Однако фактически инвентаризация проводится не в заявленные в учетной политике сроки и не в полном объеме: выборочно проверяются отдельные группы материалов (обычно дорогостоящие из проверяемой группы); при зафиксированных случаях недостачи и порчи материальных ценностей инвентаризационная комиссия создается не сразу, сама же инвентаризация может быть отложена на остаточно долгий срок, порядка одного - двух месяцев.

В ООО «Стиль-ЛМК» существует персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий, утвержденных руководителем организации, о чем ежегодно издается приказ. В состав указанных комиссий включены начальник административно-хозяйственного отдела организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (по одному работнику из информационно-технического отдела, службы технического надзора и отдела комплектации).

Но при этом иногда не все участники инвентаризационной комиссии, утвержденные приказом руководителя, присутствуют при проведении проверки.

Также не соблюдаются обязанности бухгалтерская служба организации:

- осуществление контроля за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требование сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- отслеживание своевременности завершения инвентаризаций и документального оформления их результатов;

- отражение на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок неоперативно и несвоевременно принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

2. Движение материалов.

Руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации не установлен порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места.

Возможными последствиями отсутствия установленного порядка отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места является снижение надежности внутреннего контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, что увеличивает риск утраты данных ценностей.

На исследуемом предприятии выявлены случаи, когда не оформлялись накладные на внутреннее перемещение при передаче материалов с одного склада на другой.

Возможные последствия и ответственность: отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб.

В организации не установлен порядок контроля за вывозом (выносом) материальных запасов (оформление пропусков) со склада организации.

Возможные последствия и ответственность: отсутствие контроля со стороны руководства снижает оценку надежности системы внутреннего контроля организации за сохранностью товарно-материальных ценностей и увеличивает риск утраты данных ценностей

В условиях большой спешки зачастую списание материалов осуществляется без проведения следующих процедур:

- непосредственный осмотр материалов;

- установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

- выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

- определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

- составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

- представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

- проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный

Возможные последствия и ответственность: не подтверждена обоснованность списания материалов и обоснованность возникновения расходов на стоимость списанных материалов. Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб. Списание материала без выполнения указанных процедур снижает оценку надежности системы внутреннего контроля организации.

Не приходуются на склад (кладовую) списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (лом, ветошь и т.п.).

Возможные последствия и ответственность: списание данных материалов в налоговом учете может быть классифицировано как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога и 40 процентов в случае, если занижение налоговой базы произошло умышленно.

3. Оформления документов по учету материалов.

Нередко работники бухгалтерии и складского аппарата делают ошибки при заполнении первичных документов по учету материалов.

Зачастую в акте расхода на списание материалов с подотчета подразделения, в первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места отсутствует один или сразу несколько реквизитов:

- наименование;

- количество;

- учетная цена;

- сумма по каждому наименованию;

- номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины;

В необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Законодательство: п.97, 98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом от 29 декабря 2001 г. № 119н, п.2 статьи 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129- ФЗ, статья 122 части 1 Налогового Кодекса РФ.Возможные последствия и ответственность: нарушение правил ведения бухгалтерского учета в части оформления первичной документации. Признание расходов в налоговом учете может быть классифицировано как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога и 40 процентов в случае, если занижение налоговой базы произошло умышленно.

4. Списание отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

В ООО «Стиль-ЛМК» в связи со спецификой отрасли нередок и сверхлимитный отпуск материалов, к которому относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

В таких случаях в первичных учетных документах (лимитно - заборных картах, требованиях - накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Иногда отпуск материалов сверх лимита производится без наличия разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных, на документах не указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

Пересмотр и внесение изменений в лимиты, осуществляется не так часто, как следовало бы.

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) исследуемой организацией не производится.

Организацией также не разрабатываются и не применяются другие методы выявления отклонений от норм, которые бы учитывали особенности применяемых технологий и строительства.

5. Списание потерь и недостач материалов.

