Аудитору следует проверить соблюдение правил учета материалов.

Основными задачами учета материалов являются:

формирование фактической себестоимости;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску;

контроль за сохранностью в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

*проведение анализа эффективности использования материалов. Аудитор проверяет выполнение основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету материалов:

осуществляется ли сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода);

как осуществляется учет количества и оценка материалов;

оперативно ли и своевременно осуществляется учет материалов;

достоверны ли данные аналитического и синтетического учета;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Объектами проверки на исследовательской стадии аудиторской экспертизы учета производственных материалов являются:

1.Сохранность материалов на складах предприятия:

* хранение материалов;

состояние картотеки но учету материалов на складе;

изучение организации пропускной системы на предприятии;

полнота и качество инвентаризации материалов.

2. Учет использования материалов, списания недостач, потерь, хищений:

проверка операций по отпуску материалов в производство и на сторону;

обоснованность списания хищений, недостач, потерь материалов;

данные аналитического и синтетического учета;

данные бухгалтерских регистров и отчетности.

3. Использование материалов:

*выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года; свыше одного года.

Источниками информации при проверке операций с материалами являются:

нормативные акты, регулирующие учет производственных запасов;

положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);

первичная документация по учету производственных запасов, приходные документы на материальные ценности (товарно-транспортная накладная, таможенная декларация, приходный ордер М-4, акт о приемке материалов М-7, карточка учета МБП МБ-2, доверенность М-2);

расходные документы (накладная на отпуск материалов на сторону М-15, лимитно-заборная карта М-8, требование-накладная М-11, карточка учета материалов М-17, акт выбытия МБП МБ-4, акт на списание МБП МБ-8 и т.д.);

данные синтетического и аналитического учета по балансовым счетам 10, 14, 15, 16; регистры аналитического и синтетического учета и отчетность по учету производственных запасов;

данные учета по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку»;

акты ревизий и аудиторские проверки производственных запасов;

информация правоохранительных органов;

договоры на приобретение и реализацию ценностей.

Общие данные по учету материалов и производственных запасов проверяются по статьям раздела II баланса и по таким регистрам, как главная книга, соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

1.3.2 Методы получения аудиторских доказательств

Для выполнения проверки операций по учету материалов применяют различные методы получения аудиторских доказательств:

для подтверждения фактического наличия материалов проводят инвентаризацию;

для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материалов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах, обычно используют пересчет данных;

отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материалов проверяют с помощью подтверждения;

контроль за учетными работами и корреспонденцией счетов по движению материалов проводится путем соблюдения правил учета хозяйственных операций;

устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета;

в процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, главной книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание;

при сопоставлении наличия материалов в различные периоды, данных отчета о движении материалов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между статьями отчета можно применять аналитические процедуры.

1.3.3 Хранение материально-производственных запасов и материальная ответственность

Аудит использования материально-производственных запасов (МПЗ) рекомендуется начинать с установления мест их хранения и определения круга материально ответственных лиц.

Строительно-монтажная организация может иметь для хранения МПЗ центральные и приобъектные склады, а также кладовые. В составе крупных организаций могут быть специализированные подразделения по заготовлению, хранению и доставке материалов на строительные объекты -- управления (отделы) производственно-технологической комплектации (УПТК).

Перечень мест хранения и материально ответственных лиц должен быть предусмотрен структурой организации и закреплен соответствующим распорядительным документом (приказом распоряжением).

По вопросам определения материальной ответственности работников строительно-монтажной организации следует руководствоваться главой 39 «Материальная ответственность» Трудового кодекса РФ (Федеральный закон от 30.12.01 № 197-ФЗ) и постановлением Минтруда России от 31.12.02 № 85.

Указанным постановлением утверждены:

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемы: работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества согласно приложению № 1;

Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности согласно приложению № 2;

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества согласно приложению № 3;

Типовая форма договора о полной коллективной (бригадной материальной ответственности согласно приложению № 4.

В процессе аудита проверяется полнота заключения договоров материально ответственными лицами по всем местам хранения МПЗ.

Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности по типовой форме заключаются с начальниками (руководителями) строительных и монтажных цехов, участков и иных строительно-монтажных подразделений; производителями работ и мастерами (в том числе старшими главными) строительных и монтажных работ; заведующими другими руководителями складов, кладовых, других подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместителями; заведующими хозяйством; комендантами зданий и иных сооружений; агентами по заготовке и (или) снабжению; экспедиторами по перевозке и другими работниками, осуществляющими получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальны ценностей.

1.3.4 Оприходование материально-производственных запасов

Учетные операции по движению материальных ценностей должны быть оформлены с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а (с изм. доп.).

Согласно действующему порядку к учету принимаются первичные учетные документы, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.

При отсутствии в альбомах унифицированных (типовых) форм организации могут разрабатывать и утверждать формы документов в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», при этом формы документов должны содержать обязательные для них реквизиты.

При аудите проверяются полнота и своевременность оприходования строительных материалов и других материальных ценностей.

В соответствии с действующим порядком поступление материальных ресурсов в строительно-монтажные организации происходит от поставщиков и организаций-заказчиков. При строительстве используются также строительные материалы заказчиков, передаваемые в качестве давальческих сырья и материалов.

В зависимости от источника поступления материалов производится соответствующее отражение этих операций в бухгалтерском учете строительно-монтажной организации.

В частности, при использовании подрядчиком материалов поставки заказчика (ст. 745 ГК РФ) следует проверить, приняты ли указанные материалы к учету у подрядчика в установленном порядке. На практике стоимость переданных материалов не оплачивается подрядчиком со своего расчетного счета, а удерживается заказчиком с подрядчика при расчетах за выполненные работы. При этом НДС исчисляется подрядчиком исходя из полной стоимости выполненных СМР, включая стоимость переданных заказчиком материалов. Суммы НДС по таким материалам принимаются к вычету у подрядчика на основании счетов-фактур, выписанных заказчиком, и соответствующих первичных документов при условии указания этих сумм отдельной строкой. Аналогично отражаются в учете операции по передаче (продаже) материалов от генподрядчика субподрядчику.

Довольно распространенным нарушением признается отражение подрядными организациями стоимости выполненных СМР за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования.

При передаче материалов заказчиком подрядчику на давальческих условиях (ст. 713 ГК РФ) оборотом, облагаемым НДС у строительно-монтажных организаций, считается стоимость работ по использованию этих материалов в производстве без стоимости самих материалов (п. 5 ст. 154 НК РФ). Следует также проверить, ведется ли организацией забалансовый учет давальческих строительных материалов на счете 003 «Материалы, принятые в переработку.

Учет строительных материалов осуществляется строительно-монтажными организациями на счете 10 «Материалы», субсчет I «Сырье и материалы». На счете 10, субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», учитывается стоимость строительных конструкций (деревянных, бетонных, железобетонных, металлических и др.) и деталей.

При аудите следует проверить полноту отнесения затрат, связанных с приобретением и заготовлением строительных материалов, на счет 10 «Материалы». Учетной политикой организации должен быть предусмотрен способ учета затрат с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования этих счетов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При аудите следует проверить, соответствует ли состав фактических расходов по заготовке и доставке материалов нормативному перечню, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н. Согласно п. 6 ПБУ 5/01, в состав фактических затрат на приобретение МПЗ включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке до места их использования;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену материала, установленную договором;

начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением М ПЗ и произведены до даты их оприходования на складах организации;

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в необходимых целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Кроме того, следует также проверить, не относились ли расходы по заготовлению материальных ценностей непосредственно по дебету счетов учета издержек производства (счета 20, 23, 25, 26), минуя счета учета МПЗ.

1.3.5 Методы оценки материально-производственных запасов

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство и при ином выбытии, производится одним из следующих способов по себестоимости:

каждой единицы запасов;

средней;

первых по времени приобретений (ФИФО);

последних по времени приобретений (ЛИФО).

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н (с изм. от 23.04.02 № ЗЗн), организации могут применять в аналитическом

бухгалтерском учете и местах хранения материалов учетные цены, в качестве которых применяются: договорные пены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода; планово-расчетные цены; средняя цена группы.

