Дебет 10 Кредит 60, 71, 76

Дебет 10 Кредит 60, 71, 76

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»);

ПБУ 5/01, п.6;

Методические указания МПЗ, п. 63 и п. 68

3 Принят к учету НДС, уплаченный поставщи-кам материалов, пред-назначенных для осу-ществления операций, облагаемых НДС

Дебет 19-3 Кредит 60, 76

Дебет 19-3 Кредит 60

План счетов бухгалтерского (Инструкция в части применения счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»);

НК РФ ст. 169 п.1

4. Произведена оплата счетов поставщиков за МПЗ и расходы по их доставке и изготовлению

Дебет 60,76 Кредит 51,52

Дебет 60,76 Кредит 51,52

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

5. Принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным ТМЗ (при наличии счета - фактуры).

Дебет 68 Кредит 19-3

Дебет 68 Кредит 19-3

План счетов бухгалтерского учета, (Инструкция в части применения 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

НК РФ ст. 172 п.1.

6. Поступили материалы от подотчетного лица

Дебет 10 Кредит 71

Дебет 10 Кредит 71

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

7. Оприходованы ма-териалы, полученные от ликвидации основ-ных средств

-

Дебет 10 Кредит 91-1

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

ПБУ 6/01, п. 31;

ПБУ 5/01, п. 9;

Методические указания по учету МПЗ, п.66.

8. Списание материа-лов в производство (на изготовление продукции и нужды управления).

Дебет 20, 25, 26

Кредит 10

Дебет 20, 25, 26, 29

Кредит 10

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 10 «Материалы».

9. Списаны реализо-ванные материалы по фактической себесто-имости.

Дебет 91 Кредит 10

Дебет 91 Кредит 10

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы».

10.Выявлены потери материалов при отгрузке и реализации.

Дебет 94 Кредит 10

Дебет 94 Кредит 10

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 94 «Недостачи и потери материальных ценностей».

16. Списание материалов на изготовление и ремонт ОС хозяйственным способом

Дебет 08 Кредит 10

Дебет 08 Кредит 10

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Отчетный документ ОД-7

№ п/п	№ процедуры	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сум-ма	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора
1	8	РД-8	Не включены в состав внереали-зационных дохо-дов материалы, остающиеся от ликвидации ОС	4659	П.132 Мето-дических ука-заний по БУ МПЗ (утв. Приказом от 29.12.2001 №119н	Занижены дан-ные Отчета о прибылях и убытках по строке "Внере-ализационные расходы"	Оприходовать в установленном порядке МЦ, остающиеся после ликвидации ОС

Процедура 8: проверка полноты раскрытия информации об материалах в бухгалтерской отчетности.

Убедиться, что в пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация о материалах:

- О способах оценки материалов;

- О последствиях изменений способов оценки материалов;

- О стоимости материалов, переданных в залог;

- О величине и движении резервов под снижение стоимости материалов;

- Информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000)";

- Информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01";

- Информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)";

- Информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 N 5н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000".