Неправильно определена сумма недостачи в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли.

Возможные последствия и ответственность: неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности материальных ценностей является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Неправомерно отнесены суммы транспортно-заготовительных расходов и налога на добавленную стоимость к недостачам и порче материалов в пределах норм естественной убыли или величины недостачи, предусмотренной в договоре .

Возможные последствия и ответственность: неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности материальных ценностей является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Неправильно отражено в учете списание недостачи и потери от порчи материалов.

Возможные последствия и ответственность: возможно искажение суммы расходов предприятия. Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности материальных ценностей является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Не отражены в составе внереализационных расходов в бухгалтерском учете недостачи сверх норм естественной убыли и порча материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены

Возможные последствия и ответственность: занижены данные Отчета о прибылях и убытках по строке "Внереализационные расходы". Искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20-30 МРОТ.

В состав расходов для целей формирования облагаемой базы по налогу на прибыль отнесены расходы на естественную убыль при транспортировке товарно-материальных ценностей.

Возможные последствия и ответственность: в связи с тем что до настоящего времени нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей не разработаны и не утверждены, подобные потери для целей налогообложения прибыли не учитываются. Занижена облагаемая база по налогу на прибыль. Искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20-30 МРОТ.

6. Формирование стоимости материалов при их приобретении.

В бухгалтерском учете в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, не включены:

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- проценты, начисленные по полученным заемным средствам, использованным на предварительную оплату материалов (до их принятия к учету);

- суммовые разницы, исчисленные в установленном порядке до принятия материалов на учет;

- затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты,

Возможные последствия и ответственность: искажена фактическая себестоимость приобретенных материалов, а также данные Бухгалтерского баланса по строке 211 "Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности". В случае списания стоимости материалов на счета затрат на производство искажены данные Отчета о прибылях и убытках по строкам: 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы". Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности материальных ценностей является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскания штрафов от 5-15 т. руб. Искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20-30 МРОТ

Включены в налоговую стоимость приобретенных материалов следующие виды расходов:

- расходы на хранение приобретенных материальных ценностей;

- расходы на страхование материальных ценностей;

- затраты по доведению материальных ценностей до состояния пригодности к использованию (затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

- затраты на ремонт материальных ценностей (например, инструментов, приспособлений, инвентаря и др.);

- проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), а также проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения материальных ценностей;

- суммовая разница.

Возможные последствия и ответственность: завышение стоимости материалов в целях формирования облагаемой базы по налогу на прибыль. Возможно искажение прочих расходов текущего периода. Возможно искажение облагаемой базы по налогу на прибыль. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога и 40 процентов в случае, если занижение налоговой базы произошло умышленно.

В фактическую себестоимость материалов, приобретенных для деятельности облагаемой НДС, включена сумма НДС (в расчетных документах, подтверждающих приобретение материальных ценностей, сумма НДС выделена). Покупатель является налогоплательщиком НДС.

Возможные последствия и ответственность: искажена фактическая себестоимость материалов, а также данные Бухгалтерского баланса по строке 211 "Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности". В случае списания стоимости материалов на счета затрат на производство искажены данные Отчета о прибылях и убытках по строкам: 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы". Искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20-30 МРОТ.

7. Отражение правильности и полноты операций с материалами в бухгалтерском учете.

Из-за большой номенклатуры материалов и специфики предприятия - строительства, зачастую по невнимательности работники бухгалтерии допускают ошибку в корреспонденции счетов, не правильно указывая счет. Это может случиться и из-за невнимательности, и из-за незнания специфики группы хозяйственных операций. Бухгалтерской службой исследуемого предприятия не отслеживается полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбранным документам с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.).

8. Раскрытие информации о материалах в бухгалтерской отчетности.

Все выявленные и не выявленные ошибки влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетностей. Любая ошибка, сделанная по невнимательности или умышленно, искажает данные отчетности, а за предоставление неверных данных и предприятие, и руководителя, и главного бухгалтера накладывается ответственность, поэтому от оперативности выявления ошибок и их исправления зависит полнота и правильность предоставления отчетности.