При учете материалов по планово-расчетным ценам строительные организации в соответствии с п.81 Методических указаний разрабатывают номенклатуру-ценник в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер. Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по принятым в строительной организации вилам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов и соответствующие объекты учета. В ходе аудита проверяется правильность определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, в зависимости от принятого организацией метода оценки. В частности, при учете материалов по учетным ценам проверяется правильность составления расчета отклонений в стоимости материалов, списываемых на производство.

1.3.6 Инвентаризация материально-производственных запасов

При аудите следует проверить, проводилась ли организацией годовая инвентаризация МПЗ.

Такая инвентаризация проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка МПЗ.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Одним из таких случаев признается обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,

Согласно действующему порядку годовой инвентаризации подлежит имущество организаций, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

При проведении инвентаризации и оформлении ее результатов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Если годовая инвентаризация строительной организацией не проводилась, то возникает сомнение в правомерности выдачи проверяемой организации безусловно положительного аудиторского заключения.

При проверке материалов инвентаризации следует установить, издавался ли приказ об учреждении постоянно действующих инвентаризационных комиссий, а также рабочих инвентаризационных комиссий, проверить правильность оформления инвентаризационных описей, проводились ли организацией контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, соблюден ли порядок регулирования инвентаризационных разниц, установленный ПБУ 5/01.

Кроме того, необходимо также проверить правильность оформления сличительных ведомостей в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18.09.98 № 88.

Следует также проверить, своевременно ли отражены результаты инвентаризации в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, и в годовом бухгалтерском отчете.

Условиями договора строительного подряда предусматриваются соответствующие способы обеспечения строительства материалами и оборудованием. Так, в соответствии со ст. 704 ГК РФ подрядчик может полностью взять на себя обязанности по обеспечению строительства материальным ресурсами. В этом случае организация самостоятельно приобретает строительные материалы, конструкции, оборудование и использует их при производстве работ. Стоимость материалов включается в акты приемки выполненных работ (форма № КС-2) в соответствии со сметой на строительство. При аудите проверяется, полностью ли предъявлены заказчику стоимость использованных материалов, а также дополнительные затраты по доставке материалов на объект, по удорожанию материальных ресурсов в связи с изменениями цен и тарифов и т.д.

В отдельных случаях строительство согласно положениям ст. 745 ГК РФ обеспечивает материалами и оборудованием заказчик-застройщик. В этом случае к договору строительного подряда оформляется спецификация материалов, поставляемых заказчиком. Подрядчик принимает от заказчика материальные ценности по соответствующим передаточным документам (накладным на отпуск, актам и др.). Полученные материальные ценности принимаются подрядчиком к учету и списываются на производство в установленном порядке. Стоимость материалов, поставленных заказчиком, удерживается последним при расчетах с подрядчиком за выполненные работы. Удержанная сумма показывается в справках (форма № КС-3) и в счетах, оформленных подрядчиком. Подрядчик операцию по принятию к учету материалов поставки заказчика отражает записью: Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При аудите следует проверить, не уменьшены ли на стоимость этих материалов объемы выполненных подрядчиком работ,

Подрядчик согласно ст.713 ГК РФ может использовать при производстве работ давальческие материалы заказчика, т.е. материалы, которые заказчик передает подрядчику в переработку без оплаты их стоимости. Согласно л. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н, к давальческим материалам относятся материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. В этом случае подрядчик принимает полученные давальческие материалы на забалансовый учет, так как эти материалы остаются в собственности заказчика (ст. 220 ГК РФ).

По мере использования материалов при строительстве подрядчик снимает их стоимость с забалансового учета и представляет заказчику акт на списание. На основании этого акта заказчик включает стоимость использованных при строительстве материалов в состав капитальных затрат по статье «Строительно-монтажные работы».

При проверке следует обратить внимание, не включена ли стоимость давальческих материалов заказчика в акты приемки выполненных работ формы № КС-2.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1.Цель и задачи аудиторской проверки операций с материалами состоят в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материалов, проверки соблюдения установленного порядка их учета и списания, отражения в отчетности.