Отчетный документ ОД-8

№ п/п	Наименование нарушения	Сумма	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора
1	Несвоевременно оприходованы материалы, поступившие на склад организации	12 458	Искажение данных бухгалтерской отчетности о запасах организации строки 210 ""Запасы" Формы № 1 бухгалтерского баланса	Произвести корректировку, внести изменения в отчетность
2	Признаны для целей налогообложения по налогу на прибыль документально не подтвержденные и экономически не обоснованные расходы по поступлению материальных ценностей	4 578	Занижена налоговая база по налогу на прибыль.	Произвести корректировку на сумму расходов, внести изменения в отчетность
3	Принят к вычету НДС по документально не подтвержденным и экономически не обоснованным расходам по поступлению материальных ценностей	1 689	Занижена налоговая база по НДС	Произвести корректировку базы по НДС на сумму вычтенного НДС, внести изменения в отчетность
4	Неправильно определена сумма недостачи в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли	2 365	Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности материальных ценностей	Произвести корректировку в соответствии с нормами естественной убыли, внести изменения в отчетность
5	Изменена фактическая себестоимость материалов после их принятия к учету	1 216	Искажена фактическая себестоимость приобретенных материалов, а также данные Бухгалтерского баланса (форма № 1) по строке № 211 "Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности"	Произвести корректировку фактической себестоимости материалов, внести изменения в отчетность
6	Неправильно произведен расчет распределения транспортно-заготовительных расходов	1 364	Искажены данные Отчета о прибылях и убытках в разрезе строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы"	Пересчитать процент распределения ТЗР, внести изменения в отчетность
7	Для целей налогового учета приняты расходы по транспортировке материалов, не входящие в обязанность покупателя согласно условиям договора	2 589	Занижена налоговая база по налогу на прибыль Искажены данные декларации по налогу на прибыль	Произвести корректировку расходов на сумму неправомерно принятых для целей налогообложения ТЗР
8	Сумма материальных расходов не уменьшается на стоимость возвратных отходов	6 549	Занижена налоговая база по налогу на прибыль Искажены данные декларации по налогу на прибыль	Уменьшить сумму расходов на стоимость возвратных отходов, скорректировать сумму расходов в отчетности
9	Не включены в состав внереализационных доходов отходы, остающиеся от списания материальных ценностей, в оценке по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования	1 785	Занижены данные Отчета о прибылях и убытках по строке 090 "Внереализационные доходы"	Включить в состав внереализационных доходов отходы, остающиеся от списания материальных ценностей в соответствии с требованиями законодательства, внести изменения в отчетность

Процедура 9: анализ применяемого порядка с материалами, принятыми на ответственное хранение и на переработку.

Источники информации:

- Хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- Договоры на переработку давальческого сырья;

- Договоры комиссии;

- Приходные ордеры;

- Накладные;

- Акты приемки материалов;

- Первичные документы складского учета.

Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные в рабочих документах вопросы.

Рабочий документ РД-9

№ п/п	Вопрос	Ответ	Примечания
1. ТМЦ, принятые на ответственное хранение
1.1	Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?	Да
1.2	Ведется ли в организации аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение?	Да
1.3	Назначены ли ответственные лица за материалы, принятые на ответственное хранение?	Нет	Обязанность негласно возложена на кладовщика
1.4	Обеспечены ли условия сохранности на складе?	Частично	Материалы находятся на тех же складах, что и материалы организации
1.5	Проводится ли инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение?	Только при передаче обратно	Как правило, материалы принимаются на непродолжительный срок
1.6	Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»?	Да
2. Материалы, принятые в переработку
2.1	Имеются ли в организации материалы, принятые в переработку?	Да
2.2	Ведется ли в организации аналитический учет материалов, принятых на ответственное хранение?	Да
2.3	Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?	Да
2.4	Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?	Да
2.5	Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?	Частично	Процедура сдачи-приемки не обозначена, комиссия создана, метод приемки установлен, но соблюдается не последовательно
2.6	Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»?	Да

Процедура 10: анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета материалов.

Источники информации: регистры аналитического и синтетического учета.

Рабочий документ РД-10

№ счёта	Наименование счёта	Период	Показатель, по которому выявлено расхождение	Учётный регистр	Сумма выявленного расхождения по отношению к синтетическому счёту	Примечание
					Занижение	Завышение
003-1	Материалы, принятые в переработку/ Материалы на складе	1 квартал 2006г.	Стоимость материала	Оборотно-аналитическая ведомость	1284		Расхождение в первичных документах с суммой договора
003-2	Материалы, принятые в переработку/ Материалы в производстве	1 квартал 2006г.	Стоимость материала	Оборотно-аналитическая ведомость		1 695	Расхождение в первичных документах с суммой договора

Процедура 11: проверка правильности оценки материалов, учитываемых на забалансовых счетах.

Источники информации:

- Первичные документы поставщиков;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставляются данные о стоимости материалов, содержащиеся в документах поставщика и данные бухгалтерского учета.

Рабочий документ РД-11

Наименование материала	Первичный документ	По данным первичных документов	По данным бухгалтерского учета	Отклонения	Примечания
	Наименование	№	Дата	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
ЛПХ 6000х140х36	Приходный ордер	РК-17	11.04.06	6523	17 322	6783	18012	690	Расхождения с суммой по договору
ДВП ТА 3,2	Приходный ордер	ДК-8-01	13.04.06	672 кг	6 598	596	5852	-746	Расхождения с суммой по договору

3.3 Мероприятия по совершенствованию учета и аудита материалов ООО «Стиль-ЛМК»

От ошибок не застрахован никто, тем более в крупной строительной организации, где процесс учета материальных ценностей достаточно трудоемкий. Также играет роль человеческий фактор. Бухгалтерии предприятия сложно организовать такой процесс оперативно, четко и достоверно, а еще сложнее проводить проверку проделанной самими же работы.

