Бухгалтерский учет денежных потоков

Однако наибольший отток денежных средств связан в отчетном периоде с инвестиционной деятельности организации. Так, в результате поступления основных средств отток денежных средств составил 1291 тыс. руб. Следует отметить, что прирост основных средств по балансу составил 649 тыс. руб., однако эта величина явилась результатом двух факторов: поступления основных средств (1291 тыс. руб.) и их выбытия (642 тыс. руб.).

Данные о движении денежных средств в рамках инвестиционной деятельности показывают, что в организации идет процесс обновления основных средств. При этом частично отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации был покрыт за счет полученной прибыли, частично недостающие денежные средства были получены за счет накопленных амортизационных отчислений; общий отток средств составил 140 тыс. руб. (945-1271+186).

Данные таблицы содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересовано как руководство организации, так и его акционеры. С ее помощью руководство может контролировать текущую платежеспособность ООО « Аттик», принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность судить о том, насколько стабильно финансовое положение ее, в которое они вложили свои средства, более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Таким образом, в отличие от ранее сложившихся подходов к оценке финансового положения, анализ движения денежных средств дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие в организацию денежные средства; каковы основные направления их использования; достаточно ли собственных средств в организации для осуществления инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.



4. Налоговый учет движения денежных средств

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль

Налоговый учет поступивших денежных средств нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Так, организации, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в налоговом регистре по учету полученных денежных средств на выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и т.д.

Организации, которые рассчитывают доходы, и расходы по методу начисления отражают в этом регистре сумму денег, поступивших безвозмездно, средства целевого финансирования, полученные дивиденды и т.д.

Налоговый учет израсходованных денежных средств нужен для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Организации, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в регистре по учету потраченных денежных средств все операции, связанные с оплатой материальных ценностей ( работ , услуг), выдачей зарплаты, перечислением налогов в бюджет и т.д.

Организации, которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре все операции, связанные с выдачей денег по расходам, которые уменьшают прибыль только после их оплаты (например, подъемные, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.)

Надо заметить, что в налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль.

Денежные средства, полученные на банковский счет или в кассу организации, отражают в регистре учета поступлений денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется поступление денег (приходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.) Как заполнить этот регистр покажет пример.

В январе 2007г. на расчетный счет ООО « Аттик» поступили:

денежные средства, полученные безвозмездно, в сумме 100 тыс. руб.;

дивиденды по акциям в сумме 40 тыс. руб.

РЕГИСТР УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЙ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Налогоплательщик ООО «Аттик»

ИНН 7608000055

Учетный период с 1 по 31 января 2007г

№ п/п	Дата поступления	Основание поступления (реквизиты договора	Условия или вид поступления	Сумма Руб.	Признак Операции в иностр. валюте.
1	2	3	4	5	6
1	05.01.2007	Договор дарения от 03.01.2007г.№ 6	Безвозмездно	100 тыс. рублей	нет
2	25.01.2007	Акция ООО « Аттик»	Выплата дивидендов	40 тыс.рублей	нет

Ответственный за составление регистра Т.Е. Гурьева

Одновременно в налоговом учете делается записи по отражению внереализационных доходов, полученных организацией.

Денежные средства, потраченные организацией, отражают в регистре учета расхода денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется перечисление или выдача денег (расходных кассовых ордеров, выписок банка и т. д.)

Как заполнить этот регистр покажет пример.

В январе 2007г ООО « Аттик» выплатило своим работникам:

подъемные в сумме 2 тыс. руб.;

компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в сумме 1,5 тыс. руб.

РЕГИСТР УЧЕТА РАСХОДОВ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Налогоплательщик ООО «Аттик»

ИНН 7608000055

Учетный период с 1 по 31 января 2007г

№ п/п	Дата расхода	Основание поступления (реквизиты договора	Условия или вид расхода	Сумма Руб.	Признак операции в иностр. валюте.
1	2	3	4	5	6
1	20.01.2007	Трудовой договор 01.01.2007г.№ 45	Выплата подъемных	2 тыс. рублей	нет
2	31.01.2007	Трудовой договор от 28.01.2007г.№ 48	Выплата компенсаций за использование личного транспорта	1,5 тыс.рублей	нет

Ответственный за составление регистра Т.Е. Гурьева

Одновременно в налоговом учете делается записи по отражению расходов организации.