Аудитор проверяет выполнение основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету материалов, таких как сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода), учет количества и оценка материалов; достоверность данных аналитического и синтетического учета.

Аудит использования материальных ресурсов включает проверку правильности и своевременности проведения инвентаризации материалов, организацию текущего контроля за сохранностью, списанием их в производство в соответствии с нормами и технологическим процессом.

Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных ресурсов -- с другой.

Материальные ценности, не принадлежащие предприятию, учитываются на забалансовых счетах. Аудитор проверяет достоверность информации забалансового учета.

6.По результатам проверки операций с материалами аудитор составляет аудиторское свидетельство, в котором излагаются результаты проверки.

Глава 2. Действующая практика организации учета материалов ООО «Стиль-ЛМК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Стиль-ЛМК»

ООО «Стиль-ЛМК» является юридическим лицом по российскому законодательству. Общество создано без ограничения срока.

Строительная компания ООО «Стиль-ЛМК» является как профессиональным подрядчиком, так и заказчиком на рынке строительных услуг.

Сегодня сфера деятельности ООО «Стиль-ЛМК» охватывает весь строительный процесс, включая:

архитектурно-строительное проектирование зданий и дизайн интерьеров;

организацию проектно-изыскательских работ;

составление сметной документации;

технический и экономический анализ вариантов строительства;

согласование проектной и получение разрешительной документации;

строительство и реконструкцию зданий;

комплектацию и поставку строительных материалов и оборудования;

технический надзор и контроль качества строительных работ;

сдачу объекта в эксплуатацию;

управление проектами;

сервисное обслуживание сданных объектов.

Среднесписочная численность фирмы составляет 328 человек. Все сотрудники фирмы являются резидентами РФ.

Организация имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Участники организации ООО «Стиль-ЛМК» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Учредителем организации являются физическое лицо. Уставный капитал Общества образуется в размере 10000 рублей. 100% уставного капитала оплачено деньгами.

Организацией ООО «Стиль-ЛМК» открыт один расчетный счет: №40702810400000040000 в ООО «Судостроительный банк», БИК 044579918, корреспондирующий счет №30101810600000000918.

Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством РФ. Бухгалтерский учет в ООО «Стиль-ЛМК» автоматизирован и ведется при использовании компьютерной программы «1С:Предприятие 7.7.

В основу организационно-управленческой структуры строительной компании заложен функционально-матричный способ управления производством, что позволяет эффективно координировать работу подразделений и избегать коммуникационных потерь. Далее приведена схема организационной структуры ООО «Стиль-ЛМК» в целом по предприятию, а затем детализирована схема строительно-монтажного департамента (СМД) и отдела подготовки строительства (ОПС) для большей наглядности

Схема 1. Организационная структура ООО «Стиль-ЛМК»

Схема 2. Структура строительно-монтажного департамента ООО «Стиль-ЛМК»

Строительно-монтажный департамент

Начальник СМД

Начльник бригады С1

Начльник бригады С2

Начльник бригады С3

Начльник бригады С4

Прораб

Прораб

Прораб

Прораб

Схема 3. Структура отдела подготовки строительства ООО «Стиль-ЛМК»

Отдел подготовки строительства
	Начальник ОПС
Начльник бригады П1			Начльник бригады П2
Прораб			Прораб

2.2 Организация бухгалтерского учета материалов ООО «Стиль-ЛМК»

Бухгалтерия является самостоятельным подразделением Общества. Структуру и штат бухгалтерии утверждает генеральный директор Общества с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности.

Главный бухгалтер Общества назначается на должность приказом Руководителя Общества. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется финансовому директору Общества. Главный бухгалтер Общества возглавляет Бухгалтерию Общества.

Бухгалтерия Общества обеспечивает достоверное отражение на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций Общества, составление и представление в установленные сроки Бухгалтерской и других видов обязательной для Общества отчетности; предоставляет Руководителю Общества оперативную информацию, необходимую для принятия управленческих решений, осуществления контроля правильности ведения оперативного и бухгалтерского учета в Обществе.

