной таблицы;

- отчетность по МСФО.

После проведения трансформации было выяснено, что стоимость запасов согласно МСФО 2 составит 27469,5 тыс. руб. (по РСБУ она составляла 43594 тыс. руб.)

В результате этого сумма расходов ОАО «СЗСК» в 2004 году согласно МСФО 2 превышает расходы, отраженные в отчетности в части отражения запасов по РСБУ на 15543,5 тыс. руб. (134116,5-118573).

В проекте учетной политики ОАО «СЗСК» на 2006 год предусмотрено списание материальных запасов методом ЛИФО, так как на предприятии большое количество неликвидных материалов. Однако МСФО метод ЛИФО не предусмотрен. По нашему мнению, решение задачи отражения в учете неликвидных запасов может состоять в уточнении их стоимости путем создания резерва (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

В качестве совершенствования системы учета запасов на предприятии разработана система субсчетов к счету 90, 91. Применение данной системы субсчетов позволит формировать достоверные и более подробные оборотные ведомости, необходимые для управления производственными запасами.

С целью повышения достоверности бухгалтерского учета материально-производственных затрат необходимо внедрение службы внутреннего контроля. Конечной целью системы внутреннего контроля должно быть обеспечение безопасности деятельности ОАО «СЗСК».

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы изучены требования Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторыми другими законодательными актами Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, которым в Налоговый кодекс РФ внесены существенные изменения, в частности по составу и распределению прямых расходов на незавершенную и готовую продукцию. Закон предусматривает определять порядок распределения издержек на незавершенную и произведенную продукцию. В связи с этим необходимо закрепить этот единый порядок в учетной политике предприятия.

С целью повышения достоверности бухгалтерского учета материально-производственных затрат необходимо внедрение службы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия для того, чтобы:

- осуществлять деятельность предприятия упорядоченно и эффективно;

- соблюдать политику руководства;

- обеспечивать сохранность имущества;

- вести качественное документирование операций.

Данные мероприятия позволят повысить качество бухгалтерского учета материально-производственных запасов, предотвратить несвоевременное отражение фактов хозяйственной деятельности, избежать налоговых штрафов. При этом затратами будет являться среднегодовая заработная плата работника системы внутреннего контроля. Результаты выпускной квалификационной работы по актуальности поставленных и решенных задач должны найти практическое применение на предприятии ОАО «СЗСК».

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1,2 № 51-ФЗ от 30.11.1994 г. (в ред. Федерального закона РФ № 15-ФЗ от 10.01.2003 г.).

2. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть 2. Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3 от 21 ноября 1996 г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфин РФ № 34н от 29 июля 1998 г.

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» № 60н от 09.12.1998 г.

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» № 43н от 06.07.99 г.

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» № 44н от 09.06.2001 г.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).

11. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Справочно-правовая система «Гарант».

12. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО // Справочно-правовая система «Гарант».

13. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001. 664 с.

14. Гвоздкова К.В. Бухгалтерский учет «незавершенки» и готовой продукции // Справочно-правовая система «Консультатнт-Плюс».

15. Гладких-Родионов М.А. Продажа «незавершенки» // Справочно-правовая система «Консультатнт-Плюс».

16. Губко А. Особенности применения МСФО в Российских организациях // Справочно-правовая система «Консультатнт-Плюс».

17. Дружиловская Т. Учет запасов в России и по МСФО /Закон. Финансы. Налоги/, 2002, № 17, с.

18. Клинов Н., Назаров Д. Трансформация отчетности // Справочно-правовая система «Гарант».

19. Климова М.А. Бухгалтерский учет. М.: РИОР, 2005. 145 с.

20. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2002. 720 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2002. 640 с.

22. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2004 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2005. 800 с.

23. Модеров С.В. Почему отчетность 2004 года должна быть переведена на МСФО // Справочно-правовая система «Гарант».

24. МСФО 2. Запасы // www.accountingreform.ru.

25. Олифиров В.В. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей // Справочно-правовая система «Гарант».

26. Палий В. Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях /Бухгалтерский учет/, 2003, № 8, с. 3-6.

27. Палий В.Ф. Основной капитал и оборотные материальные активы. М.: Бератор-Пресс, 2003. 200 с.

28. Поленова С.Н. Учет и налогообложение продаж неликвидных материалов // Справочно-правовая система «Консультатнт-Плюс».

29. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. М.: Издательство «Экзамен», 2003. 256 с.

30. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО. М.: ИД «Юриспруденция», 2005. 120 с.

31. Теплякова А. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы» // Справочно-правовая система «Гарант».

32. Умрихин С. МСФО 2 «Запасы». Анализ практического применения /Двойная запись/, 2005, № 10, с. 5-10.

33. Учет продажи и прочего выбытия материалов // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».

34. Хабарова Л.П. Учетная политика 2005 года. М.: Бухгалтерский бюллетень-ББ, 2005. 409 с.

35. 1С: Бухгалтерия 7.7 Руководство по ведению учета. М.: Фирма «1С». 353 с.

Размещено на Allbest.ru

...