В исследуемой организации допускается большое количество ошибок. Составление отчетности не является исключением. Так, из-за допускаемых ошибок при учете материалов данные по строке «сырье, материалы и прочие аналогичные ценности» второго раздела Баланса искажаются. Соответственно неправильно раскрыты данные в Отчете о прибылях и убытках по строкам « Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

Так же не всегда в пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация о материалах:

- О способах оценки материалов;

- О последствиях изменений способов оценки материалов;

- О стоимости материалов, переданных в залог;

- Информация по сегментам;

- Информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ;

- Информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ;

9. Материалы, принятые на ответственное хранение и на переработку.

Не обеспечены условия сохранности материалов, полученных в переработку.

Возможные последствия и ответственность: выплата неустойки и возмещение убытков.

Заказчиком был расторгнут договор подряда. При этом подрядчиком материалы, переданные для переработки, возвращены не были.

Возможные последствия и ответственность: возможны судебные разбирательства между заказчиком и подрядчиком

Организация не учитывает на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" следующие виды материальных запасов:

- ошибочно адресованные данной организации;

- готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

- от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

- в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

Возможные последствия и ответственность: нарушен порядок заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

10. Аналитический и синтетический забалансовый учет материалов.

Не ведется аналитический учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Возможные последствия и ответственность: отсутствие аналитического учета материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, снижает оценку системы внутреннего контроля.

Не ведется аналитический учет материальных ценностей, принятых в переработку.

Возможные последствия и ответственность: отсутствие аналитического учета материальных ценностей, принятых в переработку, снижает внутренний контроль за сохранностью материалов принятых на ответственное хранение.

11. Правильность оценки материалов, учитываемых на забалансовых счетах.

При сопоставлении данных о стоимости материалов, содержащихся в документах поставщика и данных бухгалтерского учета исследуемого предприятия, иногда обнаруживаются расхождения данных первичных документов и данных бухгалтерского учета:

- дата;

- количество;

- единица измерения;

- сумма.

Как правило, частые ошибки происходят из-за единиц измерения, когда работники бухгалтерской службы предприятия не переводят единицы измерения, указанные в первичных документах поставщика, в единицы измерения, принятые в организации.

Так же в исследуемой организации не проводится инвентаризация материальных ценностей, принятых в переработку.

Законодательство:приложение № 10 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом от 13 июня 1995 г. № 49.

Возможные последствия и ответственность: не представляется возможным подтвердить данные, отраженные в справке к бухгалтерскому балансу о наличии материальных ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, по строке "Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение". Снижен внутренний контроль за сохранностью материалов принятых на ответственное хранение

Таким образом, можно выделить основные, часто встречающиеся ошибки учета материальных ресурсов в ООО «Стиль-ЛМК»:

- неправильное и/или несвоевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- отсутствие контроля (недостаточный контроль) за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- отсутствие контроля (недостаточный контроль) за использованием материалов в производстве;

- несвоевременность выявления ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.

- неправильная оценка материалов в учете;

- неправильная организация работы складского хозяйства;

- не соблюдение приказа руководителя об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада;

- не соблюдение процесса приемки продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;

- неправильное оформление документов по приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению;

- неправильное осуществление бухгалтерского учета материалов в бухгалтерии предприятия;

- неправильное осуществление учета заготовления материалов;

- неправильное отражение в учете неотфактурованных поставки и материальных ценностей, находящиеся в пути;

- неправильное отражение учета операций по реализации материалов;

- неправильное выделение в платежных документах и в первичных учетных документах НДС;

- неправильное произведение списания материалов в случае их порчи или недостач (принятие мер к взысканию недостачи с виновных лиц);

- неправильное проведение на предприятии инвентаризации материальных ценностей; неправильное оформление ее результатов;

- неправильное осуществление учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

- неправильное осуществление учета строительных материалов открытого хранения;

- неправильное осуществление учета материалов, принятых в переработку.