Все распоряжения по бухгалтерии отдаются по подчиненности соответственно.

Работники бухгалтерии в своей деятельности руководствуются приказами Общества, а также действующими законодательными и нормативными документами.

Работники иных (не бухгалтерских) подразделений и служб Общества, в должностные обязанности которых, наряду с выполнением других функций, входит обязанность по составлению первичных документов, являющихся основанием для ведения бухгалтерского и налогового учета, соблюдают правила и сроки составления и представления документов.

К указанным документам относятся приказы, распоряжения, а также договоры, соглашения, сметы, спецификации, требуемые для ведения бухгалтерского учета, а также своевременного предупреждения негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности Общества, выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Перечень лиц, имеющих право на подпись первичных учетных документов, устанавливается на основании приказа руководителя организации.

Корректировки осуществляются либо с помощью "сторнировочной" записи (после чего производятся записи, соответствующие фактам хозяйственной деятельности), либо с помощью "обратной" бухгалтерской записи.

В первичные учетные документы могут вноситься исправления лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Документы бухгалтерского учета хранятся в Обществе не менее 5 лет, бухгалтерская отчетность за месяц - не менее 1 года, квартальная - не менее 5 лет. Годовая отчетность хранится постоянно.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

2.2.1 Учетная политика ООО «Стиль-ЛМК» в части материально-производственных запасов

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

д) проведение анализа эффективности использования запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости в момент перехода права собственности на них от поставщиков.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала. ТЗР списываются по направлениям расхода материалов по методу средневзвешенных процентов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится Обществом по способу средней себестоимости.

Материально-производственные запасы (МПЗ), принадлежащие Обществу, но находящиеся в пути, либо переданные в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

МПЗ, не принадлежащие Обществу, но находящиеся в ее использовании или расположении, учитываются на за балансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные МПЗ в договоре или цены, согласованной с собственником, они учитываются по условной оценке.

Учет неотфактурованных поставок. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

В случае получения Обществом материальных ценностей раньше расчетных документов на них (неотфактурованные поставки), такие материальные ценности отражаются в балансе по условным ценам, соответствующим цене договора, ценам предыдущих поставок и т.п. При поступлении расчетных документов данные бухгалтерского учета корректируются.

Способы корректировок различны в зависимости от движения материалов:

материалы к моменту получения расчетных документов не использовались и находятся на складе.

В этом случае стоимость материалов, отраженная в бухгалтерском учете, сторнируется, и производится новая запись в соответствии с полученными расчетными документами.

материалы к моменту получения расчетных документов были использованы.

Корректировка счетов учета производственных расходов производится в случае, если расчетные документы были получены в том же отчетном периоде. Корректировка счета 91 "Прочие доходы и расходы" производится в случае получения расчетных документов в периоде, следующем за отчетным (следующий год).

Учет материалов ООО «Стиль-ЛМК» ведет по синтетическому счету 10 «Материалы», к которому в соответствии с действующим планом счетов открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Аналитический учет материалов организован количественно-суммовым способом, ведется на основании количественно-суммовых карточек.

Инвентаризация

Плановые инвентаризации материалов ООО «Стиль-ЛМК» проводит один раз в квартал за 10 дней до окончания отчетного периода по материалам группы А, один раз в полгода - по материалам группы Б, один раз в год по - по материалам группы В. Инвентаризация материалов проводится в порядке расположения ценностей в конкретном помещении.

Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению материально-ответственных лиц при наличии их обоснования и с согласия руководителя.

Инвентаризация проводится обязательно:

o при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

o перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

o при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

o при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

o в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

o при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

2.2.2 Особенности учета материалов ООО «Стиль-ЛМК»

Особенности учета давальческого сырья

В силу своей специфики строительная организация «Стиль-ЛМК» выступает и заказчиком, являясь владельцем материалов, передавая их в переработку на сторону субподрядчику, и подрядчиком, используя не принадлежащие ей материалы, выступая, таким образом, переработчиком.

