Бухгалтерский учет денежных потоков

У поставщика учитывается факт реализации продукции:

Дт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Реализация продукции (работ и услуг)»

По мере зачисления платежа - согласно выписке банка из расчетного счета:

Дт 51 «Расчетный счет», 52 « Валютный счет»

Кт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

У покупателя учитывается согласно выписке из расчетного счета:

Дт 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 « Расчетный счет», « Валютный счет»

Расчеты по аккредитивам. Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она условлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям напротив представленным поставщиком реестром счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

извещение об открытии аккредитива, его условия;

сообщение поставщику условий аккредитива;

отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;

поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;

извещение об использовании аккредитива;

выписка из расчетного счета - зачислен платеж;

10- выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Учет операций при аккредитивной форме расчетов ведется на счете

55 « Специальные счета в банках» - активный, балансовый

Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности отметим особенности текущего периода, вызванные переходом предприятий на международный стандарт отчета момента реализации - дата отгрузки продукции, сдачи работ, услуг или представления платежных документов в банк. В этом случае сразу вступает в работу счет 90/1 «Продажи - выручка», что заставляет предприятия определять прибыль до поступления платежа. Данный факт в свою очередь повлечет необходимость расчета и выполнения обязательств перед бюджетом по налогам на прибыль и прочим платежам (дивиденды и т.п.).

Понятно, что при использовании акцептной формы расчетов предприятия попадают в затруднительное финансовое положение - не имея денежных поступлений, выполнять обязательства перед бюджетом, инвесторами, учредителями и пр. В связи с этим широкое использование найдут расчеты в виде предварительных платежей через платежные поручения покупателей заказчиков в сумме договорной стоимости плюс налог на добавленную стоимость.

Возможно, более широкое использование найдут аккредитивная форма расчетов и чеками.

Завершая рассмотрение общих положений об учете безналичных расчетных операций следует отметить, что для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов.

Таким образом, безналичные расчеты не предполагают физического перемещения денежных средств от одного предприятия к другому, равно как перемещение от одного банка к другому. Смысл безналичных расчетов в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов более медленная, чем форма наличных расчетов, но более надежная и безопасная; позволяет легко осуществлять любой объем денежных потоков. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты». Резидентами по валютному праву являются (п.5 ст.1 Закона):

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

4) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за ее пределами РФ.

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, изложенному при открытии расчетного счета

Учет операций на валютных счетах регулируется следующими нормативными документами:

- Закон РФ от 09.10.92г (в ред.08.08.2001г) № 3615-1 « О валютном регулировании и валютном контроле»

- ПБУ 3/2000 « учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина РФ от 10.02.2000г.№ 2н.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 « Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

- 1 «Транзитные валютные счета»;

- 2 « Текущие валютные счета»;

-3 « Валютные счета за рубежом»

Таким образом, бухгалтерский учет валютных операций и ценностей призван обеспечить решение следующих взаимосвязанных задач:

Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации - в учете должна формироваться полная картина такой деятельности.

Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии активов и обязательств организации, т.е. информации о фактическом валютном положении.

Счет 55 « Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 « Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 « Аккредитивы»;

55-2 « Чековые книжки»;

55-3 « Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 « Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 « Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 « Расчетные счета», 52

« Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита чета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета» в банках в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках» учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирования капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. На территории Российской Федерации и за ее пределами.



2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на ООО «Аттик»

2.1 Общая характеристика деятельности на ООО «Аттик»

ООО «Аттик» специализируется в области строительства недвижимости. В основе предполагаемой строительной технологии лежит не строительство зданий от фундамента на строительной площадке, а производство их в производственных помещениях с последующей доставкой в готовом, или практически готовом к эксплуатации объемном состоянии на место установки.

Таким образом, данная технология, взяв все преимущества поточного производства сборных конструкций (высокая надежность, постоянный уровень качества, возможность составления точных смет на производство зданий и значительное сокращение сроков строительства), удачно сочетает в себе и преимущества индивидуального домостроения, добавив к тому же предельно высокие тепло - и шумозащитные качества.