В связи с большим количеством постоянно совершающихся ошибок, самым, пожалуй, важным и действенным мероприятием по совершенствованию учета и аудита материалов в ООО «Стиль-ЛМК» является создание отдела внутреннего аудита (контроля). Целесообразностью создания такой службы является специфика исследуемой организации, строительство, где велик объем и трудоемкость операций с материальными ценностями.

В соответствии с вышеизложенными процедурами можно выделить функции отдела внутреннего аудита:

Проверка правильности проведения инвентаризации материалов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете

Анализ движения материалов

Проверка правильности оформления документов по учету материалов

Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов

Проверка правильности списания потерь и недостач материалов

Проверка правильности формирования стоимости материалов при их приобретении

Проверка правильности и полноты отражения операций с материалами в бухгалтерском учете

Проверка полноты раскрытия информации о материалах в бухгалтерской отчетности

Анализ применяемого порядка с материалами, принятыми на ответственное хранение и на переработку

Анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета материалов

Проверка правильности оценки материалов, учитываемых на забалансовых счетах

На основе выделенных функций основными задачами учета материалов отделом внутреннего аудита являются:

правильное формирование фактической себестоимости запасов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

проведение анализа эффективности использования запасов.

Для реализации в полной мере возложенных функций и поставленных задач на созданный отдел внутреннего аудита при оказании ему помощи других отделов следует возложить обязанность по организации следующих мероприятий организационного характера:

- оборудование должным образом складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

- разработка порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- разработка порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту материалов;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации при согласовании с главным бухгалтером, начальником строительно-монтажного департамента и руководителем;

- определение списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

Мероприятия правоваого характера:

Особенности строительной отрасли требуют закрепления мест хранения и материально ответственных лиц отдельным распорядительным документом. По строительным участкам, отдельным объектам строительства (стройкам) материально ответственным лицом является руководитель участка или объекта строительства. При совместном выполнении работниками строительной организации отдельных видов работ, связанных с применением переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, следует ввести коллективную (бригадную) материальную ответственность. Таким образом, мероприятием по совершенствованию учета и аудита материалов является разработка и внедрение отделом внутреннего аудита письменного договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба, который заключается между строительной организацией и всеми членами коллектива (бригады). Суть договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности сводится к следующему: ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом;

Разработка и внедрение должностных инструкций с учетом специфики каждого отдела;

Проверка заключаемых с поставщиками договоров;

Разработка собственных договоров с учетом специфики деятельности исследуемого предприятия по направлениям деятельности (договора подряда на предоставление материалов в переработку, договора на оказание подрядных работ) в соответствии с требованиями действующего законодательства;

Мероприятия по совершенствованию учета и аудита материалов в соответсвии с выделенными функциями и определенными задачами отдела внутреннего аудита.

Аналитический учет материалов

ООО «Стиль-ЛМК» относится к крупным строительным в своей группе организациям со значительной номенклатурой материальных ценностей, поэтому здесь целесообразно использовать сальдовый метод учета. При данном методе бухгалтерия не дублирует данные складского учета, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складе.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работнику бухгалтерии следует проверять правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом или работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на начало месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость.

Бухгалтерия определяет остатки материалов по учетным ценам, выводит их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовые ведомости лучше открывать и вести по материально ответственным лицам.

В целях сокращения работы по переписке наименований материальных ценностей и других реквизитов на начало каждого месяца сальдовые ведомости следует подготавливать с необходимым количеством вкладных листов. При этом наименования материальных ценностей записывают в ведомости лишь в начале года (при их открытии).

