Бухгалтерский учет денежных потоков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Методика бухгалтерского учета движения потоков денежных средств

1.1 Законно-нормативное регулирование движения денежных средств в Российской Федерации

1.2 Учет движения денежных средств в кассе

1.3 Учет операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальных счетах в банках

2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на ООО «Аттик»

2.1 Общая характеристика деятельности на ООО «Аттик»

2.2 Учет кассовых операций на ООО «Аттик»

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Аттик»

2.4 Автоматизация учета денежных средств на ООО «Аттик»

3. Анализ состояния и использования движения потоков денежных средств на ООО «Аттик»

3.1 Задачи и источники анализа использования денежных средств

3.2 Методика проведения анализа использования денежных средств

3.3 Оценка использования денежных средств на предприятии

4. Налоговый учет движения денежных средств

5. Международная практика учета денежных потоков

6. Предложения по совершенствованию учетного процесса движения потоков денежных средств

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В учете денежных средств одной из важных задач является контроль над денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Деньги особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они самостоятельная форма меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающая связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

Денежные средства выполняют следующие функции:

являются мерой стоимости товаров;

используются для обмена товарной продукции;

предназначены для накопления капитала;

служат для образования сокровищ;

являются мировым эквивалентом.

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности.

По экономической сущности денежные средства относятся к высоколиквидным оборотным средствам, так как в любой момент могут быть использованы для оплаты задолженности. Отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности и является характеристикой платежеспособности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают сроки их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Следовательно, по экономической сущности денежные средства являются абсолютно ликвидным активом.

В условиях рыночных отношений руководству предприятий необходимо исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. Поэтому необходимо изыскивать возможности рационального вложения свободных денежных средств в акции, облигации сторонних организаций, в депозиты банков и другие финансовые инвестиции.

Следовательно, бухгалтерский учет денежных средств и связанных с ними расчетных операций требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

К денежным средствам относятся:

- наличные деньги в кассе организации;

- денежные средства на банковских счетах;

- денежные средства, воплощенные в денежных документах: лотерейных билетах, марках госпошлины, проездных билетах, путевках в санатории и дома отдыха, почтовых марках, оплаченных авиабилетах;

-переводы в пути.

Товарно-денежные отношения охватывают все стадии воспроизводства- производства продукта, распределение, обращение в потребление. Денежные средства в той или иной степени используются в кругообороте средств:

Д-Т…Т1-Д1 денежный средство касса учет

На первой стадии (Д-Т) денежные средства необходимы для производственных ресурсов.

На второй стадии (…П.…) в сфере производства в денежной форме осуществляются различные платежи.

На третьей стадии (Т1-Д1) реализуется произведенная продукция, и предприятие получает выручку в денежной форме. На этой же стадии возникают денежные отношения с работниками, с другими предприятиями и организациями, с государством.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 ФЗ (в редакции от 28.03.2002г.) документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами.

В современных денежных системах различают три формы денежных средств:

- металлические деньги;

- казначейские и банковские билеты;

- безналичные деньги.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что денежные средства являются финансовыми ресурсами организации, самыми высоколиквидными активами, способными обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и т.д.

Цель написания работы заключается в следующем:

- исследовать состояние бухгалтерского учета на примере ООО «Аттик»;

- провести анализ использования денежных средств;

- выявить положительные и отрицательные стороны учета, предложить пути их совершенствования.

Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:

1.Изучение законно-нормативных документов по учету денежных средств;

2. Рассмотрение первичных документов по движению денежных средств;

3. Раскрытие ведения бухгалтерского учета в кассе ООО «Аттик»;

4. Раскрытие автоматизированных программ по учету денежных средств на ООО «Аттик»

5. Проведение анализа денежных средств на ООО «Аттик».

Объектом исследования является ООО «Аттик» с организационно-правовой формой собственности - общество с ограниченной ответственностью.

Общество находится по адресу: Ярославская область, город Переславль-Залесский, улица свободы, дом 99. ООО «Аттик» было создано 1 февраля 2004г., оно специализируется в области строительства недвижимости.

Общество является новым видом строительства недвижимости для России, в принципе своем отличающимися от сегодня форм и методов. Основным отличием общества является то, что строительство осуществляется не на строительной площадке, а в производственном здании с последующей их доставкой в практически готовом к эксплуатации состоянии на место установки на собственной колесной базе.

В ООО «Аттик» применяют наиболее распространенную в России систему автоматизации бухгалтерского учета - программу 1С: - Бухгалтерия.

Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

сводные проводки;

оборотно-сальдовую ведомость;

оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Система "1С: Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С: Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам.