Эти конструкции имеют очень высокие сейсмостойкие качества, что показало их поведение в целом ряде районов, подвергшимся сильным землетрясениям. Все это привело к тому, что технология строительства зданий, произведенных на территории общества, находит широкое применение в самых различных географических и климатических условиях от тропиков до Антарктиды. Данный проект привел к внедрению на ООО « Аттик» новых технологий на индустриальном подходе к строительству жилых зданий и иных назначений, которые:

- обеспечат производство конструктивных основных элементов, сократят затраты в пересчете на 1 кв. м готового здания, обеспечат выполнение всех требований новых СниП по теплофизике сооружений; обеспечат гибкость архитектурных решений, повысят качество строительства; позволят проводить автоматизированное проектирование зданий и их изготовление в соответствии с заданием заказчика, существенно снизят время монтажа и сдачи в эксплуатацию.

2.2 Учет кассовых операций на ООО «Аттик»

Из кассы ООО «Аттик» денежные средства выдаются на следующие цели: на выплату заработной платы, в подотчет на хозяйственные и операционные расходы, на командировочные расходы, на оказание материальной помощи работникам, на выплату пособий по временной нетрудоспособности, на выдачу ссуд.

По согласованию с руководством общества банк установил лимит остатка денежных средств в кассе на 2007г. в размере 60 тыс.руб.

Приход денежных средств оформляется приходным кассовым ордером ф.№ КО-1(Приложение 1). Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером ф.№ КО-2 (Приложение 2) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Но расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.

Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение регистрируются в бухгалтерии в специальном «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» форма № КО-3 (Приложение 3)

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса», отражаются в журнале-ордере № 1.(Приложение 4). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для журнала-ордера № 1служат отчеты кассира. Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - Кассовая книга ф.№КО-4 (Приложение 5 )

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы - по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость (Приложение 6). На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать: «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.

Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано» или сделана запись от руки. На депонированные суммы составляется реестр.

В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Так, например, рассмотрим некоторые операции, имевшие место в ООО «Аттик» по кассовым операциям

Таблица

Наименование хозяйственной операции	Сумма ( руб.)	Дебет	Кредит
1.Поступили из банка денежные средства на выплату заработной платы	100000=	Счет 50 «Касса»	Счет 51 « Расчетный счет»
2.Возвращено в кассу подотчетным, лицом неизрасходованной суммы	500=	Счет 50 «Касса»	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
3.Возвращена в банк депонированная заработная плата	1000=	Счет 51 «Расчетный счет»	Счет 50 «Касса»



2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Аттик»

ООО «Аттик» имеет расчетный счет. На счете учитываются хозяйственные операции, проводимые через расчетный счет № 40602812563152452362 в Расчетно-кассовом центре г. Переславля-Залесского.

Основными первичными документами по операциям на расчетном счете являются:

- при наличных расчетах - чек денежный (Приложение 7) и объявление на взнос наличными (Приложение 8);

- при безналичных расчетах - платежное поручение (Приложение 9).

Чек денежный состоит из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книжке, которую выдал банк.

На лицевой стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью, а также фамилия, имя и отчество получателя. На обратной стороне чека должна быть указана цель получения денег - на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, хозяйственные расходы, ГСМ и др. К исполнению он принимается банком при условии наличия в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера.

После принятия денег лицо, их получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.

Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (депонированные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т.п.). В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного поручения кассиру организации выдается квитанция.

При безналичной форме расчетов платежи между участниками текущих обязательств осуществляются путем представления в банк платежного поручения или платежного требования в зависимости от того, кому принадлежит инициатива погашения долга.

Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформляется платежное поручение по таким операциям как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработной платы отдельных работников на счета в Сбербанк, выполненные работы и оказанные услуги. Срок предъявления платежного поручения в банк - не позднее 10 дней от даты выписки.

Требования к оформлению банковских документов те же, что и кассовым документам: они не должны содержать помарки и исправления. Основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятие их с расчетного счета, является выписка банка.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, в которой отражен перечень всех произведенных за отчетный период операций. ( Приложение 10). К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные самим предприятием. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить о том, что остатки средств и поступления на расчетный счет банк в выписке записывает по кредиту расчетного счета, а списание - по дебету. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств. Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета.