- нерациональная организация пропускной системы;

- несоблюдение правил хранения ценностей и правил противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д;

- неприменение способов хранения материальных ресурсов по группам, видам, артикулам и сортам на стеллажах, в ячейках или в специализированной таре.

- отсутствие контроля со стороны руководителей цехов;

- наличие отрицательных переходящих остатков ("красное сальдо") по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам;

- расхождения между данными складского и бухгалтерского учета;

- вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды, вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права, вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам;

- искажение данных учета путем занижения прихода или завышения расхода материальных ценностей в машинограммах;

- умышленные ошибки и подлоги в процессе кодирования первичных документов (проставление в документах по приходу материалов кода более дешевых видов ценностей, а в документах по расходу - более дорогих);

- искажение шифров номенклатурных номеров в первичных документах.

Глава 3. Предложения по совершенствованию учета и аудита материалов ООО «Стиль-ЛМК»

3.1 Методика проведения аудиторской проверки материалов ООО «Стиль-ЛМК»

Основные задачи, решаемые в ходе проведения проверки

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материалы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материалы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материалов имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материалы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- Убедиться в том, что материалы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- Убедиться в том, что способ оценки материалов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материалов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- Убедиться в том, что операции с материалами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- Убедиться в том, что вся существенная информация о материалах раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

3. Разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявленных ошибок и совершенствованию действующей системы бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

Рассмотрим каждый из выделенных этапов подробнее.

Процедуры подготовки и планирования аудита.

Подготовка начинается с составления плана и программы аудита материалов, после чего проводятся процедуры аудита материалов.

Общий план аудиторской проверки учета материалов ООО «Стиль-ЛМК»

Проверяемая организация	ООО «Стиль-ЛМК»
Период аудита	С 01.01.2005 по 31.12.2005
Количество человеко-часов	320
Руководитель аудиторской группы	Викторов И.Я.
Состав аудиторской группы:	Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова И.В.
Планируемый аудиторский риск	4 %
Планируемый уровень существенности	1) Качественно - соответствие нормативным актам
	2) Количественно - 2%
№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз в месяц	Соколова В.В.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Один раз в месяц	Викторов И.Я.
			Соколова В.В.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Петрова И.В.
			Соколова В.В.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в месяц	Викторов И.Я.
5	Проведение анализа использования материальных ценностей	Декабрь 2005 г.	Викторов И.Я.

На основе плана аудиторской проверки разрабатывается программа аудита, которая является его развитием и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана.

Программа проведения аудита материалов ООО «Стиль-ЛМК»

Проверяемая организация	ООО «Стиль-ЛМК»
Период аудита	С 01.01.2005 по 31.12.2005
Количество человеко-часов	320
Руководитель аудиторской группы	Викторов И.Я.
Состав аудиторской группы:	Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова И.В.
Планируемый аудиторский риск	4 %
Планируемый уровень существенности	1) Качественно - соответствие нормативным актам
	2) Количественно - 2%