5. Международная практика учета денежных потоков

Важной составной частью сведений о финансовом состоянии организации и перспективах его развития является отчет о движении денежных средств. Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности организации получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности (оплаты счетов поставщиков, выплаты налогов и заработной платы, обеспечения обслуживания долга и поддержания высокой курсовой стоимости своих акций). Это особенно актуально в современной экономической ситуации в России, когда проблема неплатежей до сих пор не решена. Введение отчета о движении денежных средств в состав финансовой отчетности стало также очередным шагом на пути приближения отечественных правил финансового учета к международным стандартам (отчет о движении денежных средств и является стандартной формой отчетности в мировой практике). Доходы (прибыль) предприятия признаются в соответствии со стандартом 18, как правило, при этом используется принцип «по отгрузке». Однако в условиях неплатежей использование этого принципа может привести к ситуации, когда отчет о финансовых результатах свидетельствует, о значительных прибылях за прошедший год, уверяя, таким образом, пользователя в здоровом финансовом положении организации, в то время как его расчетный счет пуст. Способность генерировать поступление денежных средств является критической для выживания компании: вне зависимости от уровня рентабельности все организации должны обеспечивать своевременную оплату своих текущих расходов, наступивших обязательств (платежеспособность). Отчет о движении денежных средств призван дать представление о денежных потоках организации и, таким образом, обеспечить правильное понимание пользователем остальных форм бухгалтерской отчетности.

Использование методики отчета о движении денежных средств позволяет:

- связывать финансовую отчетность данного и предыдущего годов;

- раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;

- нейтрализовать эффект отражения выручки методом « по отгрузке»;

- прогнозировать притоки и оттоки денежных средств в следующих отчетных периодах;

- проводить анализ ликвидности организации;

- раскрывать основные направления деятельности организации, анализировать их сравнительную значимость (для организации);

- сравнивать финансовую отчетность организации, использующие различные методы бухгалтерского учета.

Источником информации для составления отчета о движении денежных средств служат баланс организации и отчет о прибылях и убытках за отчетный и предшествующий отчетному периоды.

Российские правила составления отчета подразумевают под денежными средствами средства в кассе (Счет 50 ), на расчетном, валютном, специальных счетах ( № 51,52,55);, данные о них могут быть получены из строк балансового отчета за соответствующие годы.

Стандарт 7 « отчет о движении денежных средств» предусматривает формирование отчета о движении денежных средств и денежных эквивалентов. Как уже было отмечено выше, денежные эквиваленты представляют собой не рискованные краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства.

В соответствии со стандартом 7 не все денежные средства могут быть включены в отчет. Например, денежные средства, зарезервированные в минимальном резерве ЦБ России, в связи с законодательными ограничениями на их использование не включаются в отчет.

Если какой- либо тип вложений организации признан бухгалтером денежным эквивалентом, он полностью приравнивается к денежным средствам для целей составления отчета, и все движения этого типа активов не принимаются во внимание при составлении отчета. Изменение в объеме вложений в денежные эквиваленты признается деятельностью по управлению денежными средствами, а не операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью.

Стандарт 7 также предусматривают возможность возникновения отрицательной суммы денежных средств. Такая ситуация находит распространение в странах, где банковская система широко использует кредитование в виде допущения возникновения дебетового остатка на счете в банке (овердрафта), который в силу особенностей договора овердрафта (не имеет строго определенного срока погашения и может быть востребован банком в любое время) приравнивается к денежным средствам.

Стандарт 7 требует комментария к отчету о движении денежных средств, который выверяет сумму денежных средств и денежных эквивалентов, показанных в отчете, с балансом организации на соответствующую дату.

Для лучшего понимания пользователями финансового положения организации и его ликвидности МСФО также предусматривают возможность формирования дополнительных комментариев к финансовой отчетности, раскрывающих суммы кредитных линий, предоставленных банками, но не использованных организацией.

В соответствии с МСФО комментарии к финансовой отчетности требуются во всех случаях, когда политика организации в отношении классификации активов как денежных эквивалентов изменилась по сравнению с прошлым годом, с объяснениями причин такого изменения.

Классификация потоков денежных средств, приведенная в международных стандартах, является недостаточно подробной. Наиболее развернутую классификацию потоков денежных средств предлагают английские стандарты бухгалтерского учета, подвергающиеся в настоящее время пересмотру.

Statement of Standard Accounting Practice (SSAR), которые разрабатывались с начала 70-Х годов, постепенно заменяются Financial Reporting Standards (FRS). Стандарт FRS 1, принятый в 1991 году, регулирует порядок составления отчета о движении денежных средств. Тот факт, что именно этот стандарт был трансформирован первым, еще раз подчеркивает значение, придаваемое отчету в мировой практике.

FRS 1 выделяют 5 источников и направлений потоков движения денежных средств.

Стандарт 7 (российские правила) предусматривает классификацию деятельности организации по трем основным сферам:

- операционная (текущая) деятельность;

- инвестиционная деятельность;

- финансовая деятельность.