Для реализации договора переработки сырья ООО «Стиль-ЛМК» использует, как правило, следующие документы:

1) договор на переработку (договор подряда);

2) акт приема-передачи сырья в переработку;

3) отчет переработчика об использовании сырья (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья, количестве и ассортименте полученной продукции, количестве неиспользованного сырья и количестве отходов, в том числе возвратных);

4) акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную оценку затрат на производство по каждому виду полученной продукции).

Полученное в переработку давальческое сырье «Стиль-ЛМК», выступая в качестве организации-переработчика, учитывает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по договорной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, аналитический учет ООО «Стиль-ЛМК» организует по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

При приемке давальческого сырья в первичных учетных документах ООО «Стиль-ЛМК» обязательно указывает наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и стоимость, а также места хранения и переработки.

В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

Д-т 003 - принята к учету стоимость давальческого сырья;

Д-т 20, К-т 10, 26, 60, 70, 69 - отражены расходы по переработке давальческого сырья;

Д-т 62, К-т 90 - отражена выручка от реализации выполненных работ (оказанных услуг) по переработке давальческого сырья;

Д-т 90, К-т 68 - начислен НДС со стоимости услуг по переработке;

Д-т 90, К-т 20 - списаны фактические затраты по оказанию услуг;

Д-т 90, К-т 99 - определен финансовый результат;

К-т 003 - по факту передачи готовой продукции заказчику списана стоимость давальческого сырья.

Теперь рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Стиль-ЛМК» в качестве заказчика операций по переработке сырья в готовую продукцию.

Приобретение сырья, предназначенного для переработки, отражается по общим правилам:

Д-т 10-1, К-т 60 - приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки;

Д-т 19, К-т 60 - отражена сумма НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов);

Д-т 60, К-т 51 - произведены расчеты с поставщиком сырья;

Д-т 68, К-т 19 - НДС со стоимости сырья (материалов) принят к возмещению;

Д-т 10-7, К-т 10-1 - приобретенное давальцем сырье (материалы) передано в переработку.

Операция по передаче сырья оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15), подписанной обеими сторонами.

После выполнения подрядчиком работ, предусмотренных договором, он передает готовую продукцию ООО «Стиль-ЛМК», т.е. давальцу, представляет ему отчет переработчика о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.

Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из этого сырья готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.

На основании акта и отчета в бухгалтерском учете ООО «Стиль-ЛМК» на дату подписания акта делаются следующие записи:

Д-т 20, К-т 10-7 - стоимость сырья, переданного в переработку, списана на затраты по производству готовой продукции;

Д-т 20, К-т 60 - в расходах на производство отражена стоимость выполненных подрядчиком (переработчиком) работ;

Д-т 19, К-т 60 - отражен НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ;

Д-т 43 (10), К-т 20 - отражена себестоимость готовой продукции или обработанного материала, предназначенных для дальнейшей переработки.

Иногда в процессе переработки подрядчиком используются не все переданные ему от ООО «Стиль-ЛМК» материалы. Оприходование возвращенных из переработки материалов в бухгалтерском учете ООО «Стиль-ЛМК» бухгалтер отражает следующим образом:

Д-т 10-1, К-т 10-7.

Организация учета строительных материалов

Движение материалов и их документальное оформление

Документальное оформление операций, связанных с движением материалов, осуществляется в соответствии с постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов и материалов» от 30.11.97№71а.

Хозяйственные операции по движению материальных ценностей осуществляются материально ответственными работниками ООО «Стиль-ЛМК». В ООО «Стиль-ЛМК» определен круг лиц, отвечающих за сохранность материально-производственных запасов, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности. Однако не всегда эти положения соблюдаются. Так, первичные документы зачастую оформляются ненадлежащим образом. Фактически хозяйственные операции по движению материальных ценностей совершаются лицами, не уполномоченными на то, не являющимися материально-ответственными лицами, кроме того руководителем не определены должностные лица, имеющие право подписи на выдачу особо дорогостоящих материальных ценностей.

Материалы приходуются в единицах, указанных в расчетных документах или в единицах учета их использования с пересчетом количества ценностей в данные измерители при оприходовании. Допускается оформление однородных грузов, поступающих в организацию в течение одного дня, один раз -- по окончании рабочего дня.