На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета». Такая процедура называется «Обработка выписки банка». При этом надо иметь в виду, что для банка счет 51 «Расчетные счета» является пассивным и на нем учитываются привлеченные денежные ресурсы клиентов. Следовательно, они рассматриваются как заемный капитал. Бухгалтер, обрабатывая выписки банка, должен исходить из того, что расчетный счет на предприятии является активным, так как на нем учитывается часть его имущества в виде денежных средств. Поэтому, если в выписке банка зачисление (поступление) средств на расчетный счет записывается по кредиту, а выбытие - по дебету, то на предприятии делают обратные записи: по дебету - приход, а по кредиту - расход.

К выпискам банка прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций.

Все операции по расчетному счету находятся под контролем учреждения банка и бухгалтерии организации. При наличии неправильных записей по данному счету бухгалтерия предприятия обязана поставить в известность отделение банка не позднее 10 дней с момента получения выписки.

Записи по поступлению денежных средств на расчетный счет организация отражает по дебету счета 51 «Расчетные счета» в ведомости

№ 2. (Приложение 11). Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетный счет» служит журнал-ордер №2 (Приложение 12). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах и контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Так, например, рассмотрим некоторые операции по операциям по расчетному счету:

Таблица

Наименование хозяйственной операции	Сумма ( руб.)	Дебет	Кредит
1.Поступили из банка денежные средства на выдачу сумм в подотчет	4000=	Счет 50 «Касса»	Счет 51 «Расчетный счет»
2.Оплачено за услуги связи	1000=	Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»	Счет 51 «Расчетный счет»
3.Перечислено поставщику за материалы, согласно счета на оплату	20000=	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 51 «Расчетный счет»
4.Перечислен налог на доход, удержанный из заработной платы работников	2239=	Счет 68 « Налог на доходы физических лиц»	Счет 51 « Расчетный счет»

Из выше изложенного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на ООО « Аттик» введется на основании Плана счетов бухгалтерского учета, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Налогового Кодекса РФ.

2.4 Автоматизация учета денежных средств на ООО «Аттик»

Возросшие требования к ведению бухгалтерского учета, трудоемкость и сложность учетных работ предопределяет необходимость их комплексной автоматизации на базе современных информационных технологий.

В основу современных информационных технологий автоматизации ведения бухгалтерского учета на ООО «Аттик» положена система обработки данных- 1С Предприятие - Бухгалтерский учет, ред.8.0.

Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

- сводные проводки;

-оборотно-сальдовую ведомость;

-оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

- карточку счета;

- карточку счета по одному объекту аналитического учета;

- анализ счета (аналог главной книги);

- анализ счета по датам;

- анализ счета по объектам аналитического учета;

- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

- карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

- журнал- ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Система "1С: Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С: Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам.

В условиях использования данной программы на ООО « Аттик» необходимая информация о движении денежных средств и состояния расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса, а затем формируется и окончательный бухгалтерский баланс ООО «Аттик»



3. Анализ состояния и использования денежных средств на ООО «Аттик»

3.1 Задачи и источники анализа использования денежных средств

Хозяйственная деятельность любой организации неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток.

Анализ денежных средств проводится по организации в целом, а также в разрезе основных видов хозяйственной деятельности и центрам ответственности. Основными источниками данных для анализа являются «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 13), «Бухгалтерский баланс» (Приложение 14), «Приложение к балансу» (Приложение 15), данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования организации;

определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности организации.

Особое значение для стабильной деятельности организации имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у организации. В то же время, чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами в организации.

3.2 Методика проведения анализа использования денежных средств

Существуют различные способы анализа использования денежных средств.

В частности, барометром возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств в составе текущих активов организации при возрастающем объеме его текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых истекает в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств в организации.

Другим способом оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота. С этой целью используется формула:

Средние остатки Длительность

Период оборота = денежных средств * периода

Оборот за период

Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода по счетам денежных средств (50, 51, 52, 55)

Для того, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств в организации, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока).

Указанные направления движения денежных средств принято рассматривать отдельно в разрезе следующих основных видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан, в первую очередь, с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, производимыми отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. К текущей деятельности предприятия принято также относить и выплаченные (полученные) проценты по кредитам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное использование. В первую очередь, это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов.