Следует отметить, что одна операция, вызывающая движение денежных средств, может быть квалифицированна по двум сферам деятельности. Например, операция по возврату ссуды банку классифицируется как финансовая в части возврата суммы основного долга и как операционная (текущая) деятельность в части оплаты процентов за пользование кредитом.

Движение денежных средств по текущей деятельности является важнейшим индикатором того, насколько здорово финансовое состояние организации, насколько она способна зарабатывать денежные средства для выплаты заработной платы, долгов, процентов, налогов, дивидендов и инвестиций в новые виды деятельности. К тому же именно текущая деятельность организации должна приносить ему основную часть прибыли. Снижение значимости потоков денежных средств по текущей деятельности допустимо лишь в тех случаях, когда организация значительно расширяет свою деятельность (тогда возрастает объем движения денежных средств по инвестиционной и финансовой сферам деятельности).

Объем потоков денежных средств по инвестиционной деятельности показывает, какие шаги предпринимает хозяйствующий субъект для обеспечения прибыльности своего функционирования в будущем. Сравнение отчетов о движении денежных средств за несколько последних лет со стратегическим планом организации показывает инвестору и другим пользователям, насколько она следует выбранной стратегии и насколько эффективно используют средства, доверенные ее руководству вкладчиками.

К инвестиционной же деятельности в соответствии с международными стандартами относятся деятельность, связанная с покупкой и реализацией долгосрочных активов, а также с выданными различным организациям (кроме финансовых компаний) авансовыми денежными платежами и кредитами.

Финансовая деятельность направлена, прежде всего, на обеспечение хозяйствующего субъекта необходимым объемом оборотных и внеоборотных активов. Источником таких поступлений являются вклады собственников организации (внутренние источники), которые не только осуществляют взносы в акционерный капитал, но и могут внести дополнительные денежные средства для формирования достаточного объема резервов организации, а следовательно, и собственных средств. Другим источником оборотных и внеоборотных активов являются кредиторы (внешние источники). Следует отметить, что финансовая деятельность не включает кредиторов, возникших по оплате счетов поставщиков, заработной платы, налогов (изменение этого вида кредиторской задолженности рассматриваются в статье « Операционная (текущая) деятельность»). В общем виде финансовая деятельность, приводящая к изменению в составе собственных и заемных средств организации.

Важно отдельное раскрытие потоков денежных средств по финансовой деятельности, так как оно позволяет пользователю финансовой отчетности оценить объем будущих обязательств организации.

МСФО предлагают два метода отражения чистого движения денежных средств от операционной (основной) деятельности- прямой и косвенный.

Использование прямого метода для отражения движения денежных средств от операционной деятельности

Таблица

Денежные средства, полученные от клиентов	Х
Денежные средства, выплаченные клиентам	( Х)
Другие денежные выплаты, относящиеся к операционной деятельности	( Х)
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности	Х

Использование косвенного метода для отражения движения денежных средств от операционной деятельности

Таблица

Прибыль от операционной ( основной) деятельности до налогообложения и зачета результатов чрезвычайных обстоятельств	Х
Амортизация	Х
Увеличение запасов	( Х )
Уменьшение дебиторской задолженности	Х
Уменьшение кредиторской задолженности	( Х)
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности	Х

Выбрав один из предложенных способов (прямой или косвенный метод) для отражения потоков денежных средств от операционной деятельности, далее организация раскрывает в отчете о движении денежных средств потоки денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет может выглядеть так, как показано в таблице (без подробного раскрытия потоков денежных средств от операционной деятельности, уже показанного ранее).

Отчет о движении денежных средств



	За отчетный	период	За предыдущий	период
Чистые денежные средства от операционной деятельности		Х		Х
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение дочерней компании, за вычетом денежных средств	( Х)		( Х)
Покупка основных средств	( Х)		( Х)
Продажа основных средств	Х		Х
Полученные проценты	Х		Х
Полученные дивиденды
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности		Х		Х
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от выпуска акций	Х		Х
Поступления от долгосрочных займов	Х		Х
Выплата обязательств по финансовой аренде	( Х)		( Х)
Выплаченные дивиденды	(Х)		( Х)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности		Х		Х
Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов		Х		Х
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода		Х		Х
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода		Х		Х

Среди возможных комментариев к отчету о движении денежных средств можно выделить следующие пояснения:

- выделение потоков денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой видам деятельности отдельно от всех совместных организаций, в которых участвует данная организация;

- выделение потоков денежных средств, которые необходимы для поддержания существующей операционной активности, и потоков денежных средств, которые увеличивают объемы деятельности организации;

- разбивка потоков денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по географическим регионам и отраслям экономики, в которых работает данная организация. В связи с тем, что решения принимаются постоянно, то может требоваться информация, происходящая в течение года и оказывающая значительное влияние на финансовое положение организации. Для этого служит промежуточная отчетность. МСФО видят ее назначение в уточнении и обновлении информации последней годовой отчетности относительно изменений в способности организации создавать прибыли, генерировать денежные средства и т.д.