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период прове-дения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1.	Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	В течение года	Викторов И.Я.	Ведомости по учету поступления
			Соколова В.В.
1.2.	Аудит учета операций по поступлению передаче ма-териалов в порядке обмена (бартер)	В течение года	Викторов И.Я.	Ведомости по учету поступления
			Соколова В.В.
1.3.	Аудит учета прочих опера-ций по поступлению мате-риалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	В течение года	Викторов И.Я.	Ведомости по учету поступления
			Соколова В.В.
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1.	Изучение организации хра-нения материальных цен-ностей (наличие весоизме-рительных приборов, стел-лажей и тары, состояние картотеки складских карто-чек)	I квартал	Викторов И.Я.	Инструкция о приемке материалов, техничес-кие паспорта по весо-измерительным при-борам, книги санитар-ного состояния скла-дов
2.2.	Изучение организации про-пускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	I квартал	Соколова В.В.	Книга регистрации пропусков, сообще-ния работников охра-ны и кладовщиков
			Петрова И.В.
2.3.	Проверка полноты оприхо-дования ценностей и пра-вильность их оценки	В течение года	Соколова В.В.	Таблицы сверки внут-ренних документов с документами постав-щиков
			Петрова И.В.
2.4.	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского уче-та по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течение года	Соколова В.В.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
			Петрова И.В.
2.5.	Проверка полноты и качест-ва инвентаризации произ-водственных запасов и малоценных быстроизнаши- вающихся предметов (МБП)	Декабрь 2005г	Соколова В.В.	Приказ о проведении инвентаризации, при-каз об учетной поли-тике, таблицы по дан-ным инвентаризации-онных ведомостей
			Петрова И.В.
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1.	Проверка операций по от-пуску материальных цен-ностей на строительство и на основе расходных доку-ментов	В течение года	Соколова В.В.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2.	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на строительство по проектам	Один раз в квартал	Соколова В.В.	Акты и другие доку-менты на списание расхода материалов
3.3.	Проверка обоснованности списания хищений, недос-тач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2005 г.	Соколова В.В.	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1.	Проверка данных аналити-ческого и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направ-лениям затрат	Один раз в квартал	Викторов И.Я.	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавер-шенного производст-ва, журнал-ордер №10
4.2.	Сверка данных бухгалтерс-ких регистров и отчетности	Один раз в квартал	Викторов И.Я.	Баланс (ф.№1), прило-жение №5, разработо-чные таблицы, Жур-нал-ордер №10
4.3.	Сверка оформления резуль-татов инвентаризации	Декабрь 2005 г.	Викторов И.Я.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4.	Аудит результатов перео-ценки материальных цен-ностей	Декабрь 2005 г.	Викторов И.Я.	Регистры по учету материалов
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1.	Выявление неиспользуемых материалов в течение отчет-ного года	Декабрь 2005 г.	Соколова В.В.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2.	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь 2005 г.	Викторов И.Я.	Карточки складского учета, оборотные ведомости

Процедура 0.1: проверка начальных остатков.

Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1).

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Рабочий документ РД-0.1 (руб.)

№ субсчета	На конец предыдущего периода	На начало проверяемого периода	Отклонение
Итого по счету 10 (по данным аналитического учета)	1 768 933	1 768 648	-285
Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета)	1 768 648	1 768 648	-
Данные строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» Бухгалтерского баланса (форма №1)	1 768 648	1 768 648	-
Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки	Нет, аудиторская проверка проведена не была

Процедура 0.2: Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

Рабочий документ РД-0.2

№ субсчета	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
	Сумма, руб.	В т.ч.: Материалы в пути, руб.	Сумма, руб.	В т.ч.: Материалы в пути, руб.
Итого по счету 10 (по данным аналитического учета)	1 768 648	529 630	2 346 815	775 319
Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета)	1 768 648	529 630	2 346 815	775 319
Данные строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» Бухгалтерского баланса (форма №1)	1 768 648	-	2 346 815	-
ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ	-		-

Процедура 0.3: Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материалов действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

- Приказ об учетной политике предприятия.

Рабочий документ РД-0.3

Элемент Учетной политики	Фактически в Учетной политике предприятия	Нормативный документ	Примеча-ние
1. Сроки и перио-дичность проведения инвентаризации	1 раз в квартал	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н	Инвента-ризация проводит-ся выбо-рочно
2.Оценка материалов при постановке на учет	Фактическая себестоимость	ПБУ 5/01 «Учет материально-про-изводственных запасов», План сче-тов бухгалтерского учета и инст-рукция по его применению.
3. Метод оценки материалов, списыва-емых в производство	По средней себестоимости	ПБУ 5/01 «Учет материально-про-изводственных запасов»
4. Создание резерва под снижение стои-мости МПЗ	Не создан	План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению	Не предусматривался

3.2 Разработка рабочих документов аудитора по устранению выявленных недостатков по учета материалов ООО «Стиль-ЛМК»

Тестирование системы внутреннего контроля.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- Приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

- Должностные инструкции;

- Договоры о материальной ответственности;

- Первичные документы, журналы регистрации;

- Результаты осмотра складских помещений;

- Результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля материалов должна охватывать все виды имеющихся материалов (вне зависимости от их значимости и стоимости) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, продажа, отпуск в производство).