1. Методика бухгалтерского учета движения потоков денежных средств

1.1 Законно-нормативное регулирование движения денежных средств в Российской Федерации

Основными законно-нормативными документами для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием являются:

« О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2- М.: проспект,1998.

« О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральный закон от 10.12.03г. № 173-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г.№ 31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Положение по бухгалтерскому учету « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

«О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка РФ от 03.10.02г. № 2-П.

Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93г. № 18.

Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Утверждена Центральным банком РФ 30ю01.04г. № 111-и

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центрального банка РФ от 05.01.98 г. № 14-11.

«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Федеральный закон от 22.05.03г. № 54-ФЗ.

«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центрального банка РФ от 07.10.98г. № 375-У.

Положение по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации»- ПБУ 4/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 г. № 1050-У установлены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами - 60 тыс. руб. Указание № 1050-у вступило в силу с 21.11.2001.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с 01.07.2002, в связи со вступлением в действие

Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) соответствующие положения п. 9 Указа Президента РФ № 1006 фактически утратили силу. В настоящее время действует ст. 15.1 КоАП РФ, согласно которой, нарушение порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров, оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

22 мая 2003 года Президентом РФ подписан Федеральный закон № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Закон официально опубликован 27 мая 2003 года и вступил в силу с 28 июня 2003 года. Одновременно утратил силу Закон РФ от 18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", без малого десять лет (с 1 августа 1993 года) регулировавший условия наличных денежных расчетов

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

За нарушение требование Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин…» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

Законодательство требует, чтобы бухгалтер, получивший «живые» деньги от организации, выписал приходный кассовый ордер по форме № КО-1. Такой порядок был до 28 июня, когда вступил в силу новый Закон о контрольно-кассовой технике, действует он и сейчас. Выдавать кассовый ордер требует пункт 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Но теперь помимо ордера нужно выдать и кассовый чек. Иначе говоря, получив деньги от другой организации, вы должны обязательно пробить полученную сумму на кассовом аппарате. Чек передать представителю организации, которая внесла наличные. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 2 Закона о ККТ. Кроме того, покупателю - юридическому лицу надо выставить счет-фактуру, как предписывает пункт 3 статьи 168 НК РФ. А также необходимо оформить товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

1.2 Учет движения денежных средств в кассе

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов

Кассовые операции занимают одно из центральных мест хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и другие.

Ведение кассовых операций регламентируются рядом нормативных документов:

- Инструкция Центрального Банка РФ от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»

- Закон Российской Федерации от 18.06.93г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

- Положение ЦБ России от 05.01.98г. № 14-Б с изменениями и дополнениями от 31.10.02 « О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время свершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212. В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (физических и юридических), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы налагают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам. Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для установления лимита остатка в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание расчет по форме №0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешении на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Расчет лимита денежных средств в кассе организации рассчитывается исходя из сумм, поступивших в кассу за последние три месяца и делится на количество рабочих дней за данный квартал. В расчет не берутся суммы, полученные из банка для выплаты заработной платы.

Для учета кассовых операций применяются типичные межведомственные формы первичных документов и учетных регистров, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г.

Поступление в кассу и оприходованием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1) , состоящим из приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером.

По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами.

Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Затем квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Оплачено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2 ) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Но расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.

Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение регистрируются в бухгалтерии в специальном документе форма № КО-3

«Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров».

Журнал построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваивается номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - кассовая книга форма № КО-4 . Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денежных средств на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), а второй, вместе с первичными документами передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем организации.

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных ордеров. Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы- ордера)

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса»

В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Из кассы денежные средства выдаются на следующие цели:

- на выплату заработной платы;

- под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

- на командировочные расходы;

- на оказание материальной помощи работникам;

- на выплату пособий по временной нетрудоспособности;

Схема учета кассовых операций представлена на рис. 1

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы - по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость (Приложение). На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации

В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать: «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.

Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано» или сделана запись от руки. На депонированные суммы составляется реестр.

В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Не реже одного раза в месяц комиссией, назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины. Предъявленные кассиром почтовые марки и марки государственной пошлины принимаются по номинальной стоимости.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, во внимание не принимаются. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей кассир должен составить кассовый отчет. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Комиссия проверяет правильность составления кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных ордеров комиссия должна сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте инвентаризации наличия денежных средств суммы, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы комиссия обязана потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Акт инвентаризации наличия денежных средств составляется обычно в трех экземплярах, один их них прилагается к акту ревизии (его содержание излагается в соответствующем разделе акта), второй передается в бухгалтерию, а третий остается у кассира.