Финансовая деятельность предприятий связана в основном с притоком средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и их оттоком в виде выплаты дивидендов и погашения задолженности по полученным ранее кредитам.

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Анализ движения денежных средств также можно проводить прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли.

Прибыль (убыток), отражаемые в форме № 2(Приложение16), формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств):

наличие расходов будущих периодов;

наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени (амортизация), но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

Изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, а сокращение - к их притоку.

Деятельность организации, накапливающей запасы ТМЦ, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств, однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.

6. Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

При начислении амортизация относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленной амортизации (оборот по кредиту счетов 02, 05) должны быть добавлены к нераспределенной прибыли.

Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счете 91 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше - в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

в каком объеме, и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.

На ООО «Аттик» анализ движения денежных средств проводился прямым методом, согласно таблице

Движение денежных средств на ООО « Аттик» (прямой метод)

В результате проведенного анализа денежные средства ООО « Аттик» возросли на 945 тыс. руб. При этом основными направлениями их поступлений стали выручка от реализации продукции ( 5423 тыс.руб.). Отток денежных средств в отчетном периоде был связан с перечислением средств поставщиком в счет предстоящей поставки производственных запасов ( 3722 тыс.руб.), оплатой поступивших в организацию товарно- материальных ценностей и оказанных услуг (1994 тыс.руб.), а также по фонду оплаты труда (1013 тыс.руб. +206 тыс.руб.) с отчислениями в фонды. Наибольший отток денежных средств произошел на ООО « Аттик» в рамках осуществляемой им инвестиционной деятельности ( 1271 тыс.руб.). совокупное сокращение денежных средств за анализируемый период составило 140 тыс. руб. (945-1271+186)



Таблица

ПОКАЗАТЕЛИ	Источники информации	Сумма, тыс. руб.
1.ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 1.1. Приток денежных средств ( поступления): Выручка от продажи продукции, работ, услуг; Авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов; Прочие поступления (возврат средств от поставщиков; сумм, выданных ранее подотчетным лицам; средства по целевому финансированию и др.) 1.2. Отток денежных средств: Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков; Выплата заработной платы ( основной и дополнительной); Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения; Расчеты с бюджетом; Авансы выданные; Уплата процентов по кредиту; Выплаты по фонду потребления; Прочие платежи; ИТОГО ПРИТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ Т.Д. 2. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 2.1 Поступления: Выручка от реализации основных средств, НМА, долгосрочных финансовых вложений 2.2 Отток: Приобретение средств долгосрочного использования ИТОГО ОТТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ И. Д. 3. ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 3.1 Приток: Полученные ссуды, займы 3.2 Отток: Возврат полученных ранее кредитов; Финансовые вложения; ИТОГО ПРИТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ Ф. Д. ОБЩЕЕ ИЗМЕНЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЗА ПЕРИОД	Оборот по кредиту счета 90 Оборот по кредиту счетов 62,76. Главная книга, операции по дебету сч.51 в корреспонденции со сч.60,76; Операции по дебету сч.50 в корреспонденции со сч.71 Оборот по счету 60 Гл. кн., операции по дебету сч.70 в корреспонденции сч.50 Оборот по дебету 69 , (исключая использованные в орг. суммы по ФСС) Оборот по дебету счета 68 Оборот по дебету счета 60/1 Операции по дебету сч.66,67 Оборот по дебету сч.84 субсчет « Фонд потребления» Оборот по дебету сч.76 и др. РАСЧЕТНО (стр.1.1-стр.1.2) Оборот по кредиту сч.01, 91/1 Оборот по дебету счета 04,08 РАСЧЕТНО (стр.2.1- стр.2.2) Оборот по кредиту счет. 66,67 Оборот по дебету счет.66,67 Оборот по дебету счета 58 РАСЧЕТНО ( стр.3.1-стр.3.2) РАСЧЕТНО (стр.1.3+стр.2.3+стр.3.3)	5423 3208 348 1994 1013 344 314 3702 443 206 18 +945 20 1291 -1271 2171 1885 100 +186 -140

Как видим, анализ денежных средств прямым методом позволяет оценить ликвидность организации, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также о возможности осуществления инвестиционной деятельности. В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах организации.