Из-за частого отпуска материальных ценностей на нужды строительства, в ООО «Стиль-ЛМК» используются лимитно-заборные карты (форма № М-8). Они выписываются в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Первый экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению -- потребителю материалов, второй -- остается на складе. Отпуск материалов в производство осуществляется работником склада при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада -- представитель структурного подразделения строительной организации.

Отпуск материалов со складов организации на производство (бригадам, на рабочие места), осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются строительно-монтажным департаментом и отделом подготовки строительства по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

В ООО «Стиль-ЛМК» в связи со спецификой отрасли нередок и сверхлимитный отпуск материалов, к которому относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

В таких случаях в первичных учетных документах (лимитно - заборных картах, требованиях - накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.

Однако следует отметить, что пересмотр и внесение изменений в лимиты, осуществляется не так часто, как следовало бы, из-за трудоемкости расчетов.

Аналитический и синтетический учет материалов

Как уже отмечалось выше в учетной политике, аналитический учет материалов организован количественно-суммовым способом, ведется на основании количественно-суммовых карточек. Информация о движении материальных ценностей в таких карточках отражается на основании первичных документов. Карточка количественно-суммового учета материалов служит также основой для расчета стоимости материальных ценностей при их списании. По каждому аналитическому счету открываются оборотные ведомости, в которые ежемесячно переносятся данные карточек количественного учета. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяют с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счету Главной книги.

Однако следует отметить, ООО «Стиль-ЛМК» является достаточно крупной строительной организацией со значительной номенклатурой материалов, что усложняет учет ведением количественно-суммовых карточек, так как происходит дублирование складского учета.

На предприятие регулярно поступают однотипные материалы по разным ценам поставщиков и с различными транспортно-заготовительными затратами. В соответствии с учетной политикой ООО «Стиль-ЛМК» материалы принимаются по фактической стоимости и отражаются на синтетическом счете 10 «Материалы» с открытыми к нему субсчетами.

Резервы под снижение стоимости материалов

В организации «Стиль-ЛМК» бывают случаи снижения рыночной цены материалов, их морального старения, полной или частичной утраты первоначальных качеств. Организация должна отражать такие материалы в балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого под снижение стоимости материалов начисляется резерв, который отражается представляет собой разницу между фактической себестоимостью запаса (его первоначальной стоимостью) и его текущей рыночной оценкой. В ООО «Стиль-ЛМК» создание такого резерва не предусмотрено.

2.3 Аудит материалов ООО «Стиль-ЛМК»

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организации следует проводить проверки. На крупных предприятиях для этого целесообразно организовать службу внутреннего аудита (контроля).

На исследуемом предприятии «Стиль-ЛМК» отдел внутреннего аудита не создан. Отсюда вытекает ряд сложностей, появляющихся в текущей деятельности предприятия. От ошибок не застрахован никто, тем более в крупной строительной организации, где процесс учета материальных ценностей достаточно трудоемкий. Также играет роль человеческий фактор. Бухгалтерии предприятия сложно организовать такой процесс оперативно, четко и достоверно, а еще сложнее проводить проверку проделанной самими же работы. Бывает, работники бухгалтерии исследуемой организации знают о допущенных ошибках еще до проверки, могут откладывать ее проведение, а, проведя, не принимать оперативных мер, ссылаясь на занятость, нехватку времени для разработки системы отлаживания ошибок. Однако такое отсрочивание принятия необходимых мер только усугубляет положение.

Рассмотрим ошибки, допускаемые в учете материалов ООО «Стиль-ЛМК», возникающие из-за недостатка контроля со стороны бухгалтерии, складского аппарата и отсутствия системы и службы внутреннего контроля.

1. Проведение инвентаризации материалов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Согласно учетной политике, плановые инвентаризации материалов ООО «Стиль-ЛМК» проводит один раз в квартал за 10 дней до окончания отчетного периода по материалам группы А, один раз в полгода - по материалам группы Б, один раз в год по - по материалам группы В. Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению материально-ответственных лиц при наличии их обоснования и с согласия руководителя.

...