Для оперативности контроля исследуемой организации следует применять отчеты о движении материальных ценностей, в которых бухгалтер расценивает их натуральные показатели по твердым учетным ценам, а отклонения от них учитывает на отдельном аналитическом (синтетическом) счете. Ежемесячно данные материальных отчетов обобщаются в денежном выражении в оборотных ведомостях. В данном регистре систематизируются по корреспондирующим счетам дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета материальных ценностей. Ведомости открываются на месяц в разрезе синтетических счетов, субсчетов или групп материальных ценностей. Поскольку записи о движении производственных запасов в ведомости сделаны в учетных ценах, бухгалтерия распределяет суммы отклонений от учетных цен и корректирует записи в кредит материальных счетов. При этом суммы отклонений записываются отдельной строкой в конце ведомости. Путем сложения всех сумм прихода, расхода и остатка по учетным ценам и отклонений определяют фактическую себестоимость материальных ценностей в разрезе корреспондирующих счетов и в целом по строительной организации.

Данные накопительных ведомостей служат основанием для заполнения ведомости № 10-а (организация имеет четыре склада).

Для обобщения информации о движении материальных ценностей на складах, а также в производстве (на стройплощадках, на участках) используется ведомость «Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цехам и цеховым складам» № 11. В ней, как и в ведомости № 10-а, данные о движении материальных ценностей показываются в разрезе синтетических счетов, учетных групп и стоимости по учетным ценам. Применяется она отдельно для учета движения материальных ценностей в цеховых складах и производстве. Записи в данной ведомости ведутся по данным производственных отчетов, обоснованных надлежащими документами. При этом сумма поступивших со складов материальных ценностей, выявленная в ведомости, должна быть равна сумме, показанной в ведомости № 10-а, по расходу в целом по организации - как внутренний оборот.

Рекомендуемый порядок учета материально-производственных запасов позволяет осуществлять систематический контроль за складским учетом, получать информацию об их наличии и движении, которая необходима для принятия управленческих решений на разных иерархических уровнях исследуемой строительной организации.

Синтетический учет материалов.

Выбор варианта учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли.

Проанализировав номенклатуру и объем закупаемых и используемых в строительстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов, было бы действеннее осуществлять синтетический учет материалов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» по учетным ценам.

Анализ структуры расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов, показывает, что они могут быть сформированы в разное время и не совпадать с моментом поступления материалов на склад и с передачей их в производство. Зачастую случаются ситуации, при которых не получены вовремя документы от перевозчиков, не оплачен счет поставщика в текущем периоде за оприходованные материалы. Между тем документы на поступление и выбытие материалов должны оформляться своевременно по мере совершения операций и находить отражение в учете, причем в денежном измерителе. Таким образом, только при небольшой номенклатуре и значимости материалы могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости. Организации ООО «Стиль-ЛМК», работающей с большой номенклатурой материалов, целесообразно использовать учетную цену материалов, которая предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. За учетную цену принимают плановую цену или цену поставщика.

При этом варианте учета все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”. В дебет этого счета относятся покупная стоимость материалов и расходы, связанные с их приобретением, с кредита счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и другими (в зависимости от источника поступления). По кредиту счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в корреспонденции с дебетом счета 10 “Материалы”. Сумма разницы между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам (плановая, договорная цена, себестоимость и другая) списывается на счет 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей”. Аналитический учет на счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” ведется по наименованиям материалов, что, естественно, в некоторой мере усложняет их учет.

Суммы отклонений со счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” по окончании месяца списывают в дебет тех счетов, на которые была списана учетная цена материалов. Порядок списания отклонений - пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам с распределением между производственными счетами или только на основное производство, либо полностью по окончании отчетного периода.

При этом в качестве учетных цен на материалы следует применять договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, будут учитываться отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов.

Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР)

Учет ТЗР на предприятии рекомендуется организовать по отдельным видам и (или) группам материалов.

Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации следует принимать к учету путем отнесения ТЗР на счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика.

ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Следует отметить, что в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) будет входить сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Выявление отклонений от норм расхода материалов

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) рекомендуется производить инвентарным методом. Отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом. При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков не израсходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах). За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете). Для перепроверки отчет следует направить в отдел внутреннего аудита предприятия.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Для того чтобы данные аналитического учета соответствовали показателям синтетического учета, на конец отчетного года материалы рекомендуется отражать в балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

На исследуемом предприятии возникают случаи снижения рыночной цены материалов, их морального старения, полной или частичной утраты первоначальных качеств. Организации следует отражать этот материал в балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого под снижение стоимости материалов рекомендуется начислить резерв, который отражается по дебету сч. 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Начисленный резерв представляет собой разницу между фактической себестоимостью материала (его первоначальной стоимостью) и его текущей рыночной оценкой. При этом в аналитическом и синтетическом учете материалы учитываются по первоначальной стоимости без какой-либо корректировки в течение всего периода нахождения этого материала в собственности (на балансе) организации.