Так ООО « Аттик» в отчетном периоде получило чистую прибыль в размере 314 тыс.руб. ( данные ф.№ 2). В то же время в балансе зафиксировано сокращение денежных средств организации к концу года в сумме 140 тыс. руб. (299-159).

С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности организации имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль организации, не затрагивая величину ее денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировки величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи доходов, не сопровождающихся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли.

В частности всякое выбытие основных средств и прочих внеоборотных активов связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счете 01 « Основные средства» и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 « Прибыли и убытки».

Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств указанные операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент их приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли. Другим примером расходов, не вызывающих отток денежных средств, служат бухгалтерские операции начисления износа, уменьшающие величину финансового результата. В данном случае, как и в предыдущем, уменьшение прибыли не сопровождаются сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа добавлены к чистой прибыли.

Кроме того, при анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность получения доходов (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).

Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, ф.№2, ф.№ 5, данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств складывается из суммы результатов движения средств по каждому виду деятельности.

Анализ целесообразно начинать с оценки тех изменений, которые произошли в состоянии активов и их источниках. С этой целью составляется таблица

Изменение величины имущества организации и источников его образования за отчетный период



Таблица

СТАТЬИ БАЛАНСА	НА НАЧАЛО ПЕРИОДА	НА КОНЕЦ ПЕРИОДА	ИЗМЕНЕНИЯ:УВЕЛИЧЕНИЕ(+), УМЕНЬШЕНИЕ(-)
АКТИВ Основные средства Производственные запасы Незавершенное производство НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства ПАССИВ Уставный капитал Фонды специального назначения Прибыль Использование прибыли Краткосрочные кредиты банков Краткосрочные займы Расчеты с кредиторами Расчеты по оплате труда Расчеты по социальному страхованию и внебюджетным платежам Расчеты с бюджетом Расчеты с прочими кредиторами Авансы , полученные от покупателей и заказчиков	3835 в т.ч 1923 734 110 157 612 - 299 3835 в т.ч. 1907 25 666 - 357 245 355 35 17 40 6 182	4650 в т.ч. 2572 752 118 169 780 100 159 4650 в т.ч. 1907 172 980 980 888 - 222 43 12 170 8 248	+649 +18 +8 +12 +168 +100 -140 - +147 +314 +980 +531 -245 -133 +8 -5 +130 +2 +66

3.3 Оценка использования денежных средств на предприятии

Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств на ООО «Аттик» от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту счета 62 (поступление денежных средств). Как и для любого активного счета, для счета 62 действует принцип определения конечного сальдо по формуле:

С2=С1 + Оборот. Дебет - Оборот кредит,

где С1, С2 - сальдо на начало и конец периода;

Оборот дебет, Оборот кредит - обороты по дебету и кредиту счета.

Тогда

Оборот кредит = Оборот дебет + С1 - С2. = О дебет - (С2 - С1)

Если в течение отчетного периода произошло увеличение задолженности покупателей (С2>C1), делают вывод о том, что реальный приток средств был ниже зафиксированного в «Отчете о финансовых результатах» на величину разности конечного и начального остатка и, значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.

Так, запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предполагает кредитование счета 90 «Продажи». Следовательно, приток денежных средств определяется суммой реализации и изменением величины дебиторской задолженности (учет реализации по отгрузке). По данным формы № 2 выручка от реализации составила 5423 тыс. руб. Тогда реальный приток денежных средств составил 5423 - (780 - 612) = 5255. Это означает, что на сумму 168 тыс. руб. величина чистой прибыли, отраженной в «Отчете о финансовых результатах», была завышена и должна быть исключена из нее.

Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведет к увеличению реального притока денежных средств, а значит, в данном случае разность между значением дебиторской задолженности на начало и конец периода должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Аналогичным будет механизм корректировок по счету 60/2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным».

Влияние на чистую прибыль операций, связанных с приобретением ТМЦ, характеризуется тем, что увеличение остатков по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. занижает реальный отток средств (сумма увеличения остатка по этим счетам должна быть исключена из чистой прибыли); соответственно сумма уменьшения остатков по указанным счетам прибавляется к чистой прибыли.

Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления амортизации (оборот по кредиту счетов 02, 05); поскольку указанные расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств.

По данным ООО «Аттик» оборот по кредиту указанных счетов за год составил 972 тыс. руб. Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли (666 тыс. руб.) следует прибавить сумму начисленной амортизации (972 тыс. руб.).

Далее, при анализе взаимосвязи денежных потоков и чистой прибыли надо скорректировать суммы, отражаемые в ф.№2 по статье «Прочая реализация». Результат от прочей реализации возникает вследствие продажи различных видов имущества. При этом в ф.№ 2 находит отражение лишь разность между дебетовым и кредитовым оборотом счета 01/5. Однако движение денежных средств возникает лишь при операциях отражаемых по кредиту указанных счетов (выручка от реализации). Следовательно, остаточная стоимость основных средств (дебетовый оборот) будет прибавлена к чистой прибыли.

Кроме того, по кредиту счета 01/5 отражаются суммы стоимости оприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств. Хотя такие операции и увеличивают финансовый результат, они не сопровождаются движением денежных средств. Следовательно, указанные суммы в процессе анализа необходимо исключить из величины полученной чистой прибыли.

Наконец, поскольку реализация долгосрочных активов рассматривается как приток денежных средств от инвестиционной деятельности, с целью избежание двойного счета указанная сумма будет исключена из раздела текущей деятельности. Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину чистой прибыли, привело к отражению результата изменения денежных средств. Это изменение показано в таблице

Движение денежных средств на ООО « Аттик»( косвенный метод) Таблица

1. Движение денежных средств от текущей деятельности Чистая прибыль Операции, корректирующие величину чистой прибыли: Начислена амортизация Увеличение производственных запасов Увеличение НДС по приобретенным ценностям Увеличение величины НЗП Увеличение дебиторской задолженности Использование средств фондов специального назначения Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом Сокращение задолженности пост-м Увеличение задолженности по оплате труда Сокращение задолженности по соц.страхованию, обеспечению и внебюджетным платежам Увеличение задолженности по прочим кредиторам Увеличение задолженности по авансам полученным Остаточная стоимость выбывших основных средств Уплата процентов за пользование банковским кредитом Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств Прибыль от реализации ОС ИТОГО СОСТОЯНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТ-ТИ 2.Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение основных средств Поступления от реализации основных средств ИТОГО СОСТОЯНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦ. ДЕЯТ-ТИ 3.Движение денежных средств от финансовой деятельности Увеличение задолженности банку Изменение задолженности по полученным займам Краткосрочные финансовые вложения ИТОГО СОСТОЯНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ФИНАНСОВОЙ Д-ТИ ИЗМЕНЕНИЯ В СОСТОЯНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Денежные средства на начало года Денежные средства на конец года	Форма №2 Главная книга, об. по КТ 02,05 Баланс Баланс Баланс Баланс Д-Т Оборот счета 84 Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Аналитические данные сч.01 Расчет-справка бухгалтерии Главная книга, операц. ДТ сч.10 В корреспонденции со сч.01 Форма № 2 - Форма № 5 Форма №2 Баланс Форма №5 Баланс	666 972 -18 -12 -8 -168 -206 +130 -133 +8 -5 +2 +48 +188 -187 -312 -20 +945 -1291 +20 -1271 +531 -245 -100 +186 -140 299 159



Как следует из таблицы, в результате текущей деятельности ООО

«Аттик» его денежные средства возросли на 945 тыс. руб.

Наибольшее влияние на изменение чистой прибыли при ее увязке с движением денежных средств оказала процедура ее корректировки на величину начисленной амортизации, в результате которой прибыль возросла на 972 тыс. руб.

На уменьшение величины чистой прибыли при ее увязке с денежными средствами оказало влияние, в первую очередь, увеличение дебиторской задолженности (168 тыс. руб.), сокращение задолженности поставщикам (133 тыс. руб.), выплаты работникам по фонду потребления (206 тыс. руб.)

...