Сумму недостачи денег в кассе списывают на счет кассира расходным кассовым ордером и предлагают немедленно погасить. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 50 «Касса»- отражена недостача денежных средств в кассе.

2. Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 - сумма недостачи отнесена на виновника.

3. Дебет счета 50 « Касса»

Кредит счета 73/2- внесена сумма недостачи в кассу.

4. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73/2- удержана из зарплаты сумма недостачи.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков и недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому, после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций и заключить договор о его полной материальной ответственности. Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.

Также должны соблюдаться правила ведения кассовой книги - книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана, своевременно сделаны записи приходных и расходных документов, своевременная сдача кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов.

Организации, реализующие товары населению, оформляют продажу через ККМ (Контрольно-кассовая машина) и фиксируют эти продажи дополнительно в журналах кассира- операциониста данной машины.

Наряду с наличными расчетами в настоящее время существуют безналичные расчеты через кассы. Они производятся посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар контролер- кассир после тщательной проверки самого чека и просмотра паспорта предъявителя погашает чек штампом с надписью « Чек принят в уплату за товар» и пробивает сумму, указанную в чеке, через ККМ. При предъявлении в кассу покупателем вместе с личным паспортом заполненного чека, в составе чековой книжки, кассир их проверяет. Затем чек изымает из книжки, ставит на его обороте дату и подпись. Этот чек сдается вместе с денежными средствами в обслуживающий банк.

Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется следующим образом. Карточка с закодированными параметрами ее владельца вставляется в щель кассового терминала, имеющего связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платежеспособности клиента и дается команда на списание с его расчетного счета в банке суммы, набранной на терминале. В настоящее время расчеты с помощью банковских карточек (карт) получает дальнейшее развитие.

Таким образом, из выше изложенного можно сделать вывод, что кассовые операции самые многочисленные и распространенные в организации.

1.3 Учет операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальных счетах в банках

Большинство расчетов между организациями производится безналичным путем. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и других), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк плательщика, так и получателя. Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает и получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России» от 03.10.2002г.№ 2-П организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования- поручения, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и другие.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской федерации и фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печать организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись руководителя организации.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списания денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855):

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление на выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящихся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета (Прил.) с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом в банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными . Этот документ является письменным приказом организации банку на зачисление наличных денег на расчетный счет. Его выписывают в одном экземпляре чернилами и пастой. Банк на принятые денежные средства выдает квитанцию.

Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными. Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению установленной формы. Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке.

Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 « Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств, а в кредит- уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счетов 50,60,62,66,67,75,76- получено на расчетный счет;

Дебет счетов 20,26,44,50,60,66,67,68,69,75,76,91- Кредит счета 51- списано с расчетного счета.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Схема учета денежных средств на расчетном счете представлена на рис.2

Самая распространенная форма расчетов, примерно 95 % платежными поручениями.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты по налогам и сборам и внебюджетные фонды;

в) в целях возврата (размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

г) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

д.) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Самые широкоиспользуемые носят в этом случае следующий характер:

- с поставщиками и подрядчиками (Дебет счета 60);

- с бюджетом (Дебет счета 68);

- с органами социальной защиты, ЕСН (Дебет счета 69);

- с прочими кредиторами (Дебет счета 76).

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных счетах организации в банках (Кредит счета 51).

заключение договора-контракта;

отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями - объединены общим понятием « Расчеты по инкассо»

Расчеты по инкассо. Это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производят на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока, сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщиков без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным документам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товара (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Учет выдачи их ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 2 «Чековые книжки» в журнале-ордере N 3.

Расчеты платежными требованиями. Смысл этой формы расчетов - акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований. Обязательства сторон по акцептной форме расчетов возникают с момента отгрузки поставщиком товарно-материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежные требования на имя покупателя и сдает их в свое отделение банка на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течении операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За плательщиком сохраняется право заявить полный или частичный отказ от акцепта. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требований плательщику (день поступления требований в расчет не принимается). В случае отказа от акцепта сумма требования восстанавливается на счет плательщика в день получения заявления об отказе.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним в течение двух дней после получения требования учреждением банка (день поступления требования в банк в расчет не принимается). Он обязан следить за поступающими в банк на его имя требованиями.

Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги.

Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки, наряду с заказанными, не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

договор-соглашение с указанием формы расчетов - платежными требованиями-поручениями;

отгрузка продукции, товара;

документы на отгрузку и платежные требования- поручения отправлены покупателю или вручены ему;

покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, выписка из расчетного счета передана покупателю;

выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получившего материальные ценности, платящего за товар.

...