Принимая во внимание то, что рыночная стоимость материала исчисляется исходя только из уровня сложившихся договорных цен (т.е. без учета ТЗР), в резерв можно закладывать только отклонение между ценой, указанной в контракте, и текущей рыночной стоимостью материала.

Кроме того, в организации отдел внутреннего аудита должен контролировать движение запасов, под которые был начислен резерв, и изменение их рыночной стоимости. Если в период, следующий за отчетным, последняя увеличилась, соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим за отчетным (в бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету сч. 14 и кредиту сч. 91).

В остальных случаях только при отпуске (по мере отпуска) начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (Дебет сч. 14 Кредит сч. 91).

Материалы, находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости, а в конце месяца делаются записи по дебету сч. 10 "Материалы", 41 "Товары" и кредиту сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Итак, в бухгалтерской отчетности нужно раскрыть информацию о способах оценки материалов по их группам (видам), о последствиях изменений этих способов, стоимости запасов, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Все это следует отразить в пояснительной записке к годовому отчету и (или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) и показателей.

Оценка материалов

В учетной политике ООО «Стиль-ЛМК» отражена оценка материалов по средней себестоимости. Однако на предприятии есть дорогостоящие материалы, доля которых варьируется в пределах 12-16% от количества основных используемых материалов.

Рекомендацией аудитора по совершенствованию учета и аудита материалов является предложение отпуска материалов в производство и ином выбытии по различным оценкам в зависимости от группы материалов. Основную массу материалов следует продолжать оценивать по способу средней себестоимости, а материалы, относящиеся к дорогостоящей группе материальных ценностей оценивать по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение этих способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

При этом применение этих двух способов следует осуществлять исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

Метод списания материалов по себестоимости последних закупок обеспечивает соответствие доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности исследуемой строительной организации.

Выполнение указанных выше рекомендаций позволит ООО «Стиль-ЛМК» рационализировать систему бухгалтерского учета, добиться более эффективного использования материалов для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд предприятия.

Рекомендации и предложения, указанные в дипломной работе призваны способствовать организации учета, аудита и экономического анализа использования материалов на более совершенной основе.

Заключение

В данной дипломной работе по учету и аудиту материалов были изложены основные моменты по регулированию учета и аудита материалов, теоретические моменты учета и аудита материалов, а также была подробно описана действующая практика учета и аудита материальных ценностей на примере компании ООО «Стиль-ЛМК». Кроме того, в практической части были рассмотрены основные этапы планирования и составления программы аудиторской проверки; предложены рекомендации по совершенствованию аудита на примере данного предприятия, состоящие из таких моментов, как подготовительная стадия аудита, процедуры, разрабатываемые аудитором в процессе проведения проверки, а также мероприятия по совершенствованию действующей системы учета и аудита на рассматриваемом предприятии.

В ходе проведения аудита материалов компании ООО «Стиль-ЛМК» были выявлены и подробно рассмотрены неточности и погрешности в учете материалов, основными из которых являются:

- неправильное и несвоевременное документальное отражение операций по учету материалов;

- недостаточный контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- недостаточный контроль за использованием материалов в производстве;

- несвоевременность выявления ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком;

- неправильное и несвоевременное отражение операций по учету движения материалов

- неправильное проведение на предприятии инвентаризации материальных ценностей; неправильное оформление ее результатов;

- расхождения между данными складского и бухгалтерского учета.

На основе проанализированных данных и выявленных ошибок были разработаны предложения и мероприятия организационного и правового характера, мероприятия по совершенствованию действующей системы бухгалтерского учета и аудита на рассматриваемом предприятии, основными из которых являются:

создание отдела внутреннего аудита, на которого будут возложены не только контрольные функции по достоверности получаемой и обрабатываемой информации, но и разработка мероприятий по совершенствованию сложившейся системы бухгалтерского учета, разработка процедур первичных документов по аудиту материалов для более эффективного отслеживания производимых с материалами операций;

совершенствования документооборота и порядка учета материалов;

использовать сальдовый метод аналитического учета;

ввести применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» по учетным ценам;

в качестве учетных цен на материалы применять договорные цены;

транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимать к учету путем отнесения ТЗР на счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика. Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов;

выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) рекомендуется производить инвентарным методом;

для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

помимо оценки мсатериалов по способу средней себестоимости, ввести оценку по способу ЛИФО материалов, относящихся к дорогостоящей группе материальных ценностей;

в целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внедрить на предприятии автоматизированную систему бухгалтерского учета, учитывающую специфику организации и достаточно большой объем операций с материальными запасами.