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Рабочий документ В-1

№ п/п	Направления и вопросы контроля	Ответ	Примечания
1. Сохранность материалов
1.1.	· Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?	нет	У значительного количества человек есть доступ к помещениям складов, так что охранники не могут запомнить всех
	· Имеется ли:
	- охрана	да
	- пожарная сигнализация	да
	· Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	да
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	частично	Внезапные проводятся редко. Создание комиссии происходит не по установленным правилам
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	частично
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?	нет
1.5.	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	нет
1.6.	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	да	Не всегда удается выявить виновных лиц
1.7.	Обеспечивается ли ведение сортового, количественного, аналитического учёта на складе?	частично
1.8.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	да
1.9.	Материальная ответственность не закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.	нет
1.10.	Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.	да
1.11.	Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами, инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов.	да
	Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	нет
2. Движение материалов, первичный учёт
2.1.	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	да
2.2.	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	да
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	да
2.4.	Документы составляются в день совершения операции?	нет
2.5.	Все ли машинные документы распечатываются?	да
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?	да
2.7.	Производится ли нумерация первичных документов?	да
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	да
2.9.	Производится ли проверка полноты оприходования материалов?	да
2.10.	Применяется ли система нормирования расхода материалов?	нет
2.11.	Утверждается ли сверхнормативный расход администрацией?	да
2.12.	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?	да	Расследования проводятся, но выявление виновных лиц происходит редко
2.13.	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	да
2.14.	Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?	да
2.15.	Применяются ли при отпуске и приёмке материалов измерительные приборы и инструменты?	не всегда
3. Обобщение данных первичного учёта, бухгалтерский учёт
3.1.	Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?	не всегда
3.2.	Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичного учёта?	не всегда
3.3.	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?	да
3.4.	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?	да
3.5.	Оговорены ли в учётной политике принципы учёта материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	да
3.6.	Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10), журналов-ордеров (6,7,10) с Главной книгой?	да
4. Осуществление контроля за материалами
4.1.	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	нет	Ежеквартально проводятся инвентаризации по выборочным группам материалов. Состав инвентаризационной комиссии меняется
4.2.	Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?	нет
4.3.	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	нет
4.4.	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	да
4.5.	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	да	Однако проверки проводятся не в полном объеме и с соблюдением не всех правил
4.6.	Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?	нет	Состав комиссии постоянно меняется
4.7.	Существует ли распределение обязанностей между контролерами?	да	Распределение негласное и зачастую возлаается на двух человек
4.8.	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?	нет	Проекты изменений составляются, но внедряются медленно

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

Процедура 1: Проверка правильности проведения инвентаризации материалов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

- протоколы заседания инвентаризационной комиссии

- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

- контрольные подсчеты аудитора.

Рабочий документ РД-1

Наименование документа	№ и дата	Замечания по оформлению доку-ментов и проведению инвентаризации	Результаты проведения инвентаризации	Замечания аудитора
			Результат согласно инвентари-зационной ведомости	Отраже-ние в бух-галтерском учете	По правильности оценки организацией результатов инвентаризации	По полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учете
Акт инвентари-зации материа-лов, находя-щихся в пути	№4078 20.04.06	Не заполнены строки 1, 5, 8, 10; данные не были проверены (нет подписи проверяю-щего)	639 849	639 821	Расхождение инвентари-зационных данных и отраженных в бух. учете	Выявленные расхождения не нашли своего отражения в бух. учете, не была составлена сличительная ведомость

Отчетный документ ОД-1

№ п/п	№ процедуры	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сум-ма	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерс-кую отчетность	Рекомендации аудитора
1	1	РД-1	Неотражение расхож-дений , незаполнение необходимых реквизитов	28	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина от 13.06.05 №49)	Невозможность под-тверждения достовер-ности данных бухгал-терской отчетности	Составить сличи-тельную ведомость, исправить выявлен-ные расхождения в б.у.