В соответствии с МСФО промежуточная отчетность, это отчетность - составленная за более короткий период, чем отчетный год. В качестве такого периода может выступать квартал, полугодие.

Использование международного опыта бухгалтерского учета на базе международных стандартов обогатит российскую практику. Целый ряд положений этих стандартов можно включить в бухгалтерские математические модели, отображающие хозяйственную деятельность организации для решения проблем налогового планирования и прогнозирования финансового результата этой деятельности.

Перевод финансовой отчетности из одной бухгалтерской системы в другую важен для развития отношений в стране, он вполне может быть осуществлен, поскольку финансовая отчетность отражает реальную экономическую жизнь.



6. Предложения по совершенствованию учетного процесса движения потоков денежных средств

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ООО «Аттик» поставлен на высокий уровень.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование системы автоматизации бухгалтерского учета - программа 1С: - Бухгалтерия. Применение данной программы позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования программы необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются ведомости аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Ведомости применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным ведомостей заполняются отдельные статьи баланса организации.

Как рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежных средств, предлагаю оснастить кассу организации персональным компьютером с пакетом необходимых бухгалтерских программ.

Предлагаю для улучшения внутреннего контроля за расходованием и целевым использованием денежных средств приказом руководителя организации установить круг лиц, которым могут выдаваться деньги на административно-хозяйственные нужды, и в последствии деньги на хозяйственные нужды выдавать строго лицам, указанным в приказе.

Заключение

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету движения денежных потоков в ООО « Аттик».

В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств.

В теоретической части данной дипломной работы была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

Исследование поставленных вопросов по состоянию бухгалтерского учета наличных и безналичных денежных потоков ООО «Аттик»» позволяет сделать следующее обобщение:

-учет кассовых операций, ведение кассовой книги и документальное оформление по приходу и выдаче наличности осуществляется на основании действующего законодательства и нормативных документов по бухгалтерскому учету;

-в данной организации регулярно на основании приказа руководителя производится инвентаризация наличных средств в кассе и ценных бумаг в установленные сроки;

-операции по поступлению и списанию денежных средств производятся в банке также своевременно и правильно, что подтверждено проверкой налоговой инспекции;

- в организации соблюдается лимит наличия денег в кассе.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью, раскрыта существующая система бухгалтерского учета и методология ведения учета денежных операций на ООО «Аттик» в общем и целом соответствует современным требованиям по их ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности предприятия. Отчетность ООО «Аттик», отражающая денежные операции, признается достоверной.

В ходе проведения исследования организации бухгалтерского учета денежных операций были выявлены недостатки и предложены меры по их ликвидации.

Предложено глобальное изменение в организации работы бухгалтерского учета ООО «Аттик», что позволит сделать систему более динамичной и повысить оперативность отражения в учете требований быстро меняющейся рыночной ситуации.

Внедрение данных предложений на ООО «Аттик» позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в системе бухгалтерского учета денежных операций данной организации, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учета денежных средств. Повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.

Задачи данной работы достигнуты полностью.

Отчетность, по отражению в бухгалтерском учете, данной организации, денежных операций, признана достоверной, внесены конкретные предложения по совершенствованию учета денежных средств, по преодолению выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий действующим нормативным и законодательным требованиям.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М. Проспект, 1998.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.№129-ФЗ.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119 - ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117 ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ.,

5. Постановление Правительства Российской Федерации» О вопросах Государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г. № 80.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 43н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н.

9. Положение «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н.

10. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.

11. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие. Москва. ИНФРА - М 2003г.

12. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие. Москва. ООО «НИТАР АЛЬЯНС» 2003г.

13. «Бухгалтерский учет». Учебник. Под редакцией П.С. Безруких. - М.: «Бухгалтерский учет». 2001г.

14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организации» - М.: « Финансы и статистика». 2002г.

15. Кожинов В.Я.- рук. автор. колл. «План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета». Методическое пособие. - М.: «Экзамен» 2002г.

16. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. «Учет выпуска и продаж продукции в промышленности». Библиотека журнала «Бухгалтерский учет».

17. Журнал «Главбух» № 6 2003 г.

18. Журнал «Главбух» № 5 2003 г.

19. Под редакцией Подольского В.И. «АУДИТ» Третье издание Учебник. Москва ЮНИТИ 2003 г.

20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «АУДИТ» Учебник. Второе издание -М.: ИНФРА-М 2000 г.

Размещено на Allbest.ru

...