Список используемой литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. 02.07.2005)

2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2)» от 30.11.1994 №14-ФЗ (с изм. и доп. от 01.06.2005)

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (с изм. и доп. от 01.05.2006)

4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм. и доп. от 01.05.2006)

5. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 29.12.2004, с изм. 15.03.2005)

6. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете"

7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

8. Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

9. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

10. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"

11. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

12. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"

13. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"

14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

15. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

16. Приказ Минфина РФ от 29.08.2001 № 68н «Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении»

17. Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

18. Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения"

19. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ"

20. Письмо Минфина РФ от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе"

21. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»

22. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности от 23.04.2004 (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г)

23. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

24. Письмо Минфина СССР от 30.04.1974 № 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»

25. Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности

26. Адамов Н.А., Войко А.В., Соколов П.А. «Учет, анализ и аудит в строительстве», М.: Финансы и статистика, 2006

27. Бакаев А.С. «Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету», М.: "Юрайт-Издат", 2004

28. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. - М.: журнал «Бухгалтерский учет», 2002

29. Захарьин В.Р. «Учет материалов». Учебное пособие. М.: ДиС. 2004 г.

30. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Москва. Инфра - М. 2004 г

31. Рогуленко Т.М. «Аудит», М.: «Экономистъ», 2005

32. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий Федерального закона "Об аудиторской деятельности". М., 2001

33. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. «Принципы внутреннего контроля в строительстве» // Строительство: налогообложение, бухучет" N 1, 2005

34. Бабченко Т.Н. «Учет материально-производственных запасов» // Российский налоговый курьер №6, 2005

35. Беляева Н.А. «Налоговый учет операций с давальческим сырьем» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения № 4, 2005

36. Бондарь Е. «Как учесть ТЗР» // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 17, 2005

37. Васюковский Т.Р. «Толлинг» // Эксперт №26, 2005

38. Гоголев А.К. «Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов» // Бухгалтерский учет № 8, 2004

39. Головач П.К. «Инвентаризация материально-производственных запасов» // Бухгалтерский бюллетень N 3, 2005

40. Данилевский Ю.А. «Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями» //Главбух № 1, 2004

41. Кошкина Т. Ю. «Учет материалов и готовой продукции на предприятии» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения № 8, 2005

42. Лемеш В.А. «Давальческое сырье. Бухгалтерский учет» // Экономическая Газета №34, 2005

43. Лытнева Н. А. «Учет движения материалов в организации» // Бухгалтерский учет № 2, 2005

44. Мельникова Л. А. «Организация синтетического учета поступления материалов» // Все о налогах № 1, 2005

45. Митрофанов Р. А. «Неотфактурованные поставки» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения № 5, 2005

46. Орлова Ю.С. «Как отражается получение строительных материалов от инвестора у строительной организации?» // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение №1, 2006

47. Поляков Т.К. «Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов» // Главбух №3, 2005

48. Смирнова С.А. «Методы складского учета товарно-материальных ценностей» // Бухгалтерский учет №5, 2005

49. Сумин П.П. «Аудит производственных запасов» //Финансовые и бухгалтерские консультации № 3(4), 2004

50. Фокина А.К. «Учет движения материальных ценностей» // Бухгалтерский бюллетень N 9, 2005

51. Фомичева Л. П. «Учет по договору на переработку давальческого сырья» // Учет. Налоги. Право №25, 2004

52. Чиков С.В. «Бухгалтерский и налоговый учет резервов. Создание резервов - способ оптимизации налогообложения» // Бухгалтерский бюллетень N 1, 2005

53. Шубина М.С. «Бухгалтерский учет операций по договору давальческой переработки» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения № 12, 2005

Размещено на Allbest.ru

...