Процедура 2: Анализ движения материалов.

Источники информации: регистры синтетического учета.

Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета выявляются периоды осуществления хозяйственных операций с материалами, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении материалов. На основе анализа выявленных особенностей движения материалов делаются предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Рабочий документ РД-2.1

Период	Сальдо началь-ное	Посту-пление	Доля к ито-гу, %	Выбы-тие	Доля к ито-гу, %	Сальдо конечное	Примечания аудитора
01.03-31.03.06	1768648	739489	29,48	215322	8,58	2346815	Операции, от-раженные в бу имели место

Рабочий документ РД-2.2

<...

Материальные затраты за предыдущий период	Материальные затраты за проверяемый период	Прирост материальных затрат, %	Общий прирост затрат, %	Примечания аудитора
Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %
216 893	24,65	337 898	26,89	2,24	5,85	Из-за увеличения до-ли МЗ следует увели-чить объем выборки

Подобные документы

• Бухгалтерский финансовый учет материалов

  Понятие и классификация материалов. Первичные документы учета. Методика бухгалтерского учета материалов. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета материалов. Типовые межотраслевые формы первичной документации по учету материалов.
  
  курсовая работа [81,5 K], добавлен 04.10.2008
  

• Процесс планирования и проведения аудиторской проверки учета материалов на предприятии

  Этапы процесса планирования аудиторской проверки учета материалов. Проверка правильности организации бухгалтерского учета, операций по поступлению и выбытию материалов на ОАО "Сильвинит". Аудит учета результатов инвентаризации материалов на предприятии.
  
  курсовая работа [652,3 K], добавлен 25.03.2011
  

• Особенности учета материалов на предприятии

  Задачи учета материалов и их классификация. Организация учета материальных запасов; себестоимость и оценка в текущем учете. Необходимая документация по учету их движения. Учет материалов на складах, его неразрывная связь с учетом материалов в бухгалтерии.
  
  реферат [22,4 K], добавлен 14.06.2010
  

• Учет поступления материалов. Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 "Заготовления и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов"

  Нормативная законодательная база по учету материалов. Бухгалтерский учет поступления материалов. Учет материалов на складе и его связь с учетом материалов в бухгалтерии. Учет транспортно-заготовительных расходов. Бухгалтерский учет выбытия материалов.
  
  курсовая работа [49,5 K], добавлен 17.12.2013
  

• Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету материалов на материалах ООО "Ремтехстрой"

  Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов на примере предприятия "ООО "Ремтехстрой", а также составление заключения эксперта-бухгалтера по результатам проведенной экспертизы. Анализ документов по учету материалов.
  
  курсовая работа [1,3 M], добавлен 07.08.2011
  

• Документальное оформление и организация учета материалов

  Определение материальных запасов, их классификация и методы оценки. Особенности складского учета материальных запасов, принципы проведения и отражение результатов инвентаризации. Перечень и правила заполнения документов по учету движения материалов.
  
  курсовая работа [99,3 K], добавлен 11.06.2015
  

• Аудит учёта материалов

  Экономическая сущность аудита учета материалов на предприятии, анализ системы нормативного регулирования данной деятельности. Бухгалтерский учет и финансовое состояние ЗАО "Сердобский машиностроительный завод", разработка плана аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [70,6 K], добавлен 22.11.2009
  

• Аудит процесса заготовки материалов

  Роль материалов в составе хозяйственных средств организации, их классификация. Процесс приобретения (заготовления) материалов как объект учета и область аудита. Существенность и аудиторский риск, проверка правильности ведения бухгалтерского учета.
  
  дипломная работа [73,4 K], добавлен 03.07.2010
  

• Учет материалов

  Теоретические и методологические основы учета материалов. Организация учета материалов на примере ООО "Терминал". Совершенствование учета материалов в ООО "Терминал". Усиление контроля за движением и предупреждение хищений материалов.
  
  курсовая работа [67,4 K], добавлен 21.07.2006
  

• Аудит приобретения материалов

  Основы аудита процесса приобретения материалов. Роль и место материалов в составе хозяйственных средств организации, их классификация. Аудит операций заготовления материалов в МУП "Ритуальное хозяйство". Проверка правильности ведения бухгалтерского учета.
  
  дипломная работа [71,4 K], добавлен 05.04.2010
  

• Порядок учета операций, связанных с поступлением материалов в ОАО "Юрмаш"

  Организация бухгалтерского учета и анализ поступления материалов на примере ОАО "Юрмаш". Классификация материалов и первичные документы по их учету, особенности бухгалтерского учета операций, связанных с их поступлением. Оценка учетной политики.
  
  дипломная работа [282,4 K], добавлен 16.04.2012
  

• Основы аудиторской проверки

  Взаимосвязь, цели, задания и отличия внешнего и внутреннего аудита. Порядок реализации материалов аудиторской проверки. Контроль качества проведения аудита. Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков. Понятие сопутствующих аудиторских услуг.
  
  контрольная работа [22,4 K], добавлен 28.09.2010
  

• Внутренний аудит учета материально-производственных запасов

  Перечень нормативных документов и процедур, необходимых для проведения аудита. Системы организации учета и сохранности материалов. Контроль операций по их поступлению и выбытию. Центры ответственности и действующая практика внутреннего аудита в ООО "PT".
  
  курсовая работа [56,7 K], добавлен 26.11.2011
  

• Методология учета поступления и списания материалов

  Понятие и классификация материалов. Основные задачи учета материалов. Первичные документы, правила и порядок их оформления. Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области бухгалтерского учета материалов, причины расхождений между ними.
  
  курсовая работа [35,3 K], добавлен 26.01.2011
  

• Методика и практика учета и аудита денежных средств

  Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".
  
  курсовая работа [646,0 K], добавлен 23.10.2014
  

• Учет материалов на предприятии ОАО "Электротехмаш"

  Понятие и классификация, нормативно-правовое регулирование и методика учета материалов. Анализ хозяйственно-экономической деятельности ОАО "Электротехмаш". Учет поступления и выбытия материалов, производственных запасов на складах и в бухгалтерии.
  
  курсовая работа [52,1 K], добавлен 19.03.2011
  

• Учет материалов строительной организации

  Документальное оформление операций по движению материалов. Методы оценки себестоимости материалов при поступлении и отпуске в производство. Синтетический и аналитический учет движения материалов. Бухгалтерские регистры по учету движения материалов.
  
  курсовая работа [117,0 K], добавлен 02.05.2010
  

• Проведение аудита материалов

  Основные понятия аудита и его сущность. Источники информации для аудита материалов. Особенности расчета аудиторского риска и существенности. Проверка правильности налоговых расчетов. Особенности проведения инвентаризации материальных ценностей.
  
  курсовая работа [670,7 K], добавлен 30.03.2016
  

• Учет материалов на примере предприятия ОАО "Омскоблгаз"

  Экономическое содержание материалов, их классификация и оценка. Cущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета по учету материально-производственных запасов на примере ОАО "Омскоблгаз". Отражение материалов в бухгалтерской отчетности.
  
  дипломная работа [101,8 K], добавлен 20.10.2009
  

• Бухгалтерский учет и аудит материалов банка, направления их совершенствования

  Экономическая сущность, классификация и оценка материалов банка, цель, принципы их бухгалтерского учета и аудита. Документальное оформление, учет и аудит поступления, отпуска и использования материалов банка на примере филиала ОАО "Белагропромбанк".
  
  дипломная работа [817,1 K], добавлен 